财务报表的主体和核心

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财务报表的主体和核心范文第1篇

关键词：财务报表列报 改革 国际趋同

中图分类号：F234.5 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-014-02

2008年，美国金融危机的爆发，使人们逐渐意识到会计信息真实、可靠和透明在加强金融监管和防范金融危机方面的作用非比寻常。财务报表作为会计信息的载体和工具，是会计准则作用的结果，财务报表列报模式的改革对于提高会计信息质量大有裨益。2008年10月16日，IASB和FASB共同的“讨论稿”就财务报表列报方式的改革提出相关建议，目的就是为了提高财务报告的质量。

一、财务报表列报改革的基本内容

1.财务报表列报的总体目标。根据IASB与FASB的初步意见，财务报表的列报应当满足以下三个目标：一是在描绘一个主体的业务活动中具有内在一致的财务图景，即同一报表中的各项目以及不同报表之间的逻辑关系应当保持清晰，各报表之间的信息应该能够相互补充；二是各项目的分解信息有助于预测实体未来现金流量的金额、时间分布及不确定性。三是能够帮助财务报表使用者评价主体的流动性和财务弹性，流动性即偿付到期债务的能力，财务弹性即利用投资机会的能力。

2.财务报表分类列报的方法。“讨论稿”的一个重大变化就是财务报表分类列报理念和原则的变化，即按照管理层的意图进行分类，而不是按照过去约定俗成的报表要素进行分类。如下所示，将财务状况表、综合收益表、现金流量表分解为三个层次，依次是分部、分类和分项（如表1所示）。

分部是将主体的全部活动划分为业务、融资、所得税、非持续经营和权益五大组，实现各项目在不同报表间的相互对应。分类是在“分部”的基础上再分解，即将业务活动按照是否与主体业务活动核心目的相关性进一步分解为经营活动（与实体业务活动核心目的相关）和投资活动（与实体业务活动核心目的无关）；将筹资活动按照资金来源分为筹资资产（来自所有者）和筹资负债（来自债权人等）；将主体的全部活动按主体的经营状况分为“持续经营”与“非持续经营”；其他综合收益项目单独在综合收益表中列示。分项是在“分类”的基础上按照主体经济内容或经济性质对各类主体的业务活动信息进行再分解，分项的结果即形成各张报表内的“行项目”。

二、财务报表列报改革对我国的影响

1.提高了报表的决策有用性。我国现行的财务报表主要存在着以下四大缺陷：反映当前，不体现未来；反映结果，不体现原因；反映数量，不体现质量；反映整体，不体现单个项目。因此，财务报表不能为报表信息使用者提供决策有用的信息。新的列报模式在以下三个表中提高了报表信息的决策有用性。（1）财务状况表提高了报表的决策有用性。我国现行资产负债表信息分类的特点是突出性质，淡化功能。而财务状况表使企业创造价值的方式（业务活动）与筹措资金的方式（筹资活动）区分开来，从而能够清晰地表明管理层用于业务活动和筹资活动的净资产，也方便使用者计算各项活动的重要财务比率，例如净经营资产净利率、税后利息率、净财务杠杆等。而且能够清晰地辨认出企业的核心业务，使得报表使用者对于企业的经营活动、投资活动、筹资活动更加了解，便于其评价企业的营运、偿债、盈利及可持续发展能力。（2）综合收益表提高了信息的决策有用性。我国现行的利润表反映整体，不体现单个项目；反映结果，不体现原因。而综合收益表中除了将收入和费用项目分解为经营类、投资类和筹资类，还在该类别下按照这些项目的功能、性质作进一步的分解。所以该表将列示比目前的利润表更多的分类小计金额。这些增加的分类小计金额使得报表使用者能分析出利润形成的终极原因，形成因果关系链，因为因果关系链是最能表达事物趋势的。（3）现金流量表提高了信息的决策有用性。我国现行的现金流量表按照功能划分现金流量，并将净利润调整为经营活动现金流量，但经营活动、投资活动、筹资活动的概念与利润表和资产负债表的口径不一致，不能清楚地表明利润与现金流量的关系。而在新的现金流量表中，企业采用直接法列示经营活动中现金收入和支出的主要分类，例如向顾客收取的现金，向供应商购买存货支付的现金，因为直接法比间接法更能帮助报表使用者将经营资产和负债，经营收入和费用的信息与经营活动现金收入和支出的信息联系起来。而且在新的现金流量表中，现金等价物不与现金以同种形式列报，因为现金是流动性最强的，应以集中的方式管理现金。

总之，新修订的“讨论稿”更加注重决策有用观，更加强调为主体服务，满足各方面报表使用者的需要。同时按照管理层意图对业务、筹资活动的信息分类，能够反映管理层如何履行受托责任，有助于管理层识别主体的运营状况，避免因一味地扩大筹资活动而忽视了创造价值的业务活动，新的列报模式兼顾了受托责任观的会计目标。因此，此次报表改革真正实现了“决策有用观”和“受托责任观”的结合。所以新的列报模式既便于计算一些信息质量高的财务指标，又能更好地维护股东的权益。

财务报表的主体和核心范文第2篇

关键词：管理用财务报表；传统财务报表；报表列报

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年11月4日

一、管理用财务报表解决的问题

2008年国际会计准则委员会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）联合的《关于财务报表列报的初步观点（讨论稿）》中建议，一个主体应当将持续性业务和筹资活动分开列报。也就是说，企业可以根据业务活动的分类进行列报，具体的将企业的业务活动分为两类，经营活动和金融活动。对于一般性的非金融企业来说，经营活动是企业的生存和发展之根本，是企业可持续发展和核心竞争力之源泉。从宏观经济的角度来看，经营活动是社会生产财富价值最重要的途径，而金融活动并不直接产生社会生产价值。正是基于这种思想，管理用财务报表将传统财务报表中的列报要素按照经营活动和金融活动重新列报。

与传统财务报表相比较，管理用财务报表解决了以下几个问题：

1、财务报表内部的不统一性。传统财务报表中，资产负债表及利润表和现金流量表的不统一性，并没有像现金流量表那样区别经营活动、投资活动、融资活动，互相之间的关联度很小。而管理用财务报表内部具有高度的统一性，3张表都区分经营活动和金融活动进行列报。

2、计量属性的统一。传统财务报表中同时采用历史成本法和公允价值法两种计量模式，而且没有对两种计量模式加以分类列报，这样直接会导致信息的使用者难以理解所列报的项目，会在财务报表和信息使用者之间形成一定的障碍。而管理用财务报表很清晰地对采用不同计量属性的列报项目分别列报，增强了报表的可理解性。

3、针对杜邦分析体系的核心公式的改进。传统杜邦体系的核心公式为：权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数，在计算总资产净利率时，“总资产”和“净利润”不匹配，总资产为全部资金提供者享有，而净利润是专门属于股东的，故两者不匹配。管理用财务报表体系下，核心公式为：权益净利率=净经营资产净利率+（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆，净经营资产净利率=税后经营净利润/平均净经营资产。公式的改变不仅解决了传统杜邦分析体系的一系列问题，还将“经营差异率”作为企业筹资决策的理论基础。

4、更注重现金流量的列报。葛家澍、陈少华（2001）表示，传统财务报表中对现金流量的重视度不够。从现金流的角度看，一个企业的价值是未来现金流量的折现。而在实际中，企业往往对利润非常看重，而轻视现金流量。其中固然有管理层激励的因素在内，但传统现金流量表的填写和列报也存在很大问题。管理用财务报表将现金流项目区分为经营活动和金融活动，运用“实体现金流量=融资现金流量”公式列报，不仅使列报变得清晰了然，也使列报的信息更加准确，报表使用者能够合理的预测企业未来现金流量。

二、管理用财务报表在实践运用中的难点

虽然管理用财务报表已提倡了几年时间，但在企业的实践运用中并没有得到推广，究其原因主要有以下几点：

1、管理用财务报表改革难以推动。企业的任何一项改革必须是高层管理者来推动，中层管理和基层员工来执行和完善。管理用财务报表条理清晰、逻辑严谨，这样一套完善的报表体系理应得到重视，但在实际中，由于企业高层管理者大多并没有较为专业的财务知识，也无法认识到管理用财务报表的优点，认为其是可有可无的，这也是管理用财务报表难以推动的核心问题。

2、缺少政府部门的指导。从我国历年财会制度的推广来看，一些条例和规范的推广都是由政府部门推动的。包括一些最新的会计制度和信息披露，都是证监会率先对上市公司进行的要求和鼓励。因此，管理用财务报表的推广，缺少政府部门的支持，推广变得十分困难。

3、引进管理用财务报表，势必增加企业运行成本，包括财务人员的培训成本、人力资源成本、改革成本等。如果管理人员不能评估管理用财务报表带来的效益，必然不会投入这部分成本。

4、现阶段管理用财务报表可操作性不强。如果企业引入管理用财务报表，就需要重新配置财务信息系统，包括科目的设置，对于难以划分的项目，甚至需要人工来完成，这无形中对管理用财务报表的推广形成很大的阻力。

三、管理用财务报表在实践运用中的思路

管理用财务报表在企业得到广泛应用可能还要经过一个较长的阶段，但我们应从以下几点思路出发：

1、完善基础工作。传统财务报表的体系经过较长时间的发展，已经在各方面都趋于完善。现阶段管理用财务报表的基础工作还不够完善，其中包括：科目的设置、财务人员的掌握程度、各科目的划分标准、其他信息使用者的理解程度、合并报表、各配套比率的设定、分析体系的完善。

2、推广和培训工作。2010年起注册会计师考试教材已经将管理用财务报表引入财务成本管理教材中，并对其作了详细的介绍。但是大部分的会计教科书还没有增加管理用财务报表的内容。这样导致的结果是，广大的财务工作者对管理用财务报不了解，更不用说运用到实际工作当中。

3、完善管理用报表体系。管理用财务报表相关的指标体系、分析体系以及合并等内容还不够完善，尤其是细节的处理，如现金流量表如何细分到具体的业务中。加强对管理用报表体系的完善，需要广大的财务专家以及财务工作人员投入一定的精力去研究和探索，因此鼓励创新、鼓励科研尤为重要。

主要参考文献：

财务报表的主体和核心范文第3篇

【关键词】合并财务报表 实体理论 理论优势变化

财政部于2005年12月了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“新准则”），该准则是在1995年2月财政部的《合并会计报表暂行规定》以及有关复函（财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》）的基础上,借鉴《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定及我国企业的实际情况制定的。“新准则”的最大变化是编制合并财务报表理论的转变：由侧重母公司理论向侧重实体理论转变，这与国际会计准则及美、英等发达国家的做法趋同。

一、实体理论的优势

（一）合并财务报表理论简介国际上通用的合并财务报表理论主要有三种：所有权理论、母公司理论和实体理论。

1．所有权理论

所有权理论，是所有者权益中心论在合并财务报表中的具体运用，其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。该理论下，母子公司之间是拥有和被拥有的关系，当合并非全资子公司的财务报表时，采用比例合并法。可见，所有权理论既不强调企业集团中存在的控制关系，也不强调集团各成员企业所构成的经济实体，而是强调母公司实际拥有的而不是实际控制的资源。这样处理,违反了控制的实质，不能揭示作为一个合并整体的企业集团的财务状况。

2．母公司理论

母公司理论强调母公司股东的权益，其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源。该理论下，合并资产负债表仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。这种做法满足了母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司之间的法律关系从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。该理论实用性较强，但自身的逻辑性较差。“新准则”颁布前，我国主要是以该理论作为合并财务报表编制的核心理论。

3．实体理论

实体理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。母公司有权支配子公司的全部资产，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。其编制合并财务报表的目的是为了满足所有股东的信息需求，而不仅仅是满足母公司股东的信息需求。该理论下，合并资产负债表揭示的是合并主体的净资产，包括少数股东拥有的净资产；合并损益表中的净收益揭示的是合并主体的净收益，包括属于少数股东的净收益，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。

（二）实体理论的优势此次“新准则”中采用实体理论为合并财务报表的核心理论，简单地说是顺应形势、与国际趋同。但除此之外，我们还应该深层次地剖析实体理论自身所具有的优势，这样才能更好地理解和运用该理论。

1．实体理论使合并财务报表的编制目的更为合理

实体理论认为编制合并报表的目的是满足所有股东及债权人、政府等相关利益群体的信息需求，而非仅仅针对母公司的股东。实体理论主张的合并报表是以为企业集团的所有资源提供者提供相关信息为编制目的的。这意味着应将所有的相关利益群体都置于同样的地位来对待。这种开放型的合并财务报表编制目的与我国会计信息需求的实际情况相适应，它首先充分考虑了企业作为一个整体的各方面共同的利益，而不是仅仅把企业看成多数股权实现利益的手段；同时，针对目前我国少数股权利益通常不能得到保护的情况,采用实体理论有助于少数股权利益的保障。

2．实体理论所提供的会计信息质量更高

从会计理论来讲，完整性是会计信息相关性和可靠性的重要方面。会计信息的客观性要求不能忽略能够真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的任何重要信息。可靠性意味着在成本制约并考虑重要性和可行性的条件下，信息是完整的。信息的完整性也会影响相关性，如果相关的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不损害其他信息表述的真实性，那么所提供会计信息的相关性也会受到损害，合并财务报表的有用性将大打折扣。在实体理论指导下编制的合并财务报表所提供的信息立足于满足所有股东及相关利益群体的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相关。同时在计价基础上，它克服了对于公司的资产及负债采用双重计价标准的缺陷。

3．实体理论更符合现代企业制度的产权关系

现代企业制度产权关系强调法人财产权而非终极财产权，强调母子公司的控制与被控制关系，而非拥有与被拥有_关系，这与会计主体假设相一致。会计主体假设要求将处于同一管理控制下的企业集团视为一个会计主体，反映企业集团的经济实质。企业集团是因为控股关系而存在的，也正是因为控股权的存在，使得母公司能够运用的资产远大于其实际拥有的资产，并能运用这些资产为股东服务。因此，确认合并范围时应以“控制”为标准，而能体现这一思想的正是实体理论。实体理论的基本立论就是会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。所以在实体理论下，控制的经济实质被充分反映，符合现代企业制度的产权关系。

4．实体理论对少数股权的处理更合理

实体理论认为少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，不会导致经济利益的流出，因此把少数股东权益作为负债是不符合负债定义的。同样地，少数股东损益也不是一项费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配，不应作为合并净损益的一个减项。将少数股东权益看作是合并股东权益的一部分，将少数股东收益看作是合并主体实现的合并净利润的一项分配，符合会计要素的定义；将少数股东和控制股东同等看待，反映集团全部的净资产和净损益，这种做法比母公司理论下的做法更为合理。

二、采用实体理论带来的变化

（一）对子公司概念的界定在合并财务报表的编制中对子公司概念的界定非常重要，因为它直接关系到合并范围的确定。在“新准则”中，子公司是指被母公司控制的企业。控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营决策，并能据以从其他企业的经营活动中获取利益的权力。这种控制是指经济实质上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制。可以看出，“新准则”中是基于“控制”概念对子公司的含义进行界定的，体现了实体理论的思想。

（二）合并范围同样，基于实体理论，“新准则”中对合并财务报表的合并范围是以控制为基础予以确定的。“新准则”规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围，具体包括：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权，但能够控制的子公司。以下几项除外：

1．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；

2．已宣告破产的子公司；

3．非持续经营的所有者权益为负数的子公司；

4．母公司不再控制的子公司；

5．联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。

需要注意的是，小规模的子公司（如，对于子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%）、经营业务性质特殊的子公司（如，银行、保险业等特殊行业）及所有者权益为负数的子公司，只要母公司能对其加以控制均应纳入合并范围。这样，合并财务报表就反映了由母公司和所有子公司构成的企业集团的整体财务状况和经营成果。同时，从控制的实质来看，对于按照合同约定同受两方或多方控制的联合控制主体（即合营企业）并不完全符合合并财务报表控制的定义，不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。因此，“新准则”中取消了原来对合营企业采用的比例合并法。合营企业应按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定，采用权益法进行核算。

（三）列报格式直观地看，由于实体理论的采用，带来了合并财务报表列报格式的变化。

按照“新准则”的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益在合并资产负债表的所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示,而不是将少数股东权益列示在负债与股东权益之间。此外,子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应在合并利润表“净利润”项目下以“少数股东损益”项目列示。这种列报形式使得合并资产负债表上的项目更加符合资产、负债要素的定义，也是资产负债表在我国会计准则中的体现。

（四）具体操作方法合并理论的变化必然带来编报合并财务报表具体操作方法的系列变化，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表，本文不再做深入讨论。“新准则”的推行对合并报表产生了较大影响，对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求。因此，不论是理论工作者，还是实务工作者都应投入精力去研究、理解“新准则”,使准则精神得以落实，使合并财务报表的信息质量得到进一步的提高。

 

参考文献：

[1]郑庆华、赵耀，新旧会计准则差异比较与分析，经济科学出版社，2006．3[m]

[2]范小超，新会计准则中合并财务报表的理论定位，财会月刊，2006．9[j]

[3]孙灿明，论合并会计报表新旧会计准则的变化，集团经济研究，2006．7[j]

[4]孙长学，合并会计报表理论选择，财会研究，2006．1[j]

[5]许震黎，合并财务报表新旧规范体系之比较，财会月刊，2006．8[j]

[6]张俊龙，合并财务报表理论的缺陷及其改进，财会月刊，2006．6[j]

[7]翟志华，合并报表理论的内容与现实选择，财会研究，2005．4[j]

[8]黄世忠、孟平，合并会计报表若干理论问题探讨，会计研究，2001，5[j]

[9]方轶强，试论会计报表合并的实体理论，，2006

财务报表的主体和核心范文第4篇

关键词：电力企业 分析目的 分析方法 问题

随着电力体制改革的不断深化及厂网分离的结束，主辅分离、主多分离即将开始，新的电力企业格局也已基本形成，电力企业之间的可比性不断加大，需要应用财务报表数据在不同的电力企业之间进行分析、比较、排序；另外，电力体制改革的总体目标“引入竞争、提高效率、降低成本、健全电价机制、优化资源配置”最终结果都是体现在财务报表中。与企业有关联的机构，如投资者、政府机构、债权人、债务人，也需要对财务报表进行分析、比较。因此，新形势下财务报表的分析尤为重要。

1 不同财务分析主体有不同财务分析目的

财务报表分析是通过一定的分析方法使财务报表提供的信息达到决策有用性的一种手段。其主要目的在于：

(1)评价企业的财务状况和经营成果，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索；

(2)预测企业未来的报酬和风险，为债权人、投资者和经营者的决策提供基础资料；

(3)检查企业的预算完成情况，考核经理人员业绩，为完善合理的激励机制提供帮助；

(4)对比经营同类商品不同企业(或有可比性企业)之间的财务指标优劣、差距情况，为找出标杆指标或标杆企业提供依据。

财务报表分析的以上4个不同目标，预示了财务分析内容的差异性，而这种差异性是由财务分析主体关注重点的不同造成的。

2现行主要的财务报表分析体系及分析方法

1. 重置成本法。它是分析企业价值的假设前提，是企业的价值等于所有有形资产和无形资产的成本之和减去负债。

2. 市场分析法。市场法分析企业价值的假设前提是成熟和有效的股票市场。在使用市场法评估企业价值时，主要是挑选一个或几个与被评估企业相同或相似的参照物企业，分析、比较被评估企业和参照物企业的主要变数，在此基础上，修正、调整参照物企业的市场价值，最后确定被评估企业的市场价值。

3. 现金流折现法。这是目前评估企业价值的主流方法。现金流量折现法分析企业价值的假设前提是企业价值，是企业产生未来收益的现值。

无论财务分析主体是谁，为了评价公司财务状况和经营成果，都需要对公司财务的健康状况进行多方位检查――核实各项财务数据、计算各项财务比率并通过各种比较得到所需信息。我国财务报表分析体系主要由企业盈利能力、企业偿债能力、企业营运能力及企业发展能力等指标构成。而分析方法主要是比率分析法。测度企业盈利能力的指标主要是以“会计利润”为核心的一系列比率，如主营业务利润率、投资报酬率、净资产收益率、每股收益、市盈率等。由于会计利润受行业、资产规模、企业采用的会计政策、会计估计、会计处理方法的影响，因而会计利润在一定程度上缺乏可比性。企业偿债能力指标由短期和长期偿债能力指标构成。前者由流动比率、速动比率等指标构成，后者由资产负债率、利息保障倍数等指标构成。这些指标虽然在一定程度上可以反映企业对各类债权人的还债能力，但它忽视了债务的偿还是以现金及等价物为保证的，如果上述比率中资产的管理及周转出现困难，计算出的比率不能客观反映企业真实财务状况。营运能力指标由应收账款周转率、存货周转率及流动资产周转率构成。这几个指标缓解了偿债能力指标存在的一些缺点，但其忽视考察企业现金流转能力指标。

例如，有A、B公司，其盈利水平、现金流及应收帐款的指标见表1。

表1 A、B两公司财务指标万元

公司 A公司 B公司

年度盈利情况 主营业务收入 23 000 16 000

主营业务成本 21 000 14 800

利润总额 1 500 950

经营活动现金流 经营活动现金流入 15 700 15 850

经营活动现金流出 16 000 12 00

经营活动现金净流入 -300 3 850

年末资产负债情况 应收帐款 5 500 150

应收商业票据 1 800

应付帐款 2 000 1 200

从盈利能力的角度，A公司的利润总额1500万元好于B公司的950万元，利润总额绝对额A公司是B公司的150％，主营业务利润率6．53％也好于B公司的5．94％ ，但从现金流的角度和资产质量角度评价，A公司当年经营活动现金净流人亏300万元，实现的主营业务销售收入中仍有7 300万元的销售商品款项尚未收回(A、B公司均不考虑年初应收款)。而B公司当年公司经营活动现金净流人为3850万元，增加了公司当年的现金流。

从A、B公司现金流和资产状况看来，A公司实现的利润总额还存在如下问题：(1)应收帐款的坏帐风险；(2)承担着为销售产品垫付的资金或支出的风险；(3)承担着应收商业票据到期不能兑现的风险。而B公司现金流回收正常，还占用供应商的应付款，即得到了一笔无息的融资资源，因此从A、B公司的比较可看出，分析企业盈利能力的好坏不能仅注重利润指标，应结合应收帐款等指标加强现金流量指标的分析。

3财务报表指标分析体系需要重视的几个问题

(1)充分应用现金流量的分析

现金流量和会计利润反映了不同维度的会计信息，二者具有很强的互补性。现实环境下从发展及实务角度看，现金流量分析及经营安全分析应加入到现行财务报表分析体系中。这是因为，企业经营获取的现金及其等价物较之会计利润，从理论上讲，更具客观性与稳健性；从实务上讲，分析现金流量，有助于投资者客观了解和评价企业获取现金及其等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，正确评估企业收益及风险，对债权人来说，分析企业现金流量有助于稳健评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，进而测量企业经营安全程度。

(2)引用多年的报表数据和不同项目数据进行分析比较

就分析方法而言，在使用财务比率方法分析公司的财务状况和经营成果外，结构分析法、时间序列分析法将被更多运用。结构分析法是把常规的资产负债表和收益表项目表示为百分比，进行财务分析的一种方法。它可以评价公司一段时期财务报表百分比的水平和趋势，让使用者对公司财务状况和经营成果存在潜在的改善或恶化有充分的认识。

(3)注重实物量指标与经济效益指标结合分析

企业的经济效益指标如主营业务收人、成本的增减是建立在产品销售数量、销售单价的变化基础之上，因此对此类指标分析应结合实物量指标一起加以分析，对远距离输送还应考虑实物量损耗指标。如电力的售电量线损指标，在电网企业目前没有单独的输配电价，靠购售电差价倒挤的输配电价空间，输配电线损的高低直接挤占企业输配电价的盈利空间，而目前电网企业购售差价很低，且电量很大一部分靠远距离输送，尤其应注意线损的分析。购电单价为320元／(kW •h)，则购售电差价为130元／(kW •h)，输电线损率为7％ ，折算消耗输配电价空间22．4元／(kW •h)，则此笔买卖不考虑其他成本，扣除线损成本后毛利107．6元／(kW •h)，而线损成本已占输配电价空间的17．2％ 。

(4)考虑收益的组成部分中偶发性收益和持续性收益

企业的收益中除正常的经营业务收人外，往往持有一次性的偶发性收益，如营业外收人、其他业务收益、资产处置收益等，进行财务报表分析时需引起注意，区别于正常的主营业务收益。

(5)注意不同财务会计主体之间数据的可比性

同样的利润水平，企业采用的会计政策、会计估计不同，运用的税收优惠政策不同，利润内涵不同。如经营较好的企业，采用盈余管理策略，通过提高折旧率等提前回收投资成本，增加了企业现金流，而减少了企业的利润。

(6)企业集团公司需合理设计报表格式

财务报表分析引用的数据绝大部分是财务报表数据，因此报表格式、体系的设计显得尤为重要，应加强企业财务报表的合理设计，尤其是企业的内部管理报表，使其反映的数据具有可读性、可比性，能够反映其真实内涵。

四、企业财务报表体系的发展策略

1. 关于财务报表中人力资源会计信息的改进

在传统会计报表的基础上增加人力资源会计信息，能够更准确地分析“人、财、物”三大资源的比例和效果，能够更真实地反映企业总资产中人力资源与财务资产的比例，更准确地把握企业的价值。

（1）财务报表中人力资源的计量

人力资源的货币计量方法主要有三种：一是未来工资报酬折现法，用职工未来工资报酬的现值作为人力资源的补偿价值。这种方法计算简便，数据可靠性强，可用于群体价值的计量。二是商誉评价法。商誉评价法是将企业商誉评价的方法应用于人力资源价值的评估，属于产出法中根据劳动者以前所创造的部分价值来计量人力资源价值的方法。三是经济增加值法。经济增加值法是“将企业或企业中的某一群体在未来特定时期内所实现的收益的预测值中按人力资源投资率计算出的属于人力资源投资部分的现值作为该企业或企业中的某一群体的人力资源的剩余价值”。（2）财务报表中人力资源的会计核算

根据人力资源会计核算的要求，需增加如下几个账户：一是人力资产账户，会计主体应根据自身的具体情况对本企业的人力资产科目设置明细账。二是劳动者权益类账户“人力资本”，用来核算劳动者投入到会计主体中的人力资源资本。三是在费用类账户中增加“人力费用”账户，用来核算企业对人力资源投资成本中应于当期费用化的部分。四是在传统成本会计核算的基础上增加“人力资源成本”账户及“人力投资”科目。“人力资源成本”账户的借方归集人力资源受雇佣后其成本应根据人力资源为会计主体服务的年限进行摊销的部分，包括会计主体取得、维护及开发人力资源的支出，贷方登记人力资源交给有关部门使用后，结转到“人力投资”科目。本账户期末一般无余额，如新员工正在接受会计主体的培训，则有借方余额。“人力投资”账户的借方归集由“人力资源成本”账户结转来的本会计体支出的人力资源开发成本，贷方登记每期转入损益类科目的金额。五是在利润分配科目再增加“人力资源未分配利润”和“人力资源分红”二级科目，分别核算本年度实现的应归属于人力资源的利润及分配给人力资源的利润。六是在负债类账户中增加“应付人力资源分红”科目，用来核算应付未付给人力资源的利润 。

2. 关于财务报表中非财务信息的改进

关于财务报表中非财务信息的改进，主要是通过增加非财务信息的披露来实现的。非财务信息涉及面广，内容繁杂，除了对财务报表的基本解释性内容外，主要包括三类：一是企业经营总体规划和战略目标以及主要竞争对手、有关股东、主要管理者的信息；二是企业经营活动和资产的范围与内容；三是产业结构对企业的影响。

五、结束语

财务报表的主体和核心范文第5篇

【关键词】财务分析，报表使用者，信息需求

企业定期的财务报表是为所有报表使用者服务的，具有大而全的特点，但是对部分特定使用者来讲，其使用报表有特定需求。因此本文要做的工作是在了解各报表使用者的需求的基础上，针对他们各自的信息需求，采取适用的方法来做财务报表分析。

一、报表使用者及各自的财务需求

（一）企业投资者

投资者是企业资本金的提供者，是企业开展经济活动所需资金的主要来源，其需对企业履行出资义务。作为企业的所有者，投资者不但拥有经营管理权，还有剩余分配权，并且也承担着企业的财务风险和经营风险。按照风险和收益配比原则，投资者最关心的是企业资产保值增值的能力，也就是企业的盈利能力，希望在风险可控之下实现企业价值最大化，从而实现自我财富的最大化。因此投资者的财务需求是最全面的也是最复杂的，从短期看就是分析盈利能力，长期看就是分析持续发展能力。

（二）债权人

企业资金的来源除了上文所讲的资本金之外，还有来自债权人的资金，一些希望借助高杠杆实现高收益的企业，债权资金会高过股本金，因为债务的资金成本较低。债权人主要是借款给企业的金融机构、公司债券的持有人、商业信用提供者及其它出借资金的单位和个人。在我国现有金融体制下，银行是企业主要的债权人。

二、报表使用者财务分析方法

上文主要讲解各报表使用者对财务信息的需求，现在要讨论的问题是通过什么方法来获取这些信息。企业对外的财务信息和非财务信息是分析的主要素材，其中又以财务报告反映的内容最为详实。本文以某创业板上市公司为例更加清晰阐述各财务报表使用者的财务分析方法和重点。

（一）行业分析和核心竞争力分析

对任何利益相关者而言，做好财务分析的第一步是首先了解这家企业的基本面，即外部环境和内部状况。外部环境主要指企业所处的行业环境和公司在行业中的地位，内部状况主要指企业的核心竞争力。该上市公司主要是生产电子阅读器的公司，接下来将用波特5力模型对该上市公司所处行业进行分析。第一市场竞争日趋激烈，随着国内电子产品生产商纷纷推出自己的电子阅读器，以及电纸书的鼻祖亚马孙把Kindle引入国内，行业内已有厂商数量增加，意味着竞争趋于激烈，销售价格将趋于下降、毛利率空间将趋于萎缩，使电纸书阅读器行业从蓝海变成红海。第二替代产品的威胁，电纸书受到以iPad为代表平板电脑、大屏幕智能手机冲击，这类产品功能丰富、交互性强，特别是在以浅度阅读人群为主的中国市场容易受消费者青睐，相比之下电纸书功能单一，可替代性强。第三供应商的议价能力，电纸书的上游包括硬件提供商以及内容提供方。电纸书的核心元器件电子墨水及显示器约占电纸书成本的1/3，其主要的供应商是收购了e-link公司的台湾元太科技，它占有全球电子纸显示器市场约9成份额。核心竞争力是指能为企业带来相对于竞争对手的竞争优势的资源和能力。该上市公司虽然拥有电纸书的专利，但这一专利属于实用新型专利 ，即“对产品的形状、构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案”。也就是说这些并不能成为对进入者构成不可逾越的行业壁垒。在电纸书行业真正能构成核心竞争力是数字内容和核心元器件，而这都不是该上市公司优势所在，它能维持现在行业领先地位，主要靠其在该行业的先发优势和品牌优势，加之市场上各品牌产品功能大同小异，电纸书终端是很容易被模仿和复制的，因此这并不能使该上市公司保持持久的竞争力。

（二）投资者财务分析

投资者对企业投资的目的在于获取投资收益，也就是要在资本保值的基础进一步实现资本的不断增值，因此投资者必须深入了解企业的盈利能力、偿债能力、营运能力以及发展趋势。其中短期内重点关注盈利能力，长期来看重点关注发展趋势。财务分析方法主要有比较分析法，比率分析法、趋势分析法和因素分析法。本文主用用销售净利率和销售毛利率等几个重要比率指标来衡量盈利能力，用该上市公司的盈利指标和同行业指标进行比较分析，用各年的指标走势做趋势分析。

（三）债权人财务分析

企业债权人包括企业借款的银行及一些金融机构，以及购买企业债券的单位与个人，作为企业债权人，其要求是对企业资产以及变现能力、偿债能力的要求，他们最关心的是企业能否按期偿还债务本金及利息，因此，债权人短期财务分析需求是资产的变现能力，长期的分析需求是资产与债务的比例。当然在分析偿债能力时，要结合盈利能力分析。衡量企业短期偿债能力的指标主要有流动比率、速动比率、现金比率。衡量企业长期偿债能力的指标主要有资产负债率、产权比率、利息保障倍数等。同样用比较分析法，比率分析法、趋势分析法来对其偿债能力进行分析。该上市公司流动比率、速动比率、现金比率三个指标2011年度报表显示分别为2.79、2.07、1.59，同行业为4.58、4.17、3.81。该上市公司的流动比率大于标准值2，速动比率大于标准值1。但与行业均值相比，该上市公司的偿债能力指标比行业均值的一半左右。

综上所述，企业财务报表的主要使用主体包括投资者、债权人、国家行政管理部门、职工和社会公众。各相关利益主体对财务信息需求是不一样的，本文就是针对不同主体，用各种财务分析方法来满足其对企业偿债能力、营运能力、盈利能力、发展趋势、现金流量、财务综合分析的需求。

参考文献：

[1]张先治，《构建中国财务分析体系的思考》，会计研究，2001（6）