摘要：随着旅游经济步入全域旅游，综合性旅游企业审计风险也在不断增加，其不仅影响企业健康发展，也破坏了旅游业秩序。因此，本文对旅游企业审计风险进行分析，并从外部环境、被审单位和审计人员三方面分析风险成因，并提出应对措施，旨在降低旅游企业审计风险，促进行业健康发展。

关键词：审计风险；旅游企业；全域旅游

1引言

随着全域旅游的推进发展，旅游业已成为关联性极强的综合性产业。近年来旅游企业竞争压力增加、运营方式繁杂，行业乱象屡禁不止，损害了旅游者的权益，也不利于旅游业发展。审计工作是推动旅游企业健康发展的重要监督方式，但在对旅游企业进行审计时不可避免会产生审计风险，因此对旅游企业审计风险进行分析是极有必要的。

2全域旅游背景下旅游企业主要的审计风险

审计风险指财务报表存在错误或漏报，审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性，包括重大错报风险与检查风险。重大错报风险指审计人员开展审计工作前被审计单位自身存在舞弊或错报的可能性，检查风险指审计人员实施审计程序后没有发现该项舞弊或错报的风险。这是因为审计人员对旅游企业进行审计过程中，受诸多主客观因素影响，可能未获取充分的审计证据，未识别出旅游企业可能存在的重大错报，导致发表的审计意见与现实差距较大，从而对公众产生了误导[1]。

（一）与收入确认相关的重大错报风险。旅游企业收入确认至关重要，常作为关键审计事项，收入确认相关的重大错报风险在于季节性波动和旅游经营的复杂性。旅行服务需求集中在寒暑假和法定节假日，旅游产品假期销量显著增加，产品与服务价格也会随着淡旺季进行波动。大型自然灾害、外交关系也会对特定区域旅游企业产生影响，特别是疫情的肆虐重创了全球旅游业，许多旅游企业预定出游订单大幅退单，严重影响了企业经营秩序，异常波动使得审计人员更难察觉到非常规交易，增加了收入确认的难度。旅游产品服务销售方式多样，收入来源繁杂，不同的经营方式导致收入确认方法也不同。审计人员收集数据难度较高，因此难以把握收入的完整性、准确性，在复核主营业务收入数据时容易产生错报、漏报。加之旅游产品服务成本核算复杂，成本数据的敏感性分析难度较高，审计人员难以对收入与成本匹配度进行合理预测。

（二）与关联交易相关的重大错报风险。景区类旅游企业依托景区资源，作为关联性极强的综合性产业，通常需要向部分供应商购入景区所需设备、原材料和其他产品等，并和旅行社、酒店和资产租赁公司等展开密切合作。由于旅游企业一般不具备生产制造的能力，因此采购销售、资产租赁等关联交易成为了旅游企业部分管理者利益输送的重灾区[2]。旅游企业业务环节过多，往来客商数量较多，导致了关联交易范围的扩大和数量的增加。繁杂的往来交易增加了审计抽样设计和函证程序设计的难度，关联交易隐蔽性较强且资金流动频繁，审计人员审查出未披露的关联交易的难度较高，因此很容易忽视了隐藏的关联交易从而导致重大错报。

（三）与审计人员相关的检查风险。检查风险存在于审计过程中，取决于审计人员的综合能力，与审计人员的专业胜任力和职业道德素养相关。旅游企业业务审计难度高，需要了解工程管理与建设、生态环境资源等知识，对审计人员专业能力要求较高，如果审计人员对审计风险的识别与评估判断失误，对旅游审计实施的审计程序设计不合理、执行不到位、审计抽样方法不恰当、替代性程序不合适、过度信赖管理层和外部专家工作，这些行为都会导致审计检查风险。

3全域旅游背景下旅游企业审计风险的成因

（一）外部环境：旅游审计相关法规尚未健全。2018年国务院《关于促进全域旅游发展的指导意见》标志着我国旅游业进入全域旅游，越来越多的旅游企业配合打造综合旅游产业园区，因此也陆续出现了一些新问题和矛盾，而这些新的问题还得不到目前法律法规的有效处理，审计监督意识还没有深入到旅游业内。在具体执行中审计人员缺乏操作指南，缺乏相应的法律法规作为指导，无法对旅游企业不规范行为进行有效约束，难以对旅游企业面临的经营发展环境变化做出恰当的判断，从而导致审计风险。

（二）被审单位：经济业务复杂，内控缺失。旅游企业经济业务复杂体现在业务范围和经营方式，常见景区类旅游企业业务范围涵盖了饭店经营、餐饮、旅游产品开发、商业销售、房地产经营、房租租赁、装修装饰、各类消费品收购与零售、资源开发等，业务范围较广增加了审计难度。旅游产品与服务的经营方式也较为复杂，包括线上平台直销、代销，线下旅游产品经销商、商等，此外还有上下游企业附加产品及服务的营销、所属旅游景点的门票、住宿收入等都与旅游企业主营业务相关，审计经营方式的多样也易导致审计纰漏。各渠道收入数据汇总增加了数据错报、漏报甚至是谎报的可能性，尤其是旅游产品与服务收入小额多笔，难以查证。很多旅游企业部分人员可能存在职业操守问题，瞒报或者虚报，企业缺乏健全的内部控制制度进行监督，监事会、内审机构往往都流于形式，缺乏对管理层行为的约束，影响了旅游企业内部控制的控制环境，易影响财务报表整体可信度[3]。如果审计人员没有进行内部控制有效性测试，或者对内控有效性判断错误很容易导致审计风险。

（三）审计人员：信息不对称，审计取证较难。审计风险产生的根本原因在于信息不对称。审计人员处于信息劣势方，对被审计的旅游企业的经营和财务状况了解不足，远比不上旅游企业管理层更清楚业务流向，即使审计人员专业能力很强也无法对旅游企业所有的问题进行有效监督。因此审计人员在执行审计程序时易受到管理层的影响，过度信赖其观点而不加以求证。甚至部分被审计单位财务人员不配合，导致审计范围受限，审计证据不足难以支撑审计人员发表审计意见。旅游企业票务销售依赖电子信息系统，电子数据表单容易系统性篡改，审计人员通常依赖被审计单位财务人员提供的财务报表，没有其他的财务资料进行查阅，审计人员难以核实数据获取的正确性[4]。例如各售票平台售票数据的真实性、经销商和商产品服务的规范性、景区门票收入的完整性、企业固定资产折旧依据等，缺乏统一和规范化的管理制度导致审计取证较难。

4全域旅游背景下旅游企业审计风险的应对

（一）健全相关法律法规，建立旅游审计意识。旅游经济发展瞬息万变，新问题层出不穷，审计人员面临的审计环境也更为复杂，如果没有相关的行业法规和执业标准进行规范，即使审计人员发现了问题也很难进行规范。因此相关部门应出台旅游业审计相关法规，明确旅游审计工作内容，对旅游经营方式和行业秩序进行规范，使得旅游业审计工作有法可依，改善旅游业审计环境。向社会各界特别是旅游从业人员明确旅游审计的内容与意义，宣传审计法规与条例，提升旅游企业规范和监督意识，更好地配合审计人员开展审计工作。

（二）梳理业务流程，完善内部审计机制。旅游企业应从自身出发，首先对自身的业务流程进行梳理和规范，建立完善、清晰的业务路径，精简管理架构，降低企业内部控制风险。企业应在现有的组织架构上增设内审部门，直接向股东大会负责，开展定期、日常性的内部审计工作，将各口径的财务数据建立归集系统，方便管理层和审计人员决策使用。内审人员将可能存在的风险点和审计意见及时反馈给企业管理层，使管理层充分认识到企业内部监督与评价的重要性，将内部审计监督应用到企业日常管理中，树立长远意识，提高防范审计风险的能力。

（三）创新审计方法，提高审计人员胜任力。旅游业发展速度较快，综合性极强。审计人员必须改进审计手段，拓宽审计思维，制订完善的审计方案。事务所在承接审计业务前充分评估审计风险，引入有旅游学、生态环境学背景的人才参与旅游审计工作，选派有丰富经验的从业人员承接该项业务，项目经理应善于把握运营管理、工程建设、环境资源和资金使用等各要素在旅游企业中运用情况，并组织专家对旅游业等综合性较强的行业开展审计技能培训，提高审计人员的专业胜任力。

5结语

旅游经济作为综合性极强的产业具有广阔的发展前景，审计工作对旅游行业规范和约束至关重要。在充分了解旅游行业审计风险的内容和成因后，政府应该完善相关法律法规，提升规范意识，旅游企业应当对繁杂的经济业务进行梳理，健全内部控制体制，审计人员应提升专业素养，与时俱进，共同降低旅游企业审计风险。

参考文献

[1]杨晓峰.全域旅游视角下旅游业审计风险及规避路径[J].全国流通经济,2020(05):147-149.

[2]杨荣荣.现代旅游行业审计风险及规避路径探讨[J].财政监督,2018(22):108-111.

[3]魏浩.旅游企业的审计风险与规避策略[J].社会科学家,2019(11):74-78.

[4]赵金芳.论旅游企业审计面临的风险与防范措施[J].中外企业家,2019(04):28-29.

作者:栾彩琴 单位:中南财经政法大学会计学院