摘要:随着医疗体制改革的不断深化，医疗市场竞争日益激烈，医院必须不断适应市场经济发展的要求，逐步实现医院成本核算的改革。本文首先分析了医院成本核算的意义，然后探析了传统医院成本核算方法的弊端，最后对医院成本核算改革提出策略。

关键词:医院；成本核算；改革

一、医院开展全成本核算的作用与意义

医院开展全成本核算的作用与意义可以从宏观与微观两个角度进行阐述。

1.从宏观上讲，医院开展全成本核算可以为卫生行政部门和物价、财政部门合理制定卫生服务收费标准、经费补助标准提供科学依据。

（1）医院全成本核算中的医疗项目成本是制定收费标准的依据。成本核算人员要深入科室，详细计算不同医疗项目的直接发生成本，如卫生材料费、低值易耗品、直接劳务费、专用设备的折旧费等等。并将医疗项目间接发生的成本，如行政后勤、医辅科室的成本要素消耗，按照科学的分摊系数分摊至医疗项目中去。（2）医院实行成本核算，是深化卫生改革的要求。建立鼓励质量和效益的机制正是深化卫生改革的目标之一。医院实行成本核算，政府部门按卫生服务社会平均成本制订收费标准，鼓励卫生机构开展公平竞争，有利于建立、培育和完善医疗服务市场。

2.从微观上讲，医院实行全成本核算是医院制定科学决策、加强管理强有力的手段。主要表现在以下几个方面：（1）医院实行成本核算，有利于提高医院的经济效益对于一般商品生产和交换而言，市场竞争意味着价格竞争，价格竞争实质是成本最小化竞争。对医疗服务市场来说，虽然价格竞争不是主要竞争手段，但面对政府规定的价格，在保证服务质量和数量的前提下，成本控制己经成为并必将成为医院生存和发展的重要手段。（2）医院实行成本核算，为评价分析卫生服务综合效益提供信息资料。卫生投资的效益，不论是宏观的社会效益和微观的经济效益都与成本成反比。医院的资源也存在合理配置问题。通过成本核算，可以寻求降低成本的途径，针对成本管理中存在的问题和薄弱环节，制定措施改进工作，挖掘潜力，使各类卫生资源处于最佳利用状态，减少浪费，从而达到提高资源综合效益的目的。

二、传统医院成本核算方法的弊端

1.医疗服务成本核算组织管理体系尚未健全

新成立的医疗服务成本核算部门与原来经济管理部门一财务部门基本不发生大的关系，二者之间只是相关数字之间的提供和合作关系。由于两个部门或机构在医院经济管理中的作用和地位不同，原财务部门或机构在医疗服务成本核算中往往处于被动地位，而新建的核算部门或机构掌握全院经济的基础数据和管理思想处于主动地位，在医院经济整体管理工作中两部门或两机构难免出现不协调不配合的局面。

2.医疗服务成本核算内容有待完善

医疗服务成本管理不仅要重视物化成本，还要重视劳动成本及技术成本，使医疗服务成本内容综合完善，真正反映医疗服务的全部价值。然而，由于医务劳动计量标准不规范，大部分医院在成本核算中只简单地以门诊人次、住院天数作为计量单位，对于病人病情轻重、诊断的难易程度、诊疗中存在的风险等没有得到真正反映，从而挫伤了一部分临床医护人员的工作积极性。

3.医疗服务成本核算方法体系及信息化还欠成熟

我国现行的会计准则和医院会计制度中对医院成本核算的原则和核算方法并无具体和明确的规定，多数医院参照企业成本核算的基本原理，单独制定自己的成本核算制度，因此，成本核算数据与财务核算数据之间的不匹配现象在所难免，各个医院成本开支范围大小不一，采用的成本核算方法也不统一，有的用完全成本核算，有的用不完全成本核算。

三、医院成本核算改革的策略

1.医疗服务成本核算管理应遵循价值规律

在市场经济体制下，卫生服务属于第三产业，并作为特殊商品部分进入市场。卫生服务所消耗的社会必要劳动时间具有市场的基础。价值规律要求等量劳动等量交换，因此，卫生服务成本应真实反映卫生服务的价值。医院经营管理应以追求医疗服务效益的最大化为原则，合理利用有限的卫生资源，优质、高效、低耗地为社会提供医疗服务，最大限度地提高社会整体人群的健康水平和生命质量。

2.医疗服务成本核算管理应避免短期行为

目前有研究提出顾客总价值与顾客总成本的差额的“顾客让渡价值”策略，一方面，通过提高医疗服务水平、服务质量、医务人员综合素质，树立医院的形象来增加顾客总价值；另一方面，降低顾客总成本，即减少患者的货币成本、时间成本、精力成本等支出，使患者获得更大利益。因此，医院经营管理应在不增加病人疾病负担的前提下进行成本核算，加强自身成本控制，提高劳动效率，达到经济效益和社会效益双丰收的目的。

3.医疗服务成本核算管理应实施科学化规范化

目前国内大多数医院开展的成本核算主观性随意性太强，科学化规范化欠缺。如对医院进行成本核算调研时发现，对记入科室支出的成本范围不同，导致进入成本标准范围不确定，有的支出进入成本，有的支出不进入成本，从而影响成本核算的准确性和最终目的。对医疗服务成本核算信息系统的开发和应用，政府和有关部门应大力支持和极力推广应用，真正做到科学化规范化信息化管理。

4.成本核算必须与医院其他管理改革措施紧密结合

成本核算不是万能的，它是一种长效机制，并不能指望它解决医院及科室中的所有问题。成本核算是医院改革的突破口，这项改革措施与医院其他改革措施是有机结合、相辅相成的。通过成本核算可以发现医院在管理上、制度上出现的漏洞甚至是宏观政策上的缺陷，但要弥补漏洞，改正不足，必须适时地推进其他改革措施，这样医院的各项改革措施才能收到成效，形成良性循环。

参考文献：

[1]李信春:医院成本核算，人民军医出版社，1999，3.

[2]张晓光包岩琦刘润生:利用计算机网络进行全成本核算与管理，中国卫生经济杂志，2004，3.

[3]梁宇薇王真:成本核算是医院发展的重要环节，中国卫生事业管理，2005，5.