存货审计论文范文第1篇

论文摘要：存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由于存货种类繁多且流动性强、计价方法多样，因而存货高估构成了资产计价舞弊的主要部分。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实和正确与否，直接影响到其他会计账项，因此存货审计在整个审计中占有非常重要的地位。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注，相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，运用多种有针对性的审计程序。

一、评价和测试企业的内部控制制度

了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。存货的内部控制制度贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评价和测试，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，特别是对于工业企业，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，要了解产品成本结转流程。

为了确定被审计单位存货内部控制是否健全有效，审计人员可通过观察、询问、查阅历史资料等多种方式来加以了解和调查，其范围包括企业的购货、验收、存储、领料、生产、销售等环节。经过了解，结合自己的专业判断，对企业存货的内部控制进行分析，初步评价存货的控制风险，实际上就是评价企业存货的内部控制在防止或发现和纠正重要错报或漏报中的有效性。

二、审查存货计价的正确性

存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查，抽查核对成了存货计价测试的主要方法。抽查的关键是选择样本，对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰，独立按照适当的方法进行。(1)应审查存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率的计算和成本差异的结转是否正确，有无不按期结转成本差异，或者利用成本差异调节利润的情况。

三、重视对存货的监盘程序

监盘是注册会计师执业过程中常用的审计策略和手段，通过对存货的监盘能够获取监盘对象的存在性、完整性、权力性、估价与分摊、分类与披露的认定是否恰当的审计证据，存货监盘是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，也是判断上述其他认定的辅助证据，因此，审计人员在审计过程中，应当按照执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)盘点时间最好选择在会计期末。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。(2)盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与；(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围，不应事先透露监盘地点；(4)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对这一问题发现途径一是通过实地盘点，二是在审阅企业存货会计账薄时存货数量余额没有变动的账户，其多为冷背残次的积压货物。

采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)、最后一张货运文件(或出库单)，作为截止测试时的依据。④异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。⑤对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。

结束语

存货审计是注册会计师审计中比较复杂和耗时的一项工作，面临的难点也比较多，因此，我们要根据企业实际情况，制定并执行严格的审计程序，就能获取存货实物资产确实存在、计价正确的审计证据。

参考文献：

[1]陈少勇，注册会计师监盘的难点与对策[J]，中国注册会计师，2010(06)

存货审计论文范文第2篇

一、单项选择题

1.实物证据通常用来证明( )。

A.实物资产的存在 B.实物资产的所有权

C.实物资产的计价准确性 D.有关会计记录的正确性

2.在下列审计证据中，可靠性最弱的是( )。

A.购货发票 B.入库单

C.银行对账单 D.函证的回函

3.审计证据的相关性是指审计证据必须与( )相关。

A. 审计内容 B. 审计目标

C. 审计范围 D. 审计程序

4.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险和审计质量的影响。错报风险( )，需要的审计证据可能( )。审计证据质量( )，需要的审计证据可能( )。

A.大，少，高，少 B.大，少，高，少

C.大，多，高，多 D.大，多，高，少

5.在审计过程中，注册会计师将了解到的被审计单位管理层的骗子情况形成文字记录，属于( )。

A.实物证据 B.书面证据

C.环境证据 D.口头证据

6.审计工作底稿的所有权应该属于( )。

A. 委托单位 B. 被审计单位

C. 会计师事务所 D. 编制工作底稿的注册会计师

7.在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。

A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C. 与特定认定相关的审计证据是否充分

D. 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

8. 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后( )内。

A.30天 B.20天

C.50天 D.60天

9.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存( )。

A.5年 B.10年

C.15年 D.20年

10. ( )属于第一层复核，这层复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。

A. 项目经理复核 B.项目合伙人复核

C. 项目质量控制复核 D.注册会计师复核

二、多项选择题

1.下列项目中，可以作为审计证据的有( )。

A.原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录

B.被审计单位的会议记录

C.内部控制手册

D.注册会计师编制的各种计算表

2.审计证据是否有说服力，关键在于审计证据是否具备( )两个特征。

A.充分性 B.适当性

C.及时性 D.正确性

3.评价审计证据的适当性时，注册会计师一般应考虑审计证据的( )。

A.重要性 B.可靠性

C.相关性 D.及时性

4.以下审计证据中，属于外部证据的有( )。

A.购货发票 B.发货单

C.生产领料单 D.银行存款函证回函

5.关于审计工作底稿的说法中，以下正确的是( )。

A.审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据及得出的审计结论作出的记录

B.审计工作底稿是审计证据的载体

C.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程

D.审计工作底稿是与被审计单位沟通的方法

6.下列各项中，应作为审计工作底稿的有( )。

A.问题备忘录 B. 财务报表草表

C.有关重大事项的往来信件 D.被审计单位文件记录的摘要或复印件

7.下列项目中，属于项目质量控制复核内容的有( )。

A.复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当

B.项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价

C.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施

D.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况

8.当期档案只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿，下列属于当期档案的有( )。

A.现金盘点表 B.法律性文件复印件

C.应收账款询证回函 D.固定资产盘点清查表

三、判断题

1.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。( )

2. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此当获取审计证据的很困难和成本很高时，注册会计师可以此为由减少不可替代的审计程序。( )

3. 由于审计证据的数量直接关系到审计结论是否正确，因此审计证据的数量越多越好。( )

4.一般来说， 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。( )

5. 在外勤工作结束时，应由项目经理对工作底稿进行的重点复核。( )

6. 审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。( )

7. 风险评估程序足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。( )

8. 原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录中所含有的信息，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。( )

9. 编制审计工作底稿的文字只能使用中文。( )

10. 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。( )

四、问答题

1. 如何评价审计证据的可靠性?

2. 简述审计证据的种类。

3. 审计程序按其运用目的分为那几类?

4.审计证据与审计工作底稿的关系是什么?

5. 编制审计工作底稿的目的是什么?

6. 审计工作底稿包括哪些要素?

7. 如何对审计工作底稿进行复核?

五、案例分析题

XYZ会计师事务所接受B公司的委托审计20×7年度财务报表。会计师事务所委派注册会计师X担任项目经理。在复核注册会计师Y编制的存货工作底稿时，发现以下问题：

(1)在没有参与B企业存货盘点的情况下，仅是向B公司索取了12月28日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，并按此后的收、发凭证数量推算出资产负债表日的存货数量，与账面数量核对后，就据此确认存货的存在。

(2)在存货计价测试中，仅抽查了部分月份的原材料、产成品的计价，且抽查比例为2%，比较低;没有对在产品进行计价测试。

(3)对于存货中2 560 568.98元的委托加工材料仅获取加工物资明细表，并与总账、报表核对相符即予以确认。

于是，X项目经理督促注册会计师Y及其助理人员实施以下追加审计程序，以修改和完善审计工作底稿：

(1)对存货执行盘点程序。即在评价B企业存货盘点计划及盘点明细表、汇总表等材料的基础上，选择重点存货项目进行抽盘或全额盘点，关注存货的残次冷背等品质状况，并以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。

(2)提高计价测试抽查比率到35%以上，扩大抽查范围到存货包括的主要内容。

(3) 检查若干份委托加工业务合同，抽查有关发料凭证、加工费和运费结算凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确;抽查加工完成物资的验收入库手续是否完全，会计处理是否正确;对委托加工物资的期末余额实施函证核实;审核有无长期挂账的委托加工物资事项，如有，查明原因，进行适当调整。

要求： (1)说明项目经理复核的意义; (2)说明项目经理X要求注册会计师Y及其助理人员实施追加审计程序并修改和完善审计工作底稿的原因。

参考答案

一、单项选择题

1.A 2. B 3. B 4.D 5.D

6.C 7.C 8.D 9.B 10.A

二、多项选择题

1.ABCD

2.AB 3.BC

4.AD

5.ABC

6.ACD

7.BCD

8.ACD

三、判断题

1. √ 2. ×3. × 4. √ 5. ×

6. √ 7. × 8. √ 9. √ 10. √

存货审计论文范文第3篇

一　执行特殊存货监盘的替代审计程序存在的问题

由于某些CPA不能全面理解和正确掌握存货监盘替代审计程序的要求和方法，往往存在以下三种问题：

(一)对执行存货监盘程序敷衍应付

某些CPA通常象征性地做几张所谓监盘的工作底稿，往往是用被审计单位的存货余额明细表或存货盘点表代替对存货的监盘表。也有一些审计人员确实复核了与存货相关的采购、生产和销售记录及相关会计处理凭证，或向能够接触到相关存货项目的第三方进行了询证，而且关注了被审计单位与存货相关的内部控制。但实际上对这些替代审计程序的履行往往仅是蜻蜓点水、花样文章，根本没有能够完整和规范地执行各项替代测试的审计程序，而且根据所履行的所谓替代审计程序并不能够形成充分、适当的审计证据，不能对存货的存在和状况作出合理的判断。

(二)不履行替代审计程序

更有一些胆大的CPA，对被审计单位性质或位置特殊的存货采取视而不见的回避态度，不管这部分存货占了整个资产总额的多大比例，也不管这部分存货的重要性究竟如何，仅是对被审计单位性质或位置不特殊的存货实施监盘。这是典型的偷工减料、不负责任，而且也带来了很大的审计风险。

(三)发表不恰当的审计意见

一些CPA常常将因存货性质或位置特殊而无法监盘作为审计报告保留意见的内容，但这些CPA往往不考虑无法监盘的存货占被审计单位期末存货总额或资产总额的比重和重要性，不考虑因对这部分存货不能实施监盘对整个会计报表的影响程度及可能带来的重大影响。如一些不能实施监盘的存货占了被审计单位整个资产总额的30％甚至50％以上，但签字CPA仅是以受客观原因限制无法实施监盘为由发表保留意见，而不考虑因影响重大是否应该发表无法表示意见审计报告的情况。很显然，此类审计报告不仅意见类型存在严重错误，而且也给CPA自己潜伏了很大的审计风险。

二、无法实施监盘的替代审计程序

对因性质或位置等特殊情况导致无法正常实施监盘的存货，CPA究竟应该如何才能实施好对这部分存货监盘的替代审计程序呢?为此，笔者以对鳗鱼养殖过程中因无法监盘而需实施替代审计程序为例，从四个方面专题分析如下：

(一)正确认识，端正态度

参观过鳗鱼养殖现场的人都知道，养殖鳗鱼的池塘虽然很浅(不足一米)，但其水质浑浊，根本无法看清池塘中鳗鱼的数量，养殖鳗鱼的企业不仅本身无法实施常规盘点，而且因鳗鱼在池塘中的密度大小不一，也无法利用鳗鱼的密度或采样等方法来推算池塘中的鳗鱼究竟有多少数量，这就使得因对鳗鱼无法进行盘点而无法实施监盘。但笔者认为，CPA不必为此感到畏难，必须从思想上打破盘点、监盘就是点点数量、看看实物的常规思维和习惯方法，当遇到类似于鳗鱼这种因无法盘点而无法监盘的情况时，CPA不能因无从下手而惊慌失措，也不能抱着敷衍应付或视而不见的态度，而应该积极思考、认真分析如何才能通过实施必要的替代审计程序来获取有关鳗鱼存在和状况的充分、适当的审计证据，并以此推算出池塘中鳗鱼的数量和状况。

(二)认真调查，掌握实情

笔者认为，对鳗鱼监盘实施替代审计程序，CPA必须实施的第一步具体工作就是要了解被审计单位与鳗鱼饲养有关的多方面信息，为实施替代审计程序的比较、分析和测试提供必要的基础资料和信息数据，主要有三方面的内容：

一是通过被审计单位的饲养员、仓库保管员、技术人员等了解并记录被审计单位饲养鳗鱼的一些基本情况，如鳗鱼池塘的实际面积、饲养密度，池塘中鳗鱼的投放时间、至审计时的实际生长期，每天和每月饲料或饵料的消耗量，单位面积的鱼产量等。

二是CPA要通过网络、书籍及相关技术资料获取为进行审计分析、判断而必须掌握的鳗鱼养殖方面的常规技术信息和基本参数，如理论上鳗鱼的饲养密度，鳗鱼苗的最佳投放期、生长期、成熟期，每天和每月大小不同的鳗鱼(特别是与被审计单位池塘中规格相同的鳗鱼)对饲料或饵料的消耗量，单位面积的鳗鱼产量等。

三是了解被审计单位与鳗鱼饲养相关的内控制度及评价其实际执行情况，如被审计单位是否有完整的对鳗鱼饲养的内部控制制度，对鳗鱼苗、饲料及饵料的购是否都已按内控制度的规定获得适当的授权与批准，所有收到的货物都应得到适当记录，所有发出的货物(特别是鳗鱼)均已得到批准，尤其对鳗鱼苗的投放、饲料或饵料的购进和消耗以及成鳗的发出等都应有清晰和完整的记录，对池塘中正常饲养的鳗鱼是否从卫生安全、规范饲养的角度制定了必要的观察、管理和控制制度，是否有较为完整的饲养记录。如果对被审计单位的内控制度了解和评价的结果是可以信赖，则CPA可以适当减少对鳗鱼实施的实质性程序方面的替代审计程序。

(三)计算数据，对比分析

CPA在获取了上述三方面信息的基础上，必须依据了解的实际情况周绕饲养鳗鱼的几个重要环节，按照一定的方法计算出几大主要指标的实际数据，并与了解到的几项主要指标的常规技术参数进行必要的对比，以分析和测试两者之间有无差异以及差异的大小。对差异较大且形成原因异常的，CPA则应该作为检点作进一步的分析和测试，直至查明原因，并判断对审计意见可能产生的影响，具体可以从顺差和逆差两个角度分别进行，并对分别测试出的相关主要指标的实际数据进行必要的对比和验证(笔者以对一个或几个同步喂养池塘的鳗鱼进行测试的程序为例)。

1　顺查祛。可从三个方面考虑和分析：

(1)对鱼苗投放密度的计算、对比和分析：

被审计单位需要盘点的一个或几个同步喂养池塘的实际面积是多大?

池塘中的鳗鱼苗何时投放(注意：投放时间一般为初春)?投放了多少尾、多大规格的鱼苗?计算出鱼苗实际投放的密度。

理论上正常投放的相关规格的鳗鱼苗密度应该是多大?实际投放密度是否与理论投放密度有很大差异?差异的原因是否正常?

(2)对投放饲料或饵料多少的分析：

了解鳗鱼的养殖期已有多长?多大规格的鳗鱼一般每天需喂饲料或饵料多少(特别注意与被审计单位池塘中规格相同的鳗鱼)?结合投放的鱼苗数量并考虑成活率计算出理论上海天应该投放多少的饲料或饵料，并将此与每天实际投放的饲料或饵料进行对比，看是否有较大差异并

分析差异形成的原因。

(3)对鳗鱼养殖期和产量的分析：

鳗鱼苗一般需经过多长时间的养殖、每条鱼达到多重时就可以出售(需结合与客户订立的销售合同和实际销售情况进行分析)?正常养殖的单位面积的鳗鱼产量应该为多少?将这些理论指标与被审计单位当年度的实际销售(一般为秋末、冬初销售)情况进行对比，看是否有较大差异并分析差异形成的原因。

2　逆差法，也可从三个方面考虑和分析：

(1)从单条鱼体重推算鱼的养殖时间：

CPA应从池塘中随机捞取(随机抽样)一定数量的鳗鱼称重推算出每条鱼的平均体重，并将其与理论饲养期的鳗鱼应该具有的单条体重进行比较，看是否存在差异并分析差异原因。

(2)从每天和每月饲料或饵料的实际投放量推算池塘中的鳗鱼数量：

CPA应将每天和每月实际投放饲料或饵料的多少与相应生长期整池塘鳗鱼理论上每天应有的进食量进行比较，推算出池塘中的鳗鱼数量是否与当初实际投放的鳗鱼苗成比例(需结合成活率考虑)。

(3)从账面情况核对实际情况：

CPA应抓住一般情况下鳗鱼养殖期正好在一个完整会计年度内的特点，从被审计单位账面年初反映的对鳗鱼苗购进投放池塘的时间、数量，到其后的饲养期正常购进饲料或饵料的数量以及每天从仓库实际领用饲料或饵料的数量，最后到秋末冬初账面反映的销售鳗鱼的数量，同时结合鳗鱼养殖的各种理论数据或指标，来计算、分析并推断鳗鱼的生产和销售数量是否存在异常情况。

(四)综合分析，得出结论

存货审计论文范文第4篇

【关键词】 存货审计; 难点; 提高质量; 建议

对一般制造业或商品流通企业而言,存货在会计报表中有着特殊的地位,它既是资产负债表中流动资产的主要项目,也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目,同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中,因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映,不能满足审计目标的要求。因此,要想对存货取得较满意的审计结果,对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

(一)存货审计的现状

存货的审核与其他的资产项目审核相比,较为复杂,其审计现状为:对存货方面的审计,因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

(二)存货审计的难点

1.存货计价方面,存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算,或经过非会计资料,如:生产部门、劳资部门提供的资料另行计算,而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中,要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品,还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业,还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面,因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构),控制及盘点困难。

3.存货质量方面,因种类、项目繁多,差异性大,观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损,审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够,而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺,也未深入现场了解产品的生产流程,而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,含糊其词,一笔带过,致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现,如领用材料制作专用设备,而将材料成本计入生产费用。另外,审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核,对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析,而简单地对账面数字进行计算后,即确认存货成本计算无误,但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点,使被审计单位得以预做准备,就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足,审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目,使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识,在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中,因专业人员和专业知识的缺失,即使被审计单位期末存货发生减值,其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额,都不能使审计人员有很大的把握性,致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

(一)存货成本计价方面

1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中,要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整;与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况,行业内同种产品的消耗定额等资料,相互联系印证分析疑点及异常,还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用,用以相互印证及分析复核,以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性,如难以期后抽盘;期末成本是否真实合理,主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视,他们往往在总账与明细账核对相符后,就给出一个“确认”的结论,这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当,审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性,并辅助一些分析性复核,如:通过产成品单位成本的变化,分析已结转完工产品成本的合理性,从而观察判断在产品成本的合理性,当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象,在加强盘点的审计程序,进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下,具体分析盘盈的原因,收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据,企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料,对两者作比较分析,看是否存有异常,同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据,与企业的统计数据及财务数据进行比较分析,以确定是否存在领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象。

此外,在生产成本审计中,还应审查收入与成本的配比,不仅要重视金额的配比,而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作,收集相关的销售、生产、出入库等原始资料,与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核(收入成本的配比分析、各月波动分析等),也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来,进行数量方面的配比测试,以取得满意的效果。

(二)存货数量控制方面

对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的项目上。(2)如果不是每一个地点均列入监盘,不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时,应分成不同的审计组同时进入监盘场所,以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目,审计人员应进行分析性复核,避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动,否则,应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听信被审计单位工作人员报数,以防止“空箱”和虚报或结果被修改,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点,对那些不易计量的、需通过测算的存货,应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

(三)存货质量控制方面

1.资产负债表日,应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号――存货》第十五条中明确规定:“资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目,或存放地点和保管方式不寻常,应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提,不仅要求审计人员有丰富的会计经验,还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以,审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构,才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此,提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时,可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中,利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

【参考文献】

[1] 企业会计准则[S].经济科学出版社.

[2] 企业会计准则讲解[S].人民出版社,2006(2).

[3] 刘建军.审计学[M].机械工业出版社,2006(2).

存货审计论文范文第5篇

【关键词】应收账款和坏账准备测试 主营业务收入测试 存货测试 主营业务成本测试

实质性测试是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作， 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以做出审计结论的足够的审计证据。审计重要性项目的实质性测试包括应收账款和坏账准备测试、主营业务收入测试、存货测试、主营业务成本测试等内容。

一 应收账款测试

在应收账款测试中，注册会计师应利用应收账款账龄分析表来分析应收账款真实性及坏账准备发生的可能性，主要目的是检查是否存在较长账龄的应收账款。对于较长账龄的应收款，应分析其无法收回的风险大小，如果无法收回的可能性很高，则需要在当期计提减值准备。在确认是否存在较长账龄时，需要核实账龄的准确性，所以会抽查一些较短账龄的明细审核其是否符合账龄的划分，其中挂账3年以上的应收账款很有可能是虚假记录或坏账，应予以充分重视，并通过追加审计程序，例如，向被审计单位发送询证函等方式来确定应收账款是否存在或是否确已无法收回。其中，对金额小、时间短的应收账款应进行否定式函证，因为这样的应收账款或者可能发生的错报不是重大的，或者发生坏账的可能性较小，采用否定式函证即可达到要求，并且能够降低审计成本，符合成本效益原则；相反，对金额大、时间长的应收账款应进行肯定式函证，因为这样的应收账款或者可能发生的错报是重大的，或者发生坏账的可能性较大，肯定式函证可以得到较明确的结果，有助于注册会计师得出正确的结论。

二 主营业务收入测试

主营业务收入测试主要是收入截止测试，对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要是确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，审核被审计单位有无多计或少计收入，进而来操纵利润。在收入截止测试中，注册会计师应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。

注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点，二是以销售发票为起点，三是以发运凭证为起点。通过以账簿记录为起点进行测试可以检查有无多记收入，通过以销售发票为起点和以发运凭证为起点的测试可以检查有无少计收入。

如果有不属于当期的收入，应予冲销，并作出调整分录，调减主营业务收入，并调减利润；如果有属于当期主营业务收入而未计入账簿的，应调增主营业务收入与利润，同时调增企业所得税。

三 存货测试

存货测试包括存货计价测试、存货抽盘、存货截止测试、存货核算测试等内容。在存货计价测试中应重视企业存货计价方法的选择，存货计价方法有多种，主要有全月平均法、移动平均法、先进先出法、个别计价法。不同的计价方法计算出的存货成本数额是不同的。因此，注册会计师在对存货计价进行测试时，应注意被审计单位对存货计价方法的选择是否恰当，是否考虑到了计价方法的一致连贯性，如果确有改变计价方法，注册会计师应注意改变是否合理，被审计单位有无在会计报表中披露这一现象，是否已将其对利润的影响给予说明。对不符合规定，随意变更计价方法的现象，注册会计师应提请被审计单位重新运用恰当的方法计算单价，并做出相应的调整分录。

在存货抽盘前，注册会计师应提请被审计单位做好准备工作，进行存货的分类整理，在盘点过程中，注册会计师应监督盘点全过程并做好记录，并应在盘底结束后亲自进行抽点，在盘点结束后，注册会计师应运用等式，即存货实存数量等于盘点数量加上盘点日前付出数量减去盘点日前收入数量，得出的实存数量与账面结存量相比，得出差异以及对会计报表的影响。如差异量大于重要性水平，则存货存在重大错报风险，应提请被审计单位调整，如果被审计单位拒绝调整，则应考虑出具审计意见报告的类型。

在存货截止测试中，应注意被审计单位有无将销售计入不恰当期间的问题。不同的销售方式应该对应不同的销售确认条件。若为目的地交货，则应以收到货款为准；若已收到货款并将货物装运，则销售成立；如既无开票也未发货，则销售不成立；如果是离厂交货，则交货后就已属于本企业存货。注册会计师在审核时，应注意以上截止问题，防止被审计单位利用错计销售确认时间来操纵利润。

在存货核算测试中，注册会计师应重视“材料成本差异”账户。在实务中，有一部分企业混淆材料超支差与节支差，错计材料成本差异借贷方向，造成虚增管理费用与生产成本，因此注册会计师要特别注意对该账户的审核。此外，应注意原始凭证与会计账簿记录的核对，符合条件的进项应抵扣，而不应计入材料成本；运费和包装费应作为材料成本的一部分，而非费用的组成项目，注册会计师在审计时应注意被审计单位有无通过多计或少计成本费用来调整利润。

四 主营业务成本测试