一、预算控制的模式

预算控制模式是对预算控制系统的总体安排与基本要求，是预算控制的核心内容之一。只有采用适合企业外部环境和内部机构的预算控制模式，预算控制系统才能顺利运行、发挥作用。因此，在讨论如何建立企业预算控制系统之前，分析研究预算控制模式很有必要。按照不同的标准和角度，可以对预算控制模式进行分类。不同的模式有不同的意义及功能，适用于不同的企业条件与环境。这里主要讨论按照时序和目的两种标准来划分的预算控制模式：按照时序划分，有利于我们对预算控制整个流程的了解；按照目的划分，有利于我们根据企业发展状况进行选择，突出控制重点，提高控制工作效率。

(一)按照时序划分，有事前控制、事中控制与事后控制

1、事前控制事前控制是指事先深入调查掌握准确信息，设定可行的预算目标，对预算执行情况作出的预测，并根据预测结果提前设计保护性措施，又称前馈控制、预先控制。事前控制是一种预先防范性机制，即将可能发生的问题消灭在萌芽状态，而非问题发生之后的纠正与补救。预算编制、预算调整就是事前控制。

2、事中控制事中控制是指在预算执行过程中，审批相关人员按照企业内部控制流程进行逐级审批控制的过程，又称同期控制、过程控制。事中控制可以及时发现预算执行情况与预算目标的偏差，将出现的问题消灭在萌芽状态，从而提高预算控制系统的控制效果，有利于预算目标的实现。企业在成本费用控制、资金和现金流量控制、资本投资控制等方面，都经常采用事中控制方法。

3．事后控制事后控制是指把预算执行结果及时与预算目标进行比较，分析差异并据以采取措施，纠正偏差，又称反馈控制。事后控制能为今后的事前控制提供有价值的信息，有利于积累经验。在实际工作中，预算的事前、事中和事后控制都是相对的。较高层次或上一环节某些事项的事后控制，往往是下一层次、下一环节某些事项的事前或事中控制，所以，三者在企业经营管理中一般都是同时并存的，需要我们同等地关注与重视。

(二)按照目的和功能不同划分，有诊断型控制、信仰控制、禁区控制和交互式控制根据西蒙的控制理论，组织的内部控制应包括四种相互配合和支持的形式，即诊断型控制、信仰控制、禁区控制、和交互式控制。这种分类同样适用于预算控制。

1、诊断型控制系统诊断型控制系统的主要目的是减轻管理层随时监督工作的负担，确保企业重要经营目标的实现。在诊断型控制系统中，可以监控重要经营指标进展，将经营指标完成情况与事先确定的评估标准进行对比，通过分析差异产生的原因并研究制定应对措施，对工作进程进行调整与修改，使工作进度能不断接近目标。在实践中，诊断型控制系统大量采用了管理会计工作方法手段，如全面预算管理、标准成本管理等。

2、信仰控制系统信仰控制系统的目的是鼓励员工信奉企业核心价值，使员工明确价值观和目标，激励他们去创造新的机遇。一般而言，信仰控制系统是简明的、启示性的，充满了价值道德观念。在这个系统下,员工的注意力被企业的价值创造、企业的工作质量标准以及个人如何处理内外部关系所吸引。员工可以理解企业的目标和使命，也知道如何为实现企业目标做出贡献。信仰控制系统能够作为诊断控制系统的补充，为管理者扩大预算控制的范围与数量。

3、禁区控制系统禁区控制系统的目的是建立游戏的规则，明确员工必须避免的行为和危险。禁区控制系统明确规定了哪些事不能做，除此之外员工可根据组织战略目标做任何正确的事。禁区控制系统与信仰控制系统相对应。前者划定了企业员工的活动范围；后者则激发和指导员工去探索和发现,去追求企业的核心价值。两者配合得当，能引导预算控制正确的工作方向，确保企业在合理控制的前提下，还能具备一定的创造力与活力，以适应激烈的市场竞争。

4、交互式控制系统交互式控制系统使得管理者能够关注于战略决策的未知领域，在竞争条件变化时了解相应的威胁和机遇，并预先做出反应。在交互控制系统中，高层管理者定期亲自参与下属决策过程，在参与过程中直接产生的系统数据或信息，作为下一步决策或调整的依据。在环境迅速变化时,交互式控制系统不仅是执行预算的控制,也是调整预算的控制。因为管理者不仅在讨论分析中解决预算执行的问题，还能在反馈信息中发现机会,为调整制定新的预算提供依据。上述四种控制系统形成了企业内部管理控制的有机整体，在发挥全体员工的创造力和更新企业战略方面各自发挥着不可替代的作用。比如，以往人们都认为预算控制是一种诊断型控制，预算的主要作用是分配责任、按照预算执行结果评价业绩；但是近年来，为了适应越来越灵活多变的市场环境，预算控制逐渐演变为交互式控制，预算管理相关的各部门、各层级管理者不仅参与预算编制，而且还对预算执行、预算考核中的重大情况进行交流讨论，针对预算管理中的不足与问题共同进行决策、研究制定措施。

二、预算控制系统的建立与完善

1、预算制度体系建设无规矩不成方圆，科学的制度体系是保证预算控制成功的前提。结合企业实践来看，企业必须制订完整的预算规章与制度，作为开展预算工作的纲领与指南，来确保预算控制系统规范运行，其内容要覆盖预算工作全过程，包括预算编制、执行、调整、预算控制以及预算考评等等。同时，为保障预算控制的顺利实施，还要建立健全相关配套制度，包括授权制度、合同管理制度、采购管理制度、存货管理制度、受托报告制度等等。

2、设计预算组织体系完善的组织机构是预算控制有效实施的组织保证。建立一个完整的预算控制组织机构体系，不仅要成立预算管理委员会作为预算的决策机构,成立预算管理办公室负责履行预算管理委员会的日常管理职责，还需要企业多个部门相互协调配合，包括财会部门一般担负预算管理工作，内部审计部门负责预算执行效果的检查，人力资源部门负责对预算责任主体实施考核与评价等等。企业内部员工与员工之问、部门与部门之间的利益冲突难以避免，有时，各个预算主体为了自身的利益难免会对整体利益产生损害。因此，需要清晰界定组织中各层次、各部门的权利和义务，通过控制手段实现组织全面目标的顺利实现。

3、选择预算控制方法正确选择预算控制方法是建立预算控制系统的关键。企业预算控制方法是一个包括预算控制模式、程序及预算编制方法等三个方面在内的方法体系。预算控制模式选择要根据企业战略进行。企业战略是一个企业的总体性、指导性谋划，它对预算权责划分和预算的组织管理模式同样具有决定作用。因此，预算控制模式必须围绕企业战略来建立与实施。不同的企业，制订的企业战略不同，相对应的也要采取不同的预算控制模式，才能保证企业实现其战略目标。预算编制方法多种多样，包括定期预算法、滚动预算法、零基预算法、弹性预算法、项目预算法等，这些方法都各有其特点、优缺点及适用条件。因此，预算编制方法的选择，必须结合企业的行业特点、竞争战略、管理基础和要求，在众多的选项中确定最科学合理的编制方法。如企业内外环境相对稳定的企业适合选择定期预算法；而运营环境变化比较大，具有一定管理基础的企业，则选择滚动预算法编制预算比较合适。

4、建立预算控制的信息系统信息系统包括建立各种量化的控制标准，它是实施预算控制的依据。只有通过科学高效的信息系统，才能够及时、准确地了解预算执行情况，发现预算执行中产生的偏差，并及时调整改进，保证预算目标的实现。信息系统还应包括信息反馈系统，以保证各种信息能及时传递和反馈，保证控制措施的及时落实。

5、建立预算控制考核机制预算考评机制是预算控制系统中的重要环节，具有承上启下的关键作用。它包括预算完成情况考核、预算系统运行情况考核两方面内容。对预算完成情况的考核，旨在提高经营效益，如销售收入、利润、市场占有率、顾客忠诚度等指标；对预算系统运行情况的考核，则旨在提高预算控制系统的运行质量与效益，包括编制预算的及时与准确、出具预算报告质量高低等等。预算控制考核机制的有效实施，离不开与之相对应的激励措施。要坚持公开、公平、公正原则，在全面考核的基础上，对相关部门和个人进行奖罚，做到有奖有罚、奖罚分明，从而激发广大员工工作积极性，提高预算控制系统运行质量，促进企业预算目标圆满完成。

作者：秦敏单位：湖南盐业股份有限公司岳阳市分公司