摘要：现金流量表的编制一直是会计实务中一个难点，虽然不少会计学者、实务工作者在工作底稿法的基础上创新了各种各样的编制方法，但因和工作底稿法一样，由于编制烦琐或者难以理解把握，因而在实务中应用的很少。笔者结合会计工作和教学工作的实践，总结的按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法来编制现金流量表，就弥补了这一缺陷，使编制《现金流量表》变得轻松容易。

关键词：现金流量会计分录

企业财务人员年末财务决算最头痛的是编制《现金流量表》，尽管2001年财政部新修订《现金流量表》简化了现金流量表项目的披露项目，企业的财务人员还是普遍感到工作量和难度较大，工作底稿法和会计学者、实务工作者创新的各种方法，由于难以理解和把握，因此，绝大多数企业财务人员都是根据报表中的有关数据和钩稽关系调整编制而成，这种编制方法，不能准确反映企业现金流量情况，也失去了编制现金流量表的意义。笔直在会计工作和教学实践中，总结出按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法，来编制现金流量表。现将其编制方法介绍如下：

一、按现金流量表项目设置“现金”、“银行存款”“其他货币资金”的共同明细科目

企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入、流出数额，都是通过“现金”、银行存款“其他货币资金”等账户来记录反映的，因此，我们只要按《现金流量表》中的经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入、流出项目，作为“现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目加以记录，就能及时准确的满足企业编制现金流量表的需要。

为便于编制书写、记忆和编制收付款凭证，作为“现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目的现金流量项目，应予适当的简化。简化后的参考明细科目见表一：

现金流量科目表

1经营活动2投资活动3筹资活动

1销售商品提劳收现

2税费返还收现

3其他与经营有关收现

4购买商品接劳付现

5支给职工为职工付现

6各项税费付现

7其他与经营有关付现

8现金流量转换1收回投资收现

2取得投资收益收现

3处置长资收现净额

4其他与投资有关收现

5购建长期资产付现

6投资付现

7其他与投资有关付现

8现金流量转换1吸收投资收现

2取得借款收现

3其他与筹资有关收现

4偿还债务付现

5分配股利偿利息付现

6其他与筹资有关付现

7现金流量转换

二、会计分录的编制和收付款凭证的填制

（一）会计分录的编制

按“现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目方法编制会计分录时，和其他明细科目的使用方法一样，可以直接根据现金流入、流出业务所涉及的明细科目编制即可。

【例1】购入原材料一批，收到增值税专用发票上注明的甲材料价款150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转帐支付。编制会计分录如下：

借：物资采购——甲材料150000

应交税金—应交增值税（进项税）25500

贷：银行存款——购买商品接劳付现175500

编制会计分录时应注意如下几点：

1、涉及现金、银行存款、其他货币资金相互划转经济业务也应列出明细科目。之所以要列出“现金流量转换”明细科目，一是涉及现金、银行存款、其他货币资金项目相互划转业务时，由于没有涉及到现金流入流出，防止编制会计凭证出错；二是在采用财务软件记账的情况下，便于年末应将所有的明细科目余额转入“现金流量转换”科目。

【例2】提取现金500000元，准备发放工资。编制会计分录如下：

借：现金——现金流量转换500000

贷：银行存款——现金流量转换5000000

【例3】用银行存款支付采购材料价款，公司收到开户银行转来汇票多余款收账通知，通知上填列的多余款为234元，购入材料及运杂费99800元，支付增值税进项税额16966元，原材料已验收入库。该批材料计划价格100000元。编制会计分录如下：

a借：物资采购99800

应交税金—应交增值税（进项税）16966

贷：其他货币资金——购买商品接劳付现116766

b借：银行存款——现金流量转换234

贷：其他货币资金——现金流量转换234

2、涉及固定资产处置收现、付现应注意两种情况的不同处理

（1）预计付现清理小于收现、付现清理收入，其收现、付现均计入“处置长期资产收现净额”明细科目。因为其收现清理收入和付现清理费用计入该明细科目的借方贷方后，其余额就是“处置长期资产收现净额”。

【例4】基本生产车间一台机床报废，原值200000万元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项资产清理完毕。涉及现金流量的会计分录编制如下：

a借：固定资产清理300

贷：银行存款——处置长期资产收现净额300

b借：银行存款——处置长期资产收现净额800

贷：固定资产清理800

该笔业务登记现金流量账后，“处置长期资产收现净额”余额为500元。

（2）预计付现清理费用大于收现清理收入，其收现、付现均记入“其他投资付现”明细科目。因为其收现清理收入和付现清理费用记入该明细科目的借方贷方后，其余额就是“其他投资付现”。

【例4】假定上例清理费用1000元，残值收入600元，均通过银行收支，涉及现金流量的会计分录编制如下：

a借：固定资产清理1000

贷：银行存款——其他投资付现1000

b借：银行存款——其他投资付现600

贷：固定资产清理600

该笔业务登记现金流量账后，“其他投资付现”余额为400元。

（二）收付款凭证的填制

采用按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法编制“现金流量表”时，根据收付款业务直接在收付款凭证中插入现金流量表项目，不必专设收付款凭证。现以常见的收付款凭证和通用的记帐凭证格式为例来说明其填制方法。

1、收付款凭证格式的填制方法

根据【例1】的经济业务，填制付款凭证见表二。

表二：付款凭证

应贷科目：银行存款-购买商品接劳付现2007年4月6日收字第06号

摘要应借科目记账金额

一级科目二级或明细科目

列付甲材料款物资采购甲材料150000

应交税金应交增值税（进项税）25500

合计175500

会计主管记账审核出纳制单

2、通用记账凭证格式的填制方法

根据【例1】的经济业务，填制记账凭证见表三。

表三：记账凭证

2007年4月6日编号：10

摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额记账

列付甲材料款物资采购甲材料150000

应交税金应交增值税（进项）25500

银行存款购买商品接劳付现175500

合计175500175500

会计主管记账审核出纳制单

三、“现金流量日记账”的设置和登记

“现金流量账”应按“现金流量科目表”的顺序分设章账页，其账页格式也无需重新设计，使用现已使用的“三栏式”账页格式即可。现金流量日记账登记由出纳员根据审核后收付款凭证进行逐笔登记。为便于核对账目，“日期”栏、“凭证字号”栏、“摘要”栏填列齐全。需注意的是，涉及“现金流量转换”的明细科目不登记。因为现金流量转换不产生现金流入、流出。“现金流量日记账”格式见表四。

表四：现金流量日记帐

科目：购买商品接劳付现

2007年凭证摘要借方贷方借/贷余额

月日种类号数

4606列付甲材料款175500借175500

借

借

本月合计借

本年累计借

四、根据“现金流量日记账”科目余额直接编制“现金流量表”

由于“现金流量日记账”中的各科目是按“现金流量表”中项目设计的，因此，我们只要及时结出“现金流量日记账”中的各科目余额，就可直接根据各科目的余额及时准确的编制现金流量表。

从上述编制方法可以看出，按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法来编制现金流量表，有如下特点：

1、易于理解，便于操作。

按上述方法来编制现金流量表，只需在编制收付款凭证时，直接插入现金流量项目，再根据审核后的收付款凭证登记“现金流量日记账”，结出余额后，填入“现金流量表”。整个编制过程遵循了传统会计帐务处理程序，符合现行会计人员的思维和工作习惯，因而可操作性强，也未增加过多工作量。

2、便于账证表核对，保证数据编制准确。

从编制记账凭证到登记“现金流量日记账”，再到编制现金流量表，都可直接取得数据资料，账证、账表、表表之间可相互查对，从而保证了现金流量表数据的准确性。

3、轻松按月编报，提供信息及时可靠

由于上述方法可从账中直接取数据编制现金流量表主表，因而可以按月轻松编报，使直接法变繁琐为简单。这就克服了到年末才能编制现金流量表，影响现金流的因素无法及时得到反映和控制的缺陷。

难以理解把握，因而在实务中应用的很少。笔者结合会计工作和教学工作的实践，总结的按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法来编制现金流量表，就弥补了这一缺陷，使编制《现金流量表》变得轻松容易。

关键词：现金流量会计分录

企业财务人员年末财务决算最头痛的是编制《现金流量表》，尽管2001年财政部新修订《现金流量表》简化了现金流量表项目的披露项目，企业的财务人员还是普遍感到工作量和难度较大，工作底稿法和会计学者、实务工作者创新的各种方法，由于难以理解和把握，因此，绝大多数企业财务人员都是根据报表中的有关数据和钩稽关系调整编制而成，这种编制方法，不能准确反映企业现金流量情况，也失去了编制现金流量表的意义。笔直在会计工作和教学实践中，总结出按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法，来编制现金流量表。现将其编制方法介绍如下：

一、按现金流量表项目设置“现金”、“银行存款”“其他货币资金”的共同明细科目

企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入、流出数额，都是通过“现金”、银行存款“其他货币资金”等账户来记录反映的，因此，我们只要按《现金流量表》中的经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入、流出项目，作为“现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目加以记录，就能及时准确的满足企业编制现金流量表的需要。

为便于编制书写、记忆和编制收付款凭证，作为“现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目的现金流量项目，应予适当的简化。简化后的参考明细科目见表一：

现金流量科目表

1经营活动2投资活动3筹资活动

1销售商品提劳收现

2税费返还收现

3其他与经营有关收现

4购买商品接劳付现

5支给职工为职工付现

6各项税费付现

7其他与经营有关付现

8现金流量转换1收回投资收现

2取得投资收益收现

3处置长资收现净额

4其他与投资有关收现

5购建长期资产付现

6投资付现

7其他与投资有关付现

8现金流量转换1吸收投资收现

2取得借款收现

3其他与筹资有关收现

4偿还债务付现

5分配股利偿利息付现

6其他与筹资有关付现

7现金流量转换

二、会计分录的编制和收付款凭证的填制

（一）会计分录的编制

按“现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目方法编制会计分录时，和其他明细科目的使用方法一样，可以直接根据现金流入、流出业务所涉及的明细科目编制即可。

【例1】购入原材料一批，收到增值税专用发票上注明的甲材料价款150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转帐支付。编制会计分录如下：

借：物资采购——甲材料150000

应交税金—应交增值税（进项税）25500

贷：银行存款——购买商品接劳付现175500

编制会计分录时应注意如下几点：

1、涉及现金、银行存款、其他货币资金相互划转经济业务也应列出明细科目。之所以要列出“现金流量转换”明细科目，一是涉及现金、银行存款、其他货币资金项目相互划转业务时，由于没有涉及到现金流入流出，防止编制会计凭证出错；二是在采用财务软件记账的情况下，便于年末应将所有的明细科目余额转入“现金流量转换”科目。

【例2】提取现金500000元，准备发放工资。编制会计分录如下：

借：现金——现金流量转换500000

贷：银行存款——现金流量转换5000000

【例3】用银行存款支付采购材料价款，公司收到开户银行转来汇票多余款收账通知，通知上填列的多余款为234元，购入材料及运杂费99800元，支付增值税进项税额16966元，原材料已验收入库。该批材料计划价格100000元。编制会计分录如下：

a借：物资采购99800

应交税金—应交增值税（进项税）16966

贷：其他货币资金——购买商品接劳付现116766

b借：银行存款——现金流量转换234

贷：其他货币资金——现金流量转换234

2、涉及固定资产处置收现、付现应注意两种情况的不同处理

（1）预计付现清理小于收现、付现清理收入，其收现、付现均计入“处置长期资产收现净额”明细科目。因为其收现清理收入和付现清理费用计入该明细科目的借方贷方后，其余额就是“处置长期资产收现净额”。

【例4】基本生产车间一台机床报废，原值200000万元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项资产清理完毕。涉及现金流量的会计分录编制如下：

a借：固定资产清理300

贷：银行存款——处置长期资产收现净额300

b借：银行存款——处置长期资产收现净额800

贷：固定资产清理800

该笔业务登记现金流量账后，“处置长期资产收现净额”余额为500元。

（2）预计付现清理费用大于收现清理收入，其收现、付现均记入“其他投资付现”明细科目。因为其收现清理收入和付现清理费用记入该明细科目的借方贷方后，其余额就是“其他投资付现”。

【例4】假定上例清理费用1000元，残值收入600元，均通过银行收支，涉及现金流量的会计分录编制如下：

a借：固定资产清理1000

贷：银行存款——其他投资付现1000

b借：银行存款——其他投资付现600

贷：固定资产清理600

该笔业务登记现金流量账后，“其他投资付现”余额为400元。

（二）收付款凭证的填制

采用按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法编制“现金流量表”时，根据收付款业务直接在收付款凭证中插入现金流量表项目，不必专设收付款凭证。现以常见的收付款凭证和通用的记帐凭证格式为例来说明其填制方法。

1、收付款凭证格式的填制方法

根据【例1】的经济业务，填制付款凭证见表二。

表二：付款凭证

应贷科目：银行存款-购买商品接劳付现2007年4月6日收字第06号

摘要应借科目记账金额

一级科目二级或明细科目

列付甲材料款物资采购甲材料150000

应交税金应交增值税（进项税）25500

合计175500

会计主管记账审核出纳制单

2、通用记账凭证格式的填制方法

根据【例1】的经济业务，填制记账凭证见表三。

表三：记账凭证

2007年4月6日编号：10

摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额记账

列付甲材料款物资采购甲材料150000

应交税金应交增值税（进项）25500

银行存款购买商品接劳付现175500

合计175500175500

会计主管记账审核出纳制单

三、“现金流量日记账”的设置和登记

“现金流量账”应按“现金流量科目表”的顺序分设章账页，其账页格式也无需重新设计，使用现已使用的“三栏式”账页格式即可。现金流量日记账登记由出纳员根据审核后收付款凭证进行逐笔登记。为便于核对账目，“日期”栏、“凭证字号”栏、“摘要”栏填列齐全。需注意的是，涉及“现金流量转换”的明细科目不登记。因为现金流量转换不产生现金流入、流出。“现金流量日记账”格式见表四。

表四：现金流量日记帐

科目：购买商品接劳付现

2007年凭证摘要借方贷方借/贷余额

月日种类号数

4606列付甲材料款175500借175500

借

借

本月合计借

本年累计借

四、根据“现金流量日记账”科目余额直接编制“现金流量表”

由于“现金流量日记账”中的各科目是按“现金流量表”中项目设计的，因此，我们只要及时结出“现金流量日记账”中的各科目余额，就可直接根据各科目的余额及时准确的编制现金流量表。

从上述编制方法可以看出，按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法来编制现金流量表，有如下特点：

1、易于理解，便于操作。

按上述方法来编制现金流量表，只需在编制收付款凭证时，直接插入现金流量项目，再根据审核后的收付款凭证登记“现金流量日记账”，结出余额后，填入“现金流量表”。整个编制过程遵循了传统会计帐务处理程序，符合现行会计人员的思维和工作习惯，因而可操作性强，也未增加过多工作量。

2、便于账证表核对，保证数据编制准确。

从编制记账凭证到登记“现金流量日记账”，再到编制现金流量表，都可直接取得数据资料，账证、账表、表表之间可相互查对，从而保证了现金流量表数据的准确性。

3、轻松按月编报，提供信息及时可靠

由于上述方法可从账中直接取数据编制现金流量表主表，因而可以按月轻松编报，使直接法变繁琐为简单。这就克服了到年末才能编制现金流量表，影响现金流的因素无法及时得到反映和控制的缺陷。