地理信息系统市场研究报告范文第1篇

ensen和Peter O. Christensen创建的一种理论研究方法体系：通过阐述一组抽象的概念，使用大量通俗例子做支撑，旨在辨别“做会计”的实质原因，提出了“会计是使用估价语言和代数式来达到传递信息的目的”的结论。他们倡导的这种研究方法称为“分析式研究”，与实证研究一起成为当代会计研究的两大主流。CPA审计报告由规范的标准化专业语言和基本概念组成，经由“公司财务报告供应链”传导到资本市场，理应具有丰富的“信息含量”，投资者对不同类型审计意见的市场反应不同。现实悖论是：使用者和投资者决策往往不依赖于审计意见，股票价格变动趋势与审计意见不一致甚至无关。“CPA审计报告是否具有足够的信息含量，借鉴“分析式研究”方法解析其中蕴含的信息含量，厘清其逻辑结构关系，甄别其形成机理”就成为理论界和实践中的一个重大研究课题。

一、国内外研究综述

（一）国外研究现状 Shank，Murdock和Dillard（1977）、Finnerty和Oliver（1981）研究发现，收到保留意见的公司在审计报告披露后其系统风险的平均值和方差有了明显增加，说明投资者在保留意见被披露后提高了对公司系统风险的评估，市场对保留意见的审计报告做出了负面反应。Michael Firth（1978）测试了英国“保留意见”的信息含量，发现投资者能对因不同原因出具的保留意见做出不同的市场反应。Chow和Rice（1982）也测试了保留意见与非正常收益率之间的关系，发现被出具保留意见的上市公司具有显著的负面市场反应。Elliot（1982）研究了1973~1978年间美国145家上市公司收到保留意见后的市场反应后发现，市场早在保留意见公布45周之前就对其做出了显著的负面反应。Dodd等（1984）选择了1973~1980年间首次收到保留意见的美国上市公司为样本研究发现：在审计报告公布前后5天存在着细小的负的累计非正常收益率且不显著，在公布前6个月的时间内，累计非正常收益率达到-8.9%且显著，并在不同的样本组中均存在着这样的负反应。

LaSalle和Anandarajan（1997）研究了银行信贷经理在信贷决策中对因诉讼和持续经营原因出具拒绝表示意见审计报告的反应，发现信贷经理在面对拒绝表示意见审计报告时减少了贷款意愿，调低了该客户还款能力的评价、调低了该客户改善盈利能力的评价、调高了可能贷款的边际利率。Dopuch（1986）、Loudder（1992）、Frost（1994）、Chen（2000）等研究得出了类似结论：审计意见具有决策有用性，审计报告具有信息含量，审计具有传递客户特征的信息功能，市场对审计报告意见反映显著。

在审计报告形成机理研究方面，以毕马威Business Measureme

nt Process（BMP）、安永Business Environment Analysis Template（BEAT）、普华永道PwC Mehtodology、德勤“AS/2”等“四大”（Big 4）为代表，提出了基本原理大致相同的风险导向审计方法，倡导以风险全面识别、评估和控制为导向，综合考虑重要性、独立性、职业谨慎、审计抽样程序、审计证据等基本概念因素（本研究称“信息含量因子”）后出具CPA认为恰当的审计意见。西方经典审计教科书如Auditing：Assurance & Risk（W. Robert Knechel）、Audting：AnIntegrat

ed Apporoach（Arens & Loebbecke）、Auditing and Assurance Services：A Systematic Approach（William F. Messier，Jr.）、Auditing：Concepts for a Changing Environment（Larry E. Rittenberg & Bradley J. Schwieger）、Miller Auditing Procedures（G. Georgiades）、Student’s Manual of Auditing（Diane Walters & John Dunn）在论述CPA审计报告形成方面，重在单项、分章节论述“信息含量因子”的含义及其应用，内容分散，忽视了其内在的逻辑联系，没有归纳出如何依赖这些“信息含量因子”形成审计报告的路径。

（二）国内研究现状 李增泉（1999）以上市公司1993~1997年度的审计意见作为研究对象，通过考察年报公布日前后的市场反应，力图从实证角度对审计意见的信息含量做出分析，发现“标准无保留意见”与“非标准无保留意见”公司在年报公布前后有不同的市场表现，审计意见对投资者的决策行为产生重要影响；不同类型的“非标准无保留意见”会引起不同的市场反应，但投资者并未对其进行严格区分，“非标准无保留意见”公司在年报公布前后的反常表现以及被连续出具的“非标准无保留意见”在年报公布日仍有一定的信息含量，说明我国的证券市场远非“半强式有效市场”。

李东平、黄德华、王振林（2001）利用1999年和2000年34家出现事务所变更的上市公司组成研究样本，同时随机从深沪两市上市公司中抽取34家公司组成一个控制样本组，应用多元logistic回归分析研究了非标准审计意见和会计师事务所变更之间的关系。发现会计师事务所变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量成正相关关系，注册会计师出具的“不清洁”审计意见本身是导致我国资本市场中会计师事务所变更的基本原因。李爽、吴溪（2001）利用1997~1999年中国证券市场审计师变更的数据进行研究，得出结论：在研究期间内发生了审计意见严重程度减轻的审计师变更，审计师规模更可能发生由大到小的变更。耿建新、杨鹤（2001）发现，被出具过非标准无保留意见审计报告的上市公司比未被出具过的更易变更会计事务所，变更后，其审计报告中标准无保留意见显著地多于非标准无保留意见。

宛燕如、高文进（2009）曾对审计意见形成过程进行归纳后描绘了流程图，但是不够明晰具体。我国CPA全国统一考试教材《审计》、《注册会计师执业准则》（2006）借鉴了西方风险导向审计的框架结构，对审计报告的形成机理阐释也比较宽泛。

国内外研究结论形成鲜明对比：国外CPA审计报告传导到资本市场，具有重要的“信息含量”，对投资决策有重大影响；而我国CPA审计报告传导到资本市场，反应不强烈。笔者认为：西方CPA职业界面临着巨大的职业风险（如安达信案例）和严厉的监管措施（如萨班斯・奥克斯利法案），不得不注重操守，职业谨慎非常强，审慎执业。我国具有特殊的人文社会关系国情，CPA个人素质和职业操守都远非可比，于是上市公司依靠更换事务所达到“购买审计意见”目的，CPA也为应付审计市场的激烈无序竞争，迎合委托方提供虚假或“刻意修饰”后的审计报告，双方互相默契配合，“信息含量不高”在所难免。另外，由于我国投资者大多数非专业人员，自我保护和风险意识差，法律不完备和政府监管不严厉，也在另一方面纵容了CPA审计报告的“信息含量低”这一现实。

本文采用采用“分析式研究”方法，结合分析CPA审计报告所包含的基本审计概念体系及其逻辑联系，揭示审计报告的“信息含量”原理，描绘CPA审计报告形成机理的路径图，提出了富有新意的改进建议，在理论上开拓了一片研究新领域；实践中有助于CPA审慎撰写审计报告，便于监管者和投资者直接对照，对利益相关者正确理解审计报告的丰富内涵，政府加强监管具有重大的意义。

二、基于“信息含量观”的CPA审计报告传导及其形成机理

（一）主要内容 基于“信息含量观”的CPA审计报告传导及其形成机理研究的主要内容包括：（1）以我国CPA执业准则体系和证券市场的建立发展过程为线索，按照“1992年证券市场建立前”、“1992-1996年独立审计准则实施前”、“1996-2003年审计报告准则修订前”、“2003-2006年新CPA执业准则前”、“2007年实施新CPA执业准则后”等5个分时段收集CPA的审计报告，进行归类统计，分析其包含的“信息含量因子”演进历程，解析其相互内在逻辑联系等重要信息分布；（2）选取具有典型意义的不同意见类型审计报告，以“信息含量因子”作为研究的假设变量，以市场反应指标（如投资收益率）为因变量，构建关系模型，实证分析各“信息含量因子”对股票价格变化和投资决策者的影响；（3）归纳并描绘CPA审计报告形成机理路径图：以风险导向为总揽和指向，独立性为灵魂和首要要求，职业谨慎和重要性判断贯穿审计过程，经过“全面识别评估并控制风险――执行抽样审计程序――判断审计证据充足性――最终风险衡量”过程，形成不同的审计意见类型并出具审计报告。

（二）基本思路 在选择一定数量、范围的上市公司、会计师事务所和我国沪深两地证券交易所进行问卷调查、实地调研基础上，搜集CPA审计报告，采用分析式研究和实证研究两条路线并行。先分析CPA审计报告的信息含量，描绘其形成机理路径图，再以审计报告信息含量因子作为假设变量引入构建模型，通过Eviews软件分析各因子对股价和投资者决策影响，得出审计报告信息含量状态的结论。最后，结合审计报告的形成机理路径图和实证分析结论，提出改进我国CPA审计报告的建设性意见。如图1所示。

（三）方法与重点 研究的方法主要采取：（1）问卷调查、实地调研；（2）分析式研究，提出审计报告的“信息含量观”体系；（3）实证研究，检验CPA审计报告信息含量对股价和投资者决策的影响效应。研究重点：以通俗案例和基本概念阐释CPA审计报告的“信息含量因子”内在逻辑联系、绘制审计报告的形成机理路径图。

三、结论

（一）基本观点 一是我国CPA审计报告的“信息含量”不足，对股价影响、利益相关需求者决策价值不大；二是可理解性和明晰性是CPA审计报告的特点和首要要求；三是CPA可以在漠视风险前提下出具任何意见的审计报告。同时，由于调研工作量大，获取上市公司、证券交易所和会计师事务所的一手信息并进行归纳。

（二）相关建议 首先，可以相应引入“分析式研究方法”构建CPA审计报告“信息含量观”的理论体系；其次，绘制CPA审计报告形成机理路径图，具体可参考图2所示 ；最后，在CPA审计报告改进方面，可适当增加重要性（特别是数量方面）的信息含量。

［本文系湖北省荆门市审计局科研课题阶段性研究成果］

参考文献：

［1］中国注册会计师协会：《审计》，经济科学出版社2009年版。

［2］陈汉文：《审计理论》，机械工业出版社2009年版。

［3］谢荣、吴建友：《现代风险导向审计理论研究与实务发展》，《会计研究》2004年第4期。

［4］Ross L. Watts & Jerold L. Zimmerman：Positive Accounting Theory，Prentice Hall，Pearson Education，Inc，1986.

［5］John A. Christensen & Joel S. Demski：Accounting Theory：An Information Content Perspective，The McGraw-Hill Companies，Inc，2003.

［6］Christensen P. & G. Feltham: Economics of Accounting: VolumeⅠ（Information in Markets） ?2002 and Ⅱ（Performance Evaluation）2005，Kluwer Inc.

地理信息系统市场研究报告范文第2篇

传统会计理论是在工业经济时代逐步建立健全起来的。随着知识经济的发展，尤其是电子商务这种新兴的商业运作模式的出现，对传统会计理论提出了一系列的挑战,同时也要求我们对传统会计理论进行相应的创新，使会计理论与其所处的电子商务环境相吻合。电子商务是20世纪末新兴的一种商业运作模式。它是基于计算机和通信技术的发展而广泛开展商务活动的方式。电子商务是计算机和通讯技术合作发展的最新成果。电子商务从大的方面来讲可分为广义电子商务和狭义电子商务。广义电子商务又称e-business，是指各行业各种业务的电子化、网络化，可称之为电子业务，包括电子商务、电子政务、电子事务、电子教务、电子医务、电子教务、电子家务等。狭义的电子商务又称之为e-commerce。是指人们利用电子化手段进行以商品交换为中心内容的各种商务活动，可称之为电子交易。电子商务是一个从简单到复杂、从局部到整体、从低级到高级发展的过程。在电子商务环境下，会计信息资源充分共享，大大提高了会计信息的使用效率，降低了会计信息的搜寻、联络费用，突破了地域、时空的限制,最大限度地实现了会计信息资源共享,提高了会计信息使用效率。会计信息的供给方也根据已达成的协议，源源不断地为需求者输送已掌握或拥有的会计信息资源，最大限度的披露其所要的会计信息，实现电子商务环境下，会计信息资源的自由流动。电子商务会计充分利用现代化通讯工具，记录、计量、反映电子商务活动的实质，以及有关会计要素的增减变动、日常业务处理、全部在网络上进行。最大范围实现书写电子化,降低资源消耗，会计信息传递可以利用E-Mail,FTP等网络功能实现资源的传递。利用电子商务平台，建立会计报告实时系统(RealTimeReportSystem)，加速了财务处理的运行速度，读系统可以随时根据录人资料生成相应报表，实现会计信息实时跟踪，便于信息使用者及时得到及时的会计信息，为进行科学决策提供依据。电子商务会计中,可以节约以下方面的交易费用：(1)搜寻会计信息的费用。(2)节约了有关的人力，减轻了劳动强度。（3)存货实现了零存库，大大减少了库存费用，使得更多的资金应用于其他业务活动。(4)节约了能源、资源。包括商品流、信息流、资金流、人员流的耗费。

二、电子商务对传统会计理论的挑战

(一）对传统会计基本假设的冲击

    （1)对传统会计主体的影响。会计主体是指会计核算为之服务的特定组织，但随着电子商务的发展,使得会计主体界限越来越难以确定。而且，随着网络交易的随时性、不确定性，使得会计主体越发不易确认。如何正确客观反映出电子商务印发的“虚拟实体”的资产负债及财务状况,是未来会计必须解决的问题。⑵对传统持续经营的影响。持续经营定义为:除非存反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以遇见的将来，企业不再濒临破产清算。但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，随机遇获得而产生，随着它的消亡而解体的特点,决金了持续经营假设已不能适应。(3)对会计分期理论的影响。传统会计理论在基于持续经营的情况下，将企业经营年度划分成若干个会计期间，并将其作为编制财务报告，提供经营成果信息的时间范围。但这样一个划分方式会导致经济事实与会计反映结果之间存在着一定的差异，会引起会计信息的失真。电子商务会计，可以利用先进的网络技术，提供实时财务报告，而不必等到会计期间结束才能获得，可有效避免会计信息失真。另一方面,由于网络交易只是“虚拟交易”，交易一旦结束，则虚拟企业可能随时解散,这样，会计分期就没有实质性意义了。(4)对货币计量理论的影响。货币if量假设是会计人员所记录、分类、汇总报告的可以用货币来计量的经济信息。在电子商务环境下,延伸了货币计量的涵义:企业允许特定的供货商、主要顾客、银行、海关、税务部门等机构进人自己的互联网中的外部网络。在信息技术帮助下,用电子货币转账。电子货币的出现引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物，强化了记账本位币唯一性的假设。

(二）对传统会计职能理论的冲击

    在电子商务环境下会计发生新的职能变换。（1)会计的基本职能将向管理职能倾斜。在会计核算的工作可由INTERNET等网络完成时，信息处理就会高度自动化。因而会计的核算职能逐渐淡化，重心将向协调、管理、监督、决策等方面。基于INTERNT的企业流程重组已经开始凸现，企业管理软件平台的作用将会发挥巨大的能量。企业管理软件平台将成为企业MIS的新重心。(2)会计的信息管理职能日渐重要。信息可以帮助监控和管理企业生产、营销和销售,通过INTERNET技术，会计信息高度共享,会计人员要充分认识信息的重要性,全面快速收集各种相关信息，以利做出经济决策。经营企业就是经营未来,经营未来就是经营信息，只有网络化管理才能有效消除信息孤岛。(3)会计的协调职能将逐渐凸现。会计的协调职能，将会协调企业内部与外部各职能部门，共同处理相关业务，同时加强与现有顾客的关系,从而加强企业的运营效率。

(三）对传统会计核算理论产生了影响

   （1)对会计处理方法产生了冲击。传统会计理论对于如何衡量知识资本，如何计量技术,如何列示知识产权’如何确定人才资源价值等无形资产时无任何表现。信息时代,知识在企业产品价值中占据着日益重要的地位，那么知识耗费就应计入产品成本或者予以资本化，正确计算产品价值中包含的知识产量，而不同于现行会计模式下将信息等耗费列作期间费用,同时要求损益表的内容和结构作响应的变更,如何采用适当的方法对“无实体公司”进行会计处理,以便能够精确、公允地计量收人、现金洱量和实收资本，真实、准确地反映公司的生产经营活动全过程，并且对财务报告使用者最有意义的会计信息，是极具挑战性的任务。(2)对传统会计要素的影响。财务会计把会计要素划分为反映财务状况和经营成果的两类要素。在电子商务环境下，信息加工速度越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次,以更加准确地反映企业的资金运动状况。此外’Internet,e-BUSineSS的发展还会引起数字产品的计量、会计准则的变更等问题。(3)基于电子计算技术的核算方式改革。手工核算下，处理环节多、内容分散、许多流程重复、内部核算体系复杂、周期长。基于电子计算机的智能化核算方式，则可以对这些业务进行改良。先由电子计算机统一汇总核算，然后分解到各组成单位进行核算。在这方面需要建立相应的电子商务会计准则作指导。

(四）对传统会计计量方法的冲击

    信息经济时代,会计计量的重点要从财务资源转向知识资源，传统会计计量以金额表示历史数据为主,实物数据、差异分析的运用非常有限。而电子商务会计的引入，为各种会计计量的运用、发展和创新提供了广阔的空间。在电子商务环境下,从时间方面看,对过去的核算、对现在的控制和对未来的预测等方法都将进一步完善和体系化。

(五）对传统财务报告理论的挑战

    建立在Extranet和Internet基础上的企业会计信息系统,使得实时对外提供财务报告成为可能，对传统财务报告模式带来了巨大挑战。（1)报告目标上。传统会计报告着重为投资者和债权人提供反映管理人员经营责任的信息,电子商务环境下更侧重向使用者提供有助于决策的相关信息。(2)报告周期上。传统定期报告模式将被不受时空限制的实时报告所替代。(3)会计报告要素上。传统报告模式上划分为资产、负债、权益、费用、收人、利润等要素，已无法满足决策者有用性的要求。细分报告要素,以全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息将是电子商务会计发展的趋势。

三、电子商务环境下会计理论分析

(一）财务报告目标应当侧重于及时性与决策

    有用性传统的财务会计目标认为,财务报告应当提供管理层受托责任履行状况,在此基础上要更加注重对投资者、债权人、政府以及其他利益相关者进行经济决策相关信息的有效披露。在会计理论研究中，过去只注重财务报告真实性的问题,而对经济决策的有效性问题关注度不够。重要原因在于传统的财务报告目标仍然是基于会计核算与分析的需要，并不完全基于决策的现实需要。也因当时的网络、通讯技术水平,还达不到实时提供一切有关的财务信息。因此，在这种环境中，更多的只能是核算层面的基础财务数据而非经济决策的信息。电子商务环境下实时通讯从技术上成为可能，为实时提供财务数据提供了高效的数据传输平台。数据传输平台传输的不仅仅是简单的财务数据，而是数据处理系统进行数据挖掘，从而形成一系列的可供信息使用者进行科学决策的高质量决策信息流。

(二）财务报告的内容与格式应当与信息需求相匹配

    投资者进行决策的重要依据之一,就是要根据财务报告进行深人分析，从而做出是否应当投资的决策。基于投资者视角的财务报告,应当要求披露尽可能详细、规范的企业运行轨迹。要达到这样一个报告要求,其必须满足一定的前提条件,即报告的内容要详细、披露格式要尽可能的规范与统一、最好具有可扩展性。当然不可否认的是，所有的财务报告首要的信息披露要求仍然是要求所披露的内容应当是真实、公允的。考虑到电子商务环境下，财务报告的信息使用者应当会大为增长，因为电子商务的创新商业模式为阅读财务报告提供了一个高效、快捷的获取通道。获取财务报告的便捷，实际上又为财务报告的披露提出了更高的要求:信息使用者的需求差异会比传统环境下的信息需求要大，不同的信息使用者对于相同的事项会有不同的期望用途，这就要求财务报告提供的内容要更加符合信息使用者的个性需求。需求的多样化，并不意味这报告格式的多样化;相反,需求多样化的背景下,更加要求报告的内容详细化、格式的规范化与统一化。财务报告的统一化,在电子商务环境下，具有极其重要的理论与现实价值。无论何种信息需求，都有一个共性特征:编制标准一致，不同企业、期间具备可比性。在这样一个背景条件约束下,电子商务环境下的财务报告内容上要明细化,格式上要规范、统一，要形成基于XBRL的可扩展商业语言报告体系，真正成为信息决策的首要依据，帮助投资人做出科学的决策依据。

(三）应当更加注重非财务指标的量化与分析

    非财务指标是对财务指标的一个补充说明,在某些情况下甚至比财务指标更能说明相关问题。传统财务会计理论认为，非财务指标仅仅作为信息披露的辅助指标，不能进行量化说明，因此与信息使用者的经济决策基本是不相关的。实际上，非财务指标是可以进行量化的，只不过传统财务会计受到当时条件的约束，尚不能对非财务指标进行分拆、形成具体的数值指标,从而进行相应的数据分析。电子商务环境下,电子通信技术的迅速发展，为非财务指标的量化,提供了技术支撑。在数据挖掘与整合技术的引导下，从非财务指标中分析指标与数据之间的内在联系,明确非财务指标与财务指标之间的内在逻辑。在此基础上，构建相应的数学模型，将非财务指标转换成相应的数值模型,并且赋予一定的数据区间。对于非财务指标的数值化,应当要明确的是，非财务指标应当首先转化成相应的选择变量,并对变量定型与赋值。只有进行相应的变量选取和进行恰当的赋值,才能将非财务指标顺利转化成财务指标,进行相应的决策分析。非财务指标的数值化,将会有助于信息使用者更加全面地了解企业运营的更多信息细节,从多层次、多维度考察企业的运行质量，结合财务指标对一个企业的实际运行状态，做出科学、合理的评价,进而做出相应的经济决策行为。指标量化后的关键问题在于非财务指标的评价标准的构建,这是进行非财务指标分析的核心所在。构建有效的非财务指标的评价标准体系，将是一个富有意义的研究课题，也是会计理论创新与突破的一个重要领域。

(四）改进以公允价值为核心的资产计价模式

    资产作为企业运营的核心组成部分，在企业经济运行过程中发挥着巨大的功效。资产价值能否得到公允、可靠地计量，成为会计理论研究的一个重要问题。传统的会计理论认为，资产计价模式应当基于历史成本/名义货币，这是资产计价的最原始模式也是大多数会计准则的首选计量模式。后来随着通货膨胀的影响，这种方法逐渐被现值/不变购买力货币单位、重置成本/不变购买力货币单位、可变现净值/不变购买力货币单位、重置价值/名义货币、现值/名义货币、可变现净值/名义货币等计量模式所代替。上述几种计量模式，都一定程度上克服了历史成本/名义货币的缺陷，应当说是一个重要的改进，各自具有相对的优越性，但是又不可避免地存在本身无法克服的内在缺陷。引人公允价值计量模式，是一个最理想的资产计价模式。公允价值计价模式，能够反映资产未来为企业带来经济利益的能力，是未来收益折现到现在的价值，能够真实反映资产内在的获利和价值增值能力。目前的公允价值计量模式，并不是非常合理的计价模式,关键问题主要在于公允价值的确定问题，根本在于构建一个良好的公允价值估值模型与有效的市场报价系统。有效市场报价系统的建设’是公允价值资产计价模式的核心,使得公允价值能够基于市场报价的基础上做出合理的报价调整，同时结合公允价值估值模型，将市场报价系统中的市场交易价格根据一定的数学模型，调整为与资产内涵价值相吻合的公允价值。电子商务环境，为数学模型的构建和有效市场报价系统，提供了强有力的交易平台支撑。因此，在电子商务的交易市场环境中，应当要强化电子报价系统的应用，优化公允价值的市场估值模型，为公允价值资产计价模型提供一个良好的运行平台。

四、电子商务环境下会计理论框架

(一）电子商务会计理论框架指导思想会计理论是从会计实务中提炼出来的经验总结，是会计实务发展的基础。创新会计理论体系，应当要首先明确会计理论创新理论框架的指导思想。针对电子商务的特殊商业环境，创新的会计理论框架指导思想应当确定为：坚持和完善决策有用观的财务报告目标，明确财务概念结构，制定原则导向的会计准则，优化以公允价值为核心的资产计价模式，创新财务报告内容与格式，为信息使用者提供高标准、规范、统一的会计信息，为经济决策提供科学、有用的决策依据。这就是电子商务环境下会计理论创新体系的指导思想，作为理论创新框架的一个战略指导思想，统筹会计理论创新的发展方向。

(二）电子商务会计理论框架核心组成要素

    传统会计理论体系包括会计学科体系、会计思想史、会计研究方法、财务会计概念结构、会计准则制定、资产计价理论、收益计量理论、契约关系与管理层会计行为、有效资本市场等。从一定程度上而言，创新的会计理论体系总体上并没有实质上改变这些研究内容，但是基于客观环境的变化’需要从一下几个要素加以创新，从而形成具有时代特色的会计理论体系:

    (1)会计理论学科体系。传统会计学科体系主要由财务会计、管理会计、财务管理、审计等学科分支所构成，各学科分支之间是相互联系的有机整体。在电子商务环境下,会计学科的体系会发生一定的变化，尤其是与信息技术的结合程度会大大加强。信息化的程度会相应地提高，在会计学科发展体系中的地位会越来越重要，也将形成相应的边缘学科体系，诸如信息系统资源会计与财务、信息整合财务、网络会计与财务、信息会计与财务、电子会计与财务控制系统等等，都将会形成相应的会计新兴学科体系,丰富了会计理论研究的内容。电子商务创新商业模式，为会计理论研究提供了广阔的研究空间，提供了丰富的研究素材。环境的发展，推动了会计理论研究的步伐,同时将会极大地促进会计学科的快速发展。应当说明的是，电子商务环境下的会计理论学科体系，不仅仅涉及到传统会计学的学科门类,更多地是将会引人边缘学科的研究内容，从多视角、多维度研究会计与财务问题，将经济生活中与会计相关的问题转化为相关会计与财务问题’为问题的处理寻求相应的解决方案，提供有效的理论支撑。

   (2)会计理论研究方法。会计理论的研究体系中的重要组成部究方法，在会计理论研究中占据着重要的地位。会计理论研究的发展与创新，与会计理论的发展同步。观察会计理论的发展历程，可以明显看出各阶段会计理论发展主要以研究方法的创新为重要标志。会计理论的研究方法，从最初的以大量现象观察概括出总体特征的归纳法，到以逻辑推演的演绎法，再到以道德标准为核心的伦理法，以社会责任为约束的社会学法，以经济后果为考量的经济学法，后来又发展到以经济事项为切人点的事项法。上述的这些方法仍然以“假定”为限定性条件,围绕禀赋和目标函数，进行规范会计研究。但由于规范会计研究，有一个非常明显的缺陷，是其受目标函数严格约束，因此规范会计研究的相关研究要收到规范会计研究的目标和目标函数的限制。在大量的经济学研究中，已经有相关研究证明,“经济效率”评价缺乏一个科学的评价标准，同时“财富的公平分配”这只是理论研究追求的一种理想状态，微观经济现实中很难达成。而这一点恰恰与会计理论研究的相抵触，一定程度上制约了规范性会计理论的研究。对于“财富的公平分配”很难得到事实证据来论证，其更大程度上是一个价值判断，正是因为这是一个价值，所以它很难提供驳斥规范研究中的效率问题，很难得到事实证据的支撑。对规范会计目标的解放，由此为实证会计研究提供了广阔的发展空间。实证会计研究方法是目前主流的研究方法，契合了目前的实际需要，通过实证法，发现有趣的会计现象，对其进行描述,借助一定的理论分析框架，解释这种现象产生的原因，在此基础上做出富有意义的预测。电子商务环境下，电子计算机技术与网络技术的广泛运用，数据挖掘技术的发展，为其他研究方法提供了技术基础，例如电子数据实验法、数据挖掘与深度分析法、数据实时统计与分析法、数据对比法、网络数据库实验法等新的研究方法会逐步引人到会计理论研究中，为会计理论研究提供更有效的研究手段,得出更多有意义的研究结论，丰富会计理论研究框架。

    ⑶会计理论研究内容。传统的会计理论研究主要从研究方法、资产计价模式、收益理论、资本市场与会计盈余、契约与管理层会计行为、成本控制与管理等方面，展开相应的研究。随着市场环境的变化，新技术的应用，以及管理理念的变革，都会对会计理论的研究内容产生重要影响。电子商务着一种创新的商业模式，就为会计理论的研究提供了一种新兴的交易模式，其中就涉及到较多的研究方法、研究内涵的问题。就研究内容而言，创新的会计理论体系应当要体现新环境下的制度安排特征，将时展的背景立于一个较高的研究视角。电子商务环境下的会计理论体系，既要紧密结合会计理论的发展方向与趋势，又要结合电子商务环境这一特殊的市场交易模式。考虑到两方面的因素后，电子商务环境下的会计理论体系,应当从一下几个方面加以研究:信息网络整合背景下的会计研究方法的创新、基于公允价值核心的资产计价模式研究、电子商务环境下的公允价值估值模型研究、新兴创新商业模式中的会计与问题研究、新兴资本市场中的电子市场报价系统、实时财务报告系统改进问题研究、信息整合路径下的企业内部控制问题研究、电子商务环境模式下的管理层会计行为研究、信息网络环境下的管理层激励问题研究、信息文化与公司治理问题研究等,这些问题都是与经济生活密切相关。会计理论研究的目标，就是要将经济生活中的重要会计与财务问题，用相应的会计理论把内在逻辑理清楚，为问题的解决提供理论解决方案。外在环境的变化,需要会计理论适时做出更新，理论研究要与实务发展与时俱进,上述研究内容是值得深人研究的，对于完善相关理论和提供解决方案是有重要现实意义，相关的研究应当围绕上述研究方向展开’开展相应的课题研究。

(三）电子商务环境会计理论框架运行

    逻辑传统的会计理论体系的内在逻辑是将会计理论的概念结构作为会计理论的一个研究核心和起点,统领会计理论体系的其他各个方面。由会计理论的概念结构引申出会计研究方法、收益计量理论、资本市场与盈余管理、契约与管理层会计行为等相应的研究内容，各研究内容之间相互联系形成一个内在逻辑一致的研究框架。电子商务环境下,会计理论研究的外在客观环境发生了一些变化，相应的会计理论研究的内容和逻辑主线也相应地需要做出调整。创新的会计理论体系,以财务报告目标的变革为逻辑起点，勾勒出以管理层会计行为约束机制设计的公司治理模式为核心、会计研究方法为支撑、以收益计量理论为发展的综合研究框架，完善新兴资本市场中的会计理论研究，为实务处理提供决策路径。

(四）电子商务环境会计理论支撑系统

    会计理论作为一个完整的框架体系，其整体功能的发挥需要依托于整体系统的有效运行。整体功能运行的关键在于，各子系统均按系统目标有序运行，并且有一个有效的支撑系统提供保障。要使创新会计理论体系需要从会计理论研究总体目标、研究重点、研究成果评价、信息系统技术发展方面加以考虑:

   （1)总体研究目标。如果会计理论研究的总体研究目标没有转变到创新会计理论体系的研究目标上来，则创新会计理论体系的发展就是没有任何意义。创新会计理论体系的研究目标就是依托实时的数据分析系统，挖掘信息数据为信息使用者提供高质量、深层次的会计信息,使其做出科学、有效的经济决策，同样这也应当是整体会计理论研究的研究因标。创新会计理论研究目标与总体会计理论研究的一致性，是保证创新会计理论研究科学发展的根本所在’因此要做好两者的协调、统一’保证会计理论的健康、持续发展。

    (2)研究重点。传统会计理论研究，将研究重点主要放在与经济现实紧密集合的实务课题研究上，一定程度上会忽视一些基础性、原理性的研究内容。这'种状态,对于会计理论的长期发展是非常不利的,需要调整这样一种研究现状。在电子商务环境下，新环境为会计理论研究提供了更好的研究平台，因此需要将研究的重点适度，往会计理论的研究方法、资产计价模式、收益计量理论、资本市场信息披露信息系统建设、新兴资本市场中的电子控制系统的构建、电子财务与会计挖掘系统建设、信息整合背景下的公司治理与管层行为研究,这些都是急需研究的重大课题。创新环境下的会计理论研究，就应当把研究的重点,往上述的几个重要研究领域偏移,k供相应的理论支持，这才是会计理论研究的初衷所在。

   (3)研究成果评价。趋势理论研究方向的一个重要外在动力,其实就是研究成果的评价表准问题。研究评价标准，在一定程度上推动着会计理企的研究方向，或者可以说是会计理论研究的导航标。传统的会计理论研究的发展历程表明，由于实用主义在经济学中的兴起，很快传播到会计学领域中,因此就相应产生了实证会计方法,以及后来的资本市场与盈余管理、契约与管理层会计行为，都是与会计理论研究的评价标准密切相关。在这样一种研究思潮下，创新会计理论体系要能持久发展，就需要学术界将会计理论研究的评价标准转移到基于投资者利益保护的视角的研究中心中，使其符合创新会计理论发展的评价体系中,为创新会计理论研究体系的发展，提供一个良好的外部研究环境，保障相关研究的持续进行。

    (4)信息系统技术发展。电子商务环境，为会计理论创新提供了一个良好的研究平台。从这个意义上而言，为研究提供良好支撑平台的同时，也带来了一个内涵的研究问题，即要有效开展创新会计理论研究，就应当将相应的信息技术平台的发展始终与会计理论发展的需求保持同步的状态。这就要求’作为研究平台的信息系统技术要不断发展,以满足会计理论发展的需要,为会计理论的发展提供技术支撑。这两者实际上是一个相辅相成的关系?，会计理论的发展为信息技术的发展提供改进方向’反过来,信息系统技术的进一步发展’又为会计理论的深化与发展，提供更高的技术支撑，可以改进现有研究手段中的不足与缺陷，使研究的手段进一步优化,提供研究的质量，寻求更好的解决方案。

地理信息系统市场研究报告范文第3篇

明确调研目的，制定有效的调研计划和方案

企业市场调研的任务是收集、整理内部经营和外部市场环境数据，及时反馈有关营销信息，发现机会和问题，并提出解决问题的意见，同时也为企业探索、发现新的市场机会提供建议，为企业经营决策提供依据。这个目的是调研工作总的终极目标，需要的收集的信息是多方面的，一次调研难以完成，在实际行动时要把总目标具体化，分为一个个的调查主题，一个主题只为一个目的、解决一个问题，在制定方案时，必须明确这个调查主题为什么而做，所要面临和要解决的核心的、关键性的问题是什么，只有这样调查才能有的放矢。明确了调查主题，还要进行调研方案的制定，调研方案包括调研计划和环节设计两方面，调研计划就是对调查工作各个步骤和各环节进行通盘的考虑，制定出一个合理可行的工作程序，调查设计是指对有关环节进行确定，如调查内容、调查表、调查方式方法、数据分析方法和指标计算等细节的确定。调研方案是否科学、可行，是整个调查工作成败的关键。

明确调研内容，建立调研信息系统

市场处于动态变化中，市场调研具有长期性、持续性，企业要做有效的市场调研，应及时掌握企业内部运营情况和外部环境信息，并对企业未来的发展进行分析预测。调研内容应包括：企业内部的调研：一是订单数量和客户信息：按产品、按行业、地区、交货期等指标进行归类统计的订货量，客户有关信息等；二是销售报告：按产品类别、分地区、部门、客户、时间段等序列化的实际销售数据，以及与商品销售有关的销售费用、销售利润、流动资金等方面的统计、会计数据；三是库存状况：对企业内部产品供应状况做明细统计，了解商品流转情况，为供需平衡分析提供资料；四是资金循环信息，主要是向会计部门收集应收账款到账情况，分析客户信用。外部市场环境的调研：一是行业状况研究：主要研究本行业的现状、发展趋势及行业生存条件等方面内容，注意本行业及相关行业新知识新技术的创造和运用；二是消费者研究：主要了解现有和潜在消费者有哪些，消费者购买力、对产品的需求、消费习惯与态度怎么样；三是竞争对手研究：主要了解行业内主要竞争品牌有哪些，这些品牌的知名度、市场占有率、竞争品牌主要经营者的变动及动向等等。企业应设置专门人员对上述调研内容进行整理、归纳，进行信息化，系统化管理。不管是企业内部调研内容还是企业外部市场信息，平时都是零星分散在各个部门和不同的调研人员手里，需要定期地统计、报告，并由专人负责进行分类、整理，作动态跟踪记录，报表数据只有在经过系统化处理才能反映现象的特点和规律，才能发现问题；将调研内容信息化系统化，才能便于研究人员对企业经营管理进行全面分析对比，并将分析结果充分的运用到营销策略的制订和决策当中。

多种调查方法并用

市场调查方法多种多样，中小企业应根据自身特点与调查目的需要选择适当的市场调查方法：1.利用文案调查法尽可能多地收集间接资料。文案调查法成本低，信息源广。以较低的成本从间接渠道获取大量有价值的信息，是中小企业从事市场调查的首选方法。适宜用文案调查法收集的资料有：企业内部经营活动有关数据资料，如客户有关信息、销售报告、商品库存状况，企业系统报表和统计分析资料、会计核算和分析资料，以及其他积累资料等；企业外部市场环境资料，如国家有关经济政策和宏观经济环境数据、行业状态和竞争者信息等。2.通过业务员定期反馈收集市场资料。业务员与市场接触最密切，对市场状况和动态有较深的了解，中小企业要建立业务员反馈制度，要求业务员定期报告分管区域的行业状况、市场行情、竞争品牌、竞争对手和消费者的数量和消费习惯等基础信息，对重大信息要及时汇报，并要求业务员加入到市调人员队伍来，具备一定的市场分析能力，对出现问题能够进行分析并提出解决意见。3.采用问卷调查法、观察法、网上调查法等多种方法收集消费者信息。对于消费者的一些信息，需要进行实地调查，以获取真实可靠的一手资料，如消费者消费水平、购买动机、对产品的满意度等态度性的资料可采用问卷调查、网上调查等方法收集，消费者规模、购买行为等资料可用观察法获取。此外还可以运用实验法和委托专业机构等方法进行一些专题的调查研究，如通过小规模的实验来了解新产品的社会需求情况，测定各种经营手段的市场效果；当需要做某项重大决策而本企业的调查力量不够时，可请专业的市场调查机构来完成。中小企业只有采取多种互辅互补的调查方法，才能以较少的成本收集到更多更全面的市场信息，更好地满足企业调研的需要。

地理信息系统市场研究报告范文第4篇

[关键词] XBRL；会计信息平台；财务分析

[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）05- 0003- 03

1 会计信息平台

会计信息平台，可以汇聚各个企业的财务信息，其中包括财务报表及附注，这些报表按照统一的标准和格式存储于大型数据库中，需求者能够按照自己的意愿通过界面软件从数据库中选取能够达到特殊目的的数据进行有价值的分析。

会计信息平台是针对会计信息数据共享的一个载体的称呼。丁平准（1988）建议成立一个由财政部直接负责的国家会计局，其职能分为：管业务、管制度、管数字、管人员，其详细的称呼分别为：全国会计业务指导中心、会计法规中心、会计信息中心、会计人才培训中心。余秉坚、陈毓圭（1988）提出，在建立统一会计准则的基础上，把会计工作管理部门建设成为会计信息中心，面向进行独立核算的单位，集中收集、整理、加工、存储会计信息，提高数据的可比性、真实性和利用效果，为政府、企业及其他社会各方提供会计信息服务和财务会计咨询，改变目前这种多头管理、信息不全、指标繁杂、口径不一、数据失真、时效性较差的状况，建立一个数出一门、资料共享、指标统一、信息齐全、准确无误、提供及时的会计信息处理系统。余秉坚、许建钢（1988）提出逐步建成会计电算化信息系统。会计电算化不能急于求成，应当从单项开发做起，逐步提高会计软件的通用化、商品化程度，成熟一项即以机器代替手工，逐步建成电算化会计信息系统。然后研究以会计电算化为主体的向各管理领域逐步渗透的电算化管理信息系统。同时应当着手研究建立中央和地方的各级会计信息中心，使会计在宏观及中观经济管理中发挥更大的作用。马晓芳（1999）提出设立会计信息中心，建立会计信息市场。会计信息中心是对会计信息进行市场配置的组织形式及对会计信息市场活动进行服务、监督、管理、协调的职业组织。会计信息市场是对会计信息资源进行有效开发、合理配置从而达到充分利用的运行机制；它一方面可以理解为会计信息的流量、流向及交换的场所或领域，另一方面又可被看作是会计信息与其他商品交换关系的总和及其由此所形成的一系列契约。邓天林（2005）提出，财政要提高执行能力，建立会计信息中心，实现预算管理、宏观调控、财政监督三大职能，会计信息中心应收集提供涵盖22种会计信息的财务报告。

2 基于XBRL的会计信息平台研究

可扩展商业报告语言（XBRL）是一种基于XML的标记语言，用于商业和财务信息的定义和交换。XBRL标准的制定和管理由XBRL国际联合会负责。

姚靠华、胡爱萍（2006）发表题为“以XBRL为网络财务报告标准平台的探讨”的论文，从技术上及经济上的可行性、现实需求、实践效果等方面综合论述了以XBRL为网络财务报告标准平台的可行性，并进行了相关的探索。深交所于2009年推出 XBRL 上市公司信息服务平台，投资者可以通过平台提供的信息查询、分析比较、图表列示和实例文件下载等功能，非常直观、方便、快捷地找到定期报告中的财务指标信息，并且可以对同一家公司多年财务指标或者多家公司某个财务指标进行比较和展示。李佳骥（2009）从构建XBRL网络财务报告信息平台角度进行分析，分析了XBRL 规范内容和技术框架以及实现模式，然后阐述XBRL优势，在此基础上，提出建立XBRL网络报告信息平台是势在必行的。刘玉廷（2009）表示，财政部正在考虑建立统一会计信息平台的前期试点，拟构建基于 XBRL（可扩展商业报告语言）的标准财务报告平台，实现基于该平台的会计师事务所监管、会计信息质量检查和上市公司财务报告分析应用等。

财务报告应用XBRL具有以下优点：

（1）通过网络公布具有时效性的信息，提高会计信息质量的相关性，提高使用效率。

（2）降低信息成本，有利于信息者提升财务报表的编制效率。

（3）减少因提供不同格式要求的数据资料而增加的重复输入劳动。

（4）可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制，为投资者或分析者使用财务信息提供方便。

3 支持企业参与

2006年用友软件公司在第二届XBRL研讨会中，由应用研究中心杨宝刚总经理介绍了用友研究中心的定位及其在XBRL应用方面所做的一些研究和开发工作。2010年，王文京指出：“XBRL的整体应用是一个标准体系，是一个技术体系，同时也是一个研究和服务产业体系，是一个整体的生态链。用友在这个生态链里面扮演企业管理软件开发和提供商的角色。”

2012年浪潮通软BI（商务智能）产品部介绍了浪潮XBRL方案，详细介绍了开展XBRL应用工作的背景、浪潮XBRL解决方案、XBRL的实施步骤和浪潮信息试点情况。

中国铝业2012年进行XBRL格式财务报告的报送工作，早在2011年1月，其已经作为首批使用XBRL编制年报的13家企业之一，参与了XBRL项目的首次“试水”，公司采取由浅入深、逐步推进、各成员分工的填报策略，但目前自动生成实例文档尚待时日。

中海油2012年初正式启动了XBRL基础应用的建设工作，短短3个多月的时间，中海油即完成第一版XBRL实例文档的提交。以前财务分析工作还主要是靠手工，主要原因在于，一方面很难从现有的报告中去提取数据，另一方面在系统中也难以实现自动分析的逻辑。但借助XBRL，在底层数据集成的基础上，中海油完全可以将常见的分析逻辑固化到分析系统中，这样系统就可以自动算出结果，并对分析指标作出相应的解释。

国有企业的经营数据特别是国有企业的经营数据的集合，属于国家秘密，采用国产软件对于信息安全更有保障。国有企业应用XBRL具有政策上的推动，也具有较大的影响力。

4 政府支持

2008年11月，财政部会同工业和信息化部、中国人民银行、审计署、国资委、国家税务总局、银监会、证监会、保监会等共同成立了会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织。

2010年10月，第21次国际XBRL大会在北京召开，会上，财政部了企业会计准则通用分类标准，国家标准化管理委员会了可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准。

2010年12月，财政部《关于实施企业会计准则通用分类标准的通知》，要求13家企业和12家会计师事务所自2011年起实施企业会计准则通用分类标准。2011年6月，通用分类标准首批实施单位完成XBRL格式财务报告的报送工作。

地理信息系统市场研究报告范文第5篇

关键词：环境　环境会计　研究综述

近年来环境问题日益成为制约我国经济可持续发展的瓶颈。我国将可持续发展战略作为新时期社会经济发展的基本战略，将着力建设资源节约型、环境友好型社会，环境会计是我国贯彻可持续发展战略、建设环境友好型社会的必然选择和重要保障。我国环境会计研究开始于20世纪90年代葛家澍(1992)，其后我国环境会计研究发展很快，并主要集中在环境信息披露方面。

一、环境会计基本理论研究

传统会计基本理论的研究范畴即确定会计对象、会计目标、会计原则与会计假设，并对会计要素进行确认、计量和披露。同样，环境会计的理论研究也在这个框架下进行。

(一)环境会计的对象　环境会计的对象有两种观点：一种认为与财务会计的对象一致，如罗绍德(2001)认为环境会计就是财务会计的一个组成部分，环境会计的对象就是企业的环境资金及其运动。另外一种认为环境会计有其自己特有的对象，孟凡利(1997)认为，环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。环境会计的对象包括企业所发生的与环境有关的所有活动，这些活动大致可分为两类：一类是单纯的环境活动，一类是与环境有关的经济活动，两者以能否用货币计量而区分。

(二)环境会计的目标　关于环境会计的目标，理论界有三种看法：一种认为，环境会计的目标是对外提供决策有用的环境会计信息，满足会计信息系统的需求者进行决策的需要，即决策有用观(孟凡利，1999；罗绍德，2001；肖华和李建发，2002)；第二种观点认为，环境会计的目标是实现经济的可持续发展(安庆钊，1999)，也可表述为：实现经济效益、环境效益和社会效益的综合平衡(李芳，2003)；第三种观点认为，环境会计的目标分为总体目标和具体目标两种，即所谓的“二元论”：总体目标为可持续发展，具体目标为决策有用(李祥义，1998；王辛平等，2000)，这实际上是上述两种观点的汇总。

(三)环境会计的假设　有的学者认为环境会计假设与传统会计假设二者并无差异(罗绍德，2001)。有的学者认为应对传统会计假设进行调整，如会计主体假设由微观扩宽至宏观、货币计量假设改造为多重计量假设(孟凡利，1999；李心合，2002)。另有学者提出增加环境会计的特有假设，如可持续发展假设、受托责任假设、环境资源稀缺性假设、价值效用假设及管理有效性假设等(李心合，2002)。

(四)环境会计的原则　孟凡利(1999)认为，传统会计中的各项原则基本上都应予以继承，环境会计又有一些自己所特有的会计原则，即：兼顾经济效益和环境效益、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制披露与自愿披露相结合等。其他学者(项国闯，1997；蔡昌，2000)提出的环境会计独特原则有：社会性、预警性、政策性和谨慎性等。

(五)环境会计要素的确认　关于环境会计要素确认的研究主要集中于环境要素的类别及如何确认两个方面。关于环境要素的类别，有包括环境资产、环境成本和环境负债的“三要素论”，包括环境支出、环境收益、环境资产和环境负债的“四要素论”和包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润“六要素论”三种观点(李心合，2002)。关于环境要素确认的方法，肖序(2003)提出了环晓成本和环境负债的确认流程：环境成本的确认流程应建立在成本效益期间划分的基础上，按因果关系和配比原则分别进行资本化或费用化处理，同时考虑会计估计、会计政策变更和会计差错的影响；环境负债的确认流程应以未来环境支出可能性大小作为首要判断标准，以此划分负债与或有负债，而后根据确定负债的期间相关性判断现实负债与契约负债。关于环境资本的确认，大部分学者认为当环境成本符合资产确认标准，可以提高企业所拥有的其他资产的能力、减少或防止今后经营活动所造成的环境污染，应予以资本化，构成环境资产(许家林等，2006)。

(六)环境会计要素的计量　关于环境会计要素的计量，学者们主要围绕环境会计的计量单位和计量方法进行了讨论。对于环境会计计量单位应采取多元化计量还是货币计量，更多的学者趋向于前者。对于环境会计的计量方法说法众多，主要有：机会成本法、影子价格法和模糊数学、市场价值或生产率法、人力资本或收^损失法、防护费用法、恢复费用或重置成本法、环境指数换算法、能值分析法和生态占用分析法等(孙兴华等，2002；王华等，2000；李宏英，1999)。谢诗芬(2004)则主张把公允价值引人环境会计计量中，认为它是最重要的计量方法。

(七)环境会计信息的披露　环境会计的披露受关注度较高，现有研究较多但尚未有统一的结论，主要集中在补充会计报告和独立环境报告的选择上。补充会计报告是在现有财务会计报告的基础上，通过将环境对财务的影响直接列入现有报表的有关项目之中。补充报告模式带来的问题是环境会计信息披露分散，使得环境会计信息的整体感、直观性不强，缺乏可比性(李洪光等，2002)。高历红和李山梅(2007)认为当前以补充报告方式披露环境信息不足以满足众多信息使用者的需要，独立环境报告是企业环境信息披露的新趋势。独立环境报告是设立单独的环境会计报告来披露企业的环境信息，它可以综合采用文字、表格和图形等方法进行单独披露。但是，学者们认为独立环境报告模式会增加工作量及复杂性(李洪光等，2002)；经济上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑(丁红燕，2002)。肖华(2001)在其博士论文中指出，在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应首先考虑采用独立环境报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境报告模式。

二、环境会计的实证研究

尽管我国环境会计研究成果较丰富，但从研究方法看，主要是规范研究，只有少数实证研究(约占1.2％)(何卫红、郑垂勇，2007)，而在环境会计的实证研究中，对环境信息披露的分析占了绝大部分，目经历一个由最初的描述性研究逐渐过渡到分析性研究的过程。

(一)企业环境信息披露现状的描述性研究　为了对环境信息披露进行更为深入的分析，第一步就是了解企业环境信息披露的状况，因此出现了若干描述性研究的文献。其中有些研究某个地区的披露情况，如田翠香等(2008)、周洁和王建明(2007)、方丽娟和耿闪清(2007)等；有些考察某个行业的披露情况，如纪 珊和王建明(2005)、陈瑶和王建明(2005)、裴柏雅和戴立新(2007)等。研究普遍认为现阶段我国环境信息披露有如下特点：披露比例不高，以上市公司为主，主要集中于重污染行业(肖淑芳和胡伟，2005；张星星等，2008)；上市公司对环境信息的披露逐渐增加，随着时间的推移，披露环境信息的公司越来越多，这些公司所披露的环境信息的内容也经历了从简单到复杂的过程(纪珊和王建明，2005；尚会君等，2007)；披露内容多为定性描述，信息不全面且可比性差，缺乏连续性，披露的信息主要为历史性信息(李慧，2005；张星星等，2008；肖淑芳和胡伟，2005)；披露方式不规范(王立彦，1998；肖淑芳和胡伟，2005)。

(二)企业环境信息披露的动因研究　自20世80年代以来，国外学术界对环境信息披露进行了大量的实证研究，但得出的结论并不一致。国内的研究结论也是众说纷纭，缺乏统一定论。影响环境信息披露的因素主要可以分为公司特征因素、公司治理因素和外部因素三大类。公司特征因素包括公司规模、盈余业绩、行业类型、财务杠杆等；公司治理因素包括所有权性质与结构、独立董事比例等；外部因素包括法律法规、利益相关者的要求、媒体的报道等。(1)公司特征因素。公司特征因素对环境信息的影响研究国内文献比较多，已有的实证研究中发现：公司规模和环境信息披露水平正相关(汤亚莉等，2006)；盈余业绩与环境信息披露之间，既有正相关关系(汤亚莉等，2006；殷枫，2006；阳静，2008)，也有负相关关系(李正，2006)，还可能没有关系(朱金凤等，2008)；所属行业污染越严重其环境信息披露越趋详尽(尚会君、刘长翠和耿建新，2007)，而且披露水平在重污染和非重污染行业之间存在明显差异(王建明，2008)。(2)公司治理因素。我国有稍少文献从所有权性质及独立董事比例角度计论公司治理对环境信息披露的影响。李正(2006)和李晚金等(2008)发现直接控股股东股份性质与环境信息披露没有显著的相关性，可以看出我国国有资本并没有切实履行更多的环境保护责任；股权集中与否对公司环境信息，的披露也没有显著影响；阳静和张彦(2008)认为流通股比例的增加，使得公司有动机通过环境信息对外传递公司稳健经营的信息；独立董事比例对环境信息披露行为有显著影响；而李晚金、匡小兰和龚光明(2008)认为董事长与总经理是否二职合一及独立董事比例因素对环境信息披露没有显著影响，他们认为是由于我国的公司治理更多地强调企业的经济目标而忽视企业的环境目标。(3)外部因素。企业对外披露环境信息主要是外部利益相关者施加压力的结果，这些外部压力来自政府、公众、社区、客户、媒体、竞争对手等。其中，政府压力是一种直接压力，对企业的影响较大。政府通过制定和颁布一系列法规制度引导企业在环境方面的行为。我国上市公司环境信息的披露与环境法规的时间具有一定的相关性(朱金凤、赵红雨，2008)，环境法规出台后上市公司的环境信息披露更详尽(李慧，2005；尚会君等，2007)。另一种外部压力来自社会方面，这是一种间接的压力，一般通过舆论或市场行为来实现。邹立和汤亚莉(2006)通过博弈模型分析发现，上市公司、股东、社会及公众都对环境信息的披露起到推动作用。此外，重大环境事故发生之后相关行业公司的环境信息披露都会增加，以保持或重新获得正当性。这方面的研究有肖华和张国清(2008)，他们以“松花江事件”的肇事者“吉林化工”所属化工行业的79家A股公司为样本发现，重大环境事故发生以后同行公司会在其年报中披露更多的环境地信息。

(三)我国环境信息披露的市场反应研究　一般认为，我国现阶段上市公司的环境信息披露整体上还不能解释股价波动，也不能对投资者产生决策影响(万军，2003)。史晓媛(2006)发现只有个别的环境信息披露事件能够使股票市场产生比较显著的反应，这类事件主要包括能够对企业的主要经营业务和下一步战略发展方向产生直接影响的负面环境信息、企业环境绩效得到公众认可和企业得到政府环保资金补贴等正面环境信息。但是，张玮(2008)发现我国市场对正面环境事件的反应不够显著，只是对于强制披露的环境信息会做出显著的负面反应，而对于自愿披露的负面环境信息所做出的负面反应并不明显。出现这种现象的原因可能是：首先，目前我国资本市场的有效性不强，市场对公司的环境信息反应不灵敏，公司的环境会计信息并不能完全通过股价反映出来；其次，我国目前投资者对环境信息不够重视，他们关注的更多的是企业的经营情况、盈利状况如何，很少将公司的相关环境信息纳入考虑范围之内，只有当所披露的环境会计信息能够对公司经营产生比较大的直接影响时，资本市场才会作出比较显著的反应。

三、环境会计未来研究展望

通过上述对我国环境会计理论和实证研究的回颐可以看出，我国企业环境会计的研究刚刚起步，有很多地方尚不完善。理论研究尚未建立起一套完整和系统的环境会计理论体系，实证分析也众说纷纭，没有得出一致的结论。可见，环境会计理论和实证研究都有待突破。