管理会计敏感性分析

前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇管理会计敏感性分析范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。

管理会计敏感性分析范文第1篇

一、变动成本法下本-量-利关系

（一）本量利基本关系式 营业利润（P）=（单价－单位变动成本）×销量－固定成本=（p－b）x –a；边际贡献（Tcm）=销售收入-变动成本=（p–b）x；单位边际贡献（cm）=销售单价-单位变动成本=p–b；边际贡献率（cmR）=单位边际贡献/销售单价= cm/ p。

（二）保本点 保本点又称为盈亏临界点（Break-even Point ），是指企业的经营规模（产销量）刚好使企业达到不盈不亏的状态，即营业利润为零时的销售量或销售额。保本量=固定成本/（销售单价-单位变动成本）=a/（p-b），保本额=固定成本/边际贡献率= a/ cmR。

（三）保利点 保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润（TP）能够实现而应达到的销售量或销售额。 保利量 =（固定成本+目标利润）/（销售单价-单位变动成本） =（a+

TP）/（p-b），保利额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率=（a+TP）/ cmR。

（四）保净利点 保净利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的税后目标利润能够实现应达到的销售量或销售额。

保净利量=■

保净利量=■

（五）经营安全分析

安全边际量=计划（实际）产销数量-保本量

安全边际率=安全边际量/计划（实际）产销量

安全边际率越低，说明企业的计划产销量或实际产销量离保本量越近，随着企业经营状况的不确定性出现亏损的可能性越大；安全边际率越高，说明企业的计划产销量或实际产销量高出保本量越多，经营安全性越好，一般标准如表1。

二、利用Excel2010建立本-量-利模型

（一）案例资料 某企业只生产一种产品，单价5元，单位变动成本2.6元，2010年计划产销量60000件，目标利润240000元，固定成本108000元，企业所得税率25%，求保本点、保利点、保净利点，并进行敏感性分析，以及对该企业的经营安全性做出判断。

（二）输入变量 打开一个新的Excel2010文档，划分好相关变量和分析结果两个功能区域，输入案例资料中的变量，见图1。

（三）输入公式 输入公式时必须用英文标点符号才有效。

C5=C2-C1；F5 =C5/C2；C6 =F1/C5；F6=F1/F5；

C7 =（F1+C3）/C5；F7 =（F1+C3）/F5

C8 =（F1+C3/（1-F2））/C5；F8=（F1+C3/（1-F2））/F5；

C9=（C4-C7）/C4；

F9单元格显示的是经营安全程度，在不同的数值下分别对应危险、值得注意、较安全、安全和非常安全等文字描述，要用到Excel中的if函数，在该单元格中输入=IF（C11>=30%，IF（C11>=40%，“很安全”，“安全”），IF（C11>=20%，“较安全”，IF（C11>=10%，“值得注意”，“危险”）。全部输完后，见图2。

（四）设置数值调节钮（窗体控件）进行各变量的敏感性分析 相对于早期版本，Excel2010的窗体控件的使用有较大变化。具体操作是：（1）单击“文件”菜单，在下拉菜单中选择“选项”。（2）在“选项”对话框中单击“自定义功能区”，在“主选项卡”中找到“开发工具”，单击“开发工具”对应的复选框，在中打上√，点“确定”回到Excel主界面后，在菜单列表中已经有了“开发工具”菜单。（3）单击“开发工具”菜单，再单击“插入”打开“表单控件”，单击数值调节钮（窗体控件）图标后，光标变成“+”形状，在D1单元格中拖动鼠标，松开后即在该单元格中出现窗体控件图标。 （4）右键单击D1单元格中的窗体控件图标，选择“设置控件格式”，进入设置控件格式对话框。见图3。（5）在“单元格链接”中输入$C$1，点确定。同样操作，在D2单元格建立窗体控件，链接到C2，出现如图4所示的界面。通过单击D1单元格的数值调节钮，可以上下调节C1单元格数值的大小，在分析结果区域相关单元格中的计算结果会随着单位变动成本和销售单价变量的变化而发生变化。 （6）在现有的Excel版本中，控件设置格式对话框中的“步长”栏中，能输入的最小数值为1，即限制了数值调节钮上下调节的最小单位为1个单位，无法精确到小数位，而在企业的实际情况中，单位变动成本和售价可能到小数点后两位数字（1分钱），因此，对相关的链接我们还需要做一些技巧性的处理。 （7）在G1中输入260，在C1中输入公式：C1=G1/100；在G2中输入500，C2中输入公式：C2=G2/100。（8）右键单击D1单元格中的数值调节钮，进入设置控件格式对话框，在“单元格链接”中输入$G$1；同样处理，把D2单元格中窗体控件链接到G2单元格。（9）右键单击G列，选择“隐藏”，即可完成Excel2010下的本量利关系敏感性分析模型。现在，点击D1或D2单元格中的数值调节钮，就可以使C1单元格和C2单元格中数字的变化精确到0.01个单位，也就是说在本量利关系敏感性分析模型中，单位变动成本和售价的敏感性分析精确到了1分钱的变动。见图5。

用Excel软件可以大大减化本量利关系的计算，使各变量的敏感性分析更加简单和直观，甚至对于财务会计的初学者，也可以依样建立模型，并使用模型进行本量利分析及各变量的敏感性分析。Excel2010版本以其强大的功能，越来越受到人们的青睐，但其界面和以往版本有较大的不同，本文以详细的阐述，解决了在Excel2010中建模的操作问题。

管理会计敏感性分析范文第2篇

笔者期望构建或找寻一种理论框架，为电力市场条件下的发电商务提供理论指导，为管理会计应用于电厂经济分析建立理论模型，在此基础上建立新一代适合电力市场环境下电厂的商业化运营系统一电厂竞价上网辅助决策系统。

1研究方法

目前国内竞价上网辅助决策系统的设计都是信息的汇集，功能的简单堆放，没有一个总体思路.必须先建立一套理论、一批模型来指导整个系统的设计，以某种思想、思路或者理论总揽全局，在一个统一的思路下指导竞价上网辅助决策系统的设计工作当对某一经济现象的未来情况进行测算时,其计算的复杂程度和计算工作量往往是人工计算所不能及的，通常只能将现实经济过程中的复杂联系简化，因而产生的测算结果肯定会与实际情况有相当的出人.而计算机技术为管理会计的应用带来了新的手段.可以在各种经济预测中（电量、成本、利润)更加方便、直观地分析各种经济因素对预测结果的影响;在经济决策文献标识码:A中，通过计算机迅速地形成全部可能的决策方案,并从中找出最佳方案等，从而将人员从具体的核算中解脱出来.计算机的应用可能使其他岗位上的人员也能运用管理会计方法来解决经营管理中的实际问题，这对管理会计的推广应用将产生极大的促进作用.

管理会计只能解决涉及成本、定价、预测、长短期决策等方面的内容，不可能完全覆盖发电商务工作所涉及的方方面面.因此，该系统的设计在今后的发展过程中还需要引入其它一些理论予以丰富和发展，使发电商务成为一套更加完善的、科学的系统.

2.理论模型

2.1管理会计的基本定义

管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理,实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任#核评价等职能的一个会计分支.

2.2选择管理会计作为竞价上网的理论基础

管理会计是在传统会计核算基础上发展起来的，管理会计与传统的会计核算相比又有它新的使命，它特有的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等功能是传统会计核算不曾有的，而这些功能恰好是电厂竞价上网所需要的.

2.2.1电厂的成本性态分析

成本性态分析是指在一定条件下，昭示成本总额与特定发电量之间的依存关系.可以按照一定的程序和方法将电力成本项目分成固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型(7=a+bx).利用变动成本法，根据历史资料作出固定成本年度计划、月份计划;根据及变动成本的年度计划、月份计划、计算单位变动成本;根据实时数据库资料和变动成本计划数计算实时变动成本;根据固定成本计划数与实际发生数计算实时固定成本.两者合并计算出实时成本总额，再根据实时电量计算实时的电量单位成本.

对于竞价上网的电价成本来说，它与管理会计理论下的固定成本、变动成本的关系远比传统的会计核算出来的完全成本更加重要.

2.2.2电厂本量利分析

电量本量利分析是成本一发电量一利润3者依存关系的简称，也称CVP分析,是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来掲示固定成本、变动成本、销售量、上网电价、电费收人、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种技术方法.

电厂通过本量利分析，可以计算电厂的投资利润率、年平均投资报酬率、原始投资回收率、静态投资回收期、净现值、净现值率、获利指数和内部收益率，然后根据电厂的生产经营目标制定相对应的报价策略.

    2.2.3电厂的预测分析

    负荷、售电量预测是其他各项预测的前提.短期的负荷预测可为机组的起、停、旋转备用决策提供参考.不同时期的负荷、售电量预测还可以为电厂决定大小修时机提供参考，发电成本预测是根据成本费用的特性及有关历史数据，对未来时期成本费用水平及其变化趋势进行预计和测算，这是加强成本费用管理和挖潜降耗的重要工作，通过成本预测可以使企业掌握未来的成本水平的变动趋势，有利于加强企业的成本管理，为成本决策和实施成本控制提赚据.作为电厂来讲，固定成本的预测是相对准确的，变动成本的预测是随燃料等直接消耗原料的价格密切相关的.在期货市场发达的条件下，燃料的价格预期是可知的，某种程度上讲电量的变动成本也是可以预测的.

目标利润预测是根据一定时期内成本费用的固有特性对成本费用、售价、发电量和利润四者之间的依存关系进行综合分析,并预测企业最佳经营方式或项目抗风险能力.通过目标利润预测，可以确定电厂目标及相应的发电量、成本和价格水平以及生产经营的安全状况等.

2.2.4电厂的决策分析

生产经营能力分析是通过对电厂发电能力计算，判断决策是否符合近期电网发电能力的需求.评判负荷需求是在电厂的正常发电能力之内与否.

成本相关性分析计算不同的决策方案的利润，成本的差异，列出各项成本的相关性和金额.通过不同成本的相关性分析可以知道不同的生产方式、报价决策可能产生不同的成本变化而导致企业利润的变化.企业的成本分析可以从以下几种类型展开:相关成本(增量成本、机会成本、专属成本、可分成本、可避免成本、可延缓成本).无关成本（沉没成本、共同成本、联合成本.、不可避免成本、不可延缓成本).

生产经营决策分析是指在决策过程中，能过计算、分析和比较有关生产经营决策方案的评价指标，据以作出选择的一系列方法的统称.通过对机组出力的预测、机组的起停成本掌握，确定机组起停、旋转备用决策.

定价决策分析通常要考虑电的价值、成本的消耗水平、供电的质量水平、供求关系与竞争形式、价格的弹性、定价的目标、差价与价格体系、国家的电价政策和定价的方法与策略等因素.

长期投资分析是指用于衡量和比较投资项目可行性优劣，以便据以进行方案决策的定量化标准与尺度，它是由一系列综合反映长期投资的效益和项目投人产岀关系的量化指标构成的指标体系.电厂主要用的分析新建和扩建机组的可能性，机组的技改和维修事故等.

2.2.5电厂的全面预算

通过全面的预算，明确电厂全年的工作目标、协调各职能部门的关系、控制各部门日常经济活动、考核各部门工作业缋.科学安排电厂全年生产资金、技改和科技项目、成本的计划.

业务预算是指为供、产、销及管理活动所编制的与企业日常业务直接相关的预算，主要包括售电量预算、'生产预算、直接材料、采购预算、直接人工预算、制造费用预算、发电成本预算、销售及管理费用预算等.这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映电厂收人与费用的构成情况.它是电厂的基本目标工作，一般编制日常运行，维修预算.

专门决策预算是指电厂为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，也称特种预算.主要包括:根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产等决策有关的资本支出预算.一般编制电厂的大小修、技改、扩建等项目预算.

财务预算是指反映电厂预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算.主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表.这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果.

电厂各种预算编制的顺序应该是:首先编制销售预算;然后再依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算;最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算.最终通过财务预算得出电厂的年度财务成本.

2.2.6电厂的成本控制

作为与历史成本或实际成本对立概念的标准成本，是指按照成本项目事先制定的，在已经正常发电和有效经营条件下应当达到的单位发电量成本目标.发电成本主要是由直接材料、直接工资、制造费用等成本项目构成，所以应按照不同成本项目的性态区分变动成本和固定成本,分别制定标准成本.

2.2.7电厂的责任中心

责任中心是由1名对其行为负责的管理者领导的组织单元，组织中对成本的发生或收入的产生负控制责任的部门.责任中心有3种类型:成本中心、利润中心、投资中心.责任中心的确立是开展责任会计的前提和开始，责任中心的确立要职责明确、边界清晰.通过责任中心,计划、控制全年的生产支出，明确各责任中心的工作目标、职责.以及对各责任中心的实施情况进行考核.

可以将发电商务的决策分析,分解成3个中心，由各个部门予以控制，由发电商务平衡3个中心之间的关系,最终做出报价决策.它将竞价上网的工作广义化，不仅限于在确定的成本后的报价博弈分析,将发电商务的工作延伸到成本控制和长期投资等方面.这种变化也是电力市场实施方案给电厂带来的变革，真正使电厂的管理变成以经济为中心，可以将机组、班组、部门、工程等分别定义责任中心.

3电厂推广管理会计的主要问题

市场经济的最大特征就是促使各个企业成为一个独立的经济实体，靠着自身的经济实力参与市场竞争，其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的.效率.毫无疑问，作为企业管理的一个重要理论，管理会计应该是大有作为的.

现代企业制度从制度上引导电厂经营者的价值向与电厂根本利益趋向一致,促使其关心电厂的经济效益，对电厂资产在经营过程中的保值增值切实承担起应负的责任.必然有将对外报告会计转向对内管理的会计需求，这就为管理会计的应用提供了内在的动力.

电厂管理会计比传统核算型会计的工作要求和工作量明显要高很多，它包括了对企业经济活动的事前预测、事中控制和事后考核的全过程.从事管理会计工作的人员,要求其具有更强的去粗存精、由此及彼、由表及里的认识能力和信息处理能力，能够深刻地把握经济对象发展、变化的规律.培养大批电厂管理会计人才乃是当务之急.

我国管理会计的理论研究者与实践者尚处在相互分离的状态.除了在长期投资建设项目的评价中,由国家有关部门规定必须使用的某些指标和方法外，其他管理会计方法在企业中的应用,基本上还处在分散、自发的状态.我国的电厂很少设立专门从事管理会计工作的人员或机构.

4.竞价上网辅助决策系统设计

发电商务工作今后对电厂的作用将随着电力市场的推进日显重要，因为电厂通过向电力市场的报价可以在一定程度上影响出力计划的安排，生产计划的主动权逐渐转移到电厂手里.电厂内部考核目标也将发生根本性的转变，即从以前的电量考核转变为效益考核.出现了新的岗位一报价员，其职责是根据市场信息、电网信息、机组运行信息,制订最佳报价方案,在市场竞争中获取最大经济效益.但是电厂的报价是无先例可循的工伤,报价的科学与否直接影响电厂的经济效益,因此需要一套主要基于火力电厂报价决策过程，辅助电厂相关人员的决策过程，使得参与市场竞争的电厂能根据市场信息、电网信息、机组运行信息，制订最佳报价方案，在市场竞争中获取最大经济效益.本设计主要适用于火力电厂，其设计思想和方法同样适用于其它非火力电厂。

    4.1设计总则

依据《实施厂网分开，建立发电侧电力市场的实施方案框架》（拭行），《发电侧电力市场技术支持系统功能要求》（讨论稿），制定出本系统设计，电力市场运营模式和运行规则是辅助决策系统应用系统设计的主要依据，随着我国电力市场改革进展，市场运营模式确定，运营规则的不断细化完善，本系统设计需要做作相?应的调整和修改.本设计不但详细介绍了各)能模块之间的相互关系及功能，对所采用的决策理论、数学模型及算法都作了具体说明.辅助决策系统是电力市场技术支持系统的重要组成部分，其功能、报价格式、信息传送应满足本省(或区域性）电网运营公司的市场化运营的功能要求，同时，还应与本厂管理信息系统功能相协调,避免功能、设备重复配置.报价决策系统建设宜统筹考虑与厂内电能量采集系统、调度自动化分站系统、厂级监控信息系统及全厂管理信息系统的数据通信、实现信息安全、可靠、快速交换，功能共享.辅助决策系统采用符合国际标准化的数据通信接口，确保与厂内其它系统的应用连接.报价终端冗余配置，满足报价员和决策者不同的需要.报价统采用调度专网传输数据时，实时报价系统、调度专网不与公共英特网相连.

4.2系统结构及总体特点

系统处理的数据，基本涵盖了机组本身技术数据，电厂成本类数据，成交电量结算数据，合同电量考核和管理类数据、电网实时的运行信息，交易类数据，报价分析决策类数据等.数据流分析是报价系统设计和建设的重要组成部分.系统数据库建立、与电厂内其它应用系统的数据接口、数据安全防范措施等均与数据流关系密切.系统与其他信息系统关系见图1

      

4.3系统功能模块设计

包括以下功能模块:市场外部信息分析（包括负荷分析）、负荷预测、保本分析、报价决策、结算/评估、预调度计划、风险分析、敏感性分析、机组安全域分析、机组组合、与管理信息数据接口软件（包括:合同管理、成本分析、燃料管理、检修计划）等.对于电厂管理信息系统应用水平低的电厂,设计了人工输入数据的手段.下方框图给出各功能模块的逻辑关系见图2.

管理会计敏感性分析范文第3篇

【关键词】本量利分析 商业银行 经营管理 保本点

引言

在社会主义市场经济的不断发展情况下，商业银业间的竞争越来越激烈，商业银业生存和发展的空间也就越来越狭小。为了更好地保生存，求发展，商业银行应该充分利用管理会计方面的知识，筹划未来业务、控制日常活动，同时进行预测、决策分析。总之，推广商业银行管理会计具有重大的意义；它是商业银行实现效益最大化的有力措施；也是商业银行经营方式转变的客观需要。

一、本量利分析概述

由于商业银行主要业务是存贷款业务，可以说，其本量利分析，就是通过一定时期内的单位贷款利息收入、贷款总金额、单位贷款变动成本和固定成本四个变量函数之间关系研究和分析，预测它们对利润的影响程度和损益平衡点，为商业银行管理者决策提供依据的一种分析方法［1］。需注意的是此模型的建立是基于以下假设前提的，它假设成本性态分析工作已经完成，全部成本分为变动成本与固定成本两部分。假设在一定期间和一定业务量范围内，变动成本和业务收入分别与业务量呈完全线性相关关系，且固定成本保持不变；假设资产负债结构稳定，存贷平衡；在单一资产负债的条件下，吸收来的存款总是可以以贷款的形式找到市场，实现存贷平衡；对于在资产负债多样化的条件下，假定以价值形式表现的资产负债总量发生变化时，原来的资产负债在全部的资产负债总额中，所占的比重并不发生变化；假设商业银行处于正常、无风险的管理状态，资产质量较高，利率未发生倒挂，未发生应收利息和坏账［2］。

二、银行收入、成本、利润分析

1. 银行收入分析

商业银行的收入是在经营货币这种特殊商品的情况下产生的。银行经营的资产业务量是银行生息资产总额，包括各类贷款、缴存中央银行及上级行的各项准备金、同业拆出资金及短期投资业务等。银行收入包括营业收入和营业外收入，其中营业收入具有决定意义，它包括利息收入、金融企业往来收入、短期投资收入和中间业务收入等[3]。因此，商业银行在实际的计算分析中，在对各项资产业务量的确定上可以以贷款量为主。同时，商业银行的主要负债项目有吸收存款、拆入同业等，在这里可一并视为存款，在对负债业务量的确定上可以以存款量为主。在注意的一点是在具体的工作中可按照实际的种类来分别计算。

2. 银行成本分析

商业银行是经营货币资金的特殊企业,它所筹集资金主要是吸收存款和借入资金,为支配和运用这部分资金需要支付一定数量的利息、还有营业场所和机具设备的折旧或租金、维护正常营运的营业费用、支付职工工资费用以及其他支出,所有这些就构成了商业银行的营运成本[4]。若按成本习性对其各项成本进行分类。不受业务量或资金量影响的固定成本有：管理人员的工资、房屋机器设备的折旧等；受业务量或资金量的影响的变动成本的有：存款利息支出、电子汇兑利息支出、联行往来及金融机构往来利息支出和营业税金等。主要用到的是变动成本，因此，可构建如下总成本计量模型：筹资变动成本总额＝营业支出+变动营业费用+所有者权益成本；筹资变动成本率＝变动成本总额×平均筹资额；总成本＝固定成本+筹资变动成本率×平均筹资额［5］。

3. 银行利润分析

商业银行的利润总额是反映该银行在财务报告期内的全部经营成果的重要财务指标。营业利润=营业净收入-营业支出（其中:营业净收入=营业收入-营业税及附加；营业收入=手续费收入+利息收入+其它费用；营业支出=手续费支出+利息支出+汇兑损失+营业费用+其它费用）。因此在盈亏平衡分析法下，商业银行利润总额的公式可进一步换算为：利润=(单位资产收入-单位变动成本)×业务量-固定成本，或者，利润=单位创利值×业务量-固定成本。据此可画出本量利盈亏临界图（图1）：

可以简单表达如下：

Q=(FC+P)/(SPVC)或P=(SPVC)×QFC

保本时，也就是P=0，此时求出来的业务量就是保本点的业务量，可表示为：

Q0= FC/(SPVC)

其中：FC－固定成本；

P―目标利润；

Q―业务量；

Q0―保本点业务量；

VC―变动成本率；

SP―资产收益率。

三、本量利分析在银行经营管理中的运用

银行本量利分析方法在对商行的存贷款、成本利润的预测分析，网点的设置、撤并、新产品的开发等决策分析、经营规划和成本控制方面有着广泛的应用，能够对商业银行进行科学的管理，对于商业银行提高其经济效益起着重要的作用，主要分析如下：

1. 各个行处经营业绩差异的因素分析和业绩考核

可以通过本量利分析方法，计算出各行处的筹资收入率、筹资变动成本率、边际贡献率与呆坏账损失率等指标。假设在筹资规模相当的前提下，对于放款的质量越高、呆坏账的损失率越低、投资效果越好和筹资成本越低的行处来说，其筹资收入率就越高，变动成本率就越小，边际贡献率就越大，当然的效益也就更明显。通过这样才能更好地比较各个行处的经营业绩，做好业绩考核，使各行处之间的竞争意识更加激烈，并进一步提高商业银行经营管理的水平。

2. 设立分支机构和开办新的金融服务工具

银行经营扩张主要是通过设立分支机构来扩大其经营规模，以期获得更好的规模效益。在进行分支机构设立决策时，可以运用本量利分析法进行预测分析，对于目标市场潜力不大或经过测算不能实现保本的，可以考虑不予设立；对于新推出的业务品种和服务工具也可以采用同样的方法对其投入产出情况和保本点进行测算，为管理层决策提供可靠的依据［6］。

假定某商业银行计划设立一分支机构，预计每年的固定成本为300万元，假定目前存款平均利率为3.2％，贷款平均利率为8.7％，要求该机构应于设立第二年保本。则其保本点业务量＝FC/（SP－VC）＝300/（8.7％－3.2％）＝5 454.55万元；保本点营业收入＝SP×Q0=8.7%×54.55=474.55万元，因此要保本，盈利资产需达到5454.55万元，利息收入474.55万元。如果该机构要求在第3年要实现盈利150万元，则必须过到的贷款规模＝（300+150）/5.5％＝8 1.8182万元。

3. 分支机构的撤并决策

由于设立决策失误、竞争等因素的影响，有的行处经营业务会逐步萎缩而失去存在的价值，决策层就要将其撤并［5］。即如果有些分支机构在经营一段时间后，业务量越来越小，以至亏损，这时决策层就应该通过本量利分析，看其筹资额能否达到保本点水平，如果不能的话，就应该将其撤并，如果其筹资额有达到保本点水平时，可以弥补一部分的固定成本，一般不予撤掉。例如：设某一支行2005年的固定成本为1 200万元，营业收入率为10.6542％，变动成本率为5.7325％。保本存款量＝1 200/（10.6542％－5.7325％）＝1 200/4.9271％＝24 355.097万元。因此，如果该支行吸收和存款量没有超过24 355.097万元，则可以将其撤除。同时，考虑是否把它合并到其他分支机构，撤并后，该机构的固定成本转移到同行其他机构后，此时的应按此新的固定成本再次确认保本点业务量来进行决策。

4. 制定利润目标，落实提高经济效益的措施

从损益方程式中可知道，固定成本金额的多少、筹资额的大小、筹资收入率的高低、筹资变动成本率的高低以及呆坏账损失率的高低，都将影响到某一行处的利润，因此管辖行根据各基层行处的具体情况，充分运用本量利分析方法来确定其目标利润，提高其经济效益。因此商业银行途径和措施来增加其利润：减少固定成本的开支；加大其筹资力度增加筹资额调整筹资结构；改善贷款结构，提高其筹资收益率；降低其筹资变动成本率；控制其贷款风险提高信贷资产质量以降低呆坏账损失率等。

四、银行盈亏平衡分析体系的改进和完善

1. 进一步完善管理会计的核算与管理体系

由于管理会计的相关服务是在企业内部管理需求的情况下逐步应用的。尤其在对营业机构的评价中显得更为重要。只有科学的管理会计系统，才能更好地对营业机构进行科学有序的决策。但是目前由于银行在实际工作中对于部分管理会计方法的运用，还是相对薄弱的，所以有必要加强对管理会计的研究与推广，以加快基层营业机构管理信息系统的进一步建设。

2. 大力拓展中间业务、丰富产品种类

随着世界经济全球化的不断增强，客户需求的多样化及外资银行的涉入，商业银行面临着日益激烈的竞争，盈利空间越来越小。因此商业银行可能通过拓展中间业务、丰富产品种类。在引入大量的中间业务后，银行能够进一步完善营业机构的盈亏能力的综合水平，以便更加科学地掌握商业银行营业机构的盈亏状况。

3. 充分运用敏感性分析方法、优化资产负债结构

倘若在进行本量利分析时能够结合使用敏感性分析方法，再根据得出的各个影响因素对盈亏平衡点具有怎样的影响程度，来分别制定不同的资产负债的营销策略，进一步优化资产负债结构，以期实现商业银行效益最大化的目标。由于不同的存贷款客户群，提供等量存款、归还等量本息所银行耗费存在着较大差异[7]，因此应该对其客户群进行积极的调整，并逐步淘汰掉那些低效、甚至无效的客户，在保留按照有进有原则积极调整客户群，逐步淘汰部分无效、低效客户，在保留高效客户的同时，积极争取潜在的高效客户。

总之，为了全面提高商业银行的经营管理水平，企业的决策层就应该合理利用本量利分析方法，来分析其各营业机构经营管理中的数据，并及时发现问题、解决问题，为商业银行在竞争日益激烈的市场中能够更好的发展。当然商业银行的业务种类繁多，要精确地运用本量利方法来分析，实属不易，就这需要更多的学者来加入研究，进一步完善商业银行的本量利分析的运用。

参考文献

[1] 赵立秋．管理会计在商业银行中的应用研究[J]．商业经济．2006，(3)：87，103．

[2] 屈琦,王勇,李湛等．本量利分析法在商业银行财务计划体系中的应用[J]．经济师．2007，(2)：224-225．

[3] 戴国强．商业银行经营学[M]．北京：高等教育出版社．1999：74-80．

[4] 庄毓敏．商业银行业务与经营[M]．北京：中国人民大学出版社．1999：65-69．

[5] 周好文,程婵娟．商业银行财务管理[M]．北京：清华大学出版社；北京交通大学出版社．2007：255-259．

[6] 黄万才,臧苏渝．运用本量利分析法加强银行经营管理[J]．重庆工学院学报．2008，20(1)：50-52．

管理会计敏感性分析范文第4篇

一、管理会计人才能力要素 

1.财务分析能力。根据主要财务会计报告及相关资料，采用专门的会计技术和方法，对企业的财务状况、经营情况、合同执行情况、风险等进行分析并撰写分析报告。核实偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力指标，围绕企业生产、经营、管理活动，从财务会计角度进行指标再核实。 

财务指标用于评价工作结果在财务上的效果，具有目标明确、容易量化、客观性高等特点，常用的财务指标包括收入指标、利润指标、费用指标等。编制收入利润分析表、费用分析表、债权债务分析表、年度经营目标完成情况表以及财务状况说明书。采用本量利分析模型，进行保本分析和保利分析，正确测定产品盈亏临界点、安全边际、经营杠杆，绘制本量利分析图。同时对经济指标进行横向、纵向和趋势比较分析，发现异常指标和变化规律。 

2.成本管理能力。成本管理能力注重研究成本性态分析和成本控制。结合企业类型分析成本习性，全面认识变动成本、固定成本和混合成本；会通过变动成本法和全部成本法来计算损益并进行比较，会进行单一品种的本量利分析和多品种的本量利分析，探讨具体应用的方法。 

研究成本控制，按事前、事中和事后成本控制、绝对和相对成本控制、前馈性控制、防护性控制和反馈性控制进行研究。制定标准成本，能运用标准成本系统进行成本控制，并能分析特定类型成本的具体特点，在掌握成本差异计算和分析基础上进行标准成本法下的账务处理。进行标准成本的控制和质量成本的控制，及时向职能部门汇报执行情况。 

3.预测决策能力。能结合预测分析程序，实施经营预测分析。利用预测分析方法，进行保本点预测、销售预测、利润预测、成本预测与资金预测，具有经营安全性分析和敏感性分析能力。 

决策分析，分为短期经营决策和长期投资决策，包括生产决策、定价决策、存货决策、投资决策。收集决策分析资料，用短期经营决策方法对新产品的投产决策、亏损产品的处理决策、零部件自制还是外购的决策、定价决策，提出有关决策分析的数据依据。运用货币时间价值，恰当使用长期投资的投资收益率、投资回收期、净现值、现值指数、内含报酬率等决策评价指标，通过货币时间价值、资金成本、现金流量进行静态和动态投资决策评价指标计算与分析，以此合理解决实际问题。 

4.责任考核能力。具有进行预算、控制和考核方法使用能力。 

全面预算。组织公司的财务预算工作，确定全面预算的编制方法及流程；围绕弹性预算、零基预算、滚动预算等预算编制方法做好预算编制。根据公司权力机构通过的财务预算案，细化分解有关指标，并将预算指标分解落实到各工作中心和相关责任人贯彻执行。负责组织公司月度、年度资金收支和利润预算分析报告，定期对预算数与实际数之间的差异进行比较对照，监督预算的贯彻执行，考核评价各责任中心的工作实绩和经营效果。 

构建责任会计的内容，进行业绩评价指标的设计与计量，熟悉内部转移价格的制定方法，把握业绩考核与责任报告之间的关系。通过部门预算差异率、预算制度执行情况正确计算绩效指标。绩效评价的结果是确定职员薪酬、培训需求、晋升等人力资源管理决策的重要依据。 

5.信息化处理能力。管理会计人员要普及网络知识。世界著名的经济学家蒙代尔教授说：“由于以信息平等共享为特征的新经济的出现，给那些贫困、偏远、被抛弃在高速经济增长之外的国家带来飞越的机会。”在新经济下，网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息。因此，要对管理会计人员进行网络应用普及，积极鼓励和推动企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全管理制度，逐步把管理会计工作开展起来。 

提高会计信息化系统能力。管理会计论文是现代企业会计信息系统的子系统，利用网络和计算机开展管理会计工作，采用灵活多样的方法和手段，为企业内部各级管理人员的管理活动提供有用的信息，实现企业管理一体化。数码产品可直接在网上完成传输，从而降低运输成本，在网上可以实现国际电子商务，即无纸贸易，提高生产效率。 

研发管理会计软件等途径来提高管理会计信息采集、处理和加工的自动化、集成化程度，以应对快速变化的企业生产经营环境对于企业快速反应机制和响应机制的要求，从而为快速的企业生产经营、财务管理和资金运作解决方案奠定基础。使管理会计人员能够准确及时地为企业决策者提供预测决策等信息，满足企业决策者的需要。 

二、管理会计人才能力培养 

1.导师制，以理论内化实践。聘请高校理论专家和企业专家为导师，通过职业实践、课题研究、人才孵化来培养管理会计人才。 

实行导师引导下的管理会计人才培养机制。总结管理会计理论研究成果，引进、借鉴、消化、吸收西方管理会计研究成果，与我国社会经济环境的具体情况相结合，转化为本土化的实践与理论应用成果或经验，并在区域或行业内推广运用。建立适合我国国情的管理会计体系。 

实行导师制，传授管理会计技艺。通过数据的收集，对大量的数据模型进行统计分析，形成可供管理层决策的数据资源。由企业专家进行设计筛选，将管理会计实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，有利于管理会计的发展应用。 

2.项目制，以任务推动培养。项目制下要真正发挥管理会计岗位的职能，既要重视如预算管理、财务数据分析、成本费用管理和财务预测、为管理层提供财务及非财务信息以支持商业决策等传统职能发挥，也要考虑包括投资项目绩效考核与评价、风险管理和参与战略制定等现代职能的发挥。 

以大型公司管理为蓝本，以项目带动管理会计人才的培养。台湾积体电路制造股份有限公司的战略包括：产品/技术成本分析、市场细分/客户盈利能力、产品组合选择、产能计划、建立零备件寿命的周期数据库、设立一个正确的成本目标。在运营上的应用包括：拟定年度计划时以作业制预算制度为基础、间接材料单位成本的分析、维修和维护分析、对间接材料消耗做即时监控、人员编制计划等。通过管理会计信息提供的关键绩效指标组，将绩效转换成财务指标，用以监测改进成果的单位产出成本，或者是产品和客户利润，把数据与指标进行比照。将每个控制点做到极致，这样会提升企业效益。 

3.案例制，以事例借鉴推广。收集、筛选、整理管理会计案例库。从案例的搜集、整理、编写入手，通过对国内外知名企业及其突出经济案例的社会调研，广泛的收集经济生活中各行各业的资料，找出与管理会计内容相关的问题，进行反复分析、不断提炼后再结合所学相关知识进行梳理总结，形成多来源、多角度的案例，并确保典型案例的针对性、真实性、实用性。 

剖析、应用管理会计案例。掌握管理会计案例分析的要义，结合本单位在企业管理和会计运行中的问题，引导管理会计人员进行案例讨论，通过对所在公司的财务调研，对调研中遇见的事关公司全局的重大问题进行专题研究、专题分析，将管理会计典型案例及时迁移、应用于公司实践中，并做好跟踪，从本公司管理会计的实际操作运用来提升管理会计能力。 

管理会计敏感性分析范文第5篇

关键词：管理会计 教学改革 有效性

一、问题的提出

管理与会计有着密切的联系，史料表明会计原本就是因管理经济的需要而产生的。随着经济的发展和竞争的加剧，管理会计逐渐从传统会计中派生出来，并发展成为一门独立学科。管理会计主要包括预测与决策会计、规划与控制会计、责任会计三部分内容。管理会计课程是会计学、财务管理专业的一门核心专业课程。

管理会计起源于美国，美国对管理会计的研究与教育处于国际领先地位。美国的会计教育学家认为，对管理会计的教学来说，最为关键的目标在于培养学生终生学习的能力。因此，作为一个合格的会计教师，就应该让学生明白会计之因、之果。管理会计的教学就需要跟上社会经济环境的变化，以实现课程教学的有效性。

管理会计引入我国已有三十余年的历史，但在我国企业中的应用并不广泛，现有理论也没有形成一个有机的整体，以及完整的管理会计信息系统，无法从根本上解决企业经营管理问题、提高企业效益。管理会计服务于企业的内部经营决策，但在企业实务中管理会计的应用并不广泛。根据教学实践，笔者认为这个矛盾可能与管理会计的教学有莫大关联。一是管理会计的教材基本上都是翻译过来的，主要是对理论的探讨。二是管理会计教学主要侧重于理论分析而缺少对实务的分析。要使管理会计在我国实务界得到广泛应用，就需要对管理会计教学进行必要的改革，提高管理会计课程教学的有效性。

二、管理会计教学现状

高校会计学、财务管理专业开设的管理会计课程主要侧重于理论介绍，而缺乏对实务的指导，很少考虑到实践教学，导致管理会计理论与实践的脱节。

（一）教材沿用西方理论。目前，国内的管理会计教材在内容上大同小异，管理会计所使用的专门技术和方法均来自于西方的管理会计理论模型。由于中西方经济文化等方面的巨大差异导致西方管理会计理论在我国缺乏可操作性。另外，目前的管理会计教材也缺乏与我国企业实务操作的有机结合，导致管理会计课程教学的有效性较差。到现在为止，我国也尚未推出管理会计实践操作方面的教材。在现行教育改革中，虽然教材不再是教学的主要依据，但教材毕竟还是为学生学习提供了专业理论模板，会直接影响管理会计教学的有效性。

（二）教学模式单一。目前，管理会计的教学主要以课堂讲授为主，基本上遵循“理论讲授-例题演示-作业”这个思路进行。更重要的是管理会计教师从理论中来，严重缺乏在企业的实践经验，只注重理论的传授，教学课堂缺乏活力，难以调动学生主动学习和思考的积极性，也让学生在未来的工作中难以将理论与实践真正结合。另外，管理会计的教学手段不够丰富，计算机辅助教学利用程度不够。管理会计很少利用实验室进行授课，主要是因为现在缺乏比较完备的管理会计实验软件，无法通过软件全面模拟企业环境进行决策。

（三）教学内容与实际应用相脱节。管理会计是对内报告会计，它突破了传统会计的界限，服务并参与企业内部的经营管理，是会计为适应现代管理要求而产生的。管理会计最大的特点在于注重理论在企业实务中的应用，并在实际工作中对实践进行经验的归纳总结以更新管理会计理论。但从目前管理会计的教学内容来看，还是更侧重于理论知识体系的架构，缺乏与企业实务紧密联系的导向设计。另外，管理会计应用了大量的数学分析模型进行定量分析，忽视了这些理论和数学模型在实际工作中是否实用，且有些数学模型比较复杂，学生不好掌握，在实际应用中较难推广。

（四）实践教学环节薄弱。管理会计课程具有很强的实践性，虽然有些院校开展了实践教学活动，比如课堂讨论和案例分析，但仍无法从根本上达到管理会计实践教学的目标。一是如前所述缺乏管理会计的实训教程。二是没有真正适合的实践教学开展有效的实践教学活动，也就无法及时更新实践内容，导致实践知识滞后于企业实务的需要。三是不易更新教师的实践经验。教师到相关企业顶岗实习，可以学习到财务会计方面的实践内容，但难以学到管理会计的实践内容。因为管理会计进行预决策所依赖的信息多数属于企业高级机密，这就使得顶岗实习难以深入触及与管理会计课程相关的实践内容，顶岗实习也就无法做到“货真价实”。教师无法获得直接体验管理会计知识的经验，知行脱节有悖于管理会计强调实际操作的要求。

（五）管理会计的边界不清。管理会计的边界不清由来已久，主要是管理会计、财务管理与成本会计教学内容设置交叉重复较多导致的。目前，各院校的会计学、财务管理专业的课程设置中，管理会计、财务管理与成本会计是三门专业主干课程，三门课程之间重复的内容主要包括：财务预算与存货控制。财务管理和管理会计之间重复的内容主要包括：长期投资决策、货币的时间价值、资金需要量预测与利润的敏感性分析等。管理会计与成本会计之间重复的内容包括：作业成本法、变动成本法、标准成本控制、成本预测与决策、责任会计等。这种内容交叉不仅浪费教学资源，也不利于会计学、财务管理专业的学科建设。

三、管理会计有效性教学的改革思路

要提高管理会计教学的有效性，就要在教学改革中突出管理会计实务，以满足企业实际应用的需要。

（一）加强培养学生管理理念。管理会计一般是会计学或者财务管理专业学生的专业课。这些专业的学生在做职业生涯规划时往往将自己定位于财务人员，从而将学习的重点放在财务核算方面，而对管理会计常存偏见，认为可有可无。而从现实来看，许多财务人员在低层次会计岗位上经过锻炼之后，都期望向较高级别的管理岗前进。这就必然要求学生在具备财务核算的专业知识之外，必须具备综合的管理素养，以便充分利用会计信息作出科学的管理决策。因此，管理会计要突出对学生管理理念的培养，以使其能够站在管理的视角来学习和思考财务问题。

（二）运用任务驱动教学法。任务驱动教学法就是将理论知识与技能模块化，每个模块都围绕会计岗位工作来具体确定。再将每个模块分成若干工作任务，以工作任务激发学生的学习动力，从而实现提高学生综合素质和技能水平的目的。在教学设计上，教师根据岗位要求先把管理会计课程内容划分为若干模块，然后根据会计岗位要求再把教学项目划分为若干工作任务。在教学实施中，要营造与岗位相仿的教学环境，以满足任务驱动教学对于教学环境的需要。同时，在任务实施中，引导学生查阅和学习相关理论知识以配合任务的完成。在此过程中，通过“学习-实践-再学习-再实践”的过程不断提高学生的综合能力，尤其是提高其将来在工作中应用管理会计的有效性。

（三）侧重实践教学。管理会计除了常规的课堂理论教学外，要持续强化实践教学，让学生进行充分的实践应用体验，提高学生的实践应用能力，以达到有效性教学的目的。ERP沙盘模拟这种创新的管理会计实践教学模式，为学生提供了由课堂走向职场、知识转向能力的转换工具。ERP沙盘是由英美知名商学院和管理咨询机构研发的模拟企业经营的工具，能够使学生在模拟中如置身于现实经营情境之中，仅需两天便可模拟企业若干年的经营。利用ERP沙盘模拟工具，能够为学生搭建一个将管理会计知识应用于具体的企业经营情境中的平台，可较有效地改进管理会计课程实践教学。在具体的教学实践中，教师可以将任务驱动教学法和ERP沙盘模拟进行有效结合，以达到更好的教学效果。

（四）充实案例教学。案例教学是适合经管类教育的有效教学方法，案例教学是依据教学目的与要求， 把现实中真实的情景进行典型化处理，然后模拟成供学生思考分析的案例，将案例教学应用于管理会计的课堂教学中，使学生在案例讨论分析中通过独立研究和相互讨论来有效地分析与解决问题。

（五）整合管理会计课程内容。管理会计、财务管理、成本会计三门课程交叉重复的内容较多，为提高教学效率，需要解构学科体系打破相关课程之间的界限，适当调整管理会计教学内容。管理会计是应用性学科，要精简过多的理论和模型，重点突出理论对学生实践应用的指导。成本会计以成本核算为主，其他有关的成本预决策、规划控制等内容可纳入管理会计。预算和投资是管理会计与财务管理交叉的部分，预算的编制可纳入财务管理，管理会计以预算的分析考评展开教学。项目投资属于财务管理的核心内容，管理会计决策部分可重点突出短期经营决策。

（六）改进考核办法。目前，管理会计的教学评价更多关注的是学生管理会计知识的建构，忽视了知识在实务中的具体应用。现代教育培养的是学生的综合素养，因此在考试的设计上应加大分析与解决问题的分量，减少纯客观性试题。另外，在总评成绩中，应加大案例讨论发言、市场调研报告等成绩。

（七）提高管理会计教师的教学水平。管理会计属于应用性学科，管理会计教师的教学水平不应单纯体现在理论水平上，更应体现在实践能力上。因此，教师不仅要不断学习提高理论水平，更应该走出去开展必要的企业实践，以提升教师本身的实务水平，只有这样才能更好地开展实践教学，提高管理会计教学的有效性。另外，为了弥补专职教师实践能力相对薄弱的缺陷，也可以聘请企业的相关人员到课堂中来传授实务经验。

总之，作为教育者应密切关注社会经济的动态变化，人才需求的动态变化，持续地进行教学改革，这样才能真正培养出符合需求的人才。管理会计的教学亦应如此，方能实现其在应用方面的有效性。S

参考文献：

1.董宝裕，刘季佳.关于管理会计课程教学改革的思考[J].国际商务（对外经济贸易大学学报），2011，（4）.