会计政策论文范文第1篇

【摘要】本文以股票股利为例，对会计政策进行了分析。首先，探讨了股票股利会计结转存在的各种备选方式及其理论依据；然后介绍和评价了美国会计程序委员会制定的关于股票股利的会计准则；接着评述了股票股利会计政策显示信号的理论假设及其实证检验；最后，结合我国会计制度对股票股利的相关规定，讨论了我国公司会计的现实选择。

制定会计政策是建立现代企业制度的一项基本内容，也是将会计理论应用于实务的最为重要一环。在我略高于实行由计划经济向市场经济转轨过程中，随着企业经营自的确立与强化，这一问题显得尤为紧迫，已受到会计理论界和实务界高度重视。从理论界现有研究状况看，多限于会计政策概念、性质、特点、目标等一般性理论问题的研究，还缺乏从实务处理的角度对会计政策进行具体分析[1]。有鉴于此，本文选择公司分配股票股利这一会计事项，对会计政策的成因、制定及其经济后果作一简要分析，旨在引起理论界对这一问题的兴趣和重视，同时民为实务界有关股票股利帐务处理提供一些参考性意见。

我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》将会计政策定义为，企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。根据其制定的主体不同，会计政策分为宏观会计政策和企业会计政策。前者主要是政府或权威机构通过会计准则的制定和实施来体现的。而事者则是在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据其自身的实际情况所选择的会计原则、方法和程序，常也称之为微观会计政策。产生会计政策的主要原因在于会计自身的模糊性，以及人们所持的不同的会计观点[2]。

由于所有者权益本身是由资产与负债倒轧而得，是各项会计政策的最终体现，这无疑对其自身变动的会计处理增添了复杂性，其会计政策也便具有相应的特殊性。而股票股利支付是通过留存收益资本化而造成权益内部变动的一件典型会计事项，长期以来，人们对股票股利的会计处理一直存在争议。从某种意义上讲，股票股利本身源于人们对股东权益的认识。这使股票股利会计政策的研究尤其是典型意义。

一、股票股利会计政策的成因分析

我国《公司法》规定，公司分配股利可以采用现金股利和股票股利两种方式。其中，股票股利又称为分红股或送股，是公司无偿向普通股股东增发普通股股票。它所涉及到的会计问题主要有两个：其一，股东收取股票股利时应否将其砍认为投资收益；其二，送股公司应如何确认和计量分配股票股利所引起的权益变化。在现有的会计理论下，股东不应将收取的股票股利确认为投资收益。这也是目前会计界普遍持有的观点。本文重点讨论的第二个问题，即送股公司的会计处理，它涉及到结转科目与结转金额的确定。

（一）结转科目的确认

公司发放股票股利可以视为帐户结转和股票分割两笔业务的复合。因为股票股利并不代表股东对公司的投资增加，如果会计上不对股东权益另行分类，或者完全按来源划分权益，则不存在帐户之间的结转问题。但在现行的会计实务中，为了提供决策相关的信息，会计人员对股东权益的划分并未完全遵循来源标准，而是考虑了多重目标。典型的分类方式是将股东权益划分为资本金帐户和留存收益帐户。前者可以进一步划分为永久性资本（股份公司为股本）和资本盈余帐户（在我国为资本公积）。这样结转分录就可以分别由资本盈余和留存收益向永久性资本帐户结转。

在实行法定资本制的国家，资本金帐户不得用于股利分配，用于利润分配的资金一般只能来自留存收益。但在英美等实行授权资本制的国家，对股利来源一般不作严格限制，例如根据美国示范公司法（MBCA）的规定，如果公司保持偿债能力并能在债务到期时偿付则允许分配，在这种规定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用说资盈余（capitalsurplus）了；而在英国，用于描述股票股利的“分红（bonusissue）”，其实施是按增发股份的面值从资本盈余中结转的。

（二）结转金额的计量

分配股票股利的会计本质是在不改变公司资产总额的情况下，通过结转留存收益（授权资本制下还包括资本盈余）而增中其法定资本数额。结转之后，同等数额资产的用途被施加限制，董事会不能象以前一样将这些资产分配给股东，所限制的数额为增发股份所必要的额外法定资本，这一数额即为需要资本化的留存收益。而每股所代表的法定资本数额一般是用面值表示的（无面值股份为董事会所设定的价值），相应地，只有面值结转才是符合股票股利会计本质的，任何其它结转计价方式都是武断的，有违于这一事项的内在逻辑性。

但在实务中，却存在多种计量方法，如市场价值、增发前每股帐面资产价值或同类股票的发行价值，其中尤以市价结转法最受关注。支持市价结转主要持下述两种观点[3]；

1、再投资假设：股票股利可以看成由两笔交易组成，公司先向股东支付现金股利，股东收到现金股利后再按市场价值向公司购买新增股份。从帐务处理上看，公司在发放现金股利时可以按股票的市场价值减少留存收益；而随后的股票销售将按同等金额增加实收资本。

2、机会成本假设：公司股票股利的成本被认为是将股票送给股东而不是在市场中出售的机会成本。即因为公司本来可以按市价出售这些股份，这是股利金额的最好证据，这一数额应被资本化。

这些观点的似是而非性实质上反映了人们对股东权益认识的模糊，如以剩余权益理论来看市价结转，股票市场价值代表了企业的权益总额，其本身已包括了资本金和留存收益。因此，将代表两者之和的数额从后者结转到前者是不合逻辑的。

二、美国股票股利会计准则评介

在美国，会计程序委员会（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次关于股票股利的第11号会计研究公报（ARB11）。该项公报对股票股利的来源及帐务处理作了要求：首先，股票股利只能限于当期收益；其次，当市场价值显著高于面值或法律规定时，增发垢股份应按市场价值予以资本化。1952年，ARB11为现行权威公告所取代，即修订后的第11号会计研究公报。这份公报对评估股票股利的标准作了界定和区分，同修订前相比，基本上未作改动。1953年，CAP又对此前的42份研究公报进行调整，汇编而成第43号会计研究公报和第1号会计术语公报。其中，关于股票股利和股票分割的会计规定被收录于43号公报第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。

（一）准则简介

在这份准则中，最受争议的一点是关于小额送股市价结转的规定。根据委员会的规定，当送股比例低于20%或25%时，必须按增发股份的市价结转（后来美国证券交易委员会选取25%作为划分小额送股上限）。CAP对此所作的解释是，在发放小额股票股利时，投资者会将其视为公司收益的分配，其数额相当于收取额外股份的公允价值。基于这种认识，市场一般不会对小额送股作出明显反应。因此，如无公司所在州公司法的特别规定，公司在发放小额股票股利时应按市价结转。但在控股公司（closely-heldcompanies）中，因股东对公司事务十分了解，不会把股票股利看成是公司收益的分配，应当按法定要求的面值或设定价值予以资本化[4]。

对于高于设定比率的大额送股，CAP提供了两种备选处理方法，一是根据所在州公司法的规定，按面值或设定价值结转，并建议公司将送股描述为“以股利形式实施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法对此未作规定时，就没有必要对留存收益进行资本化了，可按股票分割不作帐务处理。对此，纽约证券交易所（NYSE）还推荐了另一种处理办法，即按面值从资本盈余结转到股本帐户。

（二）评价

对于CAP的这份公报，公众褒贬不一。尤其是关于小额送股市价结转的说法。在准则制定之初，委员会部分成员就曾指出，CAP在制订股票股利收取者（recipient）的会计政策时，已认为不应将其确认为收益；而在制订股票股利发放者（issuer）的会计政策时，又基于与前者完全相反的假定，因而两者之间缺乏内在一致性。并且，CAP将会计政策建立在可能引起的市场瓜这一假设之上，也是不符合逻辑的。此外，对市场瓜的假设也并未得到实证研究的支持。根据有效市场理论，如果市场是有效的，那么无论是何种比例的送股，对股票的稀释都应当立即在股票价格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股时股价行为，发现无认纲举目张额送股还是大额送股，股东在股东的除权日附近的异常报酬并不显著异于零。[5]亦即，市场对各种比例的送股均会作出适度调整，只不过受市场非完善因素阻碍，这种调整不是很充分而已。尽管如此，CAP突破了传统会计理论框架的约束，结合股票股利的市场反应来制定会计准则。对此，哲夫（Zeff1978）评论道，CAP关于股票股利的会计公报是会计界在制订会计政策时将其经济后果纳入考虑的最早事件之一[6]。这对于其他会计政策的制定无疑具有启发作用。

从历史上看，会计程序委员会是为美国注册会计师最初制定公认会计原则（GAAP）而设立的机构，尚处于准则制定的探索阶段。委员会发表的会计研究公报，也主要是对现行会计惯例加以选择和认可，而缺乏对会计原则的系统研究。股票股利会计准则的制定充分体现了ARB就事认强烈，缺乏前后一贯理论依据的不成熟特点。但有一点是共同的，即公报没有严格遵循会计上的逻辑。

三、有关股票股利会计政策的实证研究

与现金股利不同，股票股利并不影响企业的现金流，而只是企业内部的会计结转和股票分割的复合。因此，如果市场是有效的，则会在股票股利宣告日对其会计政策的信息内涵作出适度反应。这方面的研究举不胜举。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（简称GMT）在调查股票股利宣告日价格反应时，发现有显著的异常报酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告确实向市场传递了某种信息。对于股票股利和股票分割，前者的两天报酬为3.03%，而后者则为4.9%，显然股票股利的宣告效应较大；对于不同送股比例的股票股利，大额股票股利的异常报酬为4.90%，小额股票股利为5.89%，宣告报酬随送股规模呈反向关系。GMT用留存收益假设（retainedearningshypothesis）对这一现象作了解释[8]。

（一）留存收益假设

根据信息不对称理论，在非完善市场中，企业管理者要比外部投资者更了解企业当前的盈利水平和未来的增长潜力，即具备更多关于企业价值的真实信息。因此，在必要时，尤其是在企业价值被市场低估时，管理者便会采用相应的手段予以揭示。其中，股利政策是一种常用的信号显示（signaling）机制。同现金股利相比，股票股利既能传播信息，又不会影响企业的现金流，因而倍受管理者的欢迎。但是，这并不意味着，股票股利的发放是不花任何代价的。作为一种信号显示机制，为了防止被造假者利用，它必须具备相应的信号成本，足以使潜在的造假者望而却步，股票股利同样如此。从会计角度来看，可用留存收益假设来解释公司发放股票股利的信号成本。

该假设认为，企业发放股票股利时，一般会从留存收益中结转出一部分金额到永久性资本帐户（即股本和资本盈余），而留存收益通常又是企业发放现金股利的最高限额。因此，由股票股利所引起的留存收益减少，实际上就削弱了公司在未来支付现金股利的能力。除非公司具有良好的经营前景，可用未来的收益填补减少的这一部分，否则，会因留存收益不足以支付现金股利而陷入极为不利的困境。这对于造假者而言，代价是昂贵的。因此，在正常情况下，投资者会将股票股利的发放视为一个有利信号，它显示了管理者对公司未来业绩的信心。

严格地讲，留存收益假设是不够准确的，它必须具备这样两个条件：首先，对股票股利会计处理的结果必须要减少留存收益；其次，现金股利只能从留存收益中支付。前者是一个会计方法的选择问题，后乾则涉及到相关法律的具体规定。为此，彼得逊等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配权益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州对公司支付现金股利的法定最高限额。只有引起可分配权益减少的股票股利，其信号成本才是昂贵的。

（二）送股会计政策传递信号的实证检验

根据会计程序委员会及纽约证券交易所的规定，股票股利的会计结转一般有以下几种处理方式：

当送股比例低于25%时，

·必须按增发股票的市价从留存收益结转到普通股股本和资本盈余帐户

当送股比例大于或等于25%,可以在下述三种方法中选择

·按面值从留存收益转入普通股股本帐户

·按面值从资本盈余结转到普通股股本帐户

·视同股票分割不作帐户结转,只须按送股比例减少每股面值

可分配权益是由各州公司法规定的,有以下三种类型:第一类要求现金股利只能从留存收益中支付；第二类则为留存收益和资本盈余之和；第三类最为宽松，只要不至于引起资不抵债，所有权益均可用于发放现金股利。

股票股利会计处理的多样性及分配权益的不同规定，使得其信号成本也不尽相同，可表述如下：

表1不同送股比例及其会计处理对可分配权益的影响（参见会计研究2000.3第51页）

根据留存收益假设，可分配权益减少得越多，则股票股利的信号成本就越高，从而越能反映公司管理者对未来业绩的信心。因此，管理者可以通过送股比例及会计方法的选择，向市场显示其关于企业价值的私有信息。彼得逊等人的实证结果表明，对于可分配权益减少了的企业，投资者在股票股利宣告日附近所获得异常报酬显著高于其它企业，证实了留存收益假设的有效性。

此外，根据规定，25%的送股比例为大额送股与小额送股的分界线。在此以上按面值结转，在此以下则按市值结转。又因股票市价一般远远高于其面值或设定价值。这样，在送股比例低于且接近于25%时，公司所结转的留存收益数额可能会远远超过其送股比例高于25%的情况。从而出现小额送股却要比大额送股减少更多留存收益的反常现象。例如，在1987年6月，贝尔产业（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，赠送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。贝尔为此结转了2052.7万美元。而如果贝尔宣告25%的股票股利，则只需按面值减少33.8万美元的留存收益。由于两种比例十分接近，因而可以忽略诸如股票流通性等其他因素对股价的影响。在这种情况下，公司在20%和25%两种送股比例之间的选择，实质上是一个会计方法的选择问题。根据留存收益假设，20%的股票股利可能被市场理解为管理者传递关于企业价值更有利的信号。对此，兰金等人（Rankineetal.1997）通过经验测试，对两种送股比例的企业作了比较。结果表明，对于送股比例为20%的企业，股东在宣告期获得了更大的异常报酬，公司也在宣告以后的期间内出现了增长更快的现金股利[10]。

上述结果证实，管理者有通过会计政策的选择来传其私有信息的动机。换言之，会计政策具有传递信号的功能，从而有利于减缓企业管理者与投资者之间的信息不对称。

四、我国股票股利会计政策评析

迄今为止，我国股票股利的会计准则，只是在相关的法规中作了一些零星的规定。

（一）制度分析

我国属于法定资本制的国家。根据《公司法》的规定，股东权益由四个科目构成，即股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，由资本公积向股本的结转属于资本性帐户的内部结转，不具有利润分配的性质，由此项会计处理而进行的无偿增股自然不作股票股利。中国证监会于1996年7月24日公布的《关于上市公司若干问题的通知》要求：“上市公司的送股方案必须将以利润派送红股和以公积金转为股本予以明确区分，并在股东大会上分别作出决议，分项披露，不得将才者均表示为送红股。”

《公司法》要求，股份有限公司在弥补亏损和提取公积金、法定公益金后剩余利润，按照股东持有的股份比例分配。我国并未对股票股利的资本化金额作出正式规定。根据《企业会计准则第×号——所有者权益（征求意见稿）》第21条第1款，公司在公配股票股利时，“应按该种股票该次发行价格确定其价值。如果该次作为股利发放的该种股票没有发行价格，则应根据公司连续盈利情况和财产增值情况确定股票股利的价值，按确定的股票股利的价值减少留存收益。”此外，根据《股份有限公司会计制度》对结转分录的规定，公司按股东大会批准的应分配股票股利的金额，办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的普通股股利”，贷记“股本”。如实际发放的股票股利金额与票面金额不一致，应当按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。虽然《制度》并未对股票股利的资本化金额作出明确规定，但从其帐户处理所涉及的科目看，无疑是允许企业使用面值法或其他高于面值的金额结转。

（二）实务处理

尽管会计制度允许企业采用多种送股计价方式。但是，从我国目前的情况来看，由于股票市场发育尚不成熟，股价波动较大，使得股票有公允价值难以确定。公司发放股票股利一般是按照股票面值折股的。因为股票面值一般为1元，便于确定所要结转的金额（应等于增发股票有数量）。这使股票股利的数额与折股的股票面值总额保持一致，因而不涉及折股中的溢价问题。从纳税角度看，这一处理有利于公司减轻股东税赋，因为如按照市价结转，其结转金额无疑会远远超过面值数额，由此应由股东承担的税赋也是相当重的。

此外，实务还对股票股利处理时间与报告揭示作了灵活处理。对于现金股利，在董事会确定利润分配方案后，必须进行帐务处理；当它与股东大会批准的现金股利之间发生差异时，必须调整会计报表相关项目的年初数或上年数。对于股票股利，董事会提出分配方案时不需要进行帐务处理，只需要在当期会计报表附注中披露；在股东大会批准利润分配方案并实际发生时，直接进行帐务处理，因而不存在有关项目调整的问题。股票股利之所以采用上述处理方法，首先考虑到股票股利与现金股利的差别，如果采用与现金股利丁同的处理方法，在董事会提出利润分配方案时须作为负债处理，执必夸大公司的负债权益比例，从而可能导致一些股东对企业财务状况产生误解。其次，按照现行规定，企业在增加资本时必须报经工商行政管理部门批准变更注册资本。一般情况下，应当是在股东大会正式批准股票股利分配方案后，才正式申请变更注册资本的注册登记。因此，在送股发生时再进行帐务处理可以避免不必要的会计调整。

从上述分析可以看出，我国实务界对股票股利会计政策的选择既保证了会计信息质量，又有利于简化会计工作程序和手续，并且在相当大的程度上维护了股东和企业自身的合法权益，因而是合理可行的。与美国相比，我国实务界对送股所采用的会计政策缺乏可选性，从而限制了会计政策传递信号的功能。但在目前，由于我国尚不具备象美国一样发达的资本市场，通过会计政策来传递信号还缺乏相应的市场条件，因而会计政策还仅仅限于指导会计信息加工的作用。

五、小结

本文以股票股利为例，对会计政策的成因、制定动机、经济效果、选择依据作了逐一分析。现作如下归纳：

·会计政策的可选性产生于会计人员对会计对象的认识上的分歧；

·宏观会计政策制定者有动机通过准则的制定以扩大影响；

·在有效资本市场中，会计政策的选择具有传达管理者私有信息的功能；

·会计政策的选择要遵循成本效益原则，并有利于企业总体目标的实现；

·公司法是制定会计政策的法律依据，会计政策从会计角度确保公司法的实施。

参考文献：

1、曲晓辉，关于会计政策的几个问题（上、下），上海会计，1999；11:3—8，12:10—13。

2、黄菊波，杨小舟，试论会计政策，会计研究，1995；11:1—5。

3、EldonS.Hendricksen,MichaelF.Vanbreda.AccountingTheory.5thdeition.HomewoodIII:RichardD.Irwin,1992.

4、FinancialAccountingStandardsBoard.OriginalPronouncements.AccountingStandards,asofJune1,1996.VolumeII.JohnWiley&Sons,Inc.199/1997:23—25.

5、Foster,T.W.andVickrey,D.Theinformationcontentofstockdividendannouncements.TheAccountingReview,1978:53(2):360—70.

6、Zeff,S.A.Theriseofeconomicconsequences.StanfordLectureinAccounting.GraduateSchoolofBusiness,StanfordUniversity,1978.

7、May,G.O.1952.LetterstoJohnB.Inglis.DatedAugust5,1952.

8、Grinblatt,M.,Masulis,R.andTitman,S.Thevaluationfeffectsofstocksplitsandstockdividends.JournalofFinancialEconomics,1984;13:47—70.

会计政策论文范文第2篇

关键词：会计政策；会计准则；会计工作

企业会计政策应用得正确与否，关系到会计信息的有用性与可靠性，关系到信息使用者决策的正确性，关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策，不仅是会计问题，也是企业管理当局必须高度重视的管理问题。如果在企业会计准则中，会计政策的规范不准确、不全面，企业在执行中又产生一些偏差，就会导致会计信息质量受到严重影响。2006年2月财政部颁布了企业会计准则，将若干会计政策进行了规范。但我们发现，在这套会计准则体系中，对会计政策的相关规定并不完美。另外，通过对一些企业进行实际调查发现，会计政策在执行过程中也存在一些问题。这些问题如果不加以解决，就可能导致会计处理错误，使会计信息失真。

一、会计政策在企业会计准则规定中存在的问题

在企业会计准则第28号“会计政策、会计估计变更和差错更正”中将会计政策解释为:“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”。在会计准则讲解中，将“原则”理解为按照会计准则规定的，适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；将“基础”理解为为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础。将会计处理方法理解为在企业会计核算过程中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的适合于本企业的具体会计处理方法。由于企业会计业务的复杂性，会计政策的具体实施分布到各相应的会计准则中。综观企业会计准则，关于会计政策存在的问题主要体现在以下几个方面。

(一)会计政策外延不够宽泛

会计政策除了包含会计原则、会计基础和会计处理方法以外，还应该包括会计惯例和会计程序。会计惯例是会计工作者在多年的会计处理过程中积累下来的，具有科学成分的一些习惯性业务处理方式。企业能否采用会计惯例，也是构成企业会计政策的一个重要方面。比如对企业来说，采用权责发生制确认收入与费用就是一个会计惯例。企业按期结账，提供中期会计报告也是会计惯例。会计人员定期轮岗，参与本单位生产实践活动也是会计惯例。会计人员的内部牵制制度也是会计惯例。诸如此类问题都应属于会计政策问题。

会计程序是指一个企业处理会计业务的先后顺序。由于企业经营活动的内容和业务过程的差异性，企业会计处理过程和流程可能有很大差异。对原始凭证的取得、审核，记账凭证的填制、审核、登账，会计报表的编制程序等问题的处理是每个企业会计业务的独特体现，这些也应构成会计政策。在会计准则中，将这些内容遗漏掉，会使得会计政策的构成范围约束力下降，使得会计信息的可比性受到影响。

(二)会计政策解释不明晰，相互矛盾

判定企业会计处理是否属于会计政策范畴，要看其是否涉及会计确认原则、会计计量基础和会计核算方法。如果涉及其中的一项，那就应当认定为会计政策问题。如果是在某项业务中涉及价值估算和时间长度的确认问题，则属于会计估计问题。对会计政策变更和对会计估计变更处理不同是我们认定政策和估计区别的核心所在。错误认定，就会产生不同的会计结论。在会计准则讲解中，将存货发出的计价方法认定为会计政策，而将固定资产的折旧方法认定为会计估计，这种解释令人难以理解。因为这两个会计事项没有本质的差别，两者的初始计量同属于按历史成本计价，后续计量也都以历史成本为基础，它们的会计处理方法也完全一致。因此，两者同属于会计估计问题。

(三)会计政策在各准则间的规定不协调

会计政策在指导会计工作的不同准则之间应保持高度的一致性，否则会使会计处理无所适从。比如在企业会计准则第22号“金融工具确认和计量”中明确规定应采用实际利率法计算金融资产和金融负债的各期利息收入或利息费用，这就是说计算的顺序是先计算实际利息费用，推导出折、溢价的摊销额。而从企业会计准则第17号“借款费用”中给出的算法看，借款的利息是应先算应付利息，然后再计算折溢价的摊销，从而求出实际利息费用。因此，同为借款费用的会计处理，在不同的准则中规定了不同的处理方法，失去了会计政策的协调性。

二、会计政策在企业实际应用中存在的问题

会计政策应用的正确性能确保会计信息的可靠性和相关性，有利于会计作用的充分发挥。但在实际工作中，会计政策的应用还存在一些问题，如不加以解决，将使会计作用的发挥大打折扣。

(一)企业运用会计政策的选择不恰当

1.不考虑企业的具体情况，随意采用新政策。有些会计政策的使用是有条件的，比如对投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其应用条件是投资性房地产所在地要有活跃的交易市场，同时还要求能从该市场获得可靠的价格信息。如果不具备这两个条件，应采用实际成本进行计量。可是，有些企业的投资性房地产所在地虽然有活跃市场，但由于房屋本身存在特殊性，使其公允价值计量产生困难。如果采用其他房产的价格作为公允价值，则不能代表企业房产的真实价值。

2.不注意会计准则的变化，因循守旧。在新颁布的会计准则中，对原有的会计政策进行了调整和改进，同时也采用了许多新政策。比如对存货发出的计价删除了后进先出法；长期股权投资持股比例达到控制时要采用成本法进行后续计量；固定资产的初始计量要考虑弃置费用；无形资产的摊销可采用多种摊销方法；商业企业存货的采购费用可计入存货的成本；所得税的会计处理采用资产负债表债务法；借款费用资本化的资产范围和借款范围都进行了扩大；合并报表的合并理论也从母公司理论改为实体理论等。很多企业无视这些变化，在发生与此有关的业务时，仍然采用原来的会计政策，使得会计改革成果无法在会计信息中体现。

3.会计政策选择没能与企业生产经营情况相结合。企业会计政策的选择应考虑企业生产经营活动的变化情况，在会计上做好充分的事先准备。比如存货发出的计价方法有很多，如果企业存货的周转速度快，产销两旺，完全可以采用先进先出法计价；如果企业的生产周期很长，存货流转速度慢，那应该采用加权平均法计价。再如资产减值准备的计提，要充分注意会计准则的规定，流动资产减值后可转回，而长期资产减值后则不能转回，计提时要考虑企业未来经济情况的变化后再做决定。忽视企业的实际情况，不从自身的实际状况出发，盲目照搬照抄，这样做所产生的会计信息不能体现企业自身的真实情况，无法反映本单位的会计特色。

(二)会计政策应用不准确

要想使会计信息作用得以充分体现，企业除正确选择会计政策外，还必须注意准确应用会计政策，对会计政策的本质应该有一个清楚的理解，并将其应用在具体业务当中。在实际工作中会计政策应用存在的问题主要有:

1.会计政策的含义理解不准确。比如公允价值的应用就是一个典型的例子。有些企业对金融资产、投资性房地产采用公允价值计价时，公允价值的选取就按市价计算，不区分买价或卖价。当具备多重市价时，没能考虑到某项业务的具体情况及其发生地情况，也不考虑人为操纵价格情况，不能对市场价格做出合理调整。对于无市价的公允值确定，估值技术的采用简单不规范，使得公允价值的计量属性不能充分发挥其应有的作用，使会计信息不着边际。:

2.会计政策的实际操作方法不正确。新会计准则对会计业务的处理赋予新的操作方法和计算程序，一些企业没能注意到这些变化。如长期股权投资权益法的核算，在计算投资收益时，不能简单地以被投资单位的账面损益作为基数，而应以投资取得时被投资单位净资产公允价值为基数将其账面净损益进行调整，同时还需调整投资双方顺流交易和逆流交易所产生的未实现交易收益。对这些问题不注意，仍然沿袭老方法，那就产生了错误的会计结论。

3.会计政策变更过于随意。按照企业会计准则的要求，企业采用的会计政策在每一个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。在企业实际工作中，很多企业没能遵守会计政策变更条件的规定，很随意就变更了会计政策。比如一些企业在编制合并会计报表时，随意确定合并范围，从需求结果出发确定合并范围。对固定资产的后续计量资本化或费用化的做法前后处理不一；固定资产的确认标准前后期也不统一，同样的资产却被确认为不同的会计项目。这样执行会计政策，影响了会计信息的可比性。

三、企业运用会计政策应注意的问题

随着我国经济的快速发展以及国际经济的大融合，企业面临的经济环境日益复杂，会计业务的复杂性和新颖性在不断提高。选取准确恰当的会计政策并加以正确运用，是摆在每位会计工作者面前的重要课题。

1.会计政策的选择应考虑企业的具体情况。企业会计政策选择必须与企业的生产实践相结合，从企业的生产经营实践出发，选择与企业生产经营思路吻合的会计政策。企业如果是大量大批生产，那就应该选择品种法计算成本；如果是小批单件生产，那应该选择分批法计算成本。在选择会计政策时，还要注意会计政策的运用条件是否具备。公允价值计量、资产组减值、债务重组、所得税会计的资产负债表债务法的会计处理等都需要具备一定的条件，企业在运用相关会计政策时，一定要注意这些条件是否具备，并注意运用成本效用原则加以衡量。

2.准确理解会计政策的内在含义，正确运用会计政策。要想使会计政策真正发挥作用，除正确选择会计政策外，还要准确理解会计政策的内在含义和相应的处理程序。会计政策不能拿过来即使用，在使用前应对其进行仔细研究，细微之处要认真分析，不同的原则和不同的要求要严格区分，这样才能确保会计政策的运行效果。比如对研发费用的会计处理一定要判明属于研究支出还是开发支出；对非货币性资产交换一定要分清是否具有商业实质；对职工薪酬的处理就是要弄清职工的界定和薪酬的范围。在会计准则中，对每项会计政策的选择条件和解决方法都进行了较为详细的规定，包括使用方法。企业在实际工作中一定要将所选取的会计政策理解好，按照会计准则的要求，科学有序、合情合理地加以运用，以确保会计信息的正确性。

3.正确处理好会计政策在使用中的创新问题。对于大多数会计业务，企业都能够从会计准则中选取合适的会计政策。但在实际工作中，也会发生一些新业务，产生一些新问题。这些问题在会计准则中没有规定和说明相应的处理方法，就需要会计工作者发挥主观能动性，在认真分析经济活动的内容和实质后，根据相关会计准则的要求和自己的经验，找到合理的、有说服力的解决办法。比如企业对无形资产的确认、对重要性的判断、对多重市价下公允价值的选取、对可弥补亏损的所得税收益确认等都需要会计工作者找到适当的解决方法。会计工作者要具有创新精神，敢于打破原有准则和制度框架限制，大胆做出科学合理的判断，拿出切实可行的方法，制定先进的会计政策。

主要参考文献

[1]财政部.企业会计准则[S].2006.

[2]黄彬.新会计准则体系下上市公司会计政策的选择[J].当代经济，2008(11).

[3]胡伟.浅谈我国企业会计政策的合理选择[J].经营管理者，2008(15).

[4]张兴亮.企业所得税会计核算政策选择的理论分析[J].财会月刊:综合版，2008(11).

会计政策论文范文第3篇

与债权人的协调，企业在经营发展过程中，对资金的需求也会越来越大，因此，需要对外进行一定的借贷。在不同的会计政策下，相关借贷方式的选择或者债务契约的履行，会有所差异。在目前阶段，我国企业融资还是以间接融资为主，即银行的贷款。不过由于银行贷款在审核过程中，对企业的各项指标考核比较严格，这就会导致一些企业，为了能够得到银行的贷款，在企业会计政策的选择方面，做一些变动，从而把企业的财务报表和其他资料信息，做得表面十分漂亮，但是其中，存在一定的不合理因素。与潜在的投资从或是股东的协调。对于上市公司来说，上市为了筹措股权资金也会有意地选择会计政策。从现阶段的实际情况来看，企业上市融资需要经过较长时间的审核，并且对企业上市的相关标准和规定，十分严格，在这种情况下，一些资质较差的企业为了达到证监会的相关规定，在企业会计政策的选择方面，也会根据实际情况进行相应的调整。例如，证监会对上市企业连续三年盈利的规定，就会把一些想上市但盈利指标达不到规定的企业拒之门外，在这种情况下，一些企业就会对盈利情况进行变相的调整，或者通过相关资产的处置，以达到相关的规定。与政府的协调。在同政府协调方面，主要是一些改制后上市的国有企业，这部分企业和政府有着千丝万缕的关系，从企业经理人角度考虑，对于上市公司来说，如果企业经营状况欠佳，在个人业绩考核过程中，就会受到影响。因此，很多国有企业的管理层，为了个人的利益，或者出于对企业缴纳税款方面的考虑，有时就会对相关的会计政策进行变通调整。

2会计政策的选择会带来的影响

2.1宏观地看，这些管理者们的博弈行为似乎会优化企业会计准则

管理者在执行权的时候，与各利益相关方进行博弈，在资本市场不断创新发展的今天，企业的管理层在经营决策方面，会越来越灵活。企业的实际管理者对企业的掌控和了解深度，要比其他利益相关者高的多，在同股东、债权人和其他利益群体博弈的过程中，企业的实际管理者是最具优势的。管理者在整个博弈过程中显然赢得了许多利益，而会计准则在相关规定方面，却滞后于企业管理的创新。从某种程度上来讲，正是企业管理者同不同利益相关者之间的博弈，促进会计政策不断的向前发展，从而使得会计准则不断优化。

2.2选择不同的会计政策

对企业影响很大，会产生不同的经济后果会计政策选择的经济后果是指企业会计报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说，不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益。例如，固定资产计提折旧会计政策主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法，采用不同的折旧方法，同一事项在不同处理方式下产生了不同金额的结果；再如，利用资产减值准备计提与回转的时间差，安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。这些都会影响到信息使用者的决策行为，最终导致恶化循环，影响经济的发展。

3对于企业来说，会计政策选择需要遵循一定的原则

笔者认为会计政策的选择最终会影响到会计信息质量。那么，我们在进行会计政策选择的时候要根据我们最终想要达到的信息质量来衡量。当然会计信息肯定是越真实越好。因此，在选择会计政策的时候要以会计信息质量的要求为原则，只要我们牢牢地掌握好信息质量的要求，就不会造成那些严重的经济后果。

3.1符合企业总体目标的原则和适用性原则

企业选择会计政策，必须从企业所处的实际情况出发。这就要求企业管理当局明确其所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和本身在同业竞争中的地位等等，以及本企业的优势和问题，明确企业发展的总体目标，从而恰当选择会计政策，公允揭示财务信息。

3.2合法性原则

企业必须在国家会计规范的范围内进行选择。合法是企业开展经济活动的前提，在企业经营发展过程中，任何违反法律的行为，都会受到相应的处罚，从事违法活动，不仅会对企业的形象和信誉造成严重影响，还会使得企业的股东受到经济利益损失。

3.3决策有用性原则

新会计准则首次采纳了决策有用观，决策有用观认为财务报告的首要目标是“为现有的和潜在的投资者、债权人及其他使用者提供其，出理性投资、信贷和相似决策所需的有用的信息”。因此，会计行为主体必须要了解财务报告使用者的决策需要，恰当选择和调整会计政策，以便使财务信息在使用者的决策过程中的效用达到最大化。

3.4谨慎性原则

谨慎性是指在有不确定因素的情况下做出所要求的预计时，所需要的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，从而促使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。

3.5重要性原则

对于重要性原则，要做到合理准确的把握，会计信息在处理过程中，对于一些项目的重要性把握，要经过严密的审核，避免遗漏一些重要信息。在一些特殊环境中，要充分考虑环境变化的影响。对于对公司经营有重要影响的会计信息，要做到全面准确的反应。

3.6实质重于形式原则

企业在实际经营管理过程中，要注意会计财务工作的实质效果，在相关事件和企业一些事项的评估，应该注重其实际影响效果。企业面临的市场环境的变化、会计政策的调整和新的法律政策的变化时，对企业运营所产生的影响，要多方面考虑，既要考虑当前现实的影响，又要考虑长远的影响。

4结束语

会计政策论文范文第4篇

一、会计政策选择的内涵及决定因素会计政策有宏观会计政策和微观

企业，会计政策之分，企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法;宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和的会计准则规范的总和，其核心是会计准则。

会计政策选择是指企业管理当局具有在公认会计准则允许的范围内，选择或根据需要改变具体会计方法和程序的权利。会计政策选择具有如下特点:其一，会计政策选择是在公认会计准则的约束下满足管理人员追求个人效用最大化的需求，它实质上是管理者的行为:其二，会计政策选择的结果将会影响企业报告的财务状况、经营业绩和现金流量的数据;其三，对会计政策选择合理性的判断缺乏可能量化的客观性依据。例如，国际会计准则第1号就提出了关于会计政策选择的三个指导原则:谨慎原则、实质重于形式原则和重大性原则。

这些指导原则都属主观的定性原则，缺乏定量性。企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程，它不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。

从企业内部来看，影响企业会计政策选择的因素有以下几个方面:

1.企业的经营策略和目标因素。为了实现企业的经营策略和目标经营，管理当局在选择会计政策时必须从企业所处的实际情况出发，明确企业所处的发展阶段、发展前景、本身在同业竞争中的地位，以及本企业的优势、问题。为了争取商业信用和获得信贷资金，资产负债率很高的企业会通过会计政策的选择来调整资本结构的比例，如选用完全成本法计算产品的成本和自制设备的成本，对于需要递延或摊销的成本、费用，一般采用较长的摊销期限，对于发出存货的计价多采用先进先出法处理。企业管理当局还会通过会计政策的选择来均衡各期收益，以维持企业稳中有升的财务形象。

2.管理当局的自身利益因素。管理当局对与自身利益相关的利害方面往往也比较关注，为了平稳各方利益，并从中获取自己的收益，就有进行会计政策选择的动机。根据信息不对称原理和理论，经理往往拥有大量股东所没有的信息。这样经理就存在利用其所拥有的私人信息，行使其会计政策的选择权，如根据奖酬计划来选取会计信息，将会计收益由未来期间提前到本期确认，将一些费用资本化或减少预提的费用，使企业出现较高的会计收益，以提高自己的报酬。

3.会计人员的职业判断能力和职业道德因素。一方面会计人员必需掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素作出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。另一方面，会计人员还需要具有良好的职业道德，会计人员的工作态度会直接影响会计信息的质量。企业对于会计政策的选择还受到外部会计环境的影响。会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。

会计环境作为一个错综复杂的、庞大的统一体，主要体现在以下几个方面:

1.经济环境因素。企业的经济结构、组织形式和资金筹措手段、经济发展水平等都对企业会计政策选择产生一定影响。例如:高科技企业对无形资产的确认、摊销以及研究开发费用的会计政策更为关注，上市公司应选择那些能充分披露会计信息的会计政策。经济发展水平较高时;企业会采取积极而合理的会计政策，避免过于稳健:反之，当经济发展水平较了邸寸，企业则必定要考虑安全经营的需要，谨慎行事，采取各种稳健的会计政策以抵御风险。

2.政治环境和法律环境因素。企业会计政策的选择必须考虑政府的可能反应及关注，某些巨额的盈利往往会受到政府的特别重视，政府可能会采取一些不利于企业的限制性政策。企业管理当局为避免政府利用会一计数据来限制企业行为，往往会采取递延利润或降低收益的会计政策。出于所得税目的，企业往往会考虑在税法允许的范围内，选择会计收益较少的会计政策。从法律环境角度来看，企业选择的会计政策应该符合会计法、会计准则、企业会计制度、企业财务会计报告条例，并与有关经济法规(如公司法、税法、证券法等)相协调。

3.审计要求。在通常情况下，一个国家的会计准则中，会计政策的可选择性大小是与审计水平相适应的。可选择性高的准则增大了实务处理的灵活性，使审汁对象变得复杂，风险增大，从而也对审计方法、审计技术以及审计人员的素质等提出了吏高的要求。

二、合理选择会计政策的重要性

(一)加强对企业人行为的规范L制订有效的激励机制。以持股或股票期权为形式的激励方式通常能有效地激励经理致力于提高公司的长远绩效。通过使公司经理持股拥有股票期权，使经理人员在某种程度上成为企业的所有者，以便减低人成本和平衡人与所有者的56利益，使人的收益依赖于公司的市场价值而非账面收益，人就会注重长远利益而非短期行为。

2、加强市场约束机制。市场约束包括产品市场约束、资本市场约束、经理人市场约束和兼并市场约束等。这些外部市场存在激烈的竞争，给人员以很大的压力，企业若经营不善，则产品市场上的份额就会锐减，资本市场上企业股份下跌或企业举债过多，企业筹资会发生困难，在兼并市场上还可能被其他企业接管兼并，而经理市场则更是提供了一个成本较低廉的人的约束机制。市场约束力度是以各类市场的发育程序为前提的，市场越成熟，其约束力越大。所以，我国应进一步完善产品市场，加强资本市场、兼并市场和兼并人市场的培育，以促进激励机制效用的有效发挥。超级秘书网

(二)确定会计准则中会计政策的可选择空间

1.公认性与合法性。企业制定会计政策的空间范围必须界定在公认的国家会计准则与会计制度确定的可选会计方针之内。国家的法规制度框定了企业作为会计主体从事生产经营活动的行为规则，企业会计政策制定必须以合法性作为准绳。合法性与公认性有时会出现不相协调，在处理公认性与合法性的关系上应本着这样的原则:按照会计准则与会计制度制定会计政策，公认性通常体现了合法性;无相应准则制度而需参照其他具有公认性的规范甚至自创会计政策，必须兼顾合法性。

会计政策论文范文第5篇

Abstract：Based on the field work in Chen Village in the east plain of HenanProvince，this paper presents an empirical research on the game in the process offamily planning in rural China.It attempts to reveal the relationship between stateand society or state and villagers，the evolution of local social order and patternof local social operation through the macro and micro2analyses of the game in familyplanning in Chen Village.In micro-game analysis，the authers analyze the main meansand strategies of game used by players.Based on the micro-analyses ，the authersanalyze the macro-game and try to clarify institutional change of family planningin the game and formalization of outcomes of games in past over 20years.Four changestook place in the game of family planning in Chen Village （and neighboring areas）。In the conclusion part，this paper puts forward the concept of"two-line-operatingsociety"and finds the model of evolution of order. 著名 社会 学家布迪厄（P.Bourdieu ）认为："社会学家和 历史 学家的职责在于对社会的运作进行 科学 分析 。法国一位科学 哲学 家加斯东·巴什拉（G.Bachelard）说过：'科学必须发掘隐秘'，这就是说，既然有一个 研究 社会的科学，它就不可避免地要发掘隐秘？？"（转引自孙立平，2000：5）。本文所要发掘的隐秘就是基层社会的运作。它通过对 中国 中部一个村计划生育弈的实地考察，力图更好地发现当今中国国家与社会或国家与农民的关系，基层秩序的演变，以及基层社会运作的模式。 一、分析框架 在本文的分析框架中，有三个核心概念：博弈、事件和制度。 博弈即一些个人、队组或其他组织，面对一定的环境条件，在一定的规则下，同时或先后，一次或多次，从各自允许选择的行为和策略中进行选择并加以实施，从中各自取得相应结果的过程。博弈参与者都想从博弈中获得利益，这种利益是各博弈方追求的根本目标，也是他们行为和判断的主要依据。①「这里是以有限理性人为前提预设的（参阅西蒙，1989：45-101），各博弈方并非充分理性的，他们各自的决策也不是在寻求他们的最大得益，而只是在有限理性限度内力求获取较满意的收益。 孔飞力（1999：288）认为："虽然'事件'这个词对我们来说并无确切的定义，但在中国的官僚实践中，它却是一个很能够说明 问题 的用词。'事件'有一个开端（当有人首先引起事端）和一个结尾（当某人因处理事端的 方法 而受到赏罚）。一个官员的仕途取决于他的表现，而他的表现则取决于他处理具体事件的优劣。"按照孔氏的概念分析，计划生育 自然 也是事件。孔氏还说"，'事件'作为一种机会，不仅可以为一个人带来幸运，也可以同时服务于上司和下属的需要，并编织起使一个人得以在公共生活中立足的人际关系。"（孔飞力，1999：288）当然这是为了说明"叫魂案"事件中国家作为工具和制度对于对方的意义，从而分析出了君主权力和官僚权力的（结构性）紧张关系。同孔氏一样，我们关注的也正是事件所反映的人际关系、人与制度的关系等方面。但不是所有的事