财务报告分析制度

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财务报告分析制度范文第1篇

关键词：中小企业；差别财务报告制度；财务管理

中图分类号：F231.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

一、背景

自20世纪70年代，中小企业在全球范围得到了普遍发展，并且在各国的经济发展中扮演着越来越重要的角色，不仅推动了各国国民经济的发展，缓解各国就业压力，还在经济改革和创新中发挥巨大作用，使市场经济得以平衡。随着中小企业的数量越来越多，各国对中小企业的财务管理和控制加强了重视。由于中小企业在规模、组织形式上于大型企业截然不同，使中小企业在编制会计财务报告时与大型企业有着明显区别。财务报告时反应企业财务状况和经营成果的系统性文件，大型企业与中小企业在财务报告时采用不同的编制制度和准则，即差别财务报告制度

二、国外中小企业差别财务会计报告制度的实施

相对于我国，西方发达对家对中小企业差别财务报告制度的重视普遍较早。1979年，联合国贸易与发展会议工作小组成立，并在2000与2001年的工作会议上了《中小企业会计国际指南》的草案，旨在提高中小企业编制财务报告的准确性，保证财务管理的效率及质量。英国、意大利、荷兰、比利时、丹麦等欧洲国家以及美国、加拿大、法国就是实施差别会计财务报告制度较为典型的例子。例如：英国、加拿大、新西兰等国目前已经专门制定了对中小企业的会计准则。澳大利亚和德国甚至将实施差别财务报告加入到商业法中。这些国家对中小企业差别会计制度的较早实施体现了各国对财务管理的重视，同时也反应了会计报告制度对企业管理的重要作用。

三、我国中小企业差别会计财务报告制度的发展

实行有差别的会计财务报告制度在我国是可行且必需的，不仅符合会计信息质量的相关性原则，即所提供的会计信息能够反映企业的财务状况和经营成果，以满足会计信息使用者的需求，也符合会计计量的重要性原则，即对信息使用者重要的信息，都应该在会计财务报表得到充分披露。同时，该制度在确认成本与效益的规定上也是切实可行的。由于企业规模较小，中小企业财务报告的使用效益是有限的，同时，中小企业的交易业务和类型都比较简单，因此，使用复杂及过于专业的会计语言和编制制度会大大降低会计信息披露的效率。

2004年，我国财政部了《小企业会计制度》。这是我国对差别财务报告制度做出规定的最具代表性的文件。该文件强调了中小企业在会计信息披露上与大型企业得区别，对中小企业在进行报表编制时的相关制度做出规定。该制度借鉴了国际会计准则的成功经验，在我国其他现行准则的概念框架上做出了调整。该制度简化了中小企业会计财务报告中会计科目的设置与核算，取消了中小企业一般不发生或发生频率较低的交易及事务所对应的会计科目，并且允许小企业根据自身财务管理状况选择是否编制现金流量表。

该制度只适用于单一主体的各别报表，即以个人独资及合伙形式设立的小企业可对其进行参照。对于证券公司、保险公司和中介机构，该制度并不适用。2013年，《小企业会计制度》被财政部废纸，《小企业会计准则》得到执行。《小企业会计准则》很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，虽然总体上的制定方式没有太大区别，但其在对小企业会计核算上大大简化了与税法的协调，使中小企业在编制财务报告时更为便利。

四、我国中小企业差别会计财务报告制度存在的问题

虽然我国加大了对差别会计财务报告制度的重视与管理，该制度在实施过程中依旧面临着挑战。首先是计量标准的选择问题。历史成本模式使传统财务会计最基本也是最主要的会计计量模式，但是一些使用者则需要通过现行成本计量模式形成的信息。差别财务报告制度不能很好地分别采用不同的计量模式向不同的信息使用者提供会计信息。其次，我国现行的差别会计制度对差别确定的问题依然没有提供有效的解决指导。例如，在差别确定时，有些企业会根据会计信息使用者的不同来确定，但是由于不同信息使用者对会计信息的产生和提供加以控制的程度不一致，因而不能对会计信息的内容进行确定。另一些企业则可能是根据不同会计信息使用者的要求，主动地采用差别财务报告形式向不同信息使用者提供信息，该方式则需要配套的准则或制度加以规范。另外，对于是否应该遵循效益大于成本原则，现行的差别会计财务报告也没有得到有效解决。

五、我国中小企业差别会计财务报告制度的发展建议

首先，应重视对资本环境的改善，推动差别财务会计的发展。差别财务报告能否有效地发挥其作用，有效及稳定的资本环境至关重要。有效健康的资本环境不仅能充分反映市场价格信息，还能使披露的会计信息更贴近信息使用者的需求。因此，加强政府监管，巩固市场环境，提高会计信息提供者及管理人员的素质，都是切实可行的措施。同时，企业应当根据会计信息使用者对财务报告的要求进行分析，根据不同主体对信息需求确定财务会计报告。使中小企业会计信息的披露更能反映市场的需求。其次，完善会计准则及相关制度的建设也是加强差别会计财务报告制度的有效措施，特别是在经济体制、法律体系上的完善。在实践的过程中，相关制度的制定往往相对滞后，这就要求立法者及监管者加强工作力度，以保证会计信息的相关性和可靠性。

参考文献：

[1]刘小明.国际会计界推行中小企业差别财务报告模式综述[J].会计之友，2010（9）：3-6.

[2]李清华.《小企业会计准则》有关收入会计处理之我见[J].现代商业，2011（5）：23-24.

财务报告分析制度范文第2篇

关键词：上市公司；公司治理；财务报告

中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02

一、引言

随着我国市场经济的蓬勃发展，上市公司作为市场经济中的重要主体，逐渐地成为了研究的重点。其中，上市公司作为资本市场中的微观个体，其公司治理和财务报告质量之间的关系也成为了学术界关注的热点。

从现实情况来看，近年来无论是国内还是国外，上市公司的财务报告造假事件仍然层出不穷。从国际上看，安然事件无疑是会计造假的重要案例，它所带来的影响震动了全球，使得关于公司治理和财务报告质量关系的研究成为了会计理论发展的重心，更促使了萨―奥法案的产生。从此业界不仅仅关注于从企业监管的角度对公司财务进行控制，更加注重于从企业内部控制和管理的角度，通过强化公司治理来完善财务报告。从我国情况来看，我国分别在2001年8月和9月了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》和《中国上市公司治理准则》，通过行政法规的方式规范了公司治理，并在2002年到2003年期间全面地检查了我国资本市场中的上市公司的治理结构，其目的也在于通过推进完善公司治理来促进财务报告真实性。

尽管在我国已经建立了通过完善治理公司治理来促进财务报告质量的制度，但是仍然有不少企业存在财务报告作假现象。例如财政部驻河南省财政监察专员办事处于2009年对在深圳证券交易所上市的神火股份的财务报告质量检查表明了该公司存在收入不实、成本费用不实、企业无真实交易等问题，此外，岳阳兴长出现了净利润不实，西安民生存在帮大股东垫付社保等问题，可见我国上市公司中的财务报告舞弊情况仍然常见。

二、文献回顾

纵览文献，我国学者从不同的角度研究了财务报告对公司治理的作用。有的学者利用了理论研究，有的学者则从我国的现实出发进行分析，其中主要的观点有：“一个好的会计信息系统，能把权责利三者有机结合起来，使得公司治理结构的安排充分发挥其效率……”(石本仁，2002)，“现代财务会计制度的建立与完善，完全可以看作是会计对现代企业治理结构的逐步健全完善而做出的一种积极反应”(杨惠敏，2000)。

国外学者也较多地研究了上市公司治理同财务会计信息之间的关系及影响作用。其中，李维安认为公司的财务报告具有边界，一个是外部边界，它主要受制于外部条件，比如各种法律制度、规章制度；另一个是内部边界，它主要决定于公司的内部治理结构。Levitt(1998)将上述观点进一步深入：“公司董事会的独立性与合理性将会对其会计信息披露产生影响”。在理论研究的指引下，学界也进行了诸多实证研究，从公司股权结构、董事会特征等等不同的角度来进行了实证分析，以求验证理论分析的关系，取得了丰硕的研究成果。

三、财务报告质量对公司治理的影响

(一)财务报告质量对公司内部治理的作用

财务报告对公司内部治理机制的作用体现在诸多方面，而本文将重点从管理层治理、董事会履行职能等两个维度上进行分析。

财务报告对管理层治理的作用体现在财务报告在公司经理人报酬契约中扮演了重要的角色。在公司治理中，设置经理人报酬契约之目的在于将公司持有人对经理人的外部约束转化为经理人的自我约束，通过薪酬上的激励使得经理人为自我薪酬的提高和公司股东价值最大化做出努力。那么，如何合理地为设置报酬契约提供依据，是一项颇具挑战性和争议的工作。财务报告为解决这个问题提供了一个可行的方案，也即通过各种财务指标，如利润率、资产报酬率和营业收入等来制定经理人业绩评价指标，以此作为其薪酬的制定依据。根据我国的具体实践，财务指标在我国得到了广泛的应用，主要包含有每股盈余、公司净收益、资产报酬率、净利润率等盈利能力指标。对公司治理的研究表明，资本市场越完善，市场越有效的情况下，财务指标在管理者报酬契约中的作用越小，取而代之经济价值指标的重要性程度越大。我国现在面临着资本市场并不完善的现状，因此在一段时间内，公司经理人员的管理薪酬仍然与财务会计指标密切相关。换句话中，财务报告在公司管理层治理中的作用也在一定时期内继续占主导地位。

财务报告对董事会履行职能的影响，主要体现在财务报告作为一种董事会可掌握的信息权，通过对信息权的利用来对公司实施实质性的控制。财务报告对董事会的影响之所以重要，是由董事会在公司中的核心地位所决定的。一个公司经营的好坏虽与经理人员的工作密切联系，但也在很大程度上受制于董事会是否很好地履行的它的职能。董事会的职能主要体现在五个方面，即聘请经理人，对其他股东负责并报告公司的业绩，进行公司重大决策，构建并维护公司制度，履行监督职能。一般来说，这五个职能是否得到有效履行，有赖于公司的财务报告质量。具体来看，董事会在定制公司重大决策时，必须要充分地掌握公司的各种财务状况，那么就需要财务报告能够满足充分性和相关性，可靠的财务报告能够是董事会决策能够成功的必要条件；董事会在履行对股东负责的职能时，必须定期地向股东报告完整而真实的公司财务会计信息，无疑也受制于财务报告的质量；董事会的监督职能主要体现在会计控制机制上，董事会通过对财务报告质量的要求，将其对公司发展的各种目标和要求施加给公司经理人员，使得经理人员规范其行为，力争在会计上符合董事会提出的各种要求。

总结上述两个方面的内容，财务报告质量对公司内部治理的影响主要体现在为管理层治理提供依据，帮助董事会履行职能这两个方面。

(二)财务报告质量对公司外部治理的作用

财务报告质量在公司外部治理机制中的作用，主要体现在对债权人治理、对外部投资者监督机制的作用。

财务报告质量对债权人治理的作用，体现在公司债权人通过财务报告质量的好坏来对公司的运转进行事前、事中和事后的干预。由于公司债权人与公司经理人有可能存在目标不一致或者信息不对称的矛盾，因此为了债权人为了防止经理人员隐瞒公司所存在的财务风险，为了保证资金的债权资金得到合理的保障，可以通过财务报告质量来实现对公司的外部治理。举例来看，银行作为一种常见的公司债权人，通常采用事前对公司项目的评估，事中考察公司运转和资金使用状况，事后检查资金绩效和企业信用。银行在对公司的干预过程中，可以要求公司提供相应的财务报告，根据这些财务报告对公司或者项目的情况进行分析，以此来决定是否对公司继续借款，是够调整对公司的借款额度，以及如何管理现有对公司的借款。通过以上分析不难发现，以银行为主的公司债权人对公司的监督，在很大程度上取决于公司所提供的财务报告是否有效。

财务报告质量还可以通过影响经理人市场治理机制，影响接管市场治理机制来影响公司的外部治理机制。首先，接管市场机制的有效实施依赖于财务报告的质量。接管市场机制是指当公司经营状况不佳，企业形象恶化时，公司的股价受其影响将会下跌，因此公司的潜在投资者可以通过集中股票或者股票权的方式来调整公司的治理结构，改变公司的董事会结构或者更换经理层，以求完善公司治理，从股票的上升中或者投资收益。不难发现，在这个过程中公司披露的财务报告的真实性影响到了接管市场治理机制的实现。只有及时合理且真实的信息披露，才能将公司的业绩反映到财务报告上，从而影响到投资者的决策行为。其次，财务报告质量的好坏决定了经理人市场的优劣。在经理人市场上，通常是公司的董事会，人力资源部门以及各种猎头公司，根据市场上经理人员的个人情况及履历来挑选适合于本企业的经理人员，其中经理人员在其任期内的业绩情况是重要的考察内容，越是取得过优秀成绩，为其他公司创造过良好业绩的经理人员越会受到许多公司的追捧。那么真实可靠的财务信息是这个挑选经理人员的过程中必不可少的元素，它能够可观地反映经理人员的业务能力，个人素质以及对于公司的价值。只有可靠的财务报告质量，才能促使公司决策层能够挑选到合适的经理人员。

四、以完善财务报告质量来促进公司治理的建议

(一)完善财务报告质量的会计要求

公司治理水平的高低，一方面受到公司治理结构好坏的影响，另一方面更受到公司财务报告质量的影响。原因在于，财务报告是一个公司的各种利益相关者了解公司运营情况，获取公司相关消息的重要平台，财务报告质量的好坏直接影响了公司外部监管者的监督，影响了公司内部的管理。因此，应该从系统的角度来完善财务报告质量。从制度的角度来看，财务报告质量依托于整个会计准则和会计制度，因此应该从优化会计准则，完善会计制度的角度来实施改革。此外，还应该强化公司会计人员的职业能力，培养会计人员的诚信作风，以此来保证财务报告质量，从而促进公司治理。

(二)强化会计师事务所作用

会计师事务所在保证财务报告质量中发挥了极其重要的作用。会计师事务所独立于公司的管理系统，它关于与从外部角度出发对公司的会计信息进行审计。在我国，会计师事务所的相关制度应该在保证独立性与完善审计相关配套制度上得到强化。第一，应该进一步确保会计师事务所的独立性，这样才能使其不受控制地监督会计信息；第二，应该由监管机构对会计师事务所实行长期严格的监督，这样才能确保会计师事务所的公正性不受到侵害；第三，应该创新会计师事务所的工作形式，比如实行由证监会进行集中的安排与分配，由证监会安排会计师事务所在全国各个区域之间进行轮流的交叉的工作机制。强化会计师事务所的作用，是保证会计信息质量，进而完善公司治理的重要手段。

(三)强化政府监管能力

强化政府对于上市公司的监管制度，提高证监会对上市公司的监管能力，是保证会计信息质量的重要手段。无法回避，我国目前普遍存在的虚假披露和财务报告质量低的现象，在很大程度上是由于缺乏强有力的政府监管。应该从以下三个方面来强化政府对财务报告质量的监管。首先，应该加大监管的范围与力度。在横向上，应该加大证监会监管的范围，使制度和法律之网能够触及公司经营中的大部分领域，压缩上市公司虚假披露的空间与机会。在纵向上，应该加强监管的力度，即实施持续的严格的监管措施，使得一旦公司出现虚假披露定会遭到严格的制裁与惩罚。其次，应该构建证监会内部的监督激励与约束制度。对于监督绩效好的单位和部门，应该实施绩效奖励，从而鼓励工作的热情；对于利用制度漏洞谋取私利，纵容虚假披露的相关人员，应该严惩不贷，保证制度的权威。第三，应该建立严格监督的部门文化。即应该培养严格执行制度，高效实施监管的工作文化与工作作风，确保政府监管行为的高效。

(四)强化企业诚信文化

建立与强化上市公司的诚信文化，是解决财务报告质量低，财务舞弊问题的最根本、最重要的途径。从社会和政治的角度来看，没有一项制度能够保证完美，没有一套监管体系能够保证企业完全按照规范性质，也没有一部法律能够完全没有漏洞。因此，文化建设是对制度漏洞的重要填补。从世界上顶尖企业的发展历程来看，凡是能够永葆生命力，实现财富巨大扩张的企业往往具有鲜明、坚实的诚信文化。通过建立起上市公司的诚信文化，我们可以让公司在制度的规范下实行有效的会计信息披露。具体来看，一方面，应该加强公司文化渲染，以员工培训、日常交流的方式来构建诚信文化，排斥虚假披露。另一方面，应该建立诚信的公司内部奖惩体制，从薪酬上奖励诚信员工，从惩罚上规范不诚信员工，让诚信成为公司人员身上的一种不可推卸的责任。

参考文献：

[1]纪信义,曹寿民.公司治理结构对财务报告品质可靠性的影响[J].审计与经济研究,2010(1).

财务报告分析制度范文第3篇

关键词：政府会计　政府财务报告　财务报告目标

一、我国预算会计财务报告的现状及存在的问题分析

(一)预算会计财务报告的现状　我国预算会计的目标是以提供国家宏观管理所需要的信息为主、会计核算基础主要采用收付实现制，相应的会计报表主要由资产负债表、收入支出表及必要的附表、收支情况说明书等组成。我国财政总预算会计制度规定：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。”可见，财政总预算会计各级政府和上级财政是其会计信息的主要使用者。我国行政单位会计制度规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理”。我国事业单位会计制度规定：“事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础，各单位财务部门必须认真做好会计报表的编审工作。”可以看出，我国行政单位和事业单位会计信息的使用者也主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位自身。

(二)预算会计报表存在的问题　首先，财务报告制度分散，不利于监督和管理。我国的预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成，由于还没有实行政府财务报告制度，各个主体分别编制会计报表，反映的信息比较分散，对于债权、债务、资产等财务状况不能够全面总括地反映，而且财政总预算会计与行政单位会计在某些项目上可能重复。对于财政内部管理而言，由于缺少对政府资产与负债的完整的会计信息，难以对政府财务状况进行系统分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分依据；对于财政外部管理而言，预算会计信息传递方式过于简单，造成政府财务状况透明度不够，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。其次，财务报告内容过于简单，不利于分析和使用。由于我国强调预算会计是预算管理服务，预算会计的目标是以提供国家宏观管理所需要的信息为主，这就导致了一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息被忽略，致使当前的预算会计报表内容不能全面反映政府的资产和负债情况，这在总预算会计及其报表中的表现尤为突出。在政府负债的核算信息方面，总预算会计报表中没有反映国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债以及政府担保形成的隐性债务等。对于这种情况，不仅立法机关和公众难以进行监督，财政部门自身也缺少准确的了解。再次，财务报告透明度不高，不利于外部监督。我国的预算会计财务报告仅立足于政府及行政事业单位管理使用，未考虑公众、审计机构、相关利益人及潜在使用人的需求，财务报告透明度不高，使财务报告脱离外部监督。当前我国面临财政管理体制改革及公共财务管理改革，要求政府公开披露有关财务信息，这也是建立财政监督机制的重要举措。

二、美国政府财务报告的经验及借鉴

(一)美国政府财务报告的现状　美国政府会计准则委员会(简称GASB)于1999年了第34号准则公告一《州和地方政府的基本财务报表以及管理层讨论与分析》。该公告规定，州和地方政府的财务报告由管理层讨论与分析、政府层面和基金层面的基本财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等组成。政府财务报告主要采用基金财务报告模式，相应的基金是政府财务报告的主体。基金通常是指按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的而设置的财务资源，具有目的性、限制性和受托责任广泛性等特征。美国采用的基金主要有：政府基金、权益基金和受托基金。政府基金是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金，包括普通基金、特别岁入基金、资本项目基金和偿债基金；权益基金主要用于处理政府延伸的业务活动，主要包括企业基金和内部服务基金；受托基金主要用于处理政府或政府单位以信托人或人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位资产而设置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之间有明显的界限，任何基金都是与其他基金分开并相互独立的会计与财务报告主体，均有各自的资产、负债、收入、支出或费用，以及基金余额或其他权益，并通过自求平衡的账户与报告体系记录和报告政府特定活动及其财务资源来源、运用情况和结果。基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的“收入、支出及基金余额(权益)变动表”和反映基金财务状况的“资产负债表”。

(二)美国政府财务报告的借鉴　美国政府会计以基金为对象，财务报表的报告重点是当期财务资源的流入、流出和余额，以及可用于拨款的数额和政府遵守财政法规的情况。而我国现有的预算会计报表分为财政总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表，难以满足各方面使用者的需要，应借鉴美国的经验，建立全面完整的政府财务报告制度。美国政府会计的基金模式值得借鉴。实际上我国在财政领域中已部分采用了基金管理模式，如政府预算分为一般预算资金、政府性基金、专用基金和财政周转金等，都是实施基金管理的范例。在此基础上，应建立具有中国特色的政府基金、权益基金和受托基金。

三、我国政府财务报告改革的建议

(一)明确政府财务报告的目标　财务报告目标作为财务会计概念框架(Conceptual Framework)中最高层次的概念，是为了引导会计信息系统的运行，为会计准则和会计实务的发展指引方向。政府会计作为会计信息系统中的一个子系统，也应以目标为导向。政府会计财务报告目标定位的重要意义。一是理论意义。财务报告目标，是指提供财务信息或编制财务报告(财务报表)所要达到的境地或结果，是财务会计概念框架的最高层次，对会计发展起着导向作用。概念框架反映了理论的研究成果，又有较强的实用性，可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。而概念框架体系中目标起着指引方向的作用，以目标为基础，会计信息的质量特征、财务报表的要素、要素的确认、计量与报告都可逻辑地建立起来。财务报告目标的确立是实现财务报告价值的本质要求。政府财务报告目标在政府会计准则的制定中，具有至关重要的作用。二是现实意义。在实际工作中，政府会计人员也应以财务报告目标为核心，会计工作侧重于为实现财务报告目标而提供相关的信息。明确了政府财务报告目标，也就明确了现阶段政府会计工作的重心，促进政府会计人员适应不断发展的经济形势，改进会计方法，围绕财务报告目标提供相关的信息。由于财务报告目标要受其特定的社会环境影响，如会计信息的使用者、会计信息的用途以及所处国家的性质，因此，我国政府会计财务报告目标与其它国家政府会计财务报告的目标有所不同。我国现行预算会计制度规定，预算会计信息应当适应国家宏观和上级财政部门及本级政府对

财政管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政和事业单位财务状况及收支结果的需要，有利于预算单位加强内部财务管理。由此可见，我国当前预算会计信息的使用者及相关的用途主要有以下方面：一是各级政府，主要用于政府预算的编制、执行和监督．以及宏观经济管理，这是我国预算会计信息最主要的用途；二是行政事业单位的管理者，用于各预算单位的核算和管理；三是立法机关和审计部门，用于对政府收支的审核监督。我国当前面临财政管理体制与公共财务管理改革，需要扩大财务报告的使用范围。所以，当前我国政府财务报告的目标是决策有用观居主导地位而辅之以受托责任观。

(二)政府财务报告改革的主要内容　基于我国预算会计财务报告的现状及目标，由于预算会计定性为国家预算管理的组成部分，主要核算和反映政府预算收支活动，预算会计报表主要反映政府预算收支执行情况及结果，预算会计信息主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。显然，预算会计无法全面、完整地核算和反映政府公共部门财务活动的全部内容；预算会计报告也无法反映政府公共部门财务状况、公共资金使用情况以及政府财务受托责任履行情况；预算会计信息更无法满足公共财务管理的需要(李建发、，2004)。我国现有的预算会计财务报告不是从权益的角度出发，体现政府预算管理的业绩和政府工作的效率，改革的重点应使预算会计报告成为能够全面完整反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况的综合财务报告，而不只是反映预算收支情况及结果的预算会计报表或财政收支决算报告，使财务报告信息既能满足“受托责任”目标，又能满足“决策有用性”目标。笔者认为，应从以下方面对我国预算会计财务报告进行改革：首先，建立统一的政府财务报告制度。近年来实行的部门预算编制、国库集中支付和政府采购制度等，一方面为编制统一的政府财务报告提供了可能性，由于实行国库集中支付和政府采购制度后，各行政单位只是政府的组成部分，其所有资金都是财政资金，都要通过国库集中支付，其资金活动已通过总预算会计反映，财政总预算会计与行政单位会计相当于总括与明细的关系(张雪芬，2001)。可以将财政总预算会计和行政单位会计合二为一成为政府会计，编制统一的政府财务报告。另一方面，这一系列的改革也有必要编制统一的政府财务报告，以反映政府的财务状况及预算的执行情况。由于推行国库集中支付制度和政府采购制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需审批各行政单位预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在国库单一账户上由财政部门直接管理，行政单位的支出由国库直接支出，对于同一笔预算资金只需编制一套财务报告。因此，为了能够全面完整地反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况，有必要将财政总预算会计和行政单位会计统一起来编制对外的财务报告，用以统一反映政府的债权、债务、资产等财务状况以及现金流量情况。这样，既能满足立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督管理，又能增强政府财务状况的透明度。其次，规范政府财务报告类型。我国预算会计报表主要是由资产负债表、收入支出表及必要的附表、收支情况说明书等组成。预算会计规范还要求定期编制本部门或单位与所属部门汇总的预算会计报表。由于财政总预算会计、行政单位会计及事业单位会计各自所包括的报表格式及内容不统一，不便于使用者获取所需要的相关信息，因此，有必要统一规范财务报告的类型及格式。笔者认为，政府财务报告至少应包括如下方面：资产负债表。采用权责发生制基础编制资产负债表，在资产负债表中必须反映政府的全部资产和负债信息，包括全部固定资产及其折旧、国债的利息、社会保险基金的未来负债以及政府担保形成的隐性债务等。资产负债表中不需要反映收入和支出项目；净资产变动表。反映政府在一定会计期间的净资产增减变动情况，应当列示期初净资产、本期净资产增加数、本期净资产减少数、期末净资产数等信息；现金流量表。现金流量表向使用者提供关于报告主体一定会计期间内现金流入与流出的信息，可以帮助使用者评估报告主体履行义务的能力和筹资的需要，以及实现财务目标的能力；财务业绩表。向会计信息使用者提供关于政府在一定会计期间内营运结果的信息，包括所有已确认的收入与费用等信息；财务报表附注。同企业财务报表附注的作用一样，反映报表中无法及需要说明的内容。最后，采用基金会计报告模式。借鉴美国政府会计中的基金分类方法，并考虑我国政府预算的实际情况和未来发展的需要，大致可以设定政府基金、权益基金、受托基金等政府会计实体。每一类基金作为一个单独的会计实体，都有各自单独的日记账、分类账、试算平衡表和会计报表，以核算和反映该种基金的运营情况。政府基金用于核算可用的政府财务资源的来源、使用和余额，以反映相关基金的财务状况及其变化，并编制政府基金的运营报表；权益基金包括国有资产权益基金和政府采购基金两类。国有资产权益基金用于核算我国国有资产的整体运营情况。我国存在着规模庞大的国有资产，对这些产权和权益建立相应的基金会计核算体系，有利于加强对国有资产的监督管理，以促使其保值增值。同时，随着我国财政预算管理体制改革的深入，以采购基金为主体进行会计核算和报告，将有利于加强对政府采购基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的属于个人、组织或其他政府单位基金而存于信托机构处的资产。在我国主要有养老信托基金和社会保障基金。养老信托基金以政府或政府单位为受托人，接受其他政府或政府单位的委托，按照选定的养老金方案，对公务员的养老金进行运作和管理。

(三)建立政府财务报告审计制度　西方国家政府财务报告都必须由政府审计师鉴证后，才能向使用者提供和公布，审计报告成为政府财务报告不可缺少的组成部分。随着我国法制的不断健全，政府职能的逐步转换，政府治理国家和社会的责任也不断得到强化。为加强对政府单位的资产管理，提高政府单位资金的使用效益，笔者认为，我国也应建立政府财务报告审计制度，政府财务报告中应包括政府的审计报告。

(四)建立政府财务报告对外公布制度　我国预算会计信息的使用者主要是各级政府、行政事业单位的管理者。预算会计信息并未对外公开公布，社会公众不能对政府进行有效监督。基于此，笔者认为，我国应建立政府财务报告对外公布制度，真正实现民主理财的理念。政府财务报告可以通过相关网站或报刊对外公布，如政务公开网等。政府财务报告对外公布的内容必须有所界定，涉及国家安全的信息可以不对外公布，对于政府的财务状况、资金使用情况尤其是政府基金、权益基金和受托基金的使用情况必须详细披露，这样有利于群众对政府进行监督，反映政府的受托责任。

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财务报告分析制度范文第4篇

【关键词】现代企业制度 财务报告 发展和影响

一、前言

在经济迅速发展的今天，信息全球化和和透明化不仅为我们的生活带来巨大便利，同时也带来巨大的挑战。信息的真实可靠性无论对个人和企业来说都是十分重要的，例如一个企业的财务报告质量高低与否就会直接影响该企业的实际运营状况。当面对经济危机和大萧条时期，以及其他不可预计到的经济危害，真实可靠的财务报告将起到很好的恢复经济和缓解困境作用，同时也为企业下一步改进和发展提供方向和建议。本文将基于上述的认识，考虑到我国正处以建设会计准则体系为重心的会计改革紧要关头，适当借鉴国际经验，对我国的财务报告质量评估工作进行简要介绍和分析。

二、财务报告质量之间的相关性介绍

就我国大部分企业实际情况而言，财务报告的质量普遍有待提升。其真实性和有效性也很难保持在一个很高的水平。本文以财务报告为切入点，以优化我国企业公司治理探索路径为目的进行简要讨论。

（一）推动我国现代企业制度建立

与西方国家相比，我国的现代企业制度还不够成熟和完善。如何能克服和优化这一难题，可以从一个企业的财务报告质量的提高来入手。如果一个公司的财务报表内容详实具体，总是能真实而具体地反映某段时间该公司的运营状态，例如收益的同比增长和亏损概率已经投资风险分析，那么该公司的企业制度可以说是比较完善和健全的。相反地，如果一个公司的财务报告内容不是全都真实，甚至完全伪造，只是营造了一个华丽的外表，而内在尽是经济亏损，可想而知这个公司的运营不会长久。所以，财务报告在我国上市公司治理中扮演的重要角色，它是衡量一个公司运营状体是否良好的标尺。提高和完善财务报告的质量，将会对我国现代企业制度的建立有十分显著的正面作用。

（二）完善公司结构体系

财务报告不仅能体现一个公司的运营状态，还可以反映其结构体系。一个公司上至管理层下至小职员，每一个部门都是有机而相联系的，同时每一个部门也与财务部门密切联系。所以某段时间里一个企业的财务报告质量就能真实而直观地体现该企业目前的结构体系是否完善、健康，是否还需要在某些细节进行微调等等。同时，还能为资本主义市场的拓展作出预测和估计。可以说，财务报告在企业发展和运营中能够起到以小见大的作用，这足以引起我们的重视。

三、财务报告的影响因素

一个企业在实际运营过程中得出的财务报告是十分复杂的，为了如实反映公司的运营状态和结构，必然会受到多方因素的影响。下面将这些因素归纳总结为三点，分别进行分析后提出改良措施。

（一）会计准则方面

在会计准则导向下，财务报告往往过于详尽与复杂。往往是遇到在超出原则范围时，为平衡和决策有用信息而导致的。在企业实际运营过程中，除了常规的财务项目，偶尔也会出现超出原则范围的财务问题，面对这样的问题，财务报告将通常会依据会计准则才能完成。虽然这样的方式往往会造成财务报告篇幅加长，内容复杂的情况，但是从长远来看具体而详细的财务报告对一个企业的运营和发展是十分有利的。所以会计准则的确立直接会影响到财务报表的质量高低，那么在探讨财务报告的优化的同时，还应该确立更加健全和完善的会计准则。

（二）概念框架方面

概念框架的确立能够为财务报告提供一些必要的准则和工具，但是现行使用的概念框架仍然存在某些缺陷。原则上应该要求以完善和优化概念框架为目的来修改规则导向，基本做到能够在发现财务问题后迅速而有效地提供解决会计和报告所存在的问题。如果概念框架和财务报告之间的联系不够紧密，存在模糊地带或内外不一致等情况，也会产生直接影响到财务报告的质量的不良后果。应该强调的是，前面提到的会计准则制定了财务报告的运用和阐释基本原则，而概念框架同样能够提供这样的作用。但是企业在实际运用情况下应该采取灵活运用的原则，面对常规情况和特殊情况采取不同的应对措施，不要走向事物的极端，一味片面地追求原则。

（三）成本和收益方面

在会计准则和概念框架的引导下，财务报告理论上是能如实反映一个企业的实际运营成本和收益的，同时还能体现其在资本主义市场的关系和地位。然而面对常规运行状态和时常会出现的突发状态，财务报告仍然有出现失真的可能性。所以为了提高和优化财务报告的真实性和有效性，加强企业会计准则的完善，概念框架的优化是十分有必要的，这也直接关系到企业在实际情况中的发展和运营。为了降低运营成本和最大限度地提高收益，需要企业从根本原则上入手，切实落实改良政策。

四、结束语

在当今经济全球化发展的趋势下，企业想要在激烈的竞争中不被淘汰需要时刻保持创新和改革意识。为了更好更快的发展和扩大业务，具体到一个企业的实际营业，最基本的问题就是其财务报告的质量评估。本文就财务报告的质量相关性做了简要介绍，接着分析了影响财务报告质量的三大因素，同时提出改良政策。

参考文献

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[4]黄世忠，陈建明.美国财务舞弊症结探究[J].会计研究，2015：（11）.

[5]陆建桥.后安然时代的会计与审计[J].会计研究，2016：（05）.

财务报告分析制度范文第5篇

【关键词】 博弈论 上市公司 财务造假 防范 治理

一、相关文献回顾

国外对财务报告造假防范与治理进行了持续而深入的研究。美国的研究最早可追溯到证券市场大崩盘以后的1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》。1977年，美国制定了《反国外贿赂法》。1985年成立了全美反财务报告舞弊委员会（Treadway委员会），Treadway委员会在其划时代的《1987报告》中提出了企业反舞弊四层次机制理论，即应建立高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计四道防线来防止企业舞弊。1994年，由Treadway委员会赞助成立的COSO委员会在其提交的《内部控制：一个整体框架》中，论述了内部控制对可信的财务报告的作用。1999年，COSO提交了《舞弊性财务报告：1987—1997》，对十年内的虚假财务报告进行了总结与回顾。1999年，蓝带委员会（Blue Ribbon Committee）提交的《蓝带委员会关于提高审计委员会效果的报告和建议》，标志着美国在寻求对付财务造假的对策时，重心已经开始转向公司治理结构。在安然、世通等案件后，美国国会于2002年通过了对资本市场影响重大的萨班斯—奥克斯利法案（简称SOX法案），这是美国公司法和证券法发展的一个新的里程碑。相比国外而言，目前国内这方面的研究主要有两大缺陷：一是对财务报告造假防范与治理研究的重视程度不够，没有与美国相对应的强势研究机构；二是研究的理论高度不够，未能提供一个逻辑一贯的财务报告造假治理的分析框架，使得提出的治理方法缺乏系统性和有效性。

二、上市公司财务造假的博弈分析

1、基本假设

假设1：证监会的目标是对上市公司的财务造假进行监管；理性假设，假设证监会和上市公司都是理性人，上市公司追求自身利益的最大化。

假设2：在上市公司财务行为博弈中，参与双方为证监会和上市公司，各有两种战略选择：监管与不监管，造假与不造假。两者之间存在着混合纳什均衡，上市公司对证监会的监管方式是可以预测的。

假设3：假定上市公司为风险麻木者，监管的边际收入大于边际成本，证监会和上市公司之间存在信息不对称。

假设4：证监会和上市公司所采取的行为具有可测性，对所获得的收益是能估计的。

假设5：本模型只考虑现行制度下的公司监管情况，并排除了上市公司利用造假收益贿赂政府人员等特殊情况。

2、博弈模型的建立

上市公司对于财务报告可以采取两种行为：“财务造假”和“财务不造假”，证监会也有两种可选择的策略：“监管发现上市公司造假”和“不监管上市公司造假”。假定上市公司以p概率进行财务造假，证监会以q的概率进行监管。上市公司的正常收入为R，上市公司进行财务造假所获得的额外收益为f，政府监管所产生的监管成本为C，上市公司造假被政府发现所处罚的成本为B，上市公司财务造假所产生的道德成本为M，上市公司造假带来的社会损失为S。可以建立混合策略纳什均衡模型如表1所示。

3、博弈模型的求解

对支付矩阵进行分析可知，该博弈过程不存在纯策略的纳什均衡，现从定义出发求混合策略的纳什均衡。假定上市公司以p概率进行财务造假，则不造假的概率为1-p。假定证监会以q的概率进行监管，则不监管的概率为1-q。

企业的期望盈利函数为：

U0=p[q（R+f-B-M）+（1-q）·（R+f-M）]+（1-p）·[（qR+（1-q）R）]

=-qpB+pf-pM+R（1）

企业目标是实现期望盈利最大化，对（1）式求导得：

■=-qB+f-M

令其为零，得：q=■

证监会的期望盈利函数为：

U0=q[p（B-C）+（1-p）·（-C）]+（1-q）[p（-S）+（1-p）×0]（2）

证监会实现利益最大化，对（2）式求导得：

■=pB-C+pS，令其为零，得：p=■

4、博弈模型的结论

对于证监会来说，如果上市公司的财务造假概率小于■，即p■，证监会的最优选择是进行监管；如果上市公司的财务造假概率等于■，即若p=■，证监会的最优选择是进行监管或者不监管。

对于上市公司而言，如果证监会监管的概率小于■，即 q■，上市公司的最优选择是不造假；如果证监会监管的概率等于■，即q=■，上市公司的最优选择是造假或者不造假。

5、博弈结论分析

对上市公司而言，对p进行分析可知，上市公司财务造假的概率与证监会的检查成本成正比，当证监会不容易进行检查（比如检查成本很高）时，上市公司多倾向于财务造假排污；上市公司的造假概率与证监会对上市公司财务造假的处罚成本、道德成本成反比，即证监会对上市公司财务造假的处罚加大、或者道德成本增加时，上市公司倾向于减少财务造假。

对证监会而言，对q进行分析可知，证监会监管概率与上市公司财务造假收益成正比，即财务造假收益越高，上市公司倾向大于财务造假，则证监会更倾向于监管；证监会监管概率与证监会对上市公司的处罚成本、道德成本成反比，即上市公司造假后所受处罚越重、道德成本越高，上市公司越不敢造假，证监会也就可以相应降低监管力度。

该博弈的纳什均衡为：p？鄢

三、财务报告造假防范与治理的政策建议

根据企业造假博弈理论和中国特殊的制度背景，为更加有效地预防和减少上市公司财务造假行为发生，本文提出以下建议。

1、减少诱发上市公司财务报告造假的压力因素

上市公司财务报告造假的压力因素主要来源于监管政策的制度规定。减少压力要从以下三方面着手：第一，树立市场化的监管理念。就上市发行政策而言，现行监管政策倾向于搞活大中型国有企业，为国企脱困服务，仍然存在类似审批制下的财务报告造假动机，监管机构应继续推进上市政策的市场化改革，将准市场化的核准制逐步转为完全市场化的注册制。第二，改进财务指标监管体系。例如配股政策应该由单一的以净资产收益率是否达到要求作为能否配股的依据转向采用一个综合财务指标监管体系。第三，监管机构应端正自己的监管角色。应该缩小审批权力，扩大监督权力。

2、消除诱发上市公司财务报告造假的机会因素

消除诱发上市公司财务报告造假的机会因素是防范与治理财务造假的核心部分，主要包括以下方面。第一，改善公司内部治理结构。一是优化股权结构。如何进行股权结构优化进而寻求国有股的有效退出机制，以提高公司治理效率，是当前资本市场迫切需要解决的问题。股权分置改革就是一个重要的尝试。二是合理安排董事会结构。董事会被认为是一种引入市场机制的制度，被称为公司的一组契约的最高内部监督者，同时也是治理财务报告造假时可以依靠的中坚力量。董事会的公平与效率主要取决于董事会的结构：独立董事所占比例和审计委员会。三是确保监事会的独立性。立法上确保监事会的独立性是完善我国监事会制度的关键，而保持监事会的独立性与监事会的人员构成、任职资格、议事机制等密切相关。

第二，完善公司外部治理机制。一是完善法律制度，加大对财务报告造假的处罚力度。我国现行法律法规没有举证责任倒置制度，民法通则“谁主张谁举证”的原则忽视了财务报告造假的特殊性，不利于广大中小投资者运用法律武器保护自身的合法权益。二是完善会计准则，为财务报告造假的判定提供更为科学的标准。三是完善现有的造假审计准则，加强注册会计师发现造假的作用。四是加强财务报告内部控制。有效的内部控制制度是防止财务报告造假的第一道防线，也是最为重要的一环。五是建立以财务报告造假特征指标为重点的资本市场监控制度。

第三，提高财务造假的社会道德成本，同时加强职业道德建设。模型结论表明，随着上市公司财务造假的社会道德成本不断提高，上市公司财务造假的可能性也将降低。政府部门和相关行业协会等可以通过宣传、教育在企业界内部形成企业主和公司管理层诚信经营、诚信财务的良好社会风气，对财务造假的企业主、管理人员形成强大的社会道德压力，使其在业界难以立足，无法发展，以此促使企业主、管理人员减少财务造假。同时，企业主和管理层的道德因素在上市公司造假中也起着重要作用。健全职业道德体系，应在建立职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对企业主、管理层、会计师遵守职业道德情况的检查，并根据检查结果进行相应的表彰或惩罚。可以将奖惩机制与会计师职业道德要求认及个人利益结合起来，体现义利统一的原则，使职业道德具有某种强制性，职业道德水平的提高必然导致财务造假事件的减少。

第四，健全相关索赔机制。模型结论表明，财务造假收益越高，上市公司发生财务造假的可能性越大。证监会应通过健全相关索赔机制，对发现财务造假的上市公司进行索赔，比如鼓励和支持广大股民或投资者获得合理赔偿，降低股民或投资者的索赔成本和难度，使公司通过财务造假获得的既得收益吐出来，减少财务造假的经济收益，以降低财务造假的可能性。

3、去除诱发上市公司财务报告造假的借口因素

财务报告造假压力来自于公司经营的特质，盈利的目的是其禀赋，机会是公司治理机制的不完善，借口是不完善的制度“创造”的造假机会，甚至是造假的根源所在。去除诱发上市公司财务报告造假的借口因素的主要措施为：第一，树立行风，强调诚信是财务报告的立身之本。第二，培植非正式制度。中国财务报告的正式制度基本完成了“市场经济化”，但诸如价值观念、道德观念等非正式制度由于种种原因，并没有实现“市场经济化”，实现正式制度和非正式制度的有机协调关系重大。

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