合规性审计报告

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合规性审计报告范文第1篇

一、存在的问题

1.政府审计主要是真实性审计和合规性审计，且审计技术方法和手段落后。我国有关法规规定对国务院各部门、地方各级人民政府及其各部门、国有金融机构和企事业组织以及法律、行政法规规定的其他单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效率、效益进行审计监督。但在审计实践中，我国的政府审计机关主要是开展真实性审计和合规性审计，其他诸如经济责任审计主要是离任审计.缺乏事中、事前监督，政府采购审计、预算执行审计的开展时间很短。审计技术方法方面，还停留在详细审计阶段，特别是基层审计机关更是如此。政府绩效审计的审计领域广泛、审计内容复杂且多变、审计方法灵活多样、审计工作量大，详细审计几乎不能满足政府绩效审计工作的要求。现有政府审计经验的积累不利于政府绩效审计工作的开展。

2.政府审计主要是采用手工审计，“电子化”程度低或电子计算机利用程度低。为适应信息化发展的要求，目前我国正在利用计算机和网络技术进行财政管理，即启动“金财工程”，这是实现财政管理现代化，提高财政管理效率的必由之路，也是电子政务的重要内容。与之相适应，政府也在积极进行“金审工程’，实现审计工作.‘电子化”。但是据笔者了解，一方面政府审计机关特别是基层审计机关“电子化”程度低;

3.审计人员综合素质不高，审计人员队伍知识结构单一。审计工作能否得到加强，虽然受制于多种主客观因素，但关键取决于实施审计工作的主体—广大审计人员队伍的素质。没有一支训练有素、结构合理的审计人员队伍，就无法承担新时期我国政府审计工作的艰巨任务。

4.审计结果传递和利用方式大大削弱了政府审计的效能和作用。采取司法模式的国家，如法国、意大利、西班牙等国的政府审计机构具有判决权和制裁权，因此其审计结果具有极强的法律约束力。美国会计总署虽然没有上述权力.但其审计报告要提交给国会，其作用通过国会间接实现，主要由两条途径:一是对不接受审计建议的被审计单位停止拨款。这与经济利益挂钩，具有极强的约束力;二是召开听证会，在听证会上公开存在严重浪费或管理不善单位的审计报告，而各种新闻媒体的报道将给被审计单位带来巨大的舆论压力和民众关注，对推动审计建议的实施和强化审计报告的作用具有重要意义。英国的政府绩效审计报告提交国会的同时还要公开发表。澳大利亚采取的另一项措施是后续检查，对被审计单位管理人员根据国会、公共账目委员会和审计报告的建议，针对本单位缺点提出的改进措施的落实情况进行检查，并继续向国会报告以前报告过但并未得到妥善处理的重要问题，直至审计长公署有理由认为所有改正措施均已落实。我国的政府审计机关每年也要向政府提交审计一报告，并由政府向国家立法机构—人大常委会提交年度审计报告，然而内容却仅限于财政审计，其他审计均不出具对外报告。在审计结果使用上常常与设立该项审计的最初目的脱节。政府审计报告需要经过有关领导“审批”。这样的审计结果传递与利用方式是政府审计的效能和作用大受影响。

5.我国未制定政府绩效审计准则，也没有适合我国国情的政府绩效审计理论成果作指导，政府审计准则体系也还处于逐步完善之中。因此，当务之急是完善政府审计准则体系，适应我国政府绩效审计实务工作的开展，尽快制定政府绩效审计准则。

二、解决的对策

1.向社会审计学习。我国的社会审计与政府审计、内部审计相比，发展比较完善，政府审计向社会审计学习:第一，可以向社会审计机构借调具有丰富经验、掌握最新审计技犬和审计方法的注册会计师;第二，派遣政府审计人员到社会审计机构学习，使其获得广泛的实践经验并掌握有益的配套技术;第三，借鉴社会审计准则，完善政府审计准则体系和有关的法律体规，制定政府绩效审计准则。

2.派遣审计队伍的骨干力量到政府绩效审计工作开展较好的国家或组织考察学习。例如，最高审计机关国际组织(INOSAI )，最高审计机关亚洲组织以及美国会计总署、加拿大综合审计基金会，澳大利亚、新西兰、德国、英国等的最高审计机关。 3.审计人员队伍知识结构、人员结构多元化。第一，定期或不定期的对审计人员进行培训，培训内容应多元化，如审计技术与方法、政府公共管理、计算机应用、相关法律法规等;第二，采取激励措施，引进竞争机制，促进审计人员主动学习，提高自身素质、完善知识结构;第三，招聘有丰富经验的注册会计师加入审计人员队伍，为审计人员队伍带来最新的审计技术和审计方法;第四，招聘诸如经济师、律师、工程师、公共管理专家、电子计算机专家等各类专业人才，使审计人员结构多元化，适应政府绩效审计领域广、内容复杂等特点的要求;第五，吸收大学毕业生进入审计队伍，并对其进行必要的专业培训，其原有的知识结构和现有的专业培训，会使其在几年之内成为审计队伍的有生力量和栋梁。第六，根据政府绩效审计的需要，在审计过程中聘请相关的专家参与或提供咨询。

合规性审计报告范文第2篇

关键词：审计制度；绩效审计；审计措施；

一、引言

1986年，最高审计机关国际组织INTOSAI在澳大利亚悉尼举行的第十二届国际会议，讨论并发表《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》。绩效审计这一新概念在该声明首次权威地正式地在理论界被赋予定义，加拿大作为第一个开展绩效审计的国家，自1978年起就开始推行各项绩效审计措施，审计公署把传统的财务审计和绩效审计相结合，用综合审计的工作方法进行绩效审计，要求审计人员更为系统的对受托责任者和管理人员在履行其特定职责过程中的活动和控制行为进行审查。鉴于这种工作方式所涵盖审计内容的全面性，将该种由加拿大审计公署首次开辟的现代绩效审计方法称之为综合审计。二、加拿大绩效审计制度

（一）审计体系

加拿大在其政府审计机关体系设置当中，将联邦审计长公署作为其最高审计机关。加拿大的联邦政府和议会有意识的维护审计长公署的公信力，拥有天然制度保障独立性的加拿大审计长就拥有了一定程度的公信力。审计长公署这一机构的运行具有高度的独立性，其作为一个独立于政府之外，不受权利方限制的监督机构，使其在行使监督审查职能方面，具有天然的独立性。审计长是审计机关的最高行政长官，同时是议会成员，对议会负责并直接报告，保持了较高的独立性，这个职位人选的确定要经过多重程序审定。审计公署在执行得出审计报告的各项职责的过程中并没有直接处理权，只享有对于联邦政府财政资源运用状况和财务数据的充分调查权。所以审计报告直接报送公共账务委员会后，将分别召开有关部门听证会，以促进审计意见的真正落实，随后，公共账务委员再就审计长所提供的审计报告及听证会结果向众议院提出报告，政府需在规定的一百五十天内做出相关回应。

（二）审计立法

加拿大通过审计法的形式，对各项审计工作做了清晰具体的规范，形成了针对各级权力机构和企业等不同单位的财务报告审计制度。由加拿大注册审计师协会制定的各项具体标准，也需要要得到各级权力机构、各级审计部门和社会公众的共同认可，取得一定的公众认可程度，这一准则适用于审计机关、内部审计和民间审计，所有从业人员统一遵守。

二、加拿大绩效审计措施

加拿大的绩效审计工作主要分为三个方面内容，一是审计政府年度账目和财务报表，即为传统意义上的报表审计，主要侧重于合规性，审查各级权力机构年度账目是否符合联邦议会所制定会计政策的要求。二是综合审计，即为货币价值审计，这方面关注各项资源配置和资金运用的实际功效是否达到预期效果，工作侧重点主要包括检查各级单位对资金的利用是否达到3E指标的要求。三是皇家公司审计，分为侧重于合规性审计的年度常规财务审计和侧重于货币价值审计的专项检查。在加拿大，业已形成的综合审计工作流程主要分为四个阶段。

（一）计划阶段

作为这项审计工作开展的初始阶段，要求审计人员在工作开展初期制定适宜的审计计划，并且要求该工作计划应当以对被审单位的风险评估结果为制定基础，在制定过程别要求审计人员在识别风险因素进行风险测评时考虑社会公众关注度、政治敏感度、业务复杂程度、审计人员对内控结构的理解程度、资金流动程度等问题。以渥太华市审计公署为例，审计计划三年为一个周期，与市议会相同，具体程序为首先了解审计实体，对审计对象进行确认，审计人员查阅大量资料对被审计单位的机构、工作环境和财务统计资料进行了解和研究。其次调查被审计单位人员情况，约谈被审计单位管理人员，通过谈话了解人员构成和单位背景，补充对被审单位的认识。其三是识别潜在重大事项，确定审计重点，例如渥太华市进行了为期三年的行政区域合并工作，由十二个行政区合并为六个，这个情况直接导致审计重点侧重于对政府机构合并标准和合并后的内部控制审计。最后一步为拟定工作大纲，要求该纲要能够有效指导下一阶段的工作，准确反映被审单位整体情况。

（二）执行阶段

首先在前期通过的审计计划大纲的基础上再制定出详细的审计方案，其次执行实质性程序以获取充分适当的审计证据，并对所搜集到的第一手审计证据所反映出的被审单位的各项财务现象进行归纳分析，提出适当的改进意见。

（三）报告阶段

加拿大审计机关所出具报告的编制内容与我国审计机关所出具的审计报告基本相同。以渥太华市为例，其内容主要包括背景介绍、总体评估、发现的重大问题、纠正措施建议以及被审计单位管理层的反馈意见。这就要求取得被审计单位负责人对于审计工作范畴内的改进建议的一致意见，期间需进行多次沟通交流，以保证审计工作有效进行。

（四）复查阶段

要求审计人员在审计工作主体进程完成之后，继续对被审单位进行跟踪与关注，执行后续工作。主要是关注综合审计之后，被审单位对于审计人员给出的改进意见的采纳和贯彻情况，以确保综合审计的效果，落实审计发现。

三、加拿大绩效审计监督现状

加拿大每年的政府财政预、决算以及审计报告都在网上公布，民众可以看到，媒体也会报道，这对政府工作形成了有力的舆论压力。

在加拿大，政府要求设立审计顾问委员会，每一项正在开展的综合审计项目都必须设置这一组织机构，该委员会是由审计长、副审计长等负责建立的一个高级顾问组织，委员会由具备一定专业技能、经验的审计专业人员构成，职责是为审计公署在发现潜在事实、得出审计建议等方面提供技术上的支持，主要协助审计工作的顺利进行，一般不参与日常具体审计工作。同时，加拿大也设立全面审计基金委员会，该委员会的主要职责为研究国内外公共审计工作方法、交流各国审计工作经验，同时培训优秀审计人员。

加拿大审计长公署对政府工作的监督和审查作用并不仅局限于打击腐败这一方面，其绩效审计工作的关键之处在于加强和改善权力机构的内部制度建设。绩效审计工作将推动政府工作朝公开化规范化制度化的方向发展，建立高效廉洁政府的有力措施。

四、对我国的启示和建议

综合比较，加拿大的绩效审计制度及其工作方法对我国的绩效审计工作的开展有很多可借鉴学习之处。相比于我国目前的政府审计环境，加拿大的审计环境略有优势，得益于其审计机关的设置，设立独立于政府的审计长公署，这就赋予了审计机关和审计工作人员相对较高的独立性，同时也有力提升了审计工作的社会公信力。我国可以从以下几个方面借鉴改进。

（一）提高审计技术

我国应运用内控测评和风险评估技术，科学选择审计范围和重点，提高审计项目的科学化水平。加拿大绩效审计覆盖范围十分广泛，我国不应只局限于财务报表的合规性审计，应当拓展审计领域，加强绩效审计和专项审计力度。

（二）建立听证制度

借鉴加拿大联邦议会每年组织召开审计报告公共听证会以监督审计工作的这一制度，我国也应完善年度审计结果公告制度，将审计报告向广大公众公开展示和解读，利用群众的眼睛和公众的评论来促进被审单位改进工作。同时将审计机关工作结果公之于众，也有助于审计人员更加清楚明确自身所担当的监督责任。

（三）扩展5E审计监督

我国审计机关目前的工作范畴仍旧主要侧重于经济资源运用合法性和合规性审计，还未能有效的监测政府对于财政资源使用的有效性，今后应从不同的绩效维度，比如社会公平性、环境友好性、资源利用率等方面开展更为全面的综合审计工作，在3E的基础上实现向5E的拓展，将公平性和环境性的定量与定性分析纳入绩效考核方式，同时注重向现场审计发展，将动态资料审查纳入当前单一的静态资料检查工作办法当中，实现经常、连续、有效的5E审计监督。

（四）健全绩效评价体系

目前在绩效审计方面，我国现有的评价指标也仅仅适用于某一行业或某以领域，没有建立起一整套科学完整适用性强的评价指标体系，衡量不同行业不同部门的工作绩效仍缺乏适当的工作标准和工作守则，需要建立起一套合适的审计评价标准，以改善我国目前主要依赖于审计人员从业经验和职业判断来进行绩效审计的现状。我国财务数据和非财务数据的资料数据基础相对薄弱，会计数据不够真实增加了审计工作的难度，削弱了绩效审计在实际监督审查工作中的意义。

（五）建立问责制度

我国在建立健全绩效审计工作制度的过程中，也应注重问责，通过问责制度的建立来发挥绩效审计的免疫作用，建立各部门责任追究制有利于形成对财政资源的配置和利用的有效监督和有效制约，维持经济权力和经济责任的对等。

总之，通过对加拿大绩效审计体系、相关立法、绩效审计监督现状、措施等方面的分析学习，为我国绩效审计的发展提供了现实可行的经验参考。通过提高审计技术、拓展审计范围、建立健全制度和评价体系，将进一步改善我国绩效审计的各项工作成果，充分发挥绩效审计对经济发展的免疫作用。

参考文献：

[1]杨树滋，徐玉棣.最高审计机关第十二届国际会议关于绩效审计公营企业审计和审计质量的总声明[J].审计研究，1986（03）.

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[3]闫菲.各国审计长法的比较研究[J]. 现代审计与经济，2009（S1）.

[4]周丽.国家审计体制模式比较分析[D].中国政法大学，2008.

[5]邓国准.加拿大综合审计简介[J]. 审计月刊，2004（04）.

[6]叶剑萍.建立健全审计回访制度 提高内部审计工作质量[J].审计与理财，2014（07）.

[7]任彦.加拿大：审计利于善治[J].中国经济周刊，2004（37）.

合规性审计报告范文第3篇

国库TCBS系统风险导向审计模式的成效

（一）节省了审计资源传统的国库合规性审计，在人力资源分配上通常是面面俱到，基本上采取均分方式，极易形成审计资源的浪费；而国库TCBS系统风险导向审计，以风险为主线，将审计资源有的放矢地分配在不同业务领域，节省了人力资源。（二）降低了审计风险传统的国库合规性审计，审计人员往往根据审计方案内容，逐项查阅资料、测试，而后作出谨慎的专业判断，存在审计主次不分明、重点不突出现象，不利于控制审计风险；而国库TCBS系统风险导向审计，根据风险制订审计计划，收集证据，审计过程也是一个不断克服和降低风险的过程。审计人员能够依据审计风险高低，有效选择重点审计领域，实施进一步的审计程序，在降低被审计单位各种风险的同时，较好地控制了审计风险。（三）提高了审计效率传统的国库合规性审计，审计方案一般是按照国库业务的种类来确定审计重点的；而国库TCBS系统风险导向审计则根据风险的大小确定审计实施计划，审计方案主要关注较高风险领域，对低风险的领域较少关注。且低风险领域占各项管理活动的比例较高，因此，可以集中有限的审计资源，用于高风险的领域，有效地控制审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。（四）提升了审计质量传统的国库合规性审计，审计报告一般关注的是问题的数量、问题的性质；而国库TCBS系统风险导向审计则从风险视角，重点关注问题的风险级别、从内部控制角度剖析问题成因、如何控制此类风险，拓展了审计的深度，进而提高了审计的质量。

风险导向审计模式确立实践中遇到的难点及对策

合规性审计报告范文第4篇

【关键词】审计证据；审计目标；关系

审计要凭证据说话。审计证据的获取是审计工作的主要内容，而获取审计证据与审计目标有着紧密的关系，收集和评价审计证据是审计人员得出审计结论、支撑审计意见的基础，审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。因此，审计人员应当从审计目标着手，加强对审计证据收集的控制，最终在审计过程中，达到正确地收集、确认和运用审计证据，从而客观公正地做出审计结论是非常具有实践意义的。

一、审计证据和审计目标的含义

审计证据是指审计人员在审计过程中采用各种方法取得的用以证明被审事项与有关规定是否相符的一切凭据，包括各种文件、实物和信息。

审计目标是指审计行为达到的预计的合理状态，它是审计环境对审计整体要求的反应，也是审计实质与特定审计环境相互作用的结果。随着社会发展，审计环境随时发生改变，需要评价和监督受托经济责任的范围随之扩大，审计目标从合法、合规性审计发展到包括合法性、合规性和效率性等多方面的审计目标体系。

二、审计证据的特性

1.审计证据的充分性。证据数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关。审计人员需要获取审计证据的数量受审计风险的影响，并受到错误发生的可能性以及记录金额的重要性的影响。审计风险越大，需要的审计证据可能越多。

2.审计证据的适当性。证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑：特定的审计程序只能为某些事项提供合适的审计证据，而与其他事项无关；针对同一事项可以从不同方面获取不同性质的审计证据；与特定事项相关的审计证据并不能替代其他事项相关的审计证据。

3.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于所取得的审计证据的实际环境。审计人员在确定审计证据可靠性时，通常会考虑以下几个方面：从外部取得的审计证据比从内部取得的审计证据更可靠；内部控制有效时取得的审计证据比内部控制失效时取得的审计证据更可靠；直接取得的审计证据比间接取得的审计证据更可靠；以文字记录形式的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件取得的审计证据比从复印件取得的审计证据更可靠。

三、审计证据的获取方法

常用的审计取证方法有：检查法、监盘法、观察法、询问法、函证法、重新计算法和分析性复核法等。

1.检查法。检查是指审计人员对所取得的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。

2.监盘法。监盘是指审计人员现场盘点被审计单位所有实物资产及现金等。

3.观察法。察看被审计单位的办公场所、有形资产和相关人员正在从事的工作，以及对被审计单位内部控制制度的执行情况等进行实地观察而取得审计证据的方法，进而获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。

4.询问法。询问是审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复，取得审计证据。

露认定的项目的信息，通过直接来自第三方有关信息和现状的声明，获取审计证据的过程。

5.重新计算法。重新计算是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计的技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算准确性的审计证据。

6.分析性复核法。分析性复核是指审计人员对被审计单位有关数据进行比较和分析，包括对重要的金额、比率或趋势等进行比较和分析，并对异常项目和异常变动予以重点关注和调查。

四、审计目标和审计证据的关系

审计证据的取得是紧密围绕审计目标进行的，审计人员所收集的审计证据，证明力是否足够，能否据此对被审项目做出正确的评价，完全取决于审计证据是否有效，而有效的表现形式就是要求所取得的审计证据必须与审计目标和应证实的事项之间有一定的逻辑关系，并不是所有客观存在的材料都能作为审计证据。一方面，取得的证明材料要与审计的目的、审计所确定的内容相一致，与审计事项有内在联系，能直接或间接地证明被审计的事项；另一方面，不同审计内容所取得的证据之间的相互关系能否相互应证。同时，还要注意取得的证据与提供者认定的事实要一致，证据提供者认定的事实与审计事项的事实要一致。在形成最终的审计结论之前，只要审计人员认为证据的效力不够，证明力不强，就应继续补充取证，对审计证据有效性的最终判断，标志着审计取证工作的结束。

五、结论

审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计证据的收集是整个审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败，而审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表适当的审计意见的具体指南，审计证据的取证过程也就是审计目标实践必经过程，审计证据获取是审计目标的一个重要组成部分，只有重视审计目标与审计证据的相关性，再以正确的审计方法和必要的审计程序，审计工作才能达到预期的目标。

合规性审计报告范文第5篇

环境审计是社会相关审计的一种，需要对环境管理情况做出有效评价。参照最高审计机关国际组织环境审计委员会的定义框架，环境审计是：“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府或企事业单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作”。

一、环境审计的现状

国际上自上世纪六七十年代开始环境审计研究，目前各国最高审计机关普遍关注环境审计的定义、评价指标等。环境审计向更关注环境政策的方向发展；绩效审计成为环境审计的重点之一；随着人类活动对环境影响的广度增强，跨国联合审计也是环境审计发展的趋势。

我国审计署成立伊始即围绕各类环境保护资金和项目开始环境审计的试点，理论研究工作起步于上世纪八九十年代，集中于环境审计指标、准则方面。1998年，审计署成立农业与资源环保审计司，启动环境审计实务工作～2003年，审计署成立环境审计协调领导机构，同时地方审计机关积极开展对重点环境保护项目及其专项资金等的审计，环境审计呈现出多元化态势，逐渐成为一项综合性、系统性工作。审计领域从生态环境审计逐步拓展到土地资源、矿产资源、水环境、大气污染、工程建设环保审计。支持国家建设“两型社会”——“资源节约型”和“环境友好型”社会战略，审计署2009年了《关于加强资源环境审计工作的意见》，并在《2008年至2012年审计工作发展计划》中，将资源环境审计作为规定的六种审计类型之一，明确其审计目标、内容和要求，提出着力构建符合我国国情的资源环境审计模式、力争在2012年初步建立资源环境审计评价体系。

我国现阶段的环境审计主要表现出以下特点：1.审计类型以财务收支审计和合规性审计为主，审计内容以环境保护资金审计为主，环境绩效审计并未全面开展，对资金使用效益的评价、对政府环境政策审计监督等较薄弱；2.政府主导，民间审计和内部审计的参与程度较低。我国经济基础薄弱，环保方面投入较低，地方保护主义和对环境问题认识的滞后，使环境政策执行经常遭到抵制，审计实施方式多是强制审计，审计项目确定以现实存在的重大环境问题为主，多是关注环境方面重大事故和已暴露的突出问题。审计人员的知识背景多以财务会计为主，缺乏一支由复合型专业人员组成的审计队伍。

二、环境审计评价依据的重要性

审计评价是指审计机关按照确定的审计目标对被审计单位财政财务收支真实、合法、效益进行分析判断，并发表审计意见的行为；审计评价意见是政府审计报告的重要组成部分。环境审计依据，是衡量和评价环境审计对象真实性、合法性和效益性的准绳，也是审计人员对有关经济活动的环境方面判断是非优劣，作出审计结论的尺度，包括审计准则、标准和指南等。审计评价在环境审计报告中具有特殊地位。

当前我国环境审计的监督、鉴证和评价工作正处于探索阶段。相比传统审计，环境审计更系统、复杂，涉及审计、管理、环境、生态、工程和计量等广阔领域，审计内容多样，评价起来更困难，更不易为普通社会大众接受。科学评价体系的欠缺，既会大大增加审计人员的工作量、潜在风险及盲目性，也会削弱审计结论与审计建议的可理解性和可信度。加强对环境审计评价依据和指标体系的研究，不仅能完善环境审计理论体系，还可以为更好地开展环境审计及企业评价自身环境状况提供指导和依据。

三、国际环境审计评价依据和指标概况

一些国际环保组织、会计和政府机构已对环境审计评价依据和指标提出了指导性意见。

（一）B$7750体系标准——全球首个环境管理标准

BS7750《环境管理体系规范》作为世界环境管理标准的先行者，由英国标准协会（BsI）1992年，用于指导英国企业建立稳定的环境管理体系，并保证遵循其制定的政策及目标，做出符合规范的环境行为。其核心部分管理体系的要求分为10个方面：环境方针、组织与人员、与环境效果有关的活动、环境目标与指标、推行环境管理活动方案、环境管理手册与文件、具体环境作业、环境管理记录、环境管理审核、环境管理评审。

（二）IS014000系列标准

国际标准化组织（ISO）先后成立了环境战略咨询组（SAGE）和ISO/TC3207环境管理技术委员会，并于1996年IS014000系列环境标准。该标准综合了世界上很多先进国家环境管理的经验，是目前世界上最完整和操作性很强的体系标准，包括为制定、实施、评估、保持和检查调整方针所需的组织结构、策划活动、职责、程序过程和资源。IS014031将环境业绩评价指标分为组织内部的环境业绩指标（包括管理业绩指标和经营业绩指标）和组织周边的环境状况指标。环境状况指标帮助企业了解生产活动对周边环境的影响，有助于组织规划和实施环境绩效评价；经营业绩指标包括回收和再利用的材料数量、资源消耗总量及废弃物排放总量等，涵盖组织生产操作全过程，有利于企业对环境进行控制；管理业绩指标包括环境守法、环境内部管理、安全卫生和外部沟通指标，有利于提高企业改善环境的能力和效率。

（三）最高审计机关国际组织（INTOSAI）

1995年最高审计机关国际组织的《开罗宣言》制定了一个包含财务审计、合规性审计以及绩效审计的环境审计框架。其中财务审计偏重财报中涉及环境资产、负债的披露是否公允，审查环保用资金使用情况；合规性审计偏重被审计单位是否符合各环境法律法规的具体要求和条例；绩效审计则偏重在环境方面的方案、措施等管理活动的效果。环境审计委员会（WGEA）是最高审计机关国际组织常设机构之一，其在2001年向各成员国印发了《从环境视角进行审计活动的指南》，指导各国最高审计机关开展环境审计工作。该《指南》第一部分介绍国际审计准则在环境审计中的具体运用；第二部分介绍三类环境审计的实务与方法，重点阐述了环境审计中效益审计的5种情况；第三部分介绍构建环境审计评价标准。

（四）其他

世界可持续发展企业委员会（WBCSD）提出全球第一套生态效益评估标准“生态效益一产品或服务的价值÷环境影响”，强调既要经济地生产产品和服务，又要减少产品和服务的生态影响：包括能源、原材料、水资源的消耗、温室气体的排放和破坏臭氧层气体的排放；wBCSD还提出了财务价值、排放到空气中的酸化物、排放的废物总量三个辅助指标。

全球报告倡议组织《可持续发展报告指南》（2006）的环境指标包括了生态系统、水、空气和土地，反映了组织对自然系统的影响，包括16个核心指标和19个附加指标。

加拿大特许会计师协会《环境业绩报告》（1994）中列出了共7种行业15个方面的环境指标，涉及水、空气、野生动植物保护、固体废弃物管理、污染预防、遵守相关法规及与相关利益者沟通等方面。

总体而言，一些重要国际组织由于对环境审计评价指标体系的研究较早，其研究成果较完善。但很多评价体系只是提供了一个框架，还未给出具体可操作的环境业绩评价指标，在实际中有待审计组织具体选择应用。

四、我国环境审计评价依据及指标概况

（一）我国环境审计准则、依据、法律法规情况

我国目前还没有一套完备的环境审计评价标准、具体的实施办法和环境审计指南。审计人员在进行环境审计时，只能套用其它类型的准则和标准，这主要涉及：

1.以《审计法》为主的审计法规体系。包括《审计法》及其实施条例、《国家审计准则》等。

2.以《环境保护法》为主的环境保护法规体系。我国以《宪法》为基础，以《环境保护法》为主体，颁布了包括《水污染法》、《大气污染防治法》、《海洋环境保护法》等6部环保法律，包括《土地法》、《渔业法》、《森林法》等8部资源管理开发利用和保护的法律，包括《征收排污费暂行办法》、《水土保持工作条例》、《噪声污染防治条例》、《环境保护标准管理办法》等30多个环境保护的行政法规规章和600多项环境保护地方性法规。还有我国加入的一些保护资源和环境的国际公约、协定，如《保护臭氧层维也纳公约》、《联合国海洋公约》、《生物多样性公约》、《气候变化框架公约》、《国际热带木材协定》等。

3.有关提高环境质量的环境标准。包括环境质量、污染物排放、环境基础、环境方法等364项各类国家环境标准，可以作为环境审计评价的主要技术依据。国际标准化组织、国际可持续发展协会制定的国际上适用的环境管理系统标准，也可作我国环境审计的参考。

从目前看，我国的环境审计依据还较抽象，操作性、实用性不强。审计准则没有将环境审计同环境保护直接联系起来，更没有明确审计机关环境审计的职能和工作内容，不能满足环境审计的特殊性，也不能对具体实施进行指导。也使得在现有法律体系下，开展的环境审计会受到审计延伸范围的制约，难以取得直接关键的证据。

（二）环境审计评价指标方面代表性研究成果

自20世纪90年代我国大力推广IS014000体系；2003年国家环保总局制定了《国家环境友好企业指标解释》，其中包含了6个环境指标、4个产品指标和12个管理指标；2005年颁布了《企业环境行为评价技术指南》，其中包括了污染排放指标、环境管理指标、社会影响指标三部分，具体的环境行为评价指标则由17项指标构成。

林逢春等（2006）提出了由环境守法、内部环境管理、外部沟通、安全卫生和先进性等主要指标组成的企业环境绩效模糊综合指数指标体系，每个指标下分设合计27个二级指标。

仲生辉（2007）将环境指标体系从横向分为环境污染防治、自然资源和生态环境三个体系；从纵向分为高层综合（反映总体概况的综合性指标）、中层分析评价（反映具体环境要素的指标）以及基层实测描述性（基层实测数据）三个层级。

张宏亮、肖振东（2007）认为环境投资项目效益审计的“评价”比“审计”更重要，并构建了公共环境投资项目审计的一般指标体系框架，将环境项目的综合效益划分为经济效益、环境（生态）效益和社会效益三种，每一种效益下又下属多个具体指标。

吴东发等（2008）初步构建了我国煤炭企业的环境评价指标体系，包括法律法规执行情况指标，环境管理内部控制指标，财务收支指标（如环保资金到位率、专款专用率等），环境保护治理的成本效益指标（费用、收益、经济效益、治理效率等）及可持续发展指标（如年废气、废水、废物排放量、塌陷土地面积等）。

王如燕、丁日佳（2008）通过实地调研建立了北京市环境绩效审计评价指标体系。该体系包括3种指标：压力型指标（指对环境造成积极或消极效果的行为评价）、状态型指标（反映环境自身状况）以及响应型指标（对环境问题的理解考虑）。

丁艳秀（2009）引入平衡计分卡，从财务、客户（政府及公众）、内部环境管理和可持续发展四个维度构建了企业环境绩效审计评价指标体系。

房巧玲等（2010）区分构建环保部门财政支的绩效评价指标包括经济型指标（调查资金费用的使用情况）、合规性指标（调查专项资金具体运行情况）、资金配置效率性指标（反映资金是否合理配置的情况）和资金使用效率指标（环保经费的使用效率）；环保项目财政支出的绩效评价指标包括合规性指标（同上）、环保效果指标（专家及社会公众对运行效果的评价）和资金使用效率指标（同上）。

王学龙等（2011）以环境价值链为载体构建了企业环境绩效审计评价指标体系，将所有指标分为三个层次，其中，第二层次指标包括环境政策、环境管理系统、产品设计、产品生产、产品营销、产品回收共6个；第三层次包括22个指标。通过层次分析法确定指标权重。

五、我国环境审计评价指标体系构建思路