计划经济的利与弊范文第1篇

关键词：企业；会计；会计舞弊

中图分类号： F275 文献标志码：A 文章编号：1673—291X（2012）26—0160—02

一、舞弊的含义及产生原因

1.舞弊的含义

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。

会计舞弊，是指从事财务工作的人员利用职务的便利，进行舞弊的行为。

2.会计舞弊产生的原因

首先是法律监督机制不健全，执法不严。随着改革开放的逐步深化，我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给了企业，经营者的经营自得到落实，但是却一直没有合理有效地解决监督制约经营者的权力和行为问题，以至出现了有法不依或执法不严的现象。

其次是会计政策滞后于会计实践的发展。我国还没有建立起适应市场经济发展的会计诚信体系，信用缺失危及到了企业乃至整个社会的可持续发展能力。

再次是从业人员缺乏职业道德建设，在利益驱动下容易产生舞弊现象。

二、会计舞弊产生的危害

1.会计舞弊对企业造成的危害

大家都知道，企业的运转离不开财务，财务会计所提供的数据是管理者评价过去的成绩与不足的基本依据，也是企业预测、决策与规划未来的依据。财务会计记录着企业过去发生的一切经济活动的轨迹，筹划着企业将来的发展。如果财务会计出现问题，直接会影响到企业的整个运转甚至存亡。

2.会计舞弊对利益相关者的危害

任何企业的发展都离不开外在环境和相关企业的影响。如果企业会计不能提供真实的数据，则必将导致决策者作出错误的决策并使其蒙受巨大的经济损失。比如，贷款者据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件；雇员据以确定企业的目标是否与自己的目标一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的吸引力等。尤其是相关政府部门更是要根据财务会计提供的数据作为税收、资源配置的依据，如果会计信息失真，势必造成国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响正常的社会经济秩序。

3.会计舞弊对会计行业的危害

会计人员舞弊既有自身的原因，也有外在因素的影响。自身原因一般是自身修养素质较差，无法抵御眼前物质的诱惑。外部因素一般是受单位领导的指派或授意参与舞弊行为。无论是什么原因，会计舞弊都将严重影响整个会计行业的健康有序发展。

三、会计舞弊的表现形式

会计舞弊的表形式多种多样，下面借用以下几种具体案例来加以说明。

1.虚构业务，从中牟利

案例一：2002—2008年，内蒙古分局原局长陈庆元指示该局干部通过虚假发票手段报账，从单位财务内部套取资金或截留收入，私设小金库资金注册成立11家公司。陈庆元指派内蒙古基础干部担任公司经理，公司成立后其又指示部分经理采取假发票报账、虚拟人员支出、经营收入不入账等手段在上述公司设立小金库15个。后陈庆元在检查期间自首，被判处有期徒刑15年。

2.随意隐匿或篡改原始凭证

案例二：2005年，湖北省武汉市李某因做生意向其亲属张某借款1万元，并向张某开具了借条。但在2007年李某拿着1万元现金要归还张某时，张某却说借的是11万元。李某看张某手中的借据竟然真的是11万元，李某奇怪借据怎么会被篡改。二人和解不成，无奈李某只好和张某对簿公堂。

3.与他人串通，利用职务便利进行舞弊、挪用公款

案例三：某县某单位，现金出纳员陈某在2007年保管单位现金期间，因其亲属做生意、孩子上学、买房子、买车子，多次从银行贷款，到期归还不出，便将其保管的公款前后分三次借给其亲属归还银行贷款，数额分别为15万、20万、22万，后都在三个月内归还了。被举报后，检察院以该三次挪用系属于盈利，构成挪用公款罪立案侦查。

4.设内外两套账目，趁虚而入，从中渔利

案例四：2003年，小琳种禽公司向燕子科技有限公司要债，由于燕子公司年年亏损，面临倒闭，没有能力偿还其债务。于是小琳公司会计员李某将这种情况反映给公司领导，公司领导经过商议，将该账款作为呆账。2008年，燕子公司抓住机遇，经营好转，李某得知后私自后拿着借条去要债，并将150万元据为自己所有，随后便找理由离开了公司。

5.采购制度不透明，趁机收取回扣

案例五：2004年6月，荆州四机厂采购员袁某在采购一批钢材时，采购价格为6 000元每吨，但其向公司报账是却说是每吨7 000元，个人从中牟取折扣5万元，后被公司发现。

四、如何防范会计舞弊

以上典型案例充分说明，我国的会计制度还有很多不完善的地方，导致了会计舞弊的发生，极大地危害了企业和国家的利益。至于如何制止会计舞弊的产生，笔者认为应从以下几点入手。

计划经济的利与弊范文第2篇

关键词：上市公司；财务舞弊；成因

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2013年4月16日

一、上市公司财务舞弊的含义及特征

财务舞弊是指相关的经济利益主体包括治理层、管理层、员工或者是第三方，为了获取不正当经济利益，在会计信息的记录、处理、加工过程中采用违反国家会计制度或者客观经济事实的手段，导致会计信息失去可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性以及及时性等特征。

财务舞弊的特征：（1）财务舞弊的主体。财务舞弊的主体主要是参与经济活动的治理层、管理层、员工及第三方。但主要的主体是上市公司的管理层，通过采取各种手段制造虚假的会计信息隐瞒注册会计师及相关监察部门，以达到维护自身利益的目的；（2）财务舞弊的客体。财务舞弊的客体是各种会计数据。包括会计凭证、会计账簿以及会计报表中各种数据的修改和变动，所有数据的变动都是为了在会计报表上显示的数据能够反映公司良好的经营状况、公司的盈利能力、公司未来美好的发展前景；（3）上市公司财务舞弊的时间较长，金额巨大，财务舞弊行为涉及的范围广，并且舞弊被揭露后影响重大。

二、上市公司财务舞弊的发展及影响

（一）上市公司财务舞弊的发展过程。1720年的英国南海公司破产事件是世界上最早的上市公司财务舞弊案例。由于该舞弊事件的发生英国国会出台了《泡沫公司除缔法》，之后以注册会计师为主体的民间审计的出现。到20世纪三十年代美国经济危机的爆发，很大程度上也是由于财务舞弊造成的。在20世纪二十年代，第一次世界大战以后，美国总统哈丁鼓励实施自由放任的经济政策，反对政府的干预，由于缺少政府对企业的管制，会计和审计的作用也发生了改变，失去了本身所具有的监督作用。与此同时，有许多企业发行无面值的股票。例如，1925年道奇兄弟公司进行重组时，公司资产的公允价值仅为8，500万美元，而重组时却按账面价值24，000万美元被收购。美国火柴大王克鲁吉支付股利从来不是靠营业利润而是通过发型一批新的证券取得收入。可见，在大危机前的这一段时间，美国的许多企业必然存在的严重的会计造假舞弊现象。2001年11月1日美国安然公司宣布破产，而安然公司破产的重要原因是隐瞒债务，人为操纵利润，公司监管制度形同虚设。2004年德隆的瓦解案件，反映出了公司通过利用财务报表造假、关联担保和关联交易等方式骗取银行巨额贷款，挪用上市公司现金。

（二）上市公司财务舞弊的影响

1、影响公司的发展以及市场经济的长期、持续、健康运行。上市公司在公司经营状况出现危机或者为了为自身谋取更多的利益，而对相关的会计资料做“文章”，使会计资料并不能如实地反映公司当前的经济现状和公司实力。如果公司长期出现亏损，而会计资料反映公司状况良好，则这样就会出现“泡沫经济”的现象。使得当公司的问题真正暴露时，会使市场经济以及与该公司相关联的利益主体受到严重的伤害，影响市场经济的持续健康发展。

2、使公司的声誉和市场经济地位受到动摇。上市公司的财务信息是面向社会公众的，一旦上市公司的财务舞弊现象暴露必然会迅速对公司产生重大影响，造成公司的股价下跌，产品滞销生产难以进行，以及消费者对该公司产品的抵制，转而销售其他公司产品，从而造成公司品牌竞争力的降低以及公司在市场中竞争力的减弱，经济地位的动摇。

3、投资市场不活跃，上市公司筹资出现困难。由于长期以来上市公司财务舞弊现象层出不穷，最后以致公司破产清算，从而使一些投资者对上市公司进行投资产生一种畏惧感，使投资者难以放心大胆地对上市公司进行投资，不利于资本、证券、股票市场的活跃，市场资本的流通。由于投资者的投资减少，使上市公司在利用发行股票的方式进行筹资时，必然会受到影响，从而带来上市公司的筹资困难。

4、使投资者以及关联公司的利益受损。近年来，一些上市公司进行财务舞弊，最终不能维持公司的经营现状造成公司的破产，从而使一些投资者以及与该公司有经济往来的关联公司的利益受到严重的损害。

三、上市公司财务舞弊的手段

（一）对投资性房地产采用不合理的后续计量模式，以及后续支出费用进行不合理的划分。企业在使用成本法进行后续计量时，可以对房地产按月计提折旧或者按照无形资产有关规定按月摊销成本，计提或者摊销的成本计入其他业务成本。在采用公允价值模式进行后续计量时，不需要计提或者摊销。因此，有些公司根据公司的盈利状况随意地变更计量模式，控制公司的经营利润。投资性房地产的后续支出是指在持有期间发生的与投资性房地产有关的直接相关的各种支出。有的企业对投资性房地产的后续支出进行不合理的划分，应资本化的费用化，应费用化的资本化，从而也能实现控制利润的目的。

（二）对技术开发阶段的费用以及固定资产的修理费进行不合理的划分。对开发阶段应费用化的进行资本化，或者应资本化的进行费用化。固定资产的后续支出中改良、单元换新、大修理等使固定资产的使用效能显著提高的后续支出，应计入固定资产成本进行资本化的费用，进行费用化。而发生的改善、部分换新、日常修理费等应费用化进行资本化，从而达到调节利润的目的。

（三）随意变更固定资产折旧计提方法，操纵利润。若公司在一段时间内经营状况较好，利润较多，为了达到少缴税的目的，则会多计提折旧。相反，当公司经营状况较差时则会把计提的折旧转回，以控制利润。

（四）通过关联担保、关联交易等方式达到舞弊的目的。不少上市公司为了扩大企业的规模，降低生产成本，提高企业的竞争力，而实行关联交易关联担保的方式，有的公司是母公司与子公司的关系，由于母子公司之间存在着密切的利益关系，在公司之间出现经营状况不佳，或者亏损时必然相互掩饰，维护自身的利益。有些公司为了实现自身的利益，给予自己有密切关系的公司提供担保，维持公司的经营。

四、上市公司财务舞弊的原因

（一）为了维护自身的经济利益。上市公司在经营的过程中可能会出现利润低下以及亏损等现象。但是，为了维护公司当前的经营状况，公司与其他各方的合作关系以及公司在外界的声誉，从而采取舞弊的手段，制造虚假的会计凭证来粉饰公司的利润，掩饰公司的内部问题。

（二）外部的经济竞争压力。在当前经济全球化的条件下，企业之间的竞争日趋激烈，上市公司为了保证自身在全球经济中的地位和竞争力。而通过财务舞弊手段来更好地塑造公司的形象，提升自身的竞争力，以立于不败之地。

（三）会计制度、政策、法规不够完善健全。我国当前虽然制定了一系列应对舞弊的政策法规，但实际上并不够完善健全。有些政策存在着漏洞，使得一些公司在出现亏损时，或者为了谋取更多的经济利益，而利用会计政策中的漏洞来虚增收入利润。通过变更会计政策，如固定资产的计提方式，存货的计价，收入、费用的确认方法。有的公司也对应确认的收入不确认，来减少税收。

（四）公司内外部监督机制不完善、不健全。虽然上市公司已经建立了强大的经济运行监督体制。但是，仍未达到完全防止公司舞弊的目的。上市公司的财务信息是对外公布的，但是在政府、社会公众以及注册会计师的监督下，仍然存在舞弊现象。而公司的内部机制也不够健全，上下级之间并没有建立起严格的监督机制。使得公司在运行过程中，通过会计处理轻而易举的进行财务舞弊。

五、上市公司财务舞弊防范措施

（一）加强法制建设，不断完善会计政策、法规、制度。一方面国家应加强法制建设，对进行财务舞弊的行为进行严厉的惩戒；另一方面应针对当前发生的财务舞弊行为，对会计政策、法规中存在的漏洞进行完善，使欲进行舞弊的人员无机可投，减少舞弊行为。

（二）加强外部监督，完善公司内部治理结构。从外部方面应加强政府、社会公众以及注册会计师对上市公司的财务信息进行监督，使上市公司的财务信息达到及时、准确、真实性。公司内部应建立一套上、下级之间严密监督的管理体系，使各层之间能相互监督。监事会的职能要充分发挥，强化监事会监督公司高级管理人员的违法违规行为，同时检查公司的财务。

（三）建立和强化内部审计制度，增加审计委员中的专业独立人士。内部审计制度依附于董事会或者总经理或公司内的其他职能部门，这很难形成对上市公司财务舞弊的制约。审计委员中的专业人士增加会减少公司财务舞弊的发生概率，独立的审计委员会能够加强董事会对管理当局的监督。

主要参考文献：

[1]康金华.我国上市公司财务报告舞弊分析[J].财会通讯，2009.7.

计划经济的利与弊范文第3篇

【关键词】会计；舞弊现象；防范

医院会计信息作为信息系统的重要组成部分，其信息是医院内部经营管理以及有关方面进行决策的重要依据。但是，在医院的会计工作中还存在着一定的会计舞弊的现象，给国家以及医院带来了一定的经济损失。要想让会计信息客观、完整地反映出医院真实的经济状况，就要加强会计舞弊现象的防范。

一、会计舞弊现象的成因

1、利益相关者为会计舞弊提供条件和空间

所有的会计舞弊都是利益的诱惑，会计舞弊是由于相关的利益人的在趋利心理的影响下对利弊得失权衡后得出的选择。而在利益链条上的相关利益人都有可能为这种会计舞弊行为提供土壤和空间。

2、医院内部控制系统不完善，缺乏相关的内部审计

医院管理层在会计舞弊现象的防范中起着至关重要的作用。但是有些医院内部的控制系统并不完善，会计控制方式不能较好地防范会计舞弊。医院的内部控制制度涉及到医院的各个部门，各个方面，健全有效的内部控制体系能够确保医院资产的安全性，使医院的财务信息真实可靠。但是现在医院内部缺乏会计控制的有效制度，内部控制意识淡薄，缺乏系统性以及科学性，对可能产生舞弊现象的行为不能尽早发觉。对于会计人员无故介入公司开户银行和债务人还款相关事务以及频繁在一些会计材料的上报工作中出错的这种引发舞弊的非正常情况不能实时识别，不能防患于未然。

3、外部监管体系不完善

在会计舞弊现象的防范过程中，外部监管体系的不完善，法制责任主体规定不明确，惩罚力度不大，使得医院会计舞弊现象层出不穷。而现行的医院外部财务监管中，让注册会计师直接参与医院的财务监督，是强化外部监管的重要举措。但在注册会计师在对医院财务的审计中，从某种程度上来讲，审计的独立性难以保持。甚至有些审计师为了生存铤而走险，因为利益的关系协同会计一同作假，间接成为会计舞弊现象最好的助手。

4、财会人员素质低下，有些会计从业人员缺乏应有的职业道德

在某些医院的收费结账部门，一些会计从业人员的素质比较低下，对于财务电子信息系统的应用并不擅长。而财务电子信息化管理制度和岗位责任制建立的不健全使一些缺乏职业道德的会计从业人员受到金钱诱惑等因素的影响，使内部会计控制效果流于形式，甚至出现贪污、挪用单位资金的现象。

二、健全医院内部控制制度，从根源上杜绝会计舞弊

1、紧抓根源，建立健全医院内部控制制度。

针对医院内部会计人员的舞弊现象，医院经营者要紧抓医院管理，要严格规范会计行为，提高会计信息质量，使医院会计人员在医院内部的会计舞弊失去生存的土壤和空间，从而彻底根除医院内部会计人员的舞弊现象。良好的医院内部控制制度，是医院预防舞弊的重要手段，员工的行为得到了有效的监督，有了必要的奖惩措施，医院就会从内部保障资金的流向。

2、加强法制建设，强化法律责任，并使会计舞弊成本远远高于利益所得。

国家相关部门要加强相关的法律法规的建设，明确会计舞弊和合法的会计行为之间的界限，并制定出会计舞弊者所要承担的法律的条款并在发现舞弊行为后付诸实施，使会计舞弊者的舞弊行为的成本远远高于利益所得。同时，在发现舞弊行为之后，要启动民事赔偿责任，要防止行政管理者的寻租行为。

强化法律责任，既要追求必要的刑事责任，又要辅以必要的行政处罚和民事赔偿，使会计舞弊失去生存的土壤。

三、加强外部监督，有效强化会计监督职能

1、加强外部监督

在会计工作中，要想有效地防范会计舞弊现象，就要强化会计的外部监督。当前的经济领域中，会计造假单纯依靠内部监督机制是不可能完全杜绝的。要想有效根治会计造假，就要加强社会审计工作以及充分发挥政府监督职能。对于地方政府为了本地的经济利益无形中提供了保护伞的，要充分发挥上一级的审计部门的审计工作，让地方政府的不当行为得到有效杜绝。对于医院管理部门以及医院本身的造假行为，政府要加强社会审计。要抽调具有独立的第三者身份的注册会计师进行客观、公正以及全面的评价，同时，要加强审计师的法律意识，使审计师明确不真实不负责任的审计报告是需要承担相应的法律责任的。这种外部的专业监督和医院内部的群众监督有效结合，确保会计监督的有效性，使会计舞弊现象没有足够的时空。

2、制定周密的审计计划，通过了解医院财务状况以识别会计舞弊

在对会计舞弊现象防范中加强审计的过程中，要制定周密的审计计划，要考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。要对被审计对象进行有目的的审查与评价，对医院相关责任人要认真了解诸多表现，对容易产生错弊的资产情况要进行风险分析和控制评价。审计人员应对医院的财务状况以及盈利质量进行深入了解，对医院可能产生的会计舞弊现象要能做到有效识别，并给予高度关注，深入审计。

四、推动医院信息化建设，加强医院财务精细化管理

要有效防范会计舞弊现象，医院要注重财务行为的信息化建设。要加强财务人员的业务能力的培训，要加强医院财务的信息化管理，要帮助财务人员进行教育培训，并不断加强财务人员的职业道德管理。同时，要通过对医院的财务预算、成本费用的控制、器材采购以及医院的资金流动等医院资金走向的关键环节，采用精细化的管理制度，使会计舞弊现象没有生存的空间。

总之，国内外会计舞弊以及审计失败案件的频频出现，使得医院会计舞弊现象已经成为社会关注的焦点。要想有效防范会计舞弊现象，就要把握会计舞弊的主要表现，从根源上杜绝会计舞弊。同时要加强外部监督，有效强化会计监督职能，并要制定周密的审计计划，通过了解医院财务状况以识别会计舞弊。

参考文献

[1]严国庆.浅析新时期如何做好医院会计工作[J].财经界（学术版），2009年12期

计划经济的利与弊范文第4篇

关键词：上市公司 财务报表 舞弊

中图分类号：F830.9文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）25-0082-02

一、财务报表舞弊的概念厘定

美国SAS N0.99将财务报表舞弊定义为“为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其他注释进行有意识的错报或忽略”。注册舞弊审核师协会对财务报表舞弊作了如下定义：有意地、故意的错报或遗漏重要事实，或者误导性会计数据以及在与其他所有可获得的信息一起考虑时，可能导致阅读者改变和调整其判断和决定的会计数据。贯穿这些定义的共同线索是，特定意义上的财务报表舞弊是一种蓄意欺骗，其目的是引致损害、伤害或损失。财务报表舞弊是指会计主体为实现其主观目的，通过使用重大误导性财务报表，引致投资者和债权人损害和伤害的一种故意、非法的行为。

二、上市公司财务报表舞弊的手段

1.虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。一般包括：提前确认收入、通过虚构客户虚增收入、扩大销售核算范围虚增收入和通过三角交易虚增收入。

2.多计应收账款。企业较多地使用“多计应收账款和应收票据”等来调节流动比率和速冻比率，从而利用财务报表虚夸偿债能力。审计时，应首先审查财务状况变动表中“流动负债本年增加数”以及“流动资产本年增加数”下的“应收账款”、“应收票据”项目的金额与资产负债表中各该项目年末与年初数之差是否一致。如一致，则应进一步对这些项目对应的账户进行审查，如发现账表不符，即属舞弊。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。其具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。

3.隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是中国上市公司常用的伎俩。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。

三、中国财务报表舞弊的原因

会计报表之所以不可信，是因为会计信息的制造者为了达到某种目的，采用了会计报表舞弊或是会计报表粉饰等方法，使得会计报表所反映出的情况与实际产生了偏离，而会计报表提供方对会计报表舞弊或是粉饰又有其深层次的原因与动机。

1.社会环境问题。中国宏观经济环境最大的特点就是中国正处于社会转型期，即从原来的行政干预为主的计划经济体制转变为以市场为主导的市场经济体制。这个过程中存在各种社会问题，如体制不完善、制度真空、整个社会的信用低下等等。会计改革在努力建立与国际接轨的会计准则的同时，一方面又不得不考虑到现状的牵制，实行《企业会计准则》，本身就反映了现实环境对现行会计的影响。财务造假以社会环境问题为外部条件，中国经济仍然处于过渡期，尽管总体上经济秩序在逐步建立，但是由于种种历史的原因，仍然有很多地方很难到位，对经济活动主体的管理尚显得薄弱与空泛；法律建设在很多方面滞后，如有关法规使得注册会计师执业法律责任的压力日趋加重，但对其行为的规范并不明确，部分法条用词抽象不易掌握，过失责任的认定不明确等；法律的执行力较弱，执法不严等等为动机不良的企业提供了更多造假的机会，有利于财务造假活动的滋长。

2.制度安排不完善。制度通过利益安排对个体的行动产生影响，不同的制度安排就会导致不同的利益安排，有关会计信息的制度安排就会决定会计信息“制造者”和“消费者”行为方式。目前中国会计信息的制度安排主要有《中华人民共和国会计法》、《企业财务报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及证监会颁布的上市公司信息披露规则等等。通过对中国企业报表舞弊案的分析发现，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发财务报表舞弊行为，也就是说虽然有会计的相应技术规范，但相应的制度执行、监管与惩罚力度却不明确，惩罚对象不具体，造成受益者、授意者不受罚，执行人员却代人受过等。在这样的制度环境下，上市公司更倾向于通过财务报表舞弊，提供对他们有利的会计信息。

3.会计外部监督弱化。对财务报表舞弊者进行有力的监管，使造假行为不现实、不经济，那么造假者在理智权衡中会放弃造假。然而目前中国会计信息的监管恰恰存在着诸多误区，严重地降低了监管效率，使得财务报表舞弊得以实现。主要表现在：重视“单一”监管，忽视“综合监管”，外部监管应该是一个系统工程，除了社会审计外，还有法律制裁、社会舆论监督、公司治理结构等都是整个监管链条中不可缺少的环节，中国会计外部监督的关注焦点主要放在注册会计师审计监督上，其他方面的监管没有很好地带动和启动起来，这反而影响了注册会计师的独立性，制约了注册会计师审计作用的发挥；重视“硬性”监管，忽略“柔性”教育制度的建立与完善是一方面，但制度终究需要人来执行，制度的执行之所以会产生偏差或是不力，在很大程度上是因为执行的人的素质与修养有问题，我们在全方位的诚信教育上仍然不够；重视行政制裁，轻视民事赔偿，现在的处理以行政处罚为主承担民事责任的诉讼案仍不多见。以上种种误区使得监管不力成为财务报表舞弊产生的又一原因。

4.激励与约束机制的不对称。中国很多企业特别是国有企业激励与约束机制不对称的情况比较严重，经营者的报酬在事前被一次性规定，激励机制不够；魏刚（2005）和李增泉（2007）的实证研究表明，当前中国上市公司经理人的报酬普遍偏低，报酬结构不合理，行业差距明显。这都直接影响到相关主体的内部控制力。

5.会计内部控制混乱。会计内部控制是会计为了履行自身的职能，实现自身的目标而进行一系列自我调节、自我约束行为。与会计外部监督相对应的就是会计内部控制。据有关研究人员对上市公司内部会计控制作的一项调查，结果显示在8 696个有效样本中有70%多的没有设立作为内部控制重要部门的内部审计部门，同时上市公司董事兼任高级经理的现象十分普遍，监事在监事、董事和经理层，检查公司财务的过程中也处于非常不利的地位，所有这些都为高层经理和内部员工会计信息舞弊提供了“温床”。

四、财务报表审计中考虑舞弊的审计对策

中国目前还未有专门的舞弊审计服务，而国外的舞弊理论研究侧重于外部审计师应关注的舞弊征兆、可利用的分析技术和可遵循的独立审计准则等方面，因此我们可以考虑加以利用。

1.应考虑舞弊的总体思路。在编制审计计划时，应充分考虑管理当局的诚实性和内部控制的有效性，评价管理舞弊对财务报表的影响程度。若影响重大，应追加或修改审计程序，以收集充分、适当的审计证据，证实或消除对管理舞弊的怀疑。在实施审计计划的整个过程中，充分考虑导致财务报表严重错报的舞弊存在的风险及舞弊的类型。当有迹象表明管理舞弊存在时，应实施考虑舞弊的审计策略。对风险高的管理舞弊要采用特殊的审计策略，进而设计不同的审计程序。通过研究财务报表舞弊的风险因素，正确评价财务报表舞弊的风险，保持职业怀疑态度是注册会计师发现和揭露财务报表舞弊的重要途径，也是财务报表审计中考虑舞弊的关键技术。

2.应考虑舞弊的具体策略。注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊的具体策略是对舞弊风险的评价、回应、记录和沟通。从审计计划阶段开始，注册会计师就应考虑财务报表舞弊的风险因素，评价由于舞弊行为导致财务报表重大错报的风险，做出相应回应，并记录于审计工作底稿，还应履行同管理当局及时沟通的责任。

3.舞弊的考虑是重要的审计程序。财务报表审计中考虑舞弊的审计程序和传统审计基本一致，但在运用时应更多的考虑财务报表舞弊的风险。注册会计师在财务报表审计中，应当格外注意对重要审计程序的实施，这将有助于发现和查处财务报表舞弊。由于错误和舞弊的区别只表现为在行为上是无意还是有意的，因此发现错误所采用的程序可用于对舞弊的识别。在美国，有学者用发现错误的数量衡量每一种审计程序的效果。

五、结论

通过分析中国上市公司财务报表舞弊的现状和手段，在此基础上对财务报表审计中考虑舞弊的对策进行探讨，以期勾勒这一审计专题的大致轮廓，抛砖引玉，唤起中国审计理论界对这一方面的深层研究以及审计实务界、法律界对注册会计师舞弊审计责任的强化。

参考文献：

[1]俞校明.舞弊审计准则的国际比较[J].财会月刊：理论,2006，(7).

计划经济的利与弊范文第5篇

关键词：会计舞弊 上市公司 应对措施

一、我国上市公司会计舞弊概述

会计舞弊是指行为人在会计处理中为了获取不正当利益，有计划、有针对性和有目的地故意违背可靠性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范的行为。舞弊行为按层次划分为非管理舞弊和管理舞弊。文中所分析的上市公司舞弊主要是指公司管理舞弊。上市公司的会计舞弊，主要是管理者当局为了获取自身和企业的巨额利益选择隐瞒不良资产或巨额债务、作假账等能够迅速获得大量钱财的方法，故意公布虚假性的会计报表来欺骗投资者、债权人等外部利益相关者的行为。

二、上市公司会计舞弊原因分析

（一）上市公司会计舞弊的内部因素

经济利益驱使是最根本原因。上市公司通过会计舞弊，提供虚假财务信息骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，就可满足银行贷款、避免退市、配股增发的需要，从而获得巨大的经济利益；舞弊预期收益大于舞弊预期成本。上市公司通过财务报告舞弊的主要目的是为了虚增利润，这样一来进行粉饰过的报表对外公布后，就能造成流通股股价的上升、流通市值的增加；获取二级市场暴利。中国股市发展还不成熟，在二级市场中上市公司经常通过会计舞弊来操纵利润，配合庄家维持股价或使得股票价格能达到预期的波动，以赚得高额收益；减少纳税、分配股利。有些上市公司为了达到偷税、漏税或推迟纳税等目的，以舞弊手段，减少纳税数额。有些上市公司为了侵占股东权益，也会以舞弊手段来修改报表数据，达到不分配股利或少分配股利的目的；增加业绩的需要。上市公司业绩考核制度为公司管理层进行会计信息舞弊提供了直接动力，公司的业绩考核直接与职位、薪资挂钩，公司高管要保证自己任期的完成各项指标，就会通过会计舞弊来满足考核要求；提高荣誉和知名度。为了改变人们的认识，提高公司知名度，公司高层通过对会计信息舞弊粉饰公司收益指标，夸大综合实力，来骗取荣誉和知名度，使公司处于有利的地位。

（二）上市公司会计舞弊的外部因素

会计制度与会计准则之间存在漏洞。会计准则与会计制度之间存在不同程度的漏洞，所以在执行起来就具有了伸缩性，为财务报告舞弊提供了条件。会计准则为虚假会计信息提供了操作空间，并且会计准则的滞后性为会计造假也提供了契机。而会计政策又为报告者提供了很宽的选择范围，会计信息提供者就会下意识的选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策。

公司治理结构不严谨。在我国大多数上市公司内股权高度集中，形成一家独大，客观上提供了财务造假的土壤。其实，董事会成员构成也不合理，董事会成员往往互相兼任经理人员，董事会就起不到不能监督和约束经理层的职能。另外，由于监事会成员的身份和关系不能保持独立，薪酬、职位等都由经营者决定，所以难以承担起监督者的职责。

注册会计师不能真正发挥揭露舞弊作用。首先，在我国注册会计师和会计事务所处于买方市场，自负盈亏，为了一定的经济利益，只好与上市公司高层合作，出具虚假报告。其次，当委托人与被审计人具有一定关联关系时，会计事务所就无法保持应有的独立性，难以发挥真正的审计作用。

三、防范上市公司会计信息舞弊的措施

（一）运用法律手段强化管理者信息披露的法律责任

发现上市公司舞弊后一般是采取行政处罚或经济制裁，这样对指导实施舞弊的管理者起不了多大的警戒作用，只有对实施者进行更严厉的法律制裁才会引起足够的重视。完善法律法规，强化上市公司管理者在信息披露中的法律责任，从管理者思想上减少舞弊行为的发生。

（二）完善相关制度，消除会计报表舞弊需求

完善独立法人制度，杜绝国企经营中出现的政治干预，完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度，完善注册会计师审计制度，同时国家有关部门要加强对证券市场的监管， 抑制证券市场的投机倒把行为，完善股票的发行、配股、增发股制度，更多地用市场选择取代硬性规定，杜绝企业会计报表舞弊后出现股改和上市、避免处罚等机会的产生。

（三）提高上市公司信息透明度

现在上市公司信息的主要来源是依靠注册会计师审计的财务报表，只有使注册会计师真正独立，建立健全以注册会计师审计为核心的社会监督体系，才能充分发挥其经济警察的作用。另外，可以通过证券监管管理部门，依靠制度规范来增强上市公司市场信息透明度。

（四）完善上市公司内部监督管理体系

首先要提高董事会中独立董事的比例，引入审计委员会制度，保证监事的独立性，强化对管理高层的监督。其次，必须通过立法构建有效的约束、激励机制，明确独立董事、监事的权利和义务，从而有效地遏制虚假信息的披露。

（五）健全的注册会计师审计体制

首先对现行会计师事务所体制进行改革完善，制定相应的执业自律准则。二是严格遵守独立审计准则及其他执业标准。三是由独立董事组成的审计委员会聘用注册会计师。四是建立健全审计问责制，通过法律手段，提高注册会计师的违规成本。

（六）严格审查，加大惩处力度

我国造假违规成本低廉，应对造假的上市公司及上市公司的高层管理人员、会计人员、协同造假的注册会计师从行政上、经济上都施以重罚，提高造假者的造假成本，使舞弊者付出的代价远大于其得到的收益，这样才能从根本上抑制会计舞弊行为势头。

综上所述，只有进一步规范和完善现有政策、法律、制度，同时依靠企业自身的努力和社会公众的监督，才能还我们一个清真实、干净、透明的市场。

参考文献：

[1]卢力力.上市公司会计舞弊与审计防范[J].科技风，2010，（18）：71