财务合并报表的条件
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财务合并报表的条件范文第1篇
【关键词】 会计； 合并； 集中； 协同
我国企业的合并报表编制是从20世纪90年代开始的，在十几年的编制过程中，对于合并报表的争议不断，但合并报表毕竟是反映集团企业整体规模和财务状况的不二手段和唯一工具。合并报表编制是从合并底稿得来，不像个别报表直接由账生成，而合并底稿不容易看懂，这就使得广大会计人员对合并报表望而生畏。且长期以来学术界对合并报表还有一些质疑，主要是合并报表是以集团企业汇总报表减去抵销数生成的，而抵销数也就是关联交易数据很难准确取得，这又与会计信息质量的真实、准确、完整不统一。在会计集中核算实施后，这一情况出现了大幅改观。本文从大型集团企业实施会计集中核算后如何改进合并报表的编制进行探讨，以给广大报表编制者启示和建议。
一、合并报表概述
合并财务报表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。合并财务报表是相对个别财务报表而言的，个别财务报表是单个会计主体出具的财务报表，直接由账务生成。就传统方式来说，合并报表是由个别报表合并生成。一般来说，集团企业会计主体越多，关联交易越多，合并报表编制难度越大。而随着我国经济的高速发展，特别是在市场竞争日趋激烈和国家政策导向“走出去”的环境下，企业做大做强已形成共识，企业集团不断形成和壮大。这就需要一份高质量的合并财务报表来满足企业管理层作为决策依据。
（一）合并报表编制范围
通常来说，合并报表的合并范围是以控制来确定的。也就是应该把哪些会计主体纳入合并范围。笔者认为，从我国国情来说，合并报表的合并范围确定应该有两个条件：一是有资本纽带关系，即有母子公司关系。在我国有一些依靠集团企业生存的附属企业，也由集团企业控制，领导班子也由集团企业任命，但由于没有建立现代企业的产权关系，而不能纳入合并报表范围。二是有控制关系，即集团企业能够决定或者说是调配个别企业资源配置。一般来说控制和持股比例有正相关关系，超过50%的股权通常就具有控制关系，但也存在特殊情况，不足50%的也可能有控制关系，主要是通过约定或委派管理层重要职位。集团企业应该按上述两个条件把子企业全部纳入合并范围，当然，实务操作中有比较复杂的情况，主要是母子公司之间、各子公司之间交叉持股，这不是本文讨论的重点。对于未纳入合并范围的子企业，有严格的条件限制。
（二）合并报表编制程序
合并报表的编制程序主要包括几个步骤：
1.会计政策的统一
在编制合并财务报表前，对集团内各成员企业的会计政策要统一，当然也包括会计期间的统一。在我国，这一步可以省略，因为我国执行严格的会计政策管控，统一执行《企业会计准则》。
2.关联交易对账
这一步比较繁琐，需要收集集团企业所有的内部关联交易账务处理，交易双方要完全核对一致。对于会计主体数量庞大的集团企业，对账工作量非常之大，双方账务处理不同期是最大的困难，对账准确性也直接影响合并报表质量。
3.编制合并工作底稿
合并工作底稿实质是起到合并账的作用，即合并报表的数据来源。先把各成员企业的个别报表按项目汇总，列出抵销列，设置汇总数减去抵销数后生成合并数公式，待抵销数填列后得出合并数。
4.编制调整分录和抵销分录
因为合并报表是站在集团角度上得出的数据，需要将内部交易对合并报表项目的影响剔除掉，在合并报表中编制调整分录和抵销分录。这一点可以参照物理学上的内力和外力原理来理解。调整分录是长期股权投资成本法变权益法处理，然后进行母公司股权和子公司权益的抵销。抵销分录是把原内部交易冲回，视同没有发生。抵销分录的难点在资产内部购建的后续抵销。
5.计算得出合并数据
把调整分录和抵销分录数据填列到合并工作底稿，按公式自动计算得出合并数。这一步要注意抵销数的借贷方向。
二、会计集中核算实施内容
会计集中核算是近年来随着计算机技术、通信网络技术发展产生的财务变革。大型集团企业都试图通过会计集中核算来解决会计信息收集加工难、时间长的问题。本文将以省级电网企业（省、市、县三级产权）为例，全方位、多角度阐述会计集中核算的实施。
（一）数据集中模式
在网络技术高度发达的今天，建议采用一级数据集中模式。数据全部集中到省级公司，市公司和县公司全部通过局域网远程登录到省级公司数据中心进行财务处理。一级部署有以下好处：一是数据集中到一个地方便于加工处理；二是节约成本，硬件设施配备可以起到集约效应；三是提高安全保障系数，由省级公司统一运维；四是从技术上便于管控集团成员企业。
（二）统一各项财务标准
在一级部署的情况下，财务主数据及核算规则必须统一，这也是会计集中核算的前提和基础。一是统一会计政策，要最大限度地消除差异化处理，制定会计核算手册，对同一经济事项要有唯一的处理规则；二是统一会计科目，所有会计主体使用同一套科目体系；三是统一客户、供应商等其他主数据，为关联交易抵销规则设立奠定基础。
（三）账务集中部署
在各项标准统一的基础上，选用硬件及软件系统，开始集团账务的数据部署。硬件要以满足数据存储及软件运行为前提，网络要能满足大容量数据的传输和本地登录速度无明显差异。财务软件的选型很重要，要以稳定、快速、严密为基本条件，也要能满足客户的个性化要求。账套设置要包括实际账、差额账、合并账三类，满足合并报表账表对应的要求。账套设置后要输入期初数，期初数包括实际账和抵销账，都要按上年决算数据录入。账务集中部署后，集团企业可以层层穿透各级主体的明细账及会计凭证，在线审核或稽核其账表数据。
（四）凭证协同设置
账务集中部署后，在同一数据中心，可以设置凭证协同规则，部署协同平台。对于关联交易，由一方发起，另一方确认后在两个会计主体同时生成会计凭证，并在抵销账同时生成抵销凭证。要在协同平台中部署所有可能发生的关联交易凭证模板，且限制关联交易只能在协同平台处理。凭证协同平台把事后对账变为事前控制，极大地提升了抵销数据的准确性。
（五）合并报表编制
实施会计集中核算后，合并报表的编制与传统意义上的合并底稿编制发生革命性变化。抵销账核对无误后，由合并账直接出具合并报表，而不是由个别报表层层汇总生成。抵销账主要包括两部分：一部分是母公司股权投资、投资收益与子公司权益、利润分配的抵销；另一部分是关联交易抵销。这两部分基本通过协同平台处理，只有少部分权益抵销凭证要手工补录。
（六）凭证关口前移
在满足合并报表编制需要的基础上，通过凭证关口前移，提高集中核算质量。会计凭证关口前移是指会计凭证直接通过业务前端数据，配置相应的凭证模板由前端业务推送生成会计凭证。也就是会计凭证由前端业务集成生成，对于暂时没有前端业务的经济事项，再辅以单据配置凭证模板。保证会计凭证自动生成，减少人为差错。财务和业务的集成可以选取成熟套装软件实施，目前成熟套装软件国内技术还不成熟，大多企业选取国外知名软件。
三、集中核算模式下合并报表的连续编制
在集中核算模式下，合并报表不需要每年重新编制合并底稿。在期初抵销数据录入后，每年抵销账只反映变动部分。
（一）股权抵销的后期处理
本年对子公司新增股权投资，可以直接生成股权投资和实收资本的抵销分录。除新增投资外，需要在抵销账补录子公司提取盈余公积抵销凭证，因为按新准则合并报表编制规则，合并报表的盈余公积等于母公司盈余公积。
（二）关联交易后期处理
关联交易的后期处理主要是指上期未实现利润在本期的回冲。例如内部购建固定资产，在个别报表和合并报表反映的固定资产原值是不一样的，在本年个别报表提取折旧需要在差额账调整。该类调整需要建立抵销固定资产卡片，在抵销账中按月运行折旧提取程序，生成红字冲销凭证。
四、合并报表编制新模式的成效和问题
通过以上三部分内容可知，新的集中核算模式下，合并报表的编制变得简单、准确。彻底放弃了合并底稿繁琐的编制过程，揭开了合并报表的神秘面纱。
（一）提高了关联交易对账的时效性
关联交易对账是合并报表编制的重点和难点，在集中核算模式下通过协同平台解决了该问题。协同平台部署是一个复杂艰巨的工程，要逐项梳理关联交易经济事项，设定凭证模板。协同平台难点主要集中在内部购建固定资产、内部金融服务、内部保险服务。大型集团企业实施协同平台一般都要几年的时间，视业务复杂程度而定。但一个成熟的协同平台创造的绩效也是可观的。
（二）提升了合并报表质量
由于关联交易对账工作量很大，尤其是会计主体超过500个，业务板块较全，形成一个完整产业链的时候，对账工作难度呈几何级数增加。传统的合并报表编制往往采用重要性原则，对于双方核对不一致的时候，抓大放小、以小抵账。会计信息质量虽然不受大的影响，也不会造成错误决策，但作为会计信息反映的载体还是受到质疑的。协同平台的实施使合并报表质量有了一个跨越式的提高。
（三）引入合并账概念
通常我们讲会计信息质量的时候，要求账表一致、账证一致，账是表的数据来源。而合并报表是根据合并底稿得来，虽然财政部后来要求合并底稿视同总账作为会计档案管理，但我国毕竟没有统一的合并底稿格式。抵销账和实际账构成的合并账解决了合并报表的尴尬。
（四）未实现利润不能精确计算
协同平台把合并报表的精确度提高到一个新的高度，但并没有解决未实现利润精确计算的问题。一般的做法是根据毛利计算确定的，毛利是主营业务收入和主营业务成本相除所得，也已被会计行业和审计行业认可。毛利没有考虑税金、期间费用及机关本部的管理费用，不足是显而易见的。在集中核算模式下，会计信息更容易采集，应该采用更加科学准确的毛利计算方法。
财务合并报表的条件范文第2篇
关键词：合并会计报表；国际比较；少数股权
中图分类号：F23文献标识码：A
一、合并会计报表的理论基础
合并会计报表准则的变化离不开合并理论的指导。合并财务报表背后的理论支撑主要有三种：所有权理论、母公司理论和实体理论。
（一）所有权理论。所有权理论，是所有者权益中心论在合并财务报表中的具体运用，其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。母子公司之间是拥有和被拥有的关系。
（二）母公司理论。母公司理论认为，合并会计报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源，少数股东只是集团主体的外界债权人。合并资产负债表仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。
（三）实体理论。实体理论认为，母子公司从经济实质上说是单一个体，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。母公司有权支配子公司的全部资产，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。其编制合并财务报表的目的是满足所有股东及债权人、政府等相关利益群体的信息需求。充分考虑了企业作为一个整体的各方面共同的利益，而不是仅仅把企业看成多数股权实现利益的手段。它与公司治理中考虑各利益相关者利益的思想十分接近。同时，所提供的信息立足于满足所有股东及相关利益群体的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠、更相关。
二、合并会计报表准则国际比较
（一）合并财务报表的概念。国际会计准则IAS27对合并财务报表的定义是：“将集团视作单个企业呈报的财务报表”。我国《企业会计准则33号――合并财务报表》对合并财务报表的定义是：“合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。”可见，二者对合并报表的定义本质上是一致的，即合并报表所提供的信息是以母公司与子公司组成的企业集团为基础。
（二）合并财务报表的合并政策。对于编报合并报表的要求，国际会计准则以及我国会计准则都要求母公司编制合并财务报表，但在具体的规定方面还存在差异。国际会计准则IAS27规定了编报合并报表的例外情况，除所规定的例外情况，母公司应该编制合并财务报表。豁免编制合并财务报表是国际会计准则IAS27的一项重要内容，但我国企业会计准则并无提及。国际会计准则IAS27允许同时符合以下四个条件的母公司可以不提供合并财务报表：1、母公司本身是全资子公司，或者是另一个主体部分拥有的子公司，并且母公司的其他所有者（包括没有表决权的所有者）已被告知，且不反对母公司不列报合并财务报表；2、母公司的债务或权益工具没有在公开市场上交易（国内或国外的证券市场，或者包括当地或区域性的柜台交易）；3、母公司没有在公开市场上发行任何种类工具的目的，没有向证券交易委员会或其他监管机构报送过或正在报送财务报表；4、母公司的最终母公司或任何中间公司按照国际财务报告准则编制可供公开使用的合并财务报表。
对于条件1，首先要保证的是豁免编制合并财务报表的母公司不是最终母公司，因为最终母公司担负了向社会公众披露财务信息的责任。我国企业会计准则33号第二条规定：“母公司是指有一个或一个以上的企业或主体。”和第四条指出：“母公司应当编制合并财务报表”。没有列示母公司可以豁免编制合并财务报表的具体情况。负担提供信息的重任却豁免编制合并财务报表是矛盾的。当享受豁免权，必须告知全部所有者。问题是以怎样的方式告知全部的所有者，如何确定所有者都已经被告知，如何确认全部所有者都不反对。条件2、3都是限制母公司在公开市场上发行债务或权益工具。国际会计准则限制要求豁免的母公司在公开市场上发行债务或权益工具，能够从数量和地域上将公司的投资者限制在一个较小的范围内，这种情况下投资者对公司比较了解，从而减少了信息不对称产生的成本。这样即使允许母公司不提供合并财务报表，也能够将消极影响降低到可以接受的程度。条件4要求母公司的最终母公司或任一中间公司提供符合要求的合并财务报表，使未能获得母公司合并财务报表的投资者可以从其他途径（上级母公司的合并财务报表）获得所需信息作为补偿。我国从谨慎性的角度并没有采纳国际会计准则的规定。虽然增加了公司成本但毫不例外地提供合并财务信息能够减轻投资者从其他渠道获取信息的成本。
（三）合并财务报表的合并范围。明确合并范围是编制合并财务报表的前提，合并范围是指纳入合并报表编报的子公司的范围。关于应纳入合并范围的规定，国际会计准则与我国企业会计准则总体是一致的，都规定母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。二者都指出合并范围应当以控制为基础加以确认。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业与其他企业所持的被投资单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决因素。我国企业会计准则33号第七、八条对具体范围的规定与国际会计准则27号的规定基本一致。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足四项条件的视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
三、合并准则在我国的运用
我国制定合并会计报表准则立足于国情，确定编制合并报表的企业集团，主要看是否存在控制与被控制，体现实质重于形式的会计思想。由于我国经济制度、会计模式等与国外不同，且企业集团具有自身特点，这就决定了合并报表工作需从我国国情出发。合并会计报表不是所有企业集团都要进行。根据实质重于形式的原则，我们所指的企业集团不是法律形式上，而是经济质上，是以资本为纽带，通过企业之间兼并和投资创建，形成控股与被控股关系的企业联合体。因此，仅有其法律形式之名无经济内容之实的集团，其实质是松散性的行业协调组织，不需编制合并会计报表。企业集团为大型联合企业，如果内部分支机构实行内部独立核算，应当编制综合会计报表。企业集团实质上形成了母子公司间的控股与被控股关系，才需要编制合并会计报表。
最后，重要的一点是应大力发展会计教育，使广大会计人员能够较准确地把握合并报表方面的知识，具备良好的业务素质是做好会计工作的核心。会计人员不仅要具备和掌握扎实的会计基本专业知识，而且要吸收一切先进的会计理论和方法体系。“入世”后，会计市场开放，当务之急是要积极学习与国际惯例相接轨的会计知识。对于知识层次较低的，应加强其会计知识的后续教育，以法律形式强制会计人员在职培训，从而尽快提高会计人员的业务水平。培养大批精通外语、计算机技术、网络技术，能够参与国际贸易争端的会计人才。同时，还应积极拓展高级会计人才的引进渠道，与国外会计师事务所展开一场人才争夺战，以壮大我国的注册会计师队伍，建立属于中国的会计师事务所的国际品牌。就以颁布新企业会计准则作为我国会计行业发展的腾飞标志，来铸造自己的品牌。（作者单位：天津财经大学）
参考文献：
[1]徐俊菊.中外合并会计报表差异及对中国的启示，商场现代化，2007年1月（上旬刊）.
财务合并报表的条件范文第3篇
关键词：财务报表 合并范围 操纵
一、《企业会计准则》关于报表合并范围的规定
会计报表合并范围指的是在编制合并财务报表时关于子公司的纳入范围，明确规定合并财务报表编报范围的企业类型，对于企业所进行的投资，规定哪些需要涵盖在报表合并范围之内，哪些需要排除在合并报表的编报范围外。因此，确定报表的合并范围是正确编制合并报表的基础和前提条件。新会计准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。综上所述，我国企业进行财务报表合并的范围并不单单是由所出资比例的大小来决定的，更多的时候是遵从实质重于形式的原则，只要取得了被投资单位的控制权，则必须把该单位按照子公司的标准纳入会计报表的合并范围。
二、会计报表合并范围操纵的动机分析
（一）操纵企业利润
通过控制财务报表的合并范围对母公司利润进行操纵。例如，母公司以购买其他公司部分或者全部股份的形式，使该公司达到会计准则中报表合并所要求的条件，然后将业绩优秀的资产或者实体企业纳入母公司报表的合并范围，就可以达进行公司利润的操纵。若是该合并是母公司同一控制下的报表合并，那么依照会计准则的相关规定，就可以运用权益结合的方法进行报表合并，把合并前的全部收益涵盖在内；一旦合并是非同一控制下的情况，就采用购买法，运用公允价值这一科目后期的利润操纵做准备。
（二）掩盖即期亏损
通过对会计报表合并范围的控制同样可以对企业的亏损情况进行操纵。企业可以通过转让全部或者部分权益的形式，把亏损的企业排除在外，使其从合并范围内消失，如果发生亏损的企业之前是于同一控制下的企业合并，那么将亏损企业排除在合并范围之外就可以将以前的亏损也全部排除于合并报表。这样一来，企业的财务报表上的亏损额就会大大缩小。
（三）利用特殊实体，进行资金融通
安然公司就曾经利用特殊目的实体进行表外的融资活动，并对公司所承担的债务起到了隐形的作用。其实特殊目的实体本身并存在什么问题，问题在于合并准则的缺陷，使特殊目的实体没有纳入报表的合并范围，使得特殊目的实体的债务没有体现在会计报表中。CAS33《合并财务报表》就对以控制为基础确定合并范围的思路做出规定，指出母公司需要把所有子公司纳入财务报表的合并范围。
三、合并范围操纵手段分析
（一）利用间接控制权计算方法操纵合并范围
按照规定，母公司需要把所有子公司纳入财务报表的合并范围，母公司具有控制力的特殊目的实体也不例外。然而在多层控股的条件下下，怎样确认公司的控制权比例这一问题，会计准则没有做出明确细致的规定。对于同一会计实务，不同计算方法有时会存在自相矛盾的结果。根据加法原则，不仅母公司直接持有的子公司股权是母公司的持股比例的组成部分，间接持有的股权也要全部算作是母公司的持股比例。例如，假设A公司对C公司直接拥有20%的表决股份，同时又利用自己具有实质控制权（具有51%的表决股权）的子公司B持有C公司 51%表决股权，那么按照加法原则来计算A公司的持股比例，则A公司对C公司就具有 71%的表决权，A公司对C公司就具有实质控制力。但如果按照乘法原则计算，则A公司对C公司就只有46%（=20%+51%*51%）的表决权，对C公司就没有实质控制力。选择不同方法会对同一股权关系是否属于控制关系得出不同的结论。
（二）以暂时性控制为借口，逃避合并
母公司对于暂时性控制的子公司是可以不纳入合并范围， CAS33 强调以实质控制为标准界定合并范围，对于暂时性控制是否应当纳入合并范围并未明确规定。如果从实质重于形式原则出发，则应当将大量持有的交易性股权排除在控制范围之外。暂时性判断主要是基于管理层意图。为了防止上市公司以暂时控制为借口，将某一公司排除在合并报表之外，需要有更详细的规定。
（三）改变会计报表合并范围，粉饰报表
按照规定，母公司需要把所有子公司纳入财务报表的合并范围，因此.将什么样的子公司纳入合并范围就成了关键问题。例如，一些公司通常会在在编制合并报表时，故意将符合合并报表条件的亏损子公司排除在合并范围之外而将盈利的但不在控制中的企业纳入合并报表。又或者如果子公司的资产质量存在问题，但经营业绩很好，这时候企业就会通过改变股权结构来操纵会计报表的合并范围，把资产质量不好，经营业绩尚可的子公司排除会计报表的合并范围，使得母公司既不用计提相关的减位准备，还能够分享该子公司的经营成果，达到粉饰报表的目的。
四、监管和完善会计报表合并范围的对策建议
（一）增加多层控股条件下报表合并范围确定的解释条款
目前会计准则中对于报表合并的范围作出了规定，只有表决权超过50%才能作为实质控制力的标准和依据，同时还对间接持有和直接持有股权这两种情况做出了明确的规定，但是在持有股权的计算和认定方法上并没有做出明确的规定，对于母公司间接拥有的表决权计算方法缺乏确切的认定。因此，在编制合并财务报表时，应该增加多层控股条件下报表合并范围确定的解释条款，规定母公司间接拥有的孙公司的股权比例要选择乘法原则计算持股比例，而对于确定合并范围时要选择加法原则来计算母公司对子公司表决股权比例。建议增加信息披露的规定，要求企业集团在合并财务报表中披露公司的多层次控股状况，要披露以往具有重大影响力和实质控制力多层控股公司的财务状况和经营状况，对公司之间的持股状况也要进行披露，以便报表使用者能清楚地了解整个企业集团的内部情况，并做出自己的判断。防止企业在具体的实务中凭借主观判断来确定会计报表的合并范围，进而会留下操纵合并范围的空间。
（二）进一步细化实质控制的认定标准
根据会计准则的规定，会计报表合并范围的确认应该以实际控制力为基础，并就几种具体的情况做了明确的规定，拥有50%以上投票权的被投资单位，应当以子公司的标准，纳入会计报表合并的合并范围，并对其他几种情况都做了具体的规定。然而，在实际的会计实务操作中，对实际控制难以做出确切和规范的认定。对于具体的会计实务操作而言，对实质控制进行标准化的定义显得十分重要。所以，应当更加明确实质控制的判定标准，只有这样才能更好地提高有关合并范围实务操作中的准确性。
（三）增加合并范围的信息披露量
大多数公司在确定合并范围时主要是表决股权比例在50%以上的公司，对于50%以下的被投资单位并没有进行详细的信息披露。因此企业在进行报表合并时应该增加对表决权在50%以下的被投资公司信息披露。在证监会的关于财务报表造假的处罚规定中，还没有专门针对企业报表合并范围操纵的处罚。对于合并范围的信息披露需要确定一个尺度基准，并依照这一基准，对违反该项规定或者没有尽到义务的企业和责任人进行处罚，追究相关人员和企业主体的法律责任。因此各个监管部门要大力提高监管强度，明确具体的处罚机制，对于没有照章执行的公司进行必要的处罚，以进一步完善公司信息披露制度。
（四）增加可变利益实体的合并
根据美国会计准则的规定，可变利益实体包括特殊目的实体、表外融资机构及类似实体。可变利益实体是对实质控制基础的补充，它隐含着这样一个假设，即如果某一公司获得了可变利益实体的主要经济利益和风险，它就有对可变利益实体施加控制的动机。因此、企业会计准则有必要从前瞻性出发，采用可变利益实体的概念，以保证合并范围的完整性和稳定性。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京经济科学出版社，2006
财务合并报表的条件范文第4篇
一直以来，物产集团坚持企业改革不停步，坚持流通主业不动摇，坚持提高素质不松懈，不断开拓，努力进取，初步形成了金属材料、汽车服务、国际贸易、能源、化工、现代物流等六大主业板块，其经营规模、经济效益、综合实力等主要经济指标一直名列全国同行前茅，连续四年进入中国企业500强前百位，连续三年位列浙江省百强企业前两位。
一、实施ERP初期的管理难度
物产集团作为一个大型流通企业集团，经营范围比较广泛，是以生产资料流通为主业，集国内外贸易、物流配送、加工业、宾馆服务业、期货拍卖业等领域为一体的大型综合集团。物产集团各下辖单位地域分布广阔，管理空间跨度大，各单位在规模和经营范围等方面差异较大，集团总部控制力度也有所不同。总体来说，物产集团在管理上面临以下挑战：
1.企业地域分布较散,管理空间大，从而增大了管理成本，增加了异地监控的难度。
2.对下级单位业务控制力度差异较大,对所属企业可能存在的经营风险监控不够。
3.企业规模差异较大,相同级别的下属企业，有的规模较大，有的规模较小，从管理规范要求上难以统一。
4.经营范围差异较大，呈现出多种经营的发展趋势，企业面临跨行业经营的管理挑战。
浙江物产集团实施ERP的动因在于:
一是在金融平台、信息平台、物流平台的建设中，信息平台属于基础设施，贯穿其他两大平台。
二是公司需要在地理上分散的各个实体之间整合其管理系统，集成管理。
三是在传统经营方式向现代经营方式的变革过程中，需要用ERP突破管理拐点。
但当时的基础条件不够成熟，集团公司还没有一家成员企业全面实行财务信息网络化，集团公司合并报表范围内的单位共129家，各项基础工作还达不到实行信息网络化的要求，具体情况为：1.近1/4的单位未实行会计电算化。129家产生合并报表的个别表企业中，98家使用会计核算软件，且所用软件各不相同。
2.报表合并和传输效率低。各级报表合并以手工为主，报表上传有纸质、传真、电子邮件和软盘等方式，没有使用网络，效率较低。
3.报表信息及时性较差。从每月2日开始成员企业通过层层合并，最后合并报表到集团公司的时间在18日左右，导致集团公司的个别报表和合并报表要在18日以后才能产生。
4.财务信息不共享，数据资料查询困难。不同的会计核算软件、电算化和手工操作并存，导致了财务信息的不能共享，数据资料查询困难。
企业管理信息化是企业增强核心竞争力的客观需要，是实现管理创新的重要途径，也是解决企业管理中突出问题的有效措施。国有控股公司战略目标的基本要求是资本保全（保值、增值），实践证明缺乏有效的内部控制机制是影响企业战略贯彻到位的主要因素。
随着物产集团的迅速发展，资本投入的多元化、专业化、国际化，外部监管和内部管理都对迅速、准确提供财务信息提出越来越高的要求。为顺应信息时代的这种新要求，物产集团迫切感到企业的发展，需要全面系统地引进先进的企业管理方法、手段及工具，集团高层领导对企业信息化建设项目高度重视，希望通过信息化的手段支持管理模式,改造并整合公司的信息资源，使其成为真正意义上的战略资源，提升企业的核心竞争力,并以此信息资源为基础为公司高层决策提供强大的支持，建立竞争优势，以保证集团战略管理目标的实现。
二、实施方案的探索之路
浙江物产的管理层很清楚一个ERP系统的实施远没有想象中的那样简单，借鉴了国内大量的企业实施ERP的经验，他们组建了一支包括主要高层在内的规划和实施团队，开始实施方案的探索之路。
1.确定报表监控方案
集团财务的信息化是作为浙江物产集团ERP实施的第一步。“从企业管理而言，财务信息化只是一个方面，但财务信息化最标准化，最模块化、最容易实现。而从使用要求而言这也是最迫切的，所以先建设整个集团财务的信息化”。
在确定了集团财务信息化作为ERP实施的第一步后，项目组依然遇到了一些困难。在项目组的最初计划中，集团财务的核算、预算、资金、合并报表等业务是要一起开始实施的。但是，集团下属企业正在使用的8种不同核算软件让项目组犯起了头疼。当时有两种解决方案，一种解决方案是将现有的8种软件全部替换，另一种是实现异构系统的集成，达成集团的管理目标。
第一种方案很快就被项目组否定了，之所以否决，考虑到这不但是个成本问题，而且所有的下属企业使用人员还涉及到一个重新学习和应用熟练的问题：“原来使用很多不同的软件应用系统，我们已经有路径依赖了。在集团层面实施的新软件要和这些原有软件能够兼容，实现一些无缝的数据连接”。
在决定了下属机构的软件系统不需更换之后，项目组同样遇到了一些问题，首要的就是财务管理的具体业务内容中，到底哪一块该首先实施。
经过对现状的仔细研究与分析，项目组决定首先实施集团的合并报表系统，浙江物产集团信息部的徐部长描述那段历史时说：“我们迫切需要应用一个系统对所有成员企业进行财务监控，进行财务这条线的集中管控，在无法统一下属成员企业的软件系统的情况下，最好的办法就是通过报表监控。”
2.实施思路
当时的报表合并在及时性、准确性、全面性上与集团财务管理的要求还存在不小的差距，并且业务处理的工作量也很大。基于加强集团与子集团的信息集成与共享、提高财务监管和控制力度、实现科学的决策管理、加强绩效考核管理、规避企业经营风险等目标，在整个实施过程中，需要贯彻“从上而下规划、从下而上实施”及“整体方案、分步实施”的指导思想，按照先易后难、先简单后复杂的方法，紧紧抓住集团合并报表基础信息化，切实建好信息化基础平台，为物产集团逐步实现企业管理决策支持系统的信息化打好基础。
3.实施策略
（1）先贯穿主流程，再全面推广
由于物产集团主体层次多、行业多元化、地域分布广、成员主体多、报表报告多，因此这项工作将非常艰巨、繁杂。为了使工作能够有序进行，采取了先在小范围内做到有序、可控，在积累经验以后，再将成熟的方法和模式推广到其他企业。
（2）先重点报表，再完善体系
企业的报表种类繁多，涉及到企业经营管理的方方面面，由于时间的关系，需要将报表进行初步的分类，对于迫切的、重要的报表先上线，等操作人员熟练掌握系统以后，再逐步完善。
（3）先实施软件核心功能，再细化方便
在试点或推广的时候，采取“先拉通主流程，再细化方便”的策略，在确保主流程已经完成的前提下，逐步细化方便性和灵活性的操作。
（4）统一规划，统一管理
由于项目实施涉及到129家成员企业，他们对报表编制内容的理解也各有不同。为了提高报表数据的真实性、有效性、可比性，从集团层面对报表的格式、内容、经济意义、编制方法进行统一。从集团层面“统一核算制度，统一报表体系，统一科目体系”，各成员单位按照统一标准进行报表的编制和上报。
三、实施步骤和内容
第一步：集团总部统一建立合并范围
首先针对详细分类为“合并报表类型”的合并范围，集团总部根据法定权益关系定义合并范围，合并范围建立时按组织架构层级建立，先建立浙江物产集团集团合并，在浙江物产集团集团合并下建立二级子集团合并，在二级子集团合并下建立三级子集团合并，一直到最明细分子公司并选择各合并的合并单元。
针对只需要进行汇总的报表建立平行关系的集团大合并范围（由浙江物产集团集团总部直接将所有参与合并的公司的报表直接进行合并，实际上只有二级），选择合并单元为集团所有的下属公司，不论层级关系。
第二步：集团总部定义个别报表模板
集团对于需要进行法定合并的报表，制定个别报表模板，同时定义往来明细个别报表和各种合并报表模板。
第三步：集团总部将个别报表模板分配到法定合并下属公司
按合并范围的层级关系，集团总部报表将“合并报表类别”的个别报表分配到各子集团合并范围，各子集团将个别报表层层下发到最明细的下属公司。同时将直接汇总、汇总报表、综合分析表类型的个别报表模板分配到集团大合并范围。
第四步：集团下属公司编制个别报表
对于法定合并范围内应用财务软件的分子公司，在现有的系统报表模块中定义和模板对应的报表，从现有的ERP系统进行科目余额表取值，形成个别报表。没有使用财务软件的企业直接在EAS系统（新一代企业管理应用套件，即金蝶最新的ERP应用解决方案）中进行编制个别报表。
第五步：集团下属公司将个别报表导入EAS系统
将生成个别报表通过接口导入工具导入EAS系统，生成EAS系统中的个别报表。
异构系统数据集成实现流程如图。
第六步：下属单位对个别报表检查，确认无误后提交
各法定合并范围的分子公司在EAS系统中对填制或导入的个别报表进行报表项目差异、表内勾稽关系、表间勾稽关系进行检查，确认无误后提交个别报表。
第七步：集团总部或下属子集团接收下属公司上报的报表
对于需要逐级进行合并的报表，子集团接收下属公司的个别报表。不需要逐级进行合并的个别报表直接由集团总部接收。
第八步：子集团在系统中自动生成汇总报表
子集团接收下属公司上报的个别报表后，基于子集团层面进行汇总，得到各子集团需要的汇总报表。
第九步：子集团编制工作底稿
子集团根据下属公司上报的往来明细，自动生成往来抵消分录后，编制子集团合并报表的工作底稿。
第十步：子集团合并报表后，提交合并报表
子集团根据工作底稿生成合并报表，确认无误后提交参与上一级的报表合并。
第十一步：总部报表汇总
总部接收二级子集团提交的“合并报表类别”的子集团合并报表生成集团汇总报表。
第十二步：总部工作底稿编制
总部对涉及总部和二级子集团的往来交易明细自动生成抵销分录，然后编制合并报表工作底稿。
第十三步：总部报表合并
集团总部根据工作底稿在系统中自动生成合并报表，确认后进行保存和归档。
三、企业应用效果
EAS系统的应用，为浙江物产带来了一些明显的效率和效益：
①集团财务报表的报告时间由原先的15天缩短为5天。
②集团总部能够实时在线监控所有分支机构的财务状况和集团的一些管理报表。
③集团建立了“三统一”的集团财务管理体系：核算制度统一，科目统一，报表格式和项目统一；规范管理，统一数据，为对比分析建立了数据基础。
财务合并报表的条件范文第5篇
在经济不断全球化的今天，企业集团在不断形成和壮大。企业管理层需要一份高质量的反应集团整体财务状况的合并财务报表来作为决策依据。本文就合并财务报表编制过程中存在的问题及解决的建议做阐述。
关键词：
集团企业；合并财务报表；报表质量
企业为提升竞争能力，常常会通过并购重组业务来使其实现资源的优化配置、实现规模的快速扩张。越来越多的企业以集团公司形式存在，公司的股东、债权人、经营者不仅关心母公司本身的财务状况和经营成果，而且更关心整个集团的财务状况和经营成果，从而财务信息使用者越来越关注企业合并财务报表。企业合并报表披露相关信息的质量也直接影响报表使用者的判断及决策。
1合并财务报表的概念和作用
1.1合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并会计报表应由集团母公司进行编制。合并财务报表至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益、附注。企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
1.2合并报表的作用母公司及各子公司的单独财务报表都只能反映单个法人主体的财务状况及经营成果，而作为集团管理者及投资者更多的时候需要了解企业集团整体的财务状况和经营成果，从而对合并财务报表的需求越来越迫切。合并财务报表是在母公司和其全部子公司简单相加的汇总财务报表基础上抵消集团内部交易后编制的报表，比个别财务报表更能真实客观地反映企业集团财务状况和经营成果，也有利于防止母公司由于拥有对子公司的控制权而借内部交易来人为地操纵集团利润。合并财务报表可以全面、客观地向集团内部及外部信息使用者提供企业集团相关信息，对于正确了解与评价整个企业集团的经济实力及经营状况有着非常重要的意义。
2合并财务报表编制过程中存在的问题
由于合并报表编制过程首先以个别报表为基础，而且需要大量的内部交易统计数据，有的业务抵消涉及连续期间的处理较为繁琐，所以在合并报表编制过程中不可避免的会存在一些问题。
2.1合并范围确定不准确合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。所以具体是否具有控制的判定在实务操作中尤为重要；而2006版企业会计准则由于刚刚与国际接轨，对合并报表范围的具体规定还不够完善，对控制的判定标准不够具体，导致有时在实际业务的处理上找不到具体的判定标准，更多的时候是在准则的大原则基础上结合财务人员对此业务的理解来进行判定，不同会计人员就会得出不同的结果。但准则方面2014年财政部的《企业会计准则第33号——合并财务报表》有了较大的突破。新修订的合并财务报表准则改进了控制的定义，并且明确了控制中提出的“相关活动”的概念；在重新定义控制的基础上，具体提出了与控制相关的几种情况的处理方式；引入实质性控制概念；提出在难以判断投资方对被投资方是否有控制权时，需要考虑的事项或因素等。虽然新准则对合并范围判断提供了较明确的标准，但是合并财务报表范围的确定首先还是取决于负责编制合并财务报表相关会计人员的专业判断能力及对会计准则的理解程度；其次，我国集团化企业一般规模庞大，涉及地域广，交叉持股现象普遍存在，还有些企业改革过程中的历史遗留问题，而企业内部股权投资通常会归口到投资管理部门等进行管理，在这些复杂股权关系下，如果下属子公司间发生股权变动、章程修改等一些判断合并报表范围的要素发生变化时不一定能及时反馈到母公司财务部，这样合并报表范围发生了变动，但合并报表编制时候不能及时进行调整，就会导致并表范围的遗漏或者虚增；再则如果有部分子公司故意隐瞒投资事实的话也会导致合并报表范围判定不准确。
2.2会计政策及核算方法不统一大型的集团企业一般都是通过一次或者多次并购重组后形成的，并购前不同的公司采用的会计政策及核算方法是不可能完全统一的，并入后集团总部没有特别规定的话一般各公司都会沿用以前的会计政策及会计核算方法，久而久之就行成了集团内母子公司会计政策及核算方法不统一的情况。例如，同样一项资产不同的公司采用的折旧年限不一致，同样一种费用不同的公司计入科目不一致等，具体以我们矿山企业里采矿权摊销举例，集团下属有的公司采矿权摊销计入管理费用核算，有的公司计入制造费用核算，一个是期间费用核算一个是生产成本核算，在这样有差异的单户表基础上编制的合并财务报表就不能准确反应出集团整体的相关信息。虽然准则要求子公司应采用与母公司相一致的会计政策，如果在合并报表编制中存在不一致的情况的，应该将子公司的财务报表进行调整或者重新编制报表，但在实际工作中往往难以得到执行。
2.3内部交易抵消不充分在实务操作中大多数集团企业都是采用分级核算模式，由子公司编制个别财务报表，每一个合并层级的集团本部进行合并抵消形成本级的合并报表再逐级上报，逐级合并抵消；一般来说，集团企业会计主体越多，级次越长，关联交易情况越复杂，涉及范围越广，合并报表编制难度越大，越容易导致合并报表抵消不充分情况发生，影响内部交易抵消不充分的因素有几个方面。
2.3.1企业内部管理水平内部交易抵消要充分首先得确保内部交易基础数据统计的完整性、准确性，同一项内部交易涉及的两家公司如果不同时进行账务处理的话，就会导致虽然内部交易金额统计出来了，但是集团进行合并抵消时候不论是抵还是不抵在本期合并报表总有一个项目数据是不准确的，例如内部借款如果债权方是收到利息才确认收入，而债务方是每月计提利息就存在双方入账不一致情况，此类情况就要提高各单位的财务管理水平对此类业务制定相关的管理规定；此外合并抵消业务里未实现内部利润的抵消则需要营销部、仓库管理等部门提供内部采购但还未销售的商品情况，内部建造合同的抵消就需要施工方提供相关单项工程的毛利等，这些如果涉及的相关部门管理水平不高就难以保障数据的准确性、及时性，都会造成合并抵消遗漏或者错误。
2.3.2企业行业性质在实际工作中，大部分集团业务类型多，经营范围广，就以我们集团为例，大集团性质来划分属于矿业企业，但下属子公司业务除矿业外，还涉及工程施工、技术服务、房地产等行业。即使是矿业企业，由于其产品的特殊性，产品结算周期长等特性，就会导致在月度间供销双方内部交易数据难以保持一致。除了内部产品销售还常常会涉及内部工程施工、内部技术服务等，特别是工程施工在矿业企业里有涉及费用化计入成本的有涉及资本化计入资产的，而且此类施工有时候会交叉进行在成本核算时很难准确区分，除此之外矿产品同时会有多种附元素产品，这种产品的特殊性就导致很难按分产品做到合并抵消的准确性，总之内部交易涉及的行业如果核算复杂，生产环节多，产品多样，同时涉及内部交易的单位和环节多，交易事项频繁，往往会影响到结算的及时性，影响到内部交易基础数据的准确性，最终导致合并抵消数据不准确，抵消不充分等。
2.3.3会计信息化水平合并财务报表编制目前主要有使用excel电子表合并、使用报表数据平台合并、利用网络使用财务软件或者ERP软件进行合并等方式。但不管使用那种方式都得从以下两方面入手：首先单户报表的准确性、及时性；其次内部交易统计的准确性、完整性、及时性。会计信息化程度较高的单位首先可以确保单户报表的准确性、及时性，一般集团化企业在实施会计信息化工程的同时都会对会计核算及报表取数做一些统一规定，一方面保证的各子公司报表数据的可以比性，一方面避免了手工编制报表一些常见错误的出现；一点运算就能生成整套报表与以前的一张张根据科目余额手工编制报表比及时性上也有了较大的提高。做过合并报表的都知道，实务中内部交易的统计核对是一个繁琐的工作，一个工作量较大，而且统计过程中极易出错。会计信息化水平高的单位可以在每笔业务发生时就通过辅助核算进行标记，月末自动统计内部交易；甚至也可以使用财务软件里协同凭证的功能实现内部交易双方同时生成相关会计凭证，避免交易双方入账时间、入账金额不一致的情况出现；实务中由于手工合并报表较麻烦，有时也会采用重要性原则对一些金额较小的交易事项进行忽略，而利用网络借助财务软件进行合并报表时，系统会自行统计核对内部交易，大大减轻了统计核对的工作量。
2.3.4财务人员素质不论会计信息化水平多高，但基础数据的录入还是由财务人员通过专业判断来进行，在这个过程中由于财务人员专业水平不高判断错误，或者由于马虎大意出现错误，都会导致后期系统自动计算的报表或者关联交易金额不完整、不准确的情况。特别是一些信息化水平不高的企业，整个会计核算过程中人为参与程度越高的单位，财务人员素质对报表质量的影响越大。集团化企业来说一般子公司地域分布广泛，特别是我们这种矿业企业，大多单位都在偏远山区，工作条件艰苦，财务人员流动频繁，部分财务人员素质不高，基层报表质量有待提高；同时由于财务人员素质参差不齐也会对以后实施会计信息化工程带来难度。除去财务人员专业素质的影响，财务人员的责任心及工作态度对合并报表质量都有较大影响。
3提高合并报表质量的几点建议
3.1明晰股权关系，理顺法人治理结构及时对现有投资关系进行梳理，积极解决股权方面企业历史遗留问题，明晰产权关系；在明晰产权关系的基础上，建立有效的公司法人治理结构；建立健全集团企业股权投资管理制度，做好事前、事中、事后全程管理，以便及时准确掌握集团所有投资企业的股权及投资关系变动情况，及时调整合并报表的合并范围。
3.2实施会计集中核算近年来随着计算机技术、通信网络技术发展会计集中核算逐步得到推广运用。会计集中核算并不只涉及狭义的财务范围，而是需要企业产、销、存、人力等业务部门共同参与建设，最终实现对企业人、财、物等资源的整合和控制，实现企业内部管理水平的提高。实施会计集中核算，首先要统一业务核算就要求集团制定统一的财务管理制度及会计核算手册，并在母子公司中统一执行；其次为满足系统需要相关业务部门也会进一步完善现有管理办法，从源头提高基础信息质量，同时信息系统强大的计算功能，也解决了日常业务部门由于业务量大，加上处理程序复杂，数据未能及时反馈给财务部的情况。实施会计集中核算后整个集团各公司都在同一信息平台进行业务操作，通过统一的科目体系，统一报表取数完成个别报表编制。通过系统实现多个业务部门、多个账簿主体间的内部交易统计核对，核对不符的也可以通过联查功能，查看具体业务找出原因，避免漏抵、错抵及抵消不充分的情况；很大程度上减少人为操作，大大提高了合并财务报表编制的准确性、及时性、可比性。
3.3加强子公司财务报表质量监督定期在集团企业内部抽调人员组成检查小组，进行内部会计工作检查或不定期的专项审计，一方面给业务人员提供交流学习的机会，一方面加强对子公司在会计核算、财务管理制度等方面执行情况的监督，以确保各子公司会计政策核算方法的统一、信息报送标准的统一，从而提高子公司财务报表质量。
3.4加强财务人员后续教育随着市场经济的快速发展，使企业经济业务呈现多样性，以及集团化企业的不断壮大，企业对财务管理工作的要求越来越高，从而对财务人员综合素质要求也越来越高。企业需要不断加强财务人员后续教育，首先加强财务人员思想和职业道德教育，较好的职业道德修养及责任心是做好财务工作的基础；二是经常举行财经法规、集团财务管理制度、集团会计核算手册方面的业务培训，以及针对集团合并报表过程中常出现的问题的专题培训等，提高会计核算的准确性和合并报表的业务能力；三是加强财务人员信息化培训，以适应集团信息化建设要求，在熟悉软件操作的基础上，理解各报表取数逻辑，以提高具体业务处理的准确性，从而确保合并报表数据的准确。
3.5加强合并报表编制资料存档首先由集团总部制定统一的合并报表工作底稿模板，该模板不仅包括合并抵消底稿表还应包括内部交易统计明细表等，并对模板填制方法作出统一规定；各层级的合并报表编制企业，要每月打印该模板与纸质合并会计报表一道存档保管，该模板的电子版也要定期存档，工作交接时要做好合并报表工作底稿资料的移交工作。实现网络合并报表的集团企业，系统自动从平台抽取内部交易数据的按公司电算化会计档案的保管要求处理；但部分手工录入抵消的需要做好备查登记，同时做好备查登记薄的存档，以便日后查阅。
3.6充分应用激励机制在集团内部开展财务报表劳动竞赛，根据集团实际情况，制定劳动竞赛管理办法，对企业月度、季度、年度财务报表的编制质量及报送情况，依据劳动竞赛管理办法，对报表的工作组织、编报质量、数量质量等分别进行综合评价，并将评价结果予以通报，同时对做得好的企业及个人给予奖励，运用激励机制使各子公司、各财务人员主动提高会计报表质量。
参考文献
[1]王素霞.集团公司财务会计报表中的合并问题分析[J].职大学报,2013(06).
[2]张际萍.企业合并报表编制中存在的问题及对策[J].会计师,2013(22).
