国际税收筹划的概念范文第1篇

税收筹划在我国历经了几十年的发展，虽然在理论研究及实务操作上都取得了不小的成绩，但从当前的状况来看，税收筹划的研究还处于起步阶段，与西方发达国家相比，还有很长的路要走，迄今为止，对税收筹划的概念尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但可以从中外许多财税专家学者们的论述中加以概括。荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N•J•雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。通过以上的引文，我们可简单概括“税收筹划”指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少企业应交税款的一种合法经济行为。其关键点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。税收筹划在我国的发展过程中还存在以下主要的问题：

（一）对税收筹划的概念认识存在误区

很多人认为税收筹划就是曲解国家的立法意图，助长偷逃税的歪风，来减少国家的税收。其实，避税不同于偷税。偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取不合法的手段以逃　其纳税义务的行为，而避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识在不触犯税法的前提下，对筹资、投资以及经营等经济活动做出巧妙的安排，这种安排手段有时处在合法与违法之间的灰色地带，以此达到规避或减轻税负目的的行为。而避税与税收筹划的主要区别在于：前者虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。区分这两者就看是否顺应立法意图和立法主旨。

（二）纳税人在纳税人和税务当局的关系中处于劣势地位

一方面，我国有几千年的封建宗法传统，不利于营造权力从属于法律的法治环境，而权大于法的现象却经常发生；另一方面，纳税人自身素质仍比较低，我国现行的以流转税为主所得税为辅的税制模式，在很大程度上掩盖了税收的存在，使得人们即使意识到自己纳了税，也无从知道自己究竟纳了多少税。久而久之，税收意识自然更加淡漠了。

（三）税收筹划人员素质整体不高，专业人才匮乏

税收筹划是一项涉及面广、专业要求高的工作，税收筹划人员应包括税务筹划顾问、注册会计师、税务律师等高层次专业人才，这些专业人才必须对税收的各项政策和法规熟练掌握，又能结合企业自身的技术、资金等因素找到实施税收筹划的合理空间。但由于我国企业对税收筹划的认识尚不统一，企业中的税收筹划工作大部分也是由企业内部的财会人员来完成的，受自身知识、能力及自身利益等因素的制约，就使得很多企业的税收筹划只是简单套用税法中的税收优惠政策，而不能从战略和全局的高度对企业的投融资决策和生产经营管理等问题做出高瞻远瞩的筹划。

（四）“执法必严”流于形式，企业偷逃税成本过低

由于我国的法制环境不健全，对法律的执行过程缺少相应的制约和惩罚的措施，滋生了一些有法不依、执法不严的状况，所以“执法必严、违法必究”就流于形式。许多企业偷逃了税款，却没有受到法律的制裁，或仅缴纳象征意义的数额较小的罚款，由于偷逃税成本过低，企业就不愿花费人力、物力和财力去进行税收筹划。

二、税收筹划的对策分析

（一）尽快统一税收筹划概念的界定，澄清认识上的误区

当务之急是对税收筹划的概念进行规范和统一，只有在达成共识的基础上，才可以进一步讨论和研究税收筹划的方法、策略及其他相关理论。再如，对税收筹划目标的表述：一种观点是纳税成本最低化，另一种是税负最低化与税后利润最大化，还有一种观点是税收筹划的目标要服从于企业的财务会计目标。税务筹划的各项目标不是截然分开的，不同企业可以有不同的具体目标，同一企业在同一时期也可能有几种具体目标，其不同时期的具体目标也可能有所不同，有所侧重。所以对税收筹划的目标也有待于进一步规范和统一。

（二）为纳税人进行税收筹划营造越来越健全的税收法制环境

1.应加快法制建设的进程，建立和健全相关的税收法律、法规。提高法律级次，使税法的表达更准确、具体，减少税法的漏洞，建立起完善的税收征管体系，以开拓纳税筹划业务的空间，尽快制定《纳税人权利保护法》、《税务违章处罚法》等相应法律规章，各级政府部门也应依据法律规定，在法律规定的范围内处理各项税务活动，打破权治、人治的思想，真正做到有法可依、有法必依。

2.在《税收征管法》中明确纳税人的税收筹划权等相关的权利和义务。明确纳税人作为税收筹划方案的操作者、受益者，对其涉及的法律问题所负的法律责任加以明确界定，筹划人员的纳税筹划方案必须顺应国家的立法精神。

3.对税收筹划方案的基本原则、合法性的认定应加以规范。纳税人必须利用合法、合理的手段实现其税收筹划的目标，详细界定合法的税收筹划、避税筹划与偷逃税筹划的性质和构成要素，并明确规定税务部门要对税收筹划方案合法性的否定负举证责任。

（三）加强对税收筹划专业人才的培养和选拔

税收筹划作为一种全面、复杂的理财行为，集税法、财务、会计、企业管理等方面的专业知识融为一体，它要求税务筹划人员除了具备牢固的专业知识作为基础，还应熟悉国家最新的税法政策及别的国家的相关的法律、法规，应该能把这些专业知识跟企业的经营管理的实际情况相结合，从总体上进行筹划分析，更多地顺应立法的宗旨，使企业能充分利用宏观的税收政策对企业的微观经济活动进行指导，既能实现企业经营成本的减少和利润最大化，又能对企业的生产、发展做出长远规划。

国际税收筹划的概念范文第2篇

企业纳税筹划的背景及发展

1.企业忽视纳税筹划的原因

目前，我国的不少企业并不太重视纳税筹划，主要是因为：

·长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。

·我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。

·我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题。

我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。

2.纳税筹划越来越受到重视

目前，重视纳税筹划的主要原因有：

·我国的市场主体逐步成熟。因为纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。

·企业认为税收负担偏重。我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。因此，企业非常关心如何节约税收支出，以减轻自己的经济负担，提高企业的经济效益。

· 我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。企业开始关心如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。

纳税筹划的概念

1.纳税筹划的概念

由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

分析上述概念，可以看出纳税筹划有以下两个特点：

·明确表示了纳税筹划的目的。纳税筹划是为了同时达到两个目的：

减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。

· 体现了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然，纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为。

2.纳税筹划的意义

纳税筹划究竟能给企业带来什么效益呢？

从纳税筹划的概念中可以看出：短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。

3.减轻税收负担的含义

减轻税收负担包括3层含义：

·绝对减少税负

绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少。例如，企业去年交税1，000万元，今年纳税筹划以后交税800万元，其直接减少税负就是200万元。

·相对减少税负

相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如，如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。

税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额（不包括个人所得税）除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和，再乘以百分之百，就得出了企业的税收负担率。企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状况；可以连续计算几年的税收负担率；也可以用当年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较，就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低。

在遵守税法的前提下，税收负担率高并不代表企业纳税出现异常。在绝大部分的情况下，企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的；换一个角度讲，税收负担率高也说明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果，因此企业需要进行很好的纳税筹划。

「案例

如果2002年某一家企业纳税是1，000万元，其销售额是1亿元；2003年它的销售额增长到2亿元，经过纳税筹划以后，企业的各项税收共1，500万元，那么该纳税筹划有没有效果呢？

如果从绝对数上理解，企业2002年上交1，000万元，2003年上交1，500万元，税收绝对值增加，但这其中存在相对负担减轻的客观事实。如果2002年企业销售额为1亿元，上交税收1，000万元，那么企业的税收负担率是10%；2003年销售额1亿元，上交税收750万元，企业的税收负担率是7.5%.这样，税收负担率从10%下降到7.5%，属于税收负担相对减轻，企业所进行的纳税筹划也是有效果的。

·延缓纳税

在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。

5.涉税零风险的含义

减轻税收负担是纳税筹划的第一个目的，纳税筹划的第二个目的是税收零风险。

税收零风险指税务稽查无任何问题。我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。企业在接受税务稽查时，会面临着三种不同性质的稽查：

·日常稽查

目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离，日常稽查是指稽查部门主要负责的对管辖区域内企业日常情况进行的检查，要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例。

·专项稽查

专项稽查是指根据上级税务部门的部署，对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查。

·举报稽查

任何单位和个人根据征管法的规定，都可以举报纳税人偷税漏税的行为。税务机关在接到举报以后，采取一些措施对纳税人进行检查，这种检查叫做举报稽查。

涉税零风险是指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。税收风险为零也是纳税筹划的目的之一。

纳税筹划的基本特点

1.合法性

合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致，但企业可以从自身的行为出发，在不违反税法的情况下，采用一些避税行为。

2.超前性

超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑，实际上，也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。

3.目的性

纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。

4.专业性

纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。

那么企业应当采取何种渠道进行纳税筹划呢？如果企业经营规模比较小，企业可以把纳税筹划方案的设计交给中介机构来完成；如果规模再大一点儿，考虑到自身发展的要求，可以在财务部下面或与财务部并列设立一个税务部，专门负责纳税筹划。从目前来讲，企业最好还是委托中介机构完成这个筹划，这是与我国实际情况相吻合的。因为我国在税收政策的传递渠道和传递速度方面，还不能满足纳税人进行纳税筹划的要求，也许企业得到的税收政策是一个过时的政策，而实际政策已经做了调整。若不及时地了解这种政策的变化，盲目采用纳税筹划，可能会触犯税法，这就不是筹划而可能是偷税。

纳税筹划与其它税务行为的法律区别

纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系，手段合法与否，是评判能否少交税款的一个重要依据。

1.偷税

偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交税款。

而纳税筹划是在税法允许的合法范围内，采取一系列手段，对这些活动进行事先的安排。我国对偷税行为的打击力度是非常大的，凡是企业偷税额达到1万元以上，并且占当期应纳税的10%以上，根据刑法的规定都构成了偷税罪，要受到刑法的处罚。因此企业一定要把偷税和纳税筹划这两个概念严格地区别开来。

2.漏税

漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。

但是，现在各地税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为偷税。这是因为刑法没有对漏税做出具体的补充规定。如何避免漏税？企业应当加强税法学习，减少对税收政策的误解。

3.抗税

抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。

抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。

4.骗税

骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。

我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。骗税与纳税筹划也有很大的区别。

5.欠税

欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。

欠税分为主观和客观等两种欠税：①主观欠税是指企业有钱而不交，这种情况主要发生在一些大的国有企业，它们长期受计划经济体制的影响，认为国有企业是政府的儿子，交不交税无所谓；②客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。

欠税与缓交税款不同。现在，我国把主观欠税列入违法犯罪行为，要求客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月。欠税主要表现为纳税人超过税务机关核定的纳税期而发生的拖欠税款行为，而且是最终也必须补交的行为。

6.避税

国际税收筹划的概念范文第3篇

尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的文章，业内人士已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划的相关研究和运作发展缓慢。以税收筹划的书籍为例，有关税收筹划的专著只有1994年出版的《税收筹划》一书，且大量篇幅着眼于国际税收筹划，对于国内税收筹划谈之甚少。此后虽然出版了不少“避税”、“节税”类书籍，但原理性的介绍居多，与企业经营和国内税法相结合的事例分析寥寥。及至后来，“避税”几乎变成畅销题材，书籍的商业色彩浓烈，根本不重视税收筹划应有的专业性和严肃性。某出版社1998年出版的《避税定式》一书中的不少案例分析讲述的是1994年税制改革前的税率表及有关规定。甚至有一本名为《企业节税规划策略与案例》的书有100多页直接抄袭台湾出版的论著，“中华民国”这样的字样竟堂而皇之出现数次，令人瞠目结舌。

税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：

1、观念陈旧

由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且，一些经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。

2、税制有待完善

如前所述，税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。

3、税法建设和宣传滞后

我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每一年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议（例如，营业税中的“劳务发生地”的概念）。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。

4、税收征管水平不高

由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。

二、税收筹划的含义

税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身的经营或投资活动的适当的安排，在不妨碍正常的经营的前提下，达到税负最小化的目标。

税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。

目前，税收筹划在发达国家十分普遍，有关的论著和文章比比皆是，税收筹划已经成为企业，尤其是跨国公司制定的经营和发展战略的一个重要的组成部分。

三、我国税收筹划的发展方向

随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。

其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。

国际税收筹划的概念范文第4篇

关键词：税务筹划理论问题企业对策

一、概念辩析：国际税务筹划、国际避税与国际逃税

国际税务筹划(InternationalTaxPlanning)是指纳税人为了在纳税中更多地取得税收利益，事先对跨国经营组织形式和交易活动所作的周密安排。即纳税人在进行跨国经营决策时，如有两个或两个以上符合税法的方案，将选择税负最低的方案。

国际税务筹划实质上是避税计划。虽然各国对避税概念的的认识存在差异，但多数认为应将国际税务筹划严格地限制在狭义的国际避税(TaxAvoidance)或正当避税、顺法意识避税的范畴，即纳税人通过合法(或合法)的手段，利用国际税收差别及有关国家税法的不完善和漏洞，在应税事项未发生之前进行的计划和安排，以减轻或规避纳税的负担。因而，应摈弃不当避税或逆法避税的作法，如纳税人不能采取滥用税务协定等含有隐瞒或欺骗因素的方法，以逃避纳税义务。否则将被归人国际逃税范畴之中。国际税务筹划与和国际逃税(TaxEvasion)是有本质区别的。国际逃税是在纳税人义务已发生并且确定的情况下，采取不合法的欺诈手段，逃脱纳税义务的行为。虽然两者的经济目的和结果是一样的，但手段不同。在税务筹划时，主要是通过纳税人的精心安排，采取合理选择其经营方式或经营地点等公开或接近公开的合法手段，保证在税务筹划前后所实现的实际纳税义务，符合法律规定的要求。国际逃税往往采取不公开的，具有欺诈性和隐瞒性的手段，以逃脱其实际纳税义务，结果是对其应有纳税义务的逃脱，不仅与税法的立法意图相违背，而且与法律规定实质上也是不相符合的。

二、国际税务筹划的法律依据

从国际税务筹划的定义中可知，国际税务筹划的谋划过程和结果是符合税法规定的，合法性是其最大的特点，也是与国际避税或国际逃税的最重要区别。首先，从法律的观点看，纳税人依据税法所承担的义务和享有的权利是一致的。纳税人具有依据税法规定履行纳税职责的义务，但也享有依法主张和保护自己合法利益的权利。国际税务筹划的实质，就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，充分运用税法给予的权利(即法定的最低限度的纳税权)主张纳税利益。其次，要正确理解合法性概念。狭义的合法性是指一个行为或事项获得法律的认可。而广义的合法性还包含另外一层意思：法律不加反对，不予禁止或纠正，或者根本就无法律规定。本文作者认为国际税务筹划的合法性应采纳广义的概念。具体分析各国对于税务筹划的规定，有些国家认为是通过合法途径达到减轻税负目的的，如澳大利亚、墨西哥、挪威、瑞典等；有些国家认为是不违法或不滥用法律的，如日本、巴西等。总之，世界各国的法律几乎没有规定禁止或反对纳税人进行税务筹划，也没有对其发生的后果做相应的法律纠正。司法实践中，英国和美国在税法判例中，经常援引1935年英国议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的原则声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”经常援引的还有美国知名法官汉德的名言：“人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。……而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定承担国家赋税；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是侈谈空论而已。”

三、国际税务筹划存在的原因

任何事物的出现和存在，总是有其内在的因素和外在原因的，国际税务筹划也不例外。其内在动机是纳税人尽可能减轻税负提高收入的强烈愿望。其外在的客观原因是国际税收的差别，即各国由于政治体制不同，经济发展不平衡，各国税制之间存在较大差异，为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。

不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：(1)税收管辖权的不同 世界各国行使的税收管辖权主要有居民，公民和所得来源管辖权三种类型。各个国家或地区根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使最适合自身权益的税收管辖权，其中多数国家同时行使居民管辖权和所得来源管辖权，但在实行中具体方式有所不同；有些国家或地区单一行使所得来源管辖权，如拉了美洲的多数国家以及赞比亚、埃塞俄比亚、香港、澳门；只有美国同时行使公民管辖权、居民管辖权的所得来源管辖权，“三权”并用。各国家行使不同的税收管辖权，形成了某些重叠和漏洞，从而为国际税务筹划创造了有利机会。降低税负的具体做法是尽量避免同一个行使居民(或公民)管辖权的国家发生人身法律关系，或尽量避免同一个行使所得来源管辖权的国家发生联系。(2)税率上的差异。从具体和直观方面观察，税率上差异是指相同数量的应税收入或应税金额在不同国家所承受的不同的税率。税率又有名义税率与实际税率之分，实际公司所得税税率的高低直接影响资本回报率，因而选择综合税率较低的国家作为投资国或者利用转移定价策略将高税率国家所属机构的利润转移到低税率国，成为跨国公司税收筹划的通常作法。(3)课税对象和计税基础的差异。不仅不同税种的课税对象不同，而且对于每一特定的课税对象，不同国家会因所规定的范围和内容不尽相同，使计税基础存在差异。以所得税为例，计税基础的差别主要在于对国内外所得、间接投资所得(股利、红利、利息所得)、汇兑损益、亏损结转抵补，成本项目和费用扣除项目等处理不尽相同。具体于计征公司所得税中的成本计算与费用扣除，世界各国对三个问题比较重视，而且税收处理不同：一是存货计价与成本核算。二是固定资产折旧。三是提取各类准备基金。(4)税收优惠的鼓励措施的差异。许多国家出于鼓励外国投资等方面考虑，在征税上实行各种不同形式的优惠措施，为跨国纳税人提供减免税及各种纳税扣除等优惠待遇，增加了税务筹划的机会。如有些国家对减免税期的规定，提高了跨国纳税人对其投资和从事经济活动的积极性。放宽对加速折旧的条件，跨国纳税人可得到延期纳税的好处，相当于纳税人得到了一笔与递延税款相等的无息贷款。还有些国家在双边税收协定中规定了避免国际双重征税的方法，如免税法、抵免法等。在各种条件相同的情况下，税收优惠多的国家其实际税率将低于名义税率。因此，跨国纳税人会想方设法利用投资国和居住国的税收优惠，以有效地降低税负。从以上分析可看出，国际税收差异最终能否及如何被跨国纳税人在税务筹划寸所利用，是由几个方面的差异综合形成的，跨国纳税人只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，才能制定出正确的税务筹划方案。

四、国际税务筹划的障碍和风险

虽然国际税务筹划的行为是合法的，但其经济后果与违法的偷漏税行为并无不同，都会使国家的税收收入减少。因此，国际税务

筹划活动存在一个界线(即合法性)的问题，超出了适当界线的筹划行为将会受到有关国家税收管理部门的干预及其法律的规制。

国际税务筹划的障碍来自几个方面：一是各国政府都在努力预防避税，不断完善税法，堵塞漏洞；二是各国税务部门意识到，税务筹划被跨国纳税者的滥用，极容易向不当避税甚至偷漏税转化。针对这种倾向，许多国家制定了反避税的法规。首先，在立法方面强化纳税人的义务，如美国、德国、比利时，瑞士等国就明确规定纳税人在税收案件中应就国外从事经营和纳税情况负举证责任。其次，采取措施对对避税发生的后果进行调整与纠正。如我国《企业所得税暂行条例》第10条、《外商投资企业和外国企业所得税法》第13条和《税收征收管理法》第24条规定，税务机关有权对关联企业的应纳税所得额进行合理调整；三是各国税务管理部门，一直在努力强化税务管理，加强对纳税活动的控制，努力改善征管手段，提高征管水平，设法杜绝非法逃税。如我国国家税务总局1998所正式颂布的《关联企业业务往来税务管理规程》对关联企业转让定价行为进行了全面、系统的规范；四是各国政府除了上述方面的单边行动以外，还进行了双边或多边的国际协调。目的是解决和协调各国税制上的差异，保证各国及投资者的利益。其结果体现在储如“避免双重征税和防止避税”的税收协定条款中。如欧洲共同体成员国已实行统一增值税，并从1986年开始按各国增值税收人提取一定比例的共同经费，同时对国际偷漏税采取对策。又如，经合组织(OECD)在税务协调方面也取得了一定进展，2002年最新公布了《税收情报交换协议范本》。近年来，我国积极参与国际税务领域活动，已同60多个国家签订了税务协定。

国际税务筹划的风险有两层意义。一方面，国际税务筹划是一种事前行为，具有超前性的特点，而有关国家的税法可能在事后发生较大的变化，存在税制变化的风险，加上汇率变化等跨国经营所固有的风险，将使得国际税务筹划具有直接的经济风险。另一方面，在国际税务筹划过程中，由于筹划人对有关法律的不当理解，对国际税收差异或漏洞的不当利用将超出法律界线，存在被判为非法逃税的可能性，产生法律风险：一是引起法律诉讼，承担诉讼费用，且一旦被确认违法，将被课以经济或行政制裁。经济制裁主要是罚款，如英国对逃税者处以应纳税款12倍的罚金，瑞典处以应纳税额4倍的罚金。行政制裁通常是与补税罚款一并执行的，如菲律宾、土耳其采取暂时停业的处罚等。二是若被认定具有偷税行为，企业长期建立起来的信誉与形象将受到严重的影响，对企业商誉也产生破坏。从长期看，这种影响所造成的经济损失很可能是大于企业逃税额的。因而，任何一个企业在跨国经营活动中进行税务筹划时，都必须充分研究有关法律和规定，严格遵循法律规范，尽可能地降低和回避风险发生。

五、我国企业跨国经营的现实对策

截止2001年底，我国累计批准海外投资企业3091家，中方累计投资额43．33亿美元，遍布世界150多个国家和地区。可以预见，随着我国加入WTO，国内企业实施“走出去”战略，我国企业的海外投资必将进入一个新的阶段，跨国经营事业必将取得更加令人瞩目的发展。我国企业在实施国际化的经营活动之中，同样面对国际税负不断提高和国际企业竞争日益激烈的严峻局面，为此必须从两方面着手：一方面，狠抓内部管理工作，降低企业跨国经营的成本费用支出；另一方面，要提高财务管理水平，进行科学的纳税筹划，降低企业整体纳税负担，力争税后利润的最大化。因此，面对纷繁复杂的国际税务环境，如何以符合国际惯例的方式从事运作，就成为我国企业跨国经营必须面对、必须学习，更必须实践的重要课题。

(一)必须以国际税收因素作为重要依据从事跨国经营的财务决策

国际税收是对跨国经营产生影响的重要经济因素和环境因素，直接关系到跨国经营公司的经营绩效和经营收入。作为跨国经营者，应该从税务角度考虑和分析，即全面地进行税务筹划活动，在有关国家的税收法规框架内，选择投资地点，选择新项目的组织形式，并对融资方式、转让定价方式及利润分配方式等作出选择和判断等等。为此，要研究各国的税收立法意图，熟悉各国的税收政策和税收管理制度，精通各国税制差异，观察和关注其新的动态和发展，在选择东道国投资地点或目标市场的同时，要从该国的税收结构，优惠条件、避免双重课税等方面加以充分认识和考虑。笔者以为，虽然我国企业在境外投资或经营大多数是由非税收因素驱使的，但也有不少主要是出于税收因素的考虑，如我国大陆企业华润、中信、中旅、首钢等在香港设立基地公司或控股公司对外投资。另外，美国跨国公司在轻税负国的投资趋势也值得我们思考。据统计，美国跨国公司持有资产总额25％部分分布在那些公司所得税率低于20％的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高，如美国子公司1998年在爱尔兰(实际公司所得税率为7．6％)资产收益率为16．2％，是欧洲的3倍多。

(二)应当建立符合国际税务环境及运作机制的税务会计

我国企业跨国经营的发展，使得国内公司与海外公司所受到的税务管辖与税务制约程度不同，方式不一，而经营中必须遵守不同的税收法规。针对这一情况，从事跨国经营的我国企业，必须重视国际税务会计的研究和运用。这里所述的国际税务会计，是指跨国经营的税务会计，以及对各国税务会计原则与实务的比较，主要包括两个方面的内容：(1)财务会计方面，要了解各国税务会计原则的差异，研究各国应税收益及会计收益的差别，并按国际(有关国家)税务要求进行正确的核算和揭示，重点是企业所得税的计算和报告。(2)国际管理会计和财务管理方面，主要内容是跨国经营企业的税务筹划问题，主要方法是以国际管理会计和国际财务管理为基础，但它有其特点：一方面企业纳税活动是微观的活动，税收对企业的财务收益有重大影响；另一方面它又有宏观特性，即政府也非常关注企业的营业收人，企业纳税活动始终受到政府的控制和税收法规的制约。因此，国际税务会计涉及面广，因素复杂，不具备相当的国际税法、国际财政金融和国际会计知识的人难以胜任。就我国企业人才的现状看，具备从事此方面工作能力的人才奇缺，因而我国企业的当务之急，是要培养和造就擅长国际税务会计的高级人才，以适应企业从事中国经营所急需。同时由于国际税务筹划的复杂性和高风险性，有必要培养和发展一批专业人士和专业机构为企业提供服务。

(三)必须建立现代化的国际税务管理运作机制和操作方法

国际税收筹划的概念范文第5篇

关键词：起征点；免征额；纳税筹划

1 纳税筹划

纳税筹划是企业财务管理的一部分，关于纳税筹划的含义目前理论界还没有统一的概念。我国税务专家唐腾翔、张中秀、盖地等都曾对纳税筹划做出相关解释说明。[1]笔者认为，不管是哪种观点，都从一定意义上揭示了税收筹划的内涵，而且，综合各专家学者对纳税筹划概念的表述，纳税筹划突出表现出合法性、事先性和目的性的特点。即纳税人在合理、合法的前提下，于纳税之前对涉税事项进行筹划，以达到降低税负的目的，最终实现企业价值最大化，使得企业稳步、良性发展。因此，有效实施纳税筹划不仅有利于实现企业的最终目标，而且在增强人们的自觉纳税意识，保证国家财政收入的实现等方面也体现出了十分重要的现实意义。[2]

2 起征点与免征额

起征点与免征额是税法规定的对纳税人的税收优惠政策，起征点是指税法中规定的对某一特定课税对象征税的下限。如果涉税金额达到这一底限，就要按照涉税金额的全部金额征税。相反，只要涉税金额没有达到这一底限，就无需缴纳相关税金。而免征额实际上是规定了在涉税金额中可以有多少金额在计税时予从总涉税金额中扣除。起征点与免征额在概念表述上截然不同，因此在实际运用中起征点制度和免征额制度对纳税人的税收优惠存在差异。当涉税金额大于起征点和免征额时，起征点是对全部金额纳税而免征额只就超额部分征税。反之，当涉税金额小于起征点和免征额时，都不用缴纳相关税金。可以说，起征点的税收优惠是针对起征点以下的纳税人，而免征额的税收优惠涉及所有的纳税人。[3]

3 不同税种下起征点和免征额的纳税筹划

3.1 增值税中涉及起征点的纳税筹划

税法中规定的增值税起征点的幅度为：销售货物的，为月销售额5，000～20，000元，销售应税劳务的，为月销售额5，000～20，000元，按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。纳税人销售额未到达国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人。

例如，某个体工商户，月含税销售额为5，170元，当地规定的增值税起征点为5，000元，假设不考虑城建税和教育费附加，该个体工商户的不含税销售额=5170÷（1+3%）=5019.42元，按照当地规定的增值税起征点5，000元，因此，该个体工商户应纳增值税=509.42×3%=150.58元，税后收入=5170-150.8=5019.42元。如果，此时该个体工商户将月含税销售额降至5，140元，则不含税销售额=5014÷（1+3%）=4990.29元，没有超过当地规定的增值税起征点，因此，免征增值税，税后收入等于5，140元。

3.2 消费税中涉及起征点的纳税筹划

消费税新增和调整税目征收范围注释中，高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10，000元（含）以上的各类手表。税法中规定高档手表税率为20%， 例如，假设某企业是一家中高档手表生产企业，2013年生产并销售某一款中高档手表，每只手表的出厂价为10，100元（不含增值税），与此相关的成本费用为5，000元。如果将每只手表的出厂价格定为10，100元，则税法认定为高档手表，那么，每只高档手表应纳消费税=10100×20%=2020元，应纳城建税及教育费附加=2020×（7%+3%）=202元，每只高档手表的利润=10100-5000-2020-202=2878元。此时，如果将每只高档手表的出厂价格降至9，900元，税法不认定其为高档手表，每只手表应纳消费税等于0，应纳城建税及教育费附加等于0，因此每只手表的利润为4，900元。

3.3 营业税涉及起征点的纳税筹划

营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。新税法规定营业税起征点的幅度是：按期纳税的，为月营业额5，000～20，000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。营业额起征点的适用范围限于个人。[4]

例如，某个体户，平均每月开门营业25天，每天平均收入20元，月营业额5000元，其所在地营业额按期纳税的起征点为月营业额5000元。则该个体户每月应纳营业税=5000×5%=250元，此时，如果该个体户每月减少营业额10元，则每月营业额等于4990元，小于当地营业税起征点5000元，因此，该个体户应纳营业税等于0。

3.4 个人所得税涉及起征点和免征额的纳税筹划

2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改，第三条第一项修改为工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至5%，第六条第一款第一项修改为工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。[5]

例如，某企业员工2013年度全年每月工资分别为

：6000、3500、4500、1500、2000、2500、3000、3500、3000、3500、4000、8000。则2013年该员工应纳个人所得税额=【（6000-3500）×10%-105】+0+【（4500-3500）×3%】+0+0+0+0+0+0+0+【（4000-3500）×3%】+【（8000-

3500）×10%-105】=535元

如果先按年估计总工资额，然后按月平均发放，最后一个月多退少补，则（6000+3500+4500+1500+

2000+2500+3000+3500+3000+500+4000+8000）÷12=

3500元，由于3500元未超过免征额，所以全年应纳个人所得税税额等于0。

以上不同税种下起征点与免征额的纳税筹划反映出起征点的纳税筹划普遍适用于纳税人涉税金额刚刚达到或超过起征点的情况，将其降低至起征点以下可以规避纳税义务，降低企业税负。但是，起征点与免征额在实际中易被人们混淆使用，产生纳税风险。因此，正确理解、合理使用起征点、免征额体现了纳税筹划的现实意义。尽管起征点纳税筹划的应用空间较小，但是，理性的纳税人只有充分利用起征点的优惠政策进行纳税筹划，才能最大限度地实现企业价值的最大化。[6]

参考文献：

[1] 梁文涛.纳税筹划实务[M].清华大学出版社，2012：3-4.

[2] 经庭如，阮宜胜.税收筹划 [M].高等教育出版社，2011：2-6.

[3] 王浩然，王峥嵘.起征点与免征额的含义与正确使用[J].陕西教育，2011（7）：72-73

[4] 梁影.营业税起征点提高，享受优惠需对号入座. [N/OL].中国税务报，2011-11-14.