法理学价值分析方法范文第1篇

关键词：价值链；成本控制；研究方法

一、引言

价值链视角下的成本控制日益受到理论与实务界的广泛重视，广大研究人员采用了各种不同的研究方法对其进行探讨。综观该领域的相关研究成果可以发现，大多数成果以规范性研究方法为主，且多为规范研究与案例研究方法的结合，实证研究方法的使用则相对较少。同时，因而科学的研究方法对该领域研究具有重要的作用。

二、规范研究方法的应用

综观学者采用的规范性研究方法基本上可以分为归纳法、演绎法和规范性案例研究方法。

（1）归纳法。隋欣（2006）在《基于价值链的战略成本控制系统构建》一文中，所采用的研究方法是规范研究方法，该论文在借鉴与吸收众多学者研究成果的基础上，指出价值链理论和战略管理理论是近年来管理学理论研究中的重要成果，它们为企业管理提供了全新的思路，指出了发展的方向，并提出了基于价值链的战略成本控制系统的框架。闫孜冰（2007）在《价值链成本管理模式研究》一文中，主要采用规范研究的方法对价值链成本管理模式进行构建。首先对价值链会计的基本理论和应用理论进行系统的阐述，同时结合对现行成本管理模式的评析，引申出成本管理模式的创新。规范研究中的归纳法对构建整个价值链的理论体系有着很大的作用，但在进一步的实证研究方面还存在一定缺陷。

（2）演绎法。陈巍（2005）在《基于价值链理论的企业成本控制研究》一文中，所采用的研究方法是以规范研究方法为主，运用逻辑推理，以价值链理论为指导，在对企业产品价值链各阶段成本分析的基础上，提出具体的成本控制方法与对策。袁志健（2007）在《基于价值链理论的热电厂供热成本控制研究》一文中，研究方法以规范研究为主，运用逻辑推理，以价值链理论为指导，在热电厂供热价值链各阶段成本分析的基础上，提出具体的成本控制方法与对策。采用综合分析的方法对影响供热成本的因素进行全方位分析。该论文主要关注的是热电厂如何控制供热成本，对有些问题考虑的不是很全面。规范研究中的演绎法对分析价值链视角下的具体问题有一定的优势，但它在全面的考虑问题上存在一定的不足。

（3）规范性案例研究法。黄艳萍（2007）在《基于价值链的成本管理系统研究》一文中，主要采用规范分析的方法。首先，运用理论分析的方法，分析价值增值已成为现代企业追求的目标，价值管理也成为现代企业管理的核心内容.其次，运用文献法，分析国内外价值链管理与成本管理的研究现状。楚蓓（2007）在《基于模拟市场的价值链成本控制》一文中，总体上以规范研究为主，具体的研究方法运用。该论文将规范研究方法与其他研究方法相结合，力图从根本上解决企业内部价值链成本控制主体缺位，价值链成本控制与外部市场脱节的问题，与之前相比有了较大的进步之处。以规范分析为主的研究方法，能够很好地诠释价值链视角下的成本控制的理念，所构建起的理论框架为这种方法的使用者提供了清晰的思路。但它未被应用于企业当中，所以，基于价值链的成本控制研究只停留在理论阶段，未被应用于实践，在日后的研究中，应当进一步的与实践相结合。

三、实证研究方法的应用

由前面的理论分析我们可以看出，我国前期对价值链视角下的成本控制的研究主要以规范研究方法为主，随着企业体制的不断完善和实证研究方法在我国越来越多的应用，研究人员对该问题的研究也向实证方向发展。韩清（2005）在《基于现代价值链理论的成本控制》一文中，在坚持辩证唯物主义和历史唯物主义的前提下，总体上采用规范研究与实证研究相结合、理论研究与实践检验相结合、定性研究与定量研究相结合的研究方法。珊妮・安德森（Shannon W. Anderson）（2007）在《Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain： Research on Strategic Cost Management》一文中，通过建立一个模型，对价值链和战略成本管理进行分析，主要采用的是规范研究方法和实证研究方法。Xue Mei，Zhijun Han，Hu Chen（2009）在《Study on the Cost Management Based on the Cooperative Value Chain》一文中，采用规范分析和实证分析相结合的研究方法，该论文认为整个价值链包含上游供应商和下游经销商，在成本控制基础上进行价值链分析，依据分析结果，在企业中进行应用。

四、结论

价值链视角下的成本控制研究方法以规范研究方法为主、以实证研究方法为主和其他研究方法的应用等几个方面，每种研究方法都有自己的独特性和优势，对价值链视角下的成本控制起着不可替代的作用。规范研究方法在构建整个理论体系框架上发挥了巨大优势，为其奠定了理论基础；实证研究方法在具体问题的深入分析上有其独到之处；其他研究方法也为价值链视角下的成本控制起到补充说明的作用。当然各个研究方法也存在一些缺点和不足，如规范研究方法只是停留在理论层面；实证研究方法在我国起步晚，发展较慢；其他研究方法不能独立发挥作用。

参考文献：

[1] 陈贻设.农业战略联盟研究[J].海南大学学报（人文社会科学版），

2003（3）：258-263.

[2] 韩清.基于现代价值链理论的成本控制[D].山东农业大学会计学博士

学位论文，2005.

[3] 汤广宇.基于价值链的建筑企业成本管理问题研究[D].清华大学工商

管理硕士学位论文，2004.

[4] 隋欣.基于价值链的战略成本控制系统构建[D].首都经济贸易大学会

计学硕士学位论文，2006.

[5] 闫孜冰.价值链成本管理模式研究[D].西南财经大学会计学硕士学位

论文，2007.

[6] 张首楠.价值链理念下的产品寿命周期成本控制研究[D].兰州理工大

学企业管理硕士学位论文，2007.

[7] 常媛.基于价值链理论的企业环境成本控制研究[D].湖南大学会计学

硕士学位论文，2008.

[8] 李琴.价值链分析在企业成本降低中的应用研究[D].华中农业大学管

理学硕士学位论文，2009.

[9] 李明聪.价值链理念下的现代企业成本控制研究[D].吉林财经大学会

计学硕士学位论文，2010.

[10] C.Janie Chang，Nen-Chen Richard Hwang.The effects

of country and industry on implementing value chain cost

法理学价值分析方法范文第2篇

（北京电子科技职业学院 北京 100015）

层次分析法（AHP）是一种用来确定某一目标的各个影响因素权值的综合分析方法。它是把评估者的经验认识和理性分析相结合的方法，其理论基础和分析步骤相当的完备。具有以下优点：判断尺度的科学性；数学方法的先进性；一致性检验的同一性等。由此可见，层次分析法在权重确定方法中是比较科学、先进、合理的，我们在对客户价值分析模型进行评估时，可以采用此种方法。

1 客户价值

客户价值包括客户购买价值，客户信息价值，客户口碑价值，客户注意力价值，客户形象价值等等。

1.1 客户购买价值。客户购买价值是客户价值的重要组成部分。客户购买价值是客户直接购买为企业提供的贡献总和。首先，客户的购买价值与客户的消费能力密切相关。其次，客户需求也为客户购买价值产生提供条件。另外，还应该考虑企业维持该客户的成本情况以及客户购买的变动趋势。

1.2 客户信息价值。客户信息包括三类：一是客户档案信息，二是在企业与客户的沟通过程中，由客户提供的信息，包括需求信息、竞争对手信息、满意程度信息等。三是客户购买轨迹，这类信息是分析客户的重要依据。每个顾客提供的信息价值可视为相同。

1.3 客户口碑价值。客户口碑价值是客户向他人宣传而使企业销售增长、收益增加时所创造的价值。口碑价值的大小与客户的影响力相关。

1.4 客户注意力价值。在网络商城环境中，客户的注意力显得尤为有价值。在电子商务环境下，客户的注意力更加值钱，当然也就更加备受瞩目。互联网时代的网站，表明网站注意力的指标主要有两个：一个是点击率，另一个是客户的停留时间。

1.5 客户形象价值。客户形象价值是指企业与客户合作能够提高企业的形象，客户形象价值大小与客户的知名度和美誉度有关。

2 网络商城环境下客户价值模型权重的确定

2.1 建立判断矩阵。利用 标度法确定指标两两之间的相对重要性。在上面客户价值分析中，我们己经把指标分解为“客户购买价值”、“客户信息价值”、“客户口碑价值”、“客户注意力价值”、“客户形象价值”五个指标。现在对这几个指标进行两两比较，得到五个下一级指标的比较矩阵，如表3-11所示为客户价值指标的比较矩阵。

表3-11 客户价值指标表

Table 3-11 customer value index table

2.2 权重计算。利用层次分析法的运算法，对上述矩阵进行计算。下表为对客户价值的层次分析法的运算过程：先将指标矩阵按行乘积，求出 a∏nj1bij，再开方得 i，最后得到各指标的权重 wii/∑5i1i。如表3-12所示为客户价值权重表。

表3-12 客户价值权重表

Table3-12 weight form of customer value

*1*3*3*31.550.25口碑价值**1*3*10.720.11注意力价值***1*0.370.06形象价值**1*3*10.720.11合计6.311这样，五个指标对客户价值就得到了分别的权重，如表3-12所示。当然这些指标的权重是否合理，可进一步通过统计检验加以证明。

3 网络商城环境下客户价值模型的检验和误差分析

4 层次分析法在客户价值模型中的应用

法理学价值分析方法范文第3篇

【关键词】学评教系统；双均值偏离法；定量

随着教育现代化以及教育改革的不断深入，学评教成为国内外许多高等院校评判教师教学质量的重要手段和依据[1]。在大数据时代的今天，如何设计合理的评教体系来获取、分析海量的学生评教数据，并从数据中分析出目前教学运行中存在的问题，成为各高校面临的重要问题。

1.学生评教

学生评教即学生参与对教师教学的评价，一般是指学校组织学生根据一定的教学目标和评估标准，对教师的教学行为及其态度、水平等方面进行的过程与效果的评价，并在客观分析评价结果和学生意见的基础上向教师反馈并提出改进要求。

2.双均值偏离数据分析法

教学评价中，各方面影响因素很多，评价方法也不尽相同，从多个角度对学生评教的结果进行分析，会产生如下两个问题：考虑尽可能多的指标；指标过多又增加了问题的复杂性。同时很多评教指标彼此之间常常存在着一定的相关性。针对目前评教分析方法存在的种种问题，在坚持定量评价与定性评价相结合的评价原则下，我们制定出一套较为客观的基于“双均值偏离数据分析法”的学生评教系统。“双均值偏离数据分析法”是一种标准统计技术，可用于分析不同标准来源下的数据，可以相对精确地估计最终均值，从而获得更为科学、准确的研究结果。

本模型涉及学生、教师、课程三个实体，学生、教师通过课程相联系，建立如下E-R图，并在此基础上设计数据库。其主要思路是：

（1）计算出每位学生给所有教师评价的均值；（2）计算出每位学生对其所有授课教师的平均水平=某一位学生给某位教师的评价成绩-该学生对所有教师的平均评价成绩；（3）计算出所有学生对其授课教师的平均评价水平。（4）进行数据分析，得出最终结论。

此评教分析方法中，最终得出的某名教师在所有学生评教中的分数与不同学生评教平均值的平均偏差。这个平均偏差的值越大，说明学生对该老师的评价与对所有老师的评价相比偏差就越大。如果偏差是正值，绝对值越大，说明学生对教师的评价越高；反之是负值时，绝对值越大，学生对教师的评价越低。如果平均偏差值接近于0，说明学生对教师的评价趋于平均值。故所得的平均偏差能够体现出教师在所有学生评教中的相对地位。总体来看，此评教分析方法是一种定性与定量相结合的评教分析方法。

3.系统的设计与实现

本系统为学生对任课教师进行网上评价的评教系统，系统的使用者分为学生和管理员两种[2]。评教过程中，学生需要进行身份认证，管理员可以对教师的成绩进行统计和分析。

图1 系统流程图

3.1评教系统组织结构

根据系统流程图，系统可分为以下几个部分：基础数据管理、问卷管理、数据统计分析。

（1）基础数据管理。该部分用于提供学生信息、教师信息、课程信息，包括学生信息管理、教师信息管理、课程信息管理。

（2）问卷管理。该部分用于提供评教问卷，包括问卷设计、数据收集、问卷管理。

（3）数据统计分析。该部分用于对学生提交评价的实时管理及对教师的意见反馈，包括教师成绩及排名分析。

3.2系统功能模块的实现

（1）用户及其权限管理。本模块主要用于对学生、管理员登录本系统进行权限验证。

（2）基础数据模块管理。本系统基础数据为教师、学生、课程等数据表，通过JSP技术读取数据库中的相关数据。

（3）问卷管理模块。学生通过本模块完成对问卷问题的评价和提交，所提交数据提交到数据库中。

（4）数据统计分析。读取数据库中学生提交的数据，通过本文所述双均值偏离数据分析法计算出标准成绩和教师的平均成绩，通过标准成绩和教师成绩的差值分析教师的教学质量。

3.3数据库访问的实现

配置Myeclipse及SQL Server2005数据库，建立与数据库的连接。

4.展望

本文设计的学评教系统所实现的各项功能是在笔者团队经过研究、讨论后设计出来的。本系统所用体系是基于双均值偏离数据分析法的一套数据评价分析方法体系，本系统的实施尚需要一套完善的评教问卷来支撑，因此，如何设计一套完善可靠，具有良好信度效度的评教问卷是本团队的下一步科研目标。

【参考文献】

法理学价值分析方法范文第4篇

关 键 词：学评教；大数据；双均值偏离；分析法

中图分类号：G40-058 文献标识码：A 文章编号：1006-3544（2014）05-0071-02

随着教育现代化以及教育改革的不断深入，学生评教成为国内外许多高等院校评判教师教学质量的重要手段和依据 [1] 。在大数据时代的今天，如何分析海量的学生评教数据，设计合理的评教体系，从数据中分析出目前教学运行中存在的问题，成为各高校面临的重要课题。只有设计一种科学、简便的数据分析处理方法，才能保证学生评教的合理、公正，进而实现对教师课堂教学质量有效、客观的评价，以此达到对教学质量监控的作用。

一、学评教

学生参与对教师教学的评价，简称“学评教”，一般是指学校组织学生对教师的教学行为及其态度、水平、效果等方面进行评价，并在客观分析评价结果和学生意见的基础上向教师反馈并提出改进要求。学评教开始于20世纪初的美国高校，到20世纪八九十年代，学评教在我国高等院校逐步普及，并迅速成为国内大部分高等院校评价教师授课质量的重要组成部分。

在现代教育体系中，学生作为教育的主要对象和最直接的受益者，很有必要参与教学活动的评价与反馈。学生通过相互比较和切身感受形成对授课教师教学态度、教学手段、教学效果等方面的评价意见，对评定教师的教学质量更具有客观性和真实性。学生评教对教师既是压力也是动力， 学生的评价可以促使授课教师积极参与教育改革， 自觉遵守评价标准 [2] 。教师可以根据学生评教的数据结果及时调整教学理念，弥补教学薄弱环节，从而提高课堂教学质量。同时，学评教使学生参与了教学运行管理，强化了学生的主体意识，有利于调动学生学习的积极性和主动性，锻炼学生的分析判断能力，促进师生间的情感交流。

二、学评教目前的评价分析方法

目前运用的评价分析方法包括：评价分数法、加权平均分数法、均差分数法、访谈法、档案袋评价法、模糊评价法等。 先就几种主要评价分析方法做简单介绍。

1. 平均分数法。 平均分数法是把所有学生对教师的评价分数相加再平均，得出平均分，然后以此作为评价教师的惟一标准。 平均分数法适用于同一个年级、同一学科、同一次考试，只有这样的情况才能用平均分数法进行评价。 此方法会因为学生的评价标准不同而产生较大的差异。 [3]

2. 均差法。均差分数，就是平均分减去标准差之差。其公式是Y=X-S。其中X表示平均分数，S表示标准差。这也就是说，均差分数把统计学中的集中量和差异量结合在一起， 更全面地反映了一组数据的特征。要取得比较高的均差分数，即要求平均成绩要高，而标准差（离散程度）要小，因此人们往往用均差分数法对老师进行面向全体学生教学成绩的评价。

3. 访谈法。访谈法就是对学生进行访谈，在谈话中了解学生对授课教师教学等各个方面的评价。访谈法可以真实了解学生的内心感受，但是由于要逐个对学生进行访谈，花费的时间和人力较多，不适合大范围的评教活动。

4. 模糊评价法。教学质量显然是个模糊性概念，模糊评价法对评价对象按综合分值的大小进行排序和评价，也可以根据模糊评价集上的值，按最大隶属度原则去评定对象所属的等级，可以依照模糊数学原理构建一个评价模型，为教师教学质量考核提供参考 [2] 。

三、双均值偏离数据分析法

教学评价中，各方面影响因素很多，评价方法也不尽相同，应坚持定量评价与定性评价相结合的评价原则。针对目前评教分析方法存在的种种问题，我们制定出一套较为客观的“双均值偏离数据分析法”进行评教，其主要思路是：

1. 计算出每位学生给所有教师评价的均值；

2. 计算出每位教师在学生心目中的地位，地位=某一位学生给某位教师的评价成绩-该学生对所有教师的平均评价成绩；

3. 计算出该教师在所有学生心目中的地位的平均值；

4. 进行数据分析，得出最终结论。

双均值偏离数据分析法的数学模型为

A=（ai，j）m×n=a■ a■ … a■a■ a■ … a■… … … …a■ a■ … a■

其中，m表示第j名教师所授课程班级学生人数；n表示给第i名学生上课的教师人数；ai，j表示第i名学生对第j名教师评价的分数。

ai=■■ai，j（i=1，2，…，m）表示第i名学生对所有为其授课教师评价的平均值。

B=（bi，j）m×n=b■ b■ … b■b■ b■ … b■… … … …b■ b■ … b■

其中，bi，j=ai，j-ai表示第j名教师的评教分数与第i名学生对所有为其授课教师评价分数的平均值的偏离度。

cj=■■bi，j（j=1，2，…，n）表示第j名教师所授课班级中所有学生对其评教的分数与每名学生对所有为其授课教师评价分数的平均偏离度之和的平均值。

此评教分析方法中，最终得出的cj表示j名教师在所有学生评教中的分数与每名学生心目中的平均值的偏差的平均偏差。|cj|值越大，说明教师在学生心目中的地位与一般教师偏差就越大。如果cj是正值，|cj|越大，说明教师在学生心目中的地位越高；如果cj是负值，|cj|越大， 教师在学生心目中的地位越低。如果cj接近于0，说明教师在学生心目中的地位趋于平均值。故cj能够体现出教师在所有学生评教中的相对地位。总体来看，此方法是一种定性与定量相结合的评教分析方法。

双均值偏离数据分析法是我们经过调研与分析，初步设计出的一套评价分析方法体系，还需要在实际验证的基础上， 根据验证结果确定此分析方法的效度和可信度， 并针对不同评价环境做出具体调整。

参考文献：

[1]陈晓端. 美国大学学生评价教学的理论与实践[J]. 比较教育学，2002（2）.

法理学价值分析方法范文第5篇

摘要：作业成本管理与战略成本管理是传统的成本管理方法结合新观念、新理论、新方法，衍生出的现代成本管理方法。在我国，近几年来关于这两种现代成本管理方法研究都是仅针对一种方法从理论上或实践上进行探讨，而这些方法都是基于企业的成本管理在某一角度上的创新，因此，它们彼此之间并非独立而是可以融合的，有必要将两种现代成本管理方法进行比较性的研究和结合性的运用。

一、作业成本管理与战略成本管理的涵义

（一）作业成本法与作业成本管理

作业成本法（activity—based costing ，简写为abc）的基本思想最早是由美国会计学者科勒在20世纪30年代末40年代初提出的，但对它的全面研究却是七八十年代的事情，它在企业中的应用则始于80年代末期。与传统的成本计算方法相比，作业成本法的特点主要体现在间接费用的核算上。具体说来，作业成本法具有如下的一些基本特征：（1）广阔性。它拓宽了成本核算的范围，不仅核算产品成本，而且核算作业成本和动因成本；并且作业成本法下间接费用的分配基础比较广泛。（2）相对准确性和决策相关性。由于abc下对间接费用的分配作了大大改进，使得提供的成本信息相对准确，正因为如此，管理者根据相关的成本信息所作的决策就会更加有效，即abc下提供的成本信息更加与管理者的决策相关。（3）激励性。它便于调动各部门挖掘赢利潜力的积极性，这是因为abc的成本计算过程实际上是贯穿于资源流动始终的因果分析过程，便于明确与落实各部门的岗位责任，揭露存在的问题。（4）本源性。作业成本法分析成本动因，了解成本发生的驱动因素，从而从根源上进行防止来降低成本。

作业成本法是个性化的成本核算方法，作业成本管理（activity—based costing management，简写为abcm）是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理理念，是作业成本计算的延伸与升华。作业成本管理通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。因此，作业成本核算是实施作业成本管理的基础。

（二）战略成本管理

从上世纪50年代起，世界进入了一个更新的时代，顾客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境比过去竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的突发事件，这样，企业界必须对环境进行深入分析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管理势在必行，而战略管理要求获得具有竞争优势的成本资料，同时，在新的管理环境下，传统成本管理会计自身的缺陷显露无疑，必须寻求新的管理思想、技术和方法来改变这些缺陷。因此，为了适应战略管理的需要，一方面将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合，另一方面，在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略成本管理（strategic cost management，简写为scm）。战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据与信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。

将战略成本管理与传统成本管理进行比较分析，可以总结出战略成本管理的特点：（1）长期性。它的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标。（2）全局性。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的，它从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。（3）外延性。它的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节，既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联系，应把企业成本管理纳入整个市场环境中予以全面考虑。（4）抗争性。企业战略成本管理的目标——成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。

二、 价值链分析在作业成本管理与战略成本管理中的作用

价值链（value chain，简写为vc）概念是1985年由哈佛商学院的迈克尔•波特在其所著的《竞争优势》中首次提出的，价值链分析法（简写为vc分析法）是通过分析成本行为的结构性影响因素和控制其来重建价值链，从战略高度降低成本的方法。从这个定义可以看出，价值链分析法用到了战略成本管理的思想，它是服从于、服务于战略成本管理的战略要求的，即从战略的高度上寻求企业成本持续降低的途径与企业长期性发展和竞争优势的来源，追求企业的全局性的、长远的经济利益。

（一）价值链分析在作业成本管理中的作用

abc与基于价值链的成本管理是紧紧交织在一起的，密不可分的，基于价值链的成本管理的中心问题就是运用abc分析企业内部价值链、横向（竞争对手）价值链和纵向（行业）价值链，使企业消除不增值作业，并对作业进行联系、整合、选择等处理，从而降低企业成本，提升自身价值和打造企业核心竞争力。价值链分析是abc与abcm的基本方法，因为abc下要求追查成本动因，abcm下要求进行成本链分析，这都是价值链分析所能解决的问题。

价值链分析是作业成本管理的基本方法，其主要作用是：（1）找出无效和低效的作业，为持续降低商品成本，提高企业竞争能力提供途径；（2）协调组织内部的各项作业，使各项作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链”，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而扬长避短，为改善成本构成和提高作业的质量及效率指明方向。

（二）价值链分析在战略成本管理中的作用

从战略的高度将战略管理的分析方法同成本信息的产生和利用做一个合理的嫁接，就构成了战略成本管理的基本分析框架。因此，战略成本管理的基本框架有三个：价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。

价值链分析主要是分析从原材料供应商起直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析如何控制成本。价值链分析就是通过分析和利用公司内部和外部之间的相关活动来达到整个公司的策略目的，实现成本最低化。它是一种战略性分析工具，关注产品的整个价值链，首先是识别价值链活动，然后识别每一项价值活动的成本动因，找到增加顾客价值或降低成本的机会。按其分析角度又分为行业价值链分析、企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析。

战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。在战略管理中，首先应分析企业产品所处的生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。波特就企业的竞争提出了三种基本战略：成本领先战略，差异化战略和目标集聚战略。还有一种战略为整合战略，包括横向整合和纵向整合，运用整合战略，调整整合程度，可以重构企业价值链，提高企业整体盈利水平。

成本动因是引起产品成本发生的原因，从价值链的角度看，每一个创造价值的活动都有一组独特的成本动因，它用来解释创造价值活动的成本，因此，每一项价值创造活动都有独特的竞争优势来源。战略成本动因又可大体分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。结构性成本动因是指与组织企业基础经济结构和影响战略成本优势相关的成本驱动因素，主要包括：规模、范围、经验、技术、多样性等。执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素，主要包括：员工对企业投入的向心力（凝聚力）、全面质量管理、生产能力运用和联结关系等。

总之，价值链分析为战略成本管理提供了一个总体的分析框架；战略定位分析将成本管理同具体的战略相结合；成本动因分析进一步明确成本管理的重点，找出成本的驱动因素。三者的有机结合保证成本管理战略的有效性和体现出战略成本管理应有的管理效果。

三、基于价值链纽带的作业成本管理与战略成本管理的融合

（一）作业成本管理与战略成本管理的联系

尽管作业成本管理与战略成本管理存在着比较显著的差别，但是由于它们都是为了克服传统成本管理所存在的缺陷而更好地满足现代经济社会环境下企业成本管理的需要而形成的，这就造成了彼此之间存在着紧密的联系，而不是相互独立的。

abc显示了作业如何消耗资源以及产品或客户如何引发作业；克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用在作业成本系统中变成可控；大大拓宽了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供相对准确的成本信息，为管理者管理作业以增强竞争能力、实现战略目标提供了信息。战略选择决定着作业，成功的企业将它们的资源投入到那些能够带来最大战略意义的作业中去，而以“作业”为中心的作业成本管理（abcm）正在形成，它把管理重心深入到作业层次，是战略成本动因分析的具体运用。abc和abcm对成本领先的经营战略至关重要，因为它辨别了关键作业（主要作业）、成本动因及为降低成本而改善过程的途径，它帮助管理者发现价值增加的机会，还能够帮助管理者发展客户战略、支持技术领先战略或者建立价格战略。实施abc可能会带来这样的收益：提供更为精确的成本，为定价策略提供相应的成本信息；加强对成本有效的管理和控制，坚持改善市场营销策略；提高产品的赢利性，产品和客户盈利性的有效分析，改善成本控制，提供准确的业绩指标等。

scm中的执行性成本动因分析，包括对每项生产经营活动所进行的作业动因分析和资源动因分析，而成本动因是作业成本法的核心概念，作业动因分析和资源动因分析均属于作业分析的构成部分，由此可见，scm框架中包含了abc的思想，也可以说，abc是构成scm的重要组成部分。又从scm与abc在成本管理中的地位差别上看（本文所探讨方面的地位），也可以说作业成本法的实施为scm顺利地在企业中的应用作了铺垫，这也为它们在成本管理中的结合起来运用提供了可能和减少了某些必要的成本分析步骤，从而减少了成本管理的成本，提高了成本管理的效率。还有，scm的战略定位分析中的整合战略，也即通过abc下的成本动因分析（广泛意义上的成本动因分析，其包括了整个价值链的成本动因分析），也可以说是作业分析，来判断企业的作业的整合程度是否合理，从而确定企业的整合战略，达到降低成本的目的。

上述两种现代成本管理方法之间的联系给它们的有机结合创造了必备的条件。

（二）作业成本管理与战略成本管理融合运用于实践的可行性分析

由以上分析可以得出，通过价值链分析的方法，可以将这两种现代成本管理方法紧密联系在一起，这种有机的联系也就将它们有机结合运用于企业的成本管理提供了可能，让他们作为一个整体的成本管理系统为企业的成本管理服务。

在企业的成本管理实践中，整个企业（企业的全部成员）都要树立战略成本管理的观念，并从思想意识上认为自己是企业成本管理的一员，有责任落实企业的各种成本管理方法和措施。在scm思想的指导下来开展企业的成本管理活动，具体操作为：

（1）先用价值链分析法来分析研究企业所处的各种价值链，用作业成本法来分析各种价值链的有效性，达到优化、协调、重构企业价值链的目的。

（2）在第一步提供了scm的总体分析框架的基础上，选择企业的具体的战略，从而确定企业资源的配置方式及相应的管理运行机制。在进行战略选择时要综合运用到价值链分析法和abc。

（3）运用成本动因分析找出成本的驱动因素，以便对症下药，保证成本管理战略的有效性，成本动因分析是作业分析的一部分，用价值链分析法与作业综合分析寻求结构性成本动因，用abc的资源动因分析与作业动因分析寻求执行性成本动因。

（4）在以上三步的基础上，通过采取各种针对性的措施、方法来控制企业的成本，使其满足成本效益原则，实现企业的战略成本管理的目标，然后再进行类似的循环步骤对企业的成本进行管理。

（三）作业成本管理与战略成本管理融合运用于实践的发展前景

现代企业要想在激烈的社会竞争中求生存、谋发展，就必须苦练内功，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，企业才能在竞争中立于不败之地，这就给企业对其成本管理进行改革提供了必备的动力。再者，企业传统的成本管理方法与思想的缺陷已越来越明显，越来越不能够满足企业成本决策和管理决策的需要，这就为企业引入现代成本管理理念与方法创造了客观条件。又由于企业经济环境、社会环境相比以前，发生了很大的变化，并且环境与科学技术已在日新月异的变化着，这给企业应用先进的高科技、改进成本管理提供了外部条件。这些主客观条件使得企业不得不对企业的成本管理进行改革，为现代成本管理理念与方法的运用创造了前提和基础。

有些企业在单独运用现代成本管理方法中的一种时已取得了明显的效果，并积累了一些成功的经验，有些企业无论是从自己的组织结构上，还是从全员的思想意识上，都作了大量的改革与革新，这为引入先进的成本管理方法准备了条件，奠定了基础。由我国企业在单独运用abcm和战略成本管理时所存在的一些问题和需要改进的地方可以看出，这些方法要想得到恰当地运用，改革是必需的，培训是必要的，高科技是必备的。在综合运用于实践时，对企业的各项要求会更高、更苛刻，但是，各企业已充分认识到了现代成本管理理念与方法的优越性，并且结合运用于企业的成本管理，会给企业带来很大的收益及成本管理效益与效率极大的提高，那么综合运用于实践已是大势所趋，其也必将大有作为。

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