增值税的税收筹划范文第1篇

【关键词】 增值税；转型改革；纳税人身份；税收筹划

税收筹划是纳税人为实现税后利润最大化，在法律许可的范围内，通过财务、投融资、经营活动或个人事务的安排选择，对纳税义务作出的规划。增值税转型后，一般纳税人购进的固定资产可以抵扣，小规模纳税人征收率下降，在此背景下，对增值税纳税人进行税收筹划，科学选择纳税人类型，有利于企业降低税负，获取最大的节税收益。

一、增值税转型后纳税人的税法规定

（一）增值税转型的基本内涵

增值税是我国第一大税种，为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，2008年11月10日，国务院总理签署国务院令，公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。所谓增值税转型，即把我国自1994年以来实行的生产型增值税向消费型增值税转变。生产型增值税，是指纳税人在缴纳增值税时，所购置的固定资产中所含进项增值税款不能抵扣，存在重复征税问题；而消费型增值税则允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可在销项税额中抵扣。增值税转型的意义在于完善税制建设，为企业减负，促进企业技术更新改造，有利于我国经济结构转型。实行增值税转型改革，需要对原增值税条例进行相应的修订，新修订的《条例》在增值税纳税人税法规定上也作出了调整。

（二）增值税纳税人的税法规定

参照国际惯例，我国《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。修订前的增值税条例规定小规模纳税人的标准为：从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。符合以上销售额标准的，且会计核算不健全者，为小规模纳税人。个人、非企业性单位，不经常发生增值税应税行为的企业，即使年应税销售额超过小规模纳税人标准，也视同小规模纳税人；而一般纳税人，是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。一般纳税人基本适用17%和13%的法定税率（出口退税适用0%税率），采用规范的“购进扣税法”计算增值税额；小规模纳税人采取简易征收办法计算增值税额，适用6%（工业企业）或4%（商业企业）的征收率。修订后的增值税条例，在纳税人税法规定上与修订前的有两个重要不同：一是降低小规模纳税人征收率。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。二是降低小规模纳税人标准。修订后的《增值税暂行条例实施细则》规定小规模纳税人的标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。符合以上销售额标准的，且会计核算不健全者，即为小规模纳税人；而年应税销售额在50万元以上的工业企业或年应税销售额在80万元以上的商业企业，都为增值税一般纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。税收政策及税收政策的调整客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差别，为增值税转型后的小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。

二、增值税纳税人身份的判别方法

增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税转型后，纳税人可根据自己的具体情况，在设立、变更时，正确选择增值税纳税人身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢？主要判别方法有以下几种。

(一)无差别平衡点增值率判别法

从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下：

进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率

增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额

或 增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额

假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17％，增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为3%（下同）。

又：一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额

＝销售额×17%－销售额×17%×（1－增值率）＝销售额×17%×增值率

小规模纳税人应纳税额＝销售额×3%

当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：

销售额×17%×增值率=销售额×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

(注: 销售额与购进项目金额均为不含税金额)

以上计算分析为，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。

(二)无差别平衡点抵扣率判别法

在税收实务中，一般纳税人税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作一般纳税人，反之则适宜作小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下：

进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率

增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额

＝1－可抵扣购进项目金额÷销售额

＝1－抵扣率

又：一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额

＝销售额×增值税税率－销售额×增值税税率×（1－增值率）＝销售额×增值税税率×增值率＝销售额×增值税税率×（1－抵扣率）

小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率

当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。

销售额×增值税税率×（1－抵扣率）＝销售额×征收率

抵扣率＝1－征收率÷增值税税率=1－3%÷17%＝82.35%

(注: 销售额与购进项目金额均为不含税金额)

这就是说，当抵扣率为82.35%时，两种纳税人税负完全相同；当抵扣率高于82.35%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；当抵扣率低于82.35%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。

(三)含税购货金额占含税销售额比重判别法

当纳税人提供的资料是含税销售额和含税购进金额，可根据前述计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立。Y/(1+17%)×17％－X/(1+17%)×17%＝Y/(1+3%)×3%

解得平衡点为：X＝79.95%Y

即，当企业的含税购货额为同期含税销售额的79.95％时，两种纳税人的税负完全相同。当企业的含税购货额大于同期含税销售额的79.95％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

下面以一实例对上述分析进行佐证。

三、实例分析

某生产性企业， 2009年应纳增值税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35%。在主管税务机关进行纳税人身份审核时涉及到该企业如何核算的问题。

要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。

（一）采用无差别平衡点增值率判别法

假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额

增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额＝(销售额×17%－购进项目价款×17%)÷（销售额×17%）＝(98×17%－98×17%×35%)÷(98×17%)×100%＝65%

由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为65%＞无差别平衡点增值率17.65%，该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

（二）采用无差别平衡点抵扣率判别法

同样，假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额。

由于该企业可抵扣的购进项目金额为98×35%＝34.3万元，销售额为98万元，购进项目金额占销售额的比重为34.3万元÷98万元×100%＝35%

由无差别平衡点抵扣率可知，该企业的抵扣率35%＜无差别平衡点抵扣率82.35%，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

（三）采用含税销售额与含税购货额比较法

本例中，假设该厂年销售额98万元为含增值税的销售额，购进价款34.3万元（98×35%）也为含增值税的价款，用含税购货额34.3万元比同期含税销售额98万元，即34.3万元÷98万元×100%＝35%＜79.95%。

当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

以上分析说明，该企业作为小规模纳税人优于一般纳税人。对于这一结论，还可以通过以下方法进行判断：

一是采用小规模纳税人方法计算增值税。

该企业将总厂分设为两个分厂，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为49万元和49万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。在这种情况下，该纳税人应纳增值税额为：

应纳增值税＝49×3%＋49×3%＝2.94（万元）。

二是采用一般纳税人方法计算增值税。

不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，年应税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，进项税额占销项税额的35%，在这种情况下，应纳增值税额为：

应纳增值税＝98×17%－98×17%×35%＝10.829（万元）

显然，该企业以小单位核算，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负7.889（10.829－2.94）万元。经过如此筹划，可达到节税目的，因此，该企业决定下设两个分厂进行独立核算。

四、结语

综上所述，增值税转型后，增值税纳税人应该选择税负最轻，对自己最为有利的增值税纳税人身份。当然，这种选择是有条件限制的：一是企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。假如企业产品多是销售给一般纳税人，客户因收到的增值税专用发票可以抵扣进项税，一般会要求企业开具增值税专用发票，在此情况下，企业必须选择作一般纳税人，才有利于产品的销售。二是根据新修订的《增值税暂行条例实施细则》第三十四条之规定，销售额超过小规模纳税人标准，未办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，所以，纳税人只要具备了一般纳税人条件就必须办理一般纳税人资格，否则就不能按小规模纳税征收率计算税款，而必须按17％或13％的税率直接计算应纳税额。另外，企业的经营目标是价值最大化，这就决定着企业必须扩大销售收入来实现经营目标，在此情况下，即使采用小规模纳税人合算，也必须办理一般纳税人资格。当然，尽管纳税人在选择纳税人身份认定或纳税方式时会受到上述诸因素的制约，但基于税收筹划的角度，企业在合并、分立、新建时，纳税人可通过对税负平衡点的测算巧妙筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份，获取最大的节税收益。

【参考文献】

[1] 黄虹.企业增值税税收筹划探讨［J］.财贸研究， 2003，（5）：46.

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[3] 中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2008.29-35.

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增值税的税收筹划范文第2篇

税收筹划在国外早已合理合法地普遍存在，许多跨国公司到我国来投资之前，都要进行税收筹划，以预测未来的税收成本，从而做出投资决策。从各国税收制度的现状看，任何国家的税收制度无论多么周密，税收负担在不同纳税人、不同征税对象、不同地区之间总是有所差异，纳税方案总是有所选择的，这就给税收筹划提供了客观可能性。随着我国税法的不断完善，税收征管水平不断提高，企业企图通过偷逃税来减轻税负的行为，将面临着越来越大的风险和越来越多的困难。因此，在市场经济法律化的形势下，利用税收筹划这种无风险的方式减轻税收负担，从而实现税后利润最大化，是企业必然的选择。

作为流转税中处于首要地位的增值税，一直是广大学者重点研究的对象，但很多学者热衷于研究一般纳税人，而对于小规模纳税人不够重视。随着我国市场经济的发展，小企业在我国的经济体系中占据着越来越重要的地位，这些小企业中绝大多数都是小规模纳税人，因此，研究小规模纳税人增值税的税收筹划具有强烈的现实意义。

一、税收筹划的界定及意义

关于税收筹划最早的论述是1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案中所做的有关税收筹划的声明。他认为：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。”这一观点赢得了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，逐步形成了税收筹划的规范定义，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的经济利益”。这一定义表明税收筹划具有三个明显的特征，即合法性、筹划性和目的性。

（一）合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收义务，属偷逃税行为，显然要加以反对和制止。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法纳税，负责征税的税务机关也要依法征税。但关键在于，现实中往往有多种纳税方案可供纳税人选择，纳税人据此进行低税负选择，征税机关不应反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收的法律要求，因而不值得提倡，纳税人亦无义务去盲从。

（二）筹划性表示事先的规划、设计、安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后，才缴纳增值税或消费税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税；如此等等。这在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定则是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这就向纳税人表明可选择较低的税负决策。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定再去偷逃税收欠缴税收，都不是税收筹划。

（三）目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低税收成本，意味着高资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（显然不是指违反税法规定的欠税行为）。纳税期限的推后，也许可以减轻税收负担（如：避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如：减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节税。

二、小规模纳税人的概念

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在100万元以下的；二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。但是，年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。小规模纳税人虽然实行简易征税办法并一般不使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间的经济往来的实情，国家税务总局专门制定实施了《增值税小规模纳税人征收管理办法》，办法规定：只要小规模企业有会计，有账册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。小规模纳税特点是征收率较低，工业6％的税率，商业4％的税率，而且应纳税计算不得抵扣进项税。虽然不能抵扣进项税，但由于征税率较低，在某些情况下，其税负反而轻于一般纳税人。

三、小规模纳税人的税收筹划

（一）身份筹划的法律依据

现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定：一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位，经申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人待遇。符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17％税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票。

会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务资料，能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税额。如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为其会计核算制度不健全。税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算制度是否健全，而不是销售规模。也就是说，如果企业会计核算制度确实健全，且能准确完整地提供税务资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人。反之，即使销售规模达到标准并已认定为一般纳税人，如果其会计核算制度不健全，甚至有违法行为，则其一般纳税人资格也将被取消。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间和法律依据。

（二）小规模纳税人身份选择考虑的因素

1.增值率

对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻。原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大，则可抵扣进项税款相对越少。

2.产品销售对象

如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人，因为增值税是连环进行抵扣，如果购买方不能够取得增值税专用发票，将会加大采购成本。

3.转化成本

健全会计核算制度可能增加一定成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的收益，对于本来就在经济行为中处于劣势的小规模企业来说，是否进行转化值得研究。

（三）小规模纳税人纳税筹划具体思路：

1.个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，只能够按照国家税法进行纳税，基本上没有筹划的空间，不是本文研究的重点。

2.如果纳税人符合一般纳税人条件，则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的税务处罚。

3.产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。

假设一般纳税人销项税和进项税税率均为ta，应纳税额为Ta；小规模纳税人征收率为tb，应纳税额为Tb，销售收入为S，购进货款为G，销项税额为Ts，进项税额为TR，增值率为R。则：

一般纳税人：

R＝（S-G）／G，则G＝S／（1+R），

应纳税额Ta=Ts－TR= （S-G）×ta=S×[1-1/ （1+R）]×ta，

小规模纳税人：

应纳税额T=S×tb

当Ta=Tb时，两者税负相等，则：

S×[1-1/（1+R）]×ta=S×tb ，

即：增值率R=tb/（ta－tb），如ta=17%，tb=6％，则R=6％/（17％-6％）=54.5％

根据上述计算结果进行分析，笔者认为可以进行的筹划思路是：

（1）当增值率R=tb/（ta－tb）时，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。

（2）当增值率R> tb/（ta－tb）时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。

（3）当增值率R< tb/（ta－tb）时，一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。

4.小规模纳税人如果根据需要，想成为一般纳税人，必须综合考虑年应纳税销售额是否达标、产品增值率大小、健全会计核算制度可能增加的成本及产品销售对象等因素。如果增值率R=tb/（ta－tb），产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计核算制度所增加的成本进行比较。如果是前者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为一般纳税人；反之，则应使销售额在标准以下，维持小规模纳税人身份。

四、实务研究

（一）案例分析

案例一：A于2003年开办一家汽车配件工厂，生产汽车配件，注册性质为私营企业，按小规模纳税人纳税，税率为6％。近几年生意红火，又先后开办三个作坊，年含税销售额已达421万，不含税销售额已达360多万元，管理也逐渐规范。当地税务机关根据其管理情况，建议其提出申请，经认定后作为一般纳税人纳税。

案例二：按照财税[2000]25号文件规定，在2010年以前，一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，按照17％的税率征收增值税后，对实际税负超过3％的部分，实行即征即退。但在实际操作中，有较多的计算机软件企业仍自愿按小规模纳税人缴纳增值税。

一般来说，大多数企业都愿意作为一般纳税人纳税。因为作为一般纳税人，除了可以开具增值税专用发票（购买方可以据此抵扣销项税额，因而有利于业务的开展）外，由于可以以其进项税额抵扣销项税额，其实际税负可能并不是很高。比如，某企业1月份销售产品10万元，增值税率为17％，销项税额为1.7万元，而当月进项税额为1.4万元，实际本月应纳增值税3000元，实际税负（应纳税额／销售额）为3％。但是如果对于某些纳税人来说， 由于其进项税额很少，即增值率较高，作为一般纳税人，其实际税负可能远比作为小规模纳税人要高，因而作为小规模纳税人其实际税负反而要低，因而它们愿意作为小规模纳税人纳税。

在案例一中，A企业的汽车配件所用原料主要是机械零件，其原材料采用大部分都是找私人小企业购买，因而进项税发票很少。其他原料如包装物、燃料等外购，每年购进金额约46万元，其中材料价款约为40万元左右，其进项税额每年也就5.8万元。若A企业作为一般纳税人，其销项税额为61.2万元（360万×17％），其进项税额为5.8万元，应纳税额为55.4万元。而作为小规模纳税人，A企业实际应缴纳税额为21.6万元。因此，案例一中A企业应该将新建作坊注册为私营企业，仍分别作为小规模纳税人纳税，达到合理避税的目的。

在案例二中，按照现行规定，作为一般纳税人的软件企业实际税负超过3％的部分可实行即征即退，其实际税负比小规模纳税人实际税负（6％）要低一半。但是为什么有的软件生产企业仍然愿意作为小规模纳税人纳税呢？我们透过现象来分析本质，实行即征即退的软件必须是企业自行开发生产并销售的软件，而许多软件企业收入主要来自于接受委托代为开发软件所实现的收入，而这部分收入不属于即征即退的范围之内。

软件开发是一种高智力活动，所需外购材料等很少，进项税额自然也很少。如果不能享受即征即退优惠，那么作为一般纳税人其实际税负要比作为小规模纳税人的实际税负高得多，这就是为什么尽管有这样优惠的政策，仍然有软件企业选择作为小规模纳税人纳税的原因所在。

（二）案例小结

增值税纳税人是作为一般纳税人有利，还是作为小规模纳税人有利，这取决于企业进项税额的多少。对于进项税额较多的企业，当然是作为一般纳税人有利；而对于进项税额较少的企业，则作为小规模纳税人较为有利。

比如有A、B两个企业，增值税税率都为17％。A企业每生产1000元产品（不含税销售价格），需购进原材料700元，进项税额为119元，销售收入1000元，销项税额为170元，实际应纳增值税51元，实际税负为5.1％；乙企业每生产1000元产品（不含税销售价格），需购进原材料300元，进项税额为51元，销售收入1000元，销项税额为170元，实际应纳增值税119元，实际税负为11.9％。显然，仅从纳税角度来说，对于甲企业来说，作为一般纳税人更有利；对于乙企业来说，作为小规模纳税人更有利。

具体到某一个企业，可以通过计算利润占购货金额的比重来确定，即上文提到的增值率。比如在案例一中，A生产企业年含税销售额为421万元，购货金额为46万元，则增值率为815.22％。根据上文的计算，如果按一般纳税人税率为17％、小规模纳税人税率为6％计算，若该比重不到54.5％，则作为一般纳税人的实际税负轻于小规模纳税人；若该比重超过54.5％．则作为一般纳税人的实际税负重于小规模纳税人。因此，小规模纳税人针对不同的情况采取灵活的身份，可以达到避税的效果。

五、税收筹划应注意的问题

以上关于纳税人资格的筹划只是从降低税负的角度所作的考虑，企业是一个复杂的有机整体，企业的任何决策都不是孤立的，而必须考虑与企业整体利益相关联的其他要素。

（一）不是所有的小规模纳税人都可以任意选择增值税纳税人的身份。对绝大多数纳税人而言，只要会计核算健全，能够准确核算增值税进项税金与销项税金，在销售收入上达到一定标准，都可以通过选择增值税纳税人身份的方法进行税收筹划。如果企业达不到上述标准，就不能运用这一方法。

（二）必须比较纳税人身份转化后的税负大小。小规模纳税人进行税收筹划的目的是减轻税负，因此，税负水平的高低将是纳税筹划首先考虑的因素。在运用纳税人身份进行增值税筹划时，所要考虑的也就是比较两类纳税人的税负水平。在权衡增值税一般纳税人与小规模纳税人的税负水平哪个更轻呢 我们可以通过计算增值率进行选择。

增值税的税收筹划范文第3篇

土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。其征税对象为有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额，该增值额等于转让房地产所取得的收入减除税法规定允许扣除项目金额后的余额。

其中，扣除项目包括以下六类：1、取得土地使用权所支付的金额。包括为取得土地使用权所支付的地价款以及按国家规定统一交纳的有关费用之和；2、开发土地和新建房及配套设施的成本。主要包括土地拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等；3、开发土地和新建房及配套设施的费用。指与房地产开发有关的销售费用、管理费用、财务费用；4、旧房及建筑物的评估价格。指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格，评估价格须经当地税务机关确认；5、与转让房地产有关的税金。是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税和印花税。因转让房地产交纳的教育费附加也可视同税金予以扣除；6、对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额与开发土地和新建房及配套设施的成本之和，加计百分之二十的扣除。

二、土地增值税税收筹划方法

1、利用税收减免优惠的筹划。《土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税。对于纳税人，除了建造普通标准住宅外还进行其他房地产开发的，应分别核算增值额，否则其建造的普通标准住宅也不能适用这一免税规定。可见，不同标准住宅分开核算与不分开核算税负会有差异，其大小取决于不同标准住宅的销售额和可以扣除项目金额的结构。在分开核算的情况下，要注意是否能将普通标准住宅的增值额控制在扣除项目金额20%以内，否则也将无法享受免税优惠。企业要降低普通标准住宅的增值额，控制方法不外乎增加可扣除项目金额和减少房屋销售收入两种方式。

增加可扣除项目金额的途径很多，比如增加房地产开发成本、开发费用等，以进一步提高商品房的质量。但是，在增加房地产开发成本费用时，应注意税法规定的开支限制标准，做到费用列支既充分又不超标。在税法许可的范围内，企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支。但是对于工资、职工福利费、业务招待费、捐赠等超出国家规定标准的，税法不允许在税前列支，要并入利润纳税。还有注意开发费用的扣除比例不能超过取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额总和的20%。

至于以降低房屋销售价格来控制普通标准住宅增值率的做法，由于它会导致销售收入的减少，因此是否可取应在比较减少的销售收入和控制增值率减少的税金支出大小的基础上，做出恰当的选择。

2、费用转移筹划。能否把期间费用转移哪怕是部分转移到房地产项目直接成本中去呢？客观地说，事后直接转出是行不通的，是一种偷税行为，这就需要事前筹划。可以进行组织人事以及行为准则等方面的事前准备。因为公司总部人员的工资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费等费用，都属于期间费用的开支范围，它的实际发生数对土地增值税的计算没有任何意义，但属于每一个房地产项目的人员所发生的这些方面的费用都应列入房地产开发成本中，可以在计算土地增值税时予以扣除，这就为税收筹划行为提供了一个筹划的方向，即在组织人事上把总部的一些人员下放或兼职于每一个具体房地产项目中。作为每一个房地产公司都有这个权力这样做，税务机关是无权干涉其内政的。例如，总部某行政部门领导同时兼任某房地产项目的负责人，在不影响总部工作的情况下，参与到该项目的管理。那么，此人有关费中的部分费用就可以合情合理地分摊到房地产开发成本中去。

3、利用借款利息的筹划。按企业会计制度规定，房地产开发完工之前的利息费用即房地产企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。而从事房地产开发的纳税人，可按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本加计之和的20%予以扣除。这样，就可加大扣除项目的金额，降低增值额和增值率，从税基和税率两方面减轻税负，增加企业净收益。

房地产开发完工之前的利息费用应计入财务费用。按照规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的，利息允许据实扣除，但利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用则按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5%扣除；凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，利息不允许扣除，房地产开发费用应按取得土地使用所支付的金额和房地产开发成本之和的10%扣除。这项规定为纳税人提供了税收筹划的空间。如房地产企业在开发过程中主要依靠借款筹资，利息费用较高，则应尽可能提供金融机构贷款证明，并按房地产项目计算分摊利息支出，实现利息据实扣除，降低税负；反之，开发过程中借款不多，利息费用较低，则可不计算应分摊的利息支出或不提供金融机构的贷款证明，这样可多扣除房地产开发费用，有利于实现企业利润最大化。

4、利用经营收入范围的筹划。随着消费者对房屋的个性化要求的提高，房地产开发从原来的“毛坯房”向装修房发展，且装修标准逐年提高，装修费用在房款中所占的比重呈逐年递增之势，因此房地产企业的售房收入则由房价款和装修价款两部分组成。按我国税法的规定，企业销售商品房按销售金额的5%缴纳营业税，提供装修服务按“装修合同”金额的3%缴纳营业税，城建税及教育附加费均按营业税的一定比例（10%）缴纳，土地增值税按销售商品房所取得的增值额采用四级超率累进税率（30%～60%）课征，相应地购房者按商品房销售金额的一定比例缴纳契税。因此，若将商品房装修价款包含在整个售房价款中，房地产开发企业将会多缴纳营业税和土地增值税，购房者则会多缴纳契税。房地产开发企业完全可以利用税法对不同项目课税比例及内容的差异，将房价款和装修价款分开，这样可以少缴纳不少土地增值税和营业税。具体做法是，房地产企业可另设立一家装饰装修公司（也可增加该经营项目），分别与购房者签订两份合约，一份是在房地产初步完工时签订的房屋销售合同，另一份是房屋装修合同。房地产企业只对房屋销售价款的增值额缴纳土地增值税，装修价款属于劳务收入，不缴纳土地增值税。

5、利用销售价格的筹划。在计算土地增值税时，由于采用超率累进税率，因此销售收入的增长，也意味着在相同的条件下增值额的增加，这就导致了增值率的提高和增值税率的累进，使税负增长加快。房地产销售价格的变化，将直接影响房地产销售收入的增减，因此在确定销售价格时，既要充分考虑价格提高带来的收益与不能享受减免优惠政策及提高税率增加税负之间的关系，又要认真分析价格变动与房地产市场竞争能力变化的关系。通过不同价格销售方案的分析比较，确定适合的房地产销售价格，以减少税负，实现利润最大化。

6、递延纳税时间。土地增值税的纳税时间的递延方法包括：（1）递延收入的实现；（2）在申报期届满前一日才申报纳税。由于土地增值税按照增值额征税，增值额为《土地增值税条例》规定的收入减去扣除项目的金额，因此纳税人可推迟开发成本如建筑安装工程费、公共配套设施费等工程成本结算（决算）的时间，延迟增值额的确定。同时，尽量在申报期届满前一日才申报纳税，使纳税期递延。

三、总结

增值税的税收筹划范文第4篇

关键词：增值税；税收筹划；纳税人身份

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2014年9月16日

增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。增值税作为上市企业纳税的主体税种之一，尤其是营改增后，企业增值税的范畴大大扩大，增值税在企业税收支出中占的比重也越来越大。正确地运用增值税税法的规定和各项政策，合理地进行增值税纳税筹划，可以很大程度地降低企业的税负负担。

一、增值税纳税人身份在税收政策上的差异

由于我国增值税实行的是凭增值税专用发票抵扣税款的制度，对于增值税纳税人会计核算是否健全，是否能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额有较高的要求，为保证对专用发票的正确使用和安全管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人和一般纳税人在税收政策方面主要有以下不同：

1、计税方法不同。小规模纳税人增值税实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，即纳税额=销售额×征收率；一般纳税人实行从销项税额中抵扣进项税额的办法，即：纳税额=销售额×适用税率-进项税额。

2、增值税税率不同。小规模纳税人采用的是征收率，其适用的征收率为3%；一般纳税人的增值税适用税率一般为17%，少数货物适用13%的低税率，营业税改增值税后又增加了一些新的税率。

3、会计核算不同。从会计核算角度看，小规模纳税人购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税均不计入进项税额，不得从销项税额中扣除，而应计入购进的货物成本；一般纳税人购入货物凭借增值税专用发票，其支付的增值税均计入进项税额，以待以后抵扣核算。

4、发票使用的管理不同。小规模纳税人销代货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票，只能开具普通发票。他们在购买货物时收取的增值税专用发票也不能作为抵扣凭证；一般纳税人允许依法开具增值税专用发票并允许抵扣进项税额。

一般纳税人和小规模纳税人税额的计算中，销售额的确定是一致的，进口货物税额也是一致的。但是由于小规模纳税人与一般纳税人的税收政策的不同，就使小规模纳税人与一般纳税人之间的转化有了理论与现实意义，从而为我们通过对企业的分立或合并、加强企业的会计核算等手段利用身份变化进行税收筹划提供了可能性。

二、增值税纳税人身份选择的方法

作为增值税的纳税人，通常是没法选择的。但是当增值税纳税人在二者临界值附近时，则是可以适当操作选择的。尤其是营改增后原营业税的很多纳税企业处于一般纳税人和小规模纳税人的边界。实务中是当一般纳税人好还是做小规模纳税人好呢？下面借鉴本-量-利分析中的盈亏临界点分析原理，对增值税纳税人身份的选择进行税负平衡点分析。所谓税负平衡点也称为税负临界点，是指在不同情况下企业的税收负担达到相同程度的临界点。在实务中可以有三种计算方法。

1、税负平衡点增值率法。一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为税负平衡点增值率。其中实际增值率=（不含税销售额-不含税进项额）÷不含税销售额×100%。下面以含税销售额情况用盈亏临界点分析原理从节税角度进行税负平衡点分析，从而探讨增值税纳税人身份的选择。

假设销售额为M，进项额为N，增值税税率为P，小规模纳税人的征收率为Q，则一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=PM÷（1+P）-PN÷（1+P）=M÷（1+P）×增值率×P；小规模纳税人应纳税额=M÷（1+Q）×Q；则含税销售额税负平衡公式可以界定为：M÷（1+P）×增值率×P=M÷（1+Q）×Q；所以含税销售额平衡点增值率=Q×（1+P）÷P×（1+Q）。

（1）当含税销售额实际增值率=税负平衡点增值率时，平衡式两边金额相等，说明此时一般纳税人税收负担与小规模纳税人一样。

（2）当含税销售额实际增值率>税负平衡点增值率时，平衡式左边金额>右边金额，说明此时一般纳税人税收负担>小规模纳税人，选择小规模纳税人身份对企业有利。

（3）当含税销售额实际增值率

以传统的一般纳税人增值税率17%、13%和小规模纳税人3%的征收率为例，由于增值税的税率不同，平衡点增值率也不同。根据上述公式，我们即可以计算出上述两种税率时的平衡点增值率。（表1）

对于适用税率17%和征收率3%的增值税纳税人来说，当含税销售额增值率>平衡点增值率21.27%[3%÷17%×（1+17%）×（1+3%）]时，应该选择小规模纳税人身份，以减轻增值税负担；当含税销售额增值率

2、税负平衡点抵扣率法。从另一角度来看，一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。当抵扣额占不含税销售额的比重达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为税负平衡点抵扣率。我们也可以称为抵扣进项物资占销售额比重判别法。其中：

抵扣率=可抵扣购进项目金额×100%÷不含税销售额

增值率=（不含税销售额-可抵扣购进项目金额）×100%÷不含税销售额=1-抵扣率

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=不含税销售额×税率×（1-抵扣率）

小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额×征收率

当两者税负相等时，则有抵扣率=1-征收率÷增值税税率，此值即为税负平衡点抵扣率。可见，税负平衡点抵扣率法是增值率法推导得到的。仍以传统的一般纳税人增值税率17%、13%和小规模纳税人3%的征收率为例，不同纳税人不同税率时各自的平衡点抵扣率见表2。（表2）

当企业的增值税税率17%，征收率3%为时，此时抵扣率为82.35%（1-3%÷17%），也就是说，当抵扣率为82.35%时，两种纳税人税负完全相同；当抵扣率低于82.35%时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人；当抵扣率高于82.35%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人。

3、含税比重判别法。有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购货金额，对此利用同样的步骤，我们也可以计算出纳税相同的比重平衡点。假设Y为含增值税的销售额，x为含增值税的购货金额，仍以17%和3%为例，则有：（Y-x）÷（1+17%）×17%=Y÷（1+3%）×3%解得：X/Y=79/95%；这就是说，当企业的含税购货额为同期含税销售额的79.95%时，两种纳税人的税负完全相同；当比重大于79.95%时，一般纳税人税负将轻于小规模纳税人；当比重小于79.95%时，一般纳税人税负将重于小规模纳税人。

三、纳税人身份选择在增值税税收筹划中的应用

企业在具体进行选择时可先根据自身的产品类别确定出该产品的增值率，然后通过市场调查分析，或根据本企业以往年度的实际经营情况，或参照同类企业销售状况，求出该产品的税负平衡点，如果大于税负平衡点时，要想降低税负就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，应争取加入一般纳税人行列减税。下面主要运用税负平衡点增值率法来分析纳税人如何进行选择纳税身份。

假设某生产型企业年销售额（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为50万元，增值税税率为17%，年应纳增值税额为17万元。

由增值率平衡点原理可知，企业的增值率为66.6%[（150-50）÷150]>平衡点增值率21.27%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。税负平衡点抵扣率法得出抵扣率为50÷150=33.3%

因此，可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额都为75万元都符合小规模纳税人标准，分设后两个企业分别应纳税额为4.5万元（2×75×3%），节约税款8万元（17-9）万元。

四、增值税纳税人身份选择应注意的问题

纳税人进行身份选择的目的是减轻税负，但也不能把降低税负作为唯一的标准，应综合纳税人身份选择过程中的各种因素加以考虑。

1、不是所有的纳税人都可以任意选择增值税纳税人的身份。对绝大多数纳税人而言，只要会计核算健全，能够准确核算增值税进项税额并有销项税余额，在销售收入达到一定标准，都可以通过选择增值税纳税人身份。但并不是所有的小规模纳税人都可以任意选择增值税纳税人的身份，如企业达不到所述标准，此外，对存在较大违法行为的纳税人，如偷逃增值税、连续多个月不办理增值税纳税申报等，如果是一般纳税人，税务机关将依法取消其一般纳税人资格。对这些纳税人而言，只能作为小规模纳税人纳税，也就失去了选择纳税人身份进行税收筹划的可能。

2、必须考虑纳税人身份选择的相关成本或收益。企业经营的目的是追求企业利润最大化，这就决定着企业必须扩大生产经营规模。而生产经营规模的扩大必然带来销售规模的扩大。在这种情况下企业作为小规模纳税人的选择权就受到限制。另外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，增值税征收管理制度复杂，需要投入的人力、物力和精力也多，这将会增加纳税人的纳税成本。因此，企业不能一味地追求低税负而忽视了相关的成本。否则就有可能得不偿失，从而违背了税收筹划的初衷。

3、必须考虑纳税人销货的主要对象。纳税人要按照发票管理制度的要求，根据销货的主要对象慎重考虑选择纳税人身份。如销售消费品的商业企业，其销售对象主要是消费者，购货时不会因销售方不能提供增值税专用发票而影响其购买行为，进而影响企业销量，这种情况下，可考虑选择小规模纳税。而对主要销售生产资料的商业企业以及工业企业，购货人中增值税一般纳税人所占比重较大，多会索要扣除率为17%的专用发票，所以选择一般纳税人才满足购货方抵扣税款的要求，使货物销售不会受到明显限制。

主要参考文献：

[1]裴淑红.增值税、营业税纳税人身份选择的税收筹划[J].中国证券期货，2011.7.

[2]王震，赵娟.利用购货对象纳税人身份的差异进行增值税税收筹划[J].中国商界（下半月），2010.4.

[3]黄桂兰.纳税人身份选择的税收筹划[J].中国乡镇企业会计，2010.11.

[4]薛香梅，孙永生，陈芳.增值税纳税人身份选择的税收筹划方法探析[J].商场现代化，2010.31.

增值税的税收筹划范文第5篇

【关键词】 房地产企业； 土地增值税； 税收筹划

房价过高成为我国经济社会最受关注的焦点，随着政府对房地产市场调控力度的不断加大，2011年我国房地产市场景气逐步回落，尤以一、二线城市景气下降较为明显。新建房屋交易量增幅持续保持低位，二手房交易量持续下降，部分城市已降至2008年金融危机时的水平。房价地价涨幅回落，房价稳中有降城市数量逐月增多，居民购房意愿持续下降。当前，我国房地产市场处于低迷状态，产生这个状态的主要原因是我国房地产价格长期以来居高不下，其中税费比重大是一个重要原因。在国外，地价及税费一般占房价的20%左右，而国内却高达50%～60%。在房地产税费中，土地增值税由于税率较高、税负较重而引起社会广泛关注。如何通过税收筹划的途径有效降低土地增值税，在保证其基本利润率的前提下使房价进一步降低，成为房地产开发企业发展中刻不容缓的一件大事。

一、土地增值税税收筹划的基本内涵

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。该税是房地产开发承担的一项重要税种。税收筹划受到房地产企业的普遍关注，主要原因是土地增值税税率较高，并且实行超率累进税率，跳跃性大，不同级次之间税收负担差距较大，所以，税收筹划的空间也大。税收筹划是指在符合税法立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和现实技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排来实现税款节省。房地产企业由于在开发及经营过程中通常具有投入资金多、经营风险高、建设及销售周期长、涉税金额大、收益高见效慢等特点，所以运用税收筹划这种理财方式，不仅能有效降低企业的涉税成本和风险，增强企业的盈利能力和竞争实力，而且有利于实现企业价值最大化目标。在税收实践中，房地产开发企业可根据其特点和经营业务，采用不同的土地增值税税收筹划方法。

二、土地增值税税收筹划具体方法分析

土地增值税税收筹划是在税法允许的前提下，从降低税基和税率两个角度展开的。

（一）减少销售额的筹划

土地增值税是房地产开发承担的一项重要税种，是房地产开发的主要成本之一。税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，如果增值额没有超过扣除项目金额的20%，免予征收土地增值税。增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。因此，在确定房地产售价时，要考虑制定价格的收益与享受税收优惠政策的关系。

例1：东方房地产开发公司建造一幢普通标准住宅，取得销售收入1 020万元。该公司为建造普通标准住宅支付的地价款为200万元，投入400万元的房地产开发成本，房地产开发费用为50万元（准予税前扣除），与转让房地产有关的税金为70万元。根据税法的规定，该项目可以加计扣除（200+400）×20%=120万元。

该房地产企业的增值率为（1 020-200-400-50-70-120）/（200+400+50+70+120）=21.4%。

由于增值率为21.4%，该纳税人应该按30%的税率缴纳土地增值税，即：

土地增值税=（1 020-200-400-50-70-120）×30%=54（万元）

税后利润=1 020-200-400-50-70-120-54=126（万元）

如果东方公司进行税收筹划，将该批住宅的销售价格降低为1 008万元，则该公司的增值率为（1 008-200-400-50-70-120）/（200+400+50+70+120）=20%，根据税法的规定，该企业不用缴纳土地增值税。企业税后利润为1 008-200-400-50-70-120=168（万元）。进行税收筹划后东方公司减轻税收负担168-126=42（万元）。

（二）增加扣除项目的筹划

房地产企业在房屋销售价格不变的情况下，增加可扣除项目金额，增值率会降低，从而带来应纳土地增值税税额的减少。这样做的好处：一是可以免缴或少缴土地增值税；二是提高了房屋质量，改善了房屋配套设施，提高企业的市场竞争力。

例2：上例中，假定其他条件不变，住宅售价仍然为1 020万元，但是东方公司增加了住宅内部设施，使其可扣除项目金额增加到850万元（原为840万元，即200+400+50+70+120=840万元），则土地增值税情况为：增值额=1 020-850=170（万元），增值率=170/850=20%，

如此，东方公司土地增值税可以免税。税收筹划前后进行比较，房地产开发成本增加了10万元，但应纳税额却减少了54万元，所得税前实际收益增加44万元。当然，增加扣除项目金额必须以税法的规定为准。

（三）代收费用的筹划

税法规定：对于按县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但是不允许作为加计20%扣除的基数；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以作为转让房地产的收入，在计算增值额时不允许扣除代收费用。按照这个规定可以利用代收费用进行筹划。

例3：东方房地产公司销售商品房，获得售价2 500万元，按当地政府要求在售房时代收了400万元的各项费用，该公司的支出如下：支付土地出让金150万元，房地产开发成本为500万元，其他允许税前扣除的项目金额为150万元。

方案一：如果公司未将代收费用并入房价，而是单独收取，则：

（1）允许扣除金额为：150+500+150+（150+500）×20%=930（万元）

（2）增值额：2 500-930=1 570（万元）

（3）增值率：1 570/930=168.8%

（4）应缴纳土地增值税=1 570×50%-930×15%=785-139.5=645.5（万元）

方案二：如果公司将代收费用并入房价一并征收，则：

（1）允许扣除金额为：150+500+150+（150+500）×20%+400=1 330（万元）

（2）增值额：2 500+400-1 330=1 570（万元）

（3）增值率：1 570/1 330=118.05%

（4）应缴纳土地增值税=1 570×50%-1 330×15%=785-199.5=585.5（万元）

显然，东方公司无论代收费用的方式如何，其销售该商品房的增值额均为1 570万元，但是采用第二种代收方法，即将代收费用并入房价，会使得可扣除项目增加400万元，从而使纳税人减少纳税60万元（645.5-585.5），取得税收筹划效益。

（四）不同核算方式的筹划

房地产开发公司在取得土地使用权之后，要对土地进行房地产开发，但是并不一定只建筑一种标准的住宅，标准不同，则税收依据不同，税收依据不同，在核算时就应该分别核算。如果能把普通标准住宅的增值额控制在扣除项目金额的20%以内，以免缴纳土地增值税；如果都是非普通住宅或商用房，则可合并核算，使总体增值率降低，从而达到节税目的。

例4：东方房地产开发公司2010年同时开发两个项目，总销售额为50 000万元，其中高层住宅楼（非普通住宅）的销售额为30 000万元，别墅的销售额为20 000万元。税法规定的可扣除项目金额为38 000万元，其中高层住宅楼的可扣除项目金额为26 000万元，别墅的可扣除项目金额为12 000万元。

方案一：分开核算，应纳的土地增值税为：

（1）高层住宅楼增值率=（30 000-26 000）/26 000

=15.38%

（2）应纳税额=4 000×30%=1 200（万元）

（3）别墅增值率=（20 000-12 000）/12 000

=66.67%

（4）应纳税额=8 000×40%-12 000×15%

=3 200-180=3 020（万元）

（5）合计税额=1 200+3 020=4 220（万元）

方案二：合并计算，应纳土地增值税为：

（1）增值率=（50 000-38 000）/38 000=31.58%

（2）应纳税额=12 000×30%=3 600（万元）

两个方案相比，分开核算比合并核算多支出税金620万元（4 220 -3 600），因为高层住宅的增值率为15.38%，而别墅的增值率为66.67%，分开核算会增加税收负担，如果合并核算就可以使别墅的增值率由于平均而降低至31.58%，从而使总税金少纳620万元，本案例中，合并核算是最佳选择。

（五）利用装修费的筹划

对于一些正在开发的未售项目，精装修后再进行出售，可增加扣除项目金额，以合理降低增值率。另外，还可以考虑增加一些与房产相互配套的特殊设施，以更大程度增加扣除额，降低增值率。

例5：东方房地产公司建造并出售普通标准住宅，预计收入为3 000万元，扣除项目金额（不含税前可扣税金）为800万元，营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加率3%。

方案一：如果不进行装修，计算如下：

（1）营业税=3 000×5%=150（万元）

（2）城建税=150×7%=10.5（万元）

（3）教育费附加=150×3%=4.5（万元）

（4）上述与转让房地产有关税金合计为165万元，则扣除项目合计为965万元。

（5）增值率=（3 000-965）/965=210.88%

（6）应纳土地增值税=2 035×60%-965×35

=1 221-337.75=883.25（万元）

方案二：如果先对这些新建的普通标准住宅进行装修，预计发生装修费为600万元（含装修负担的所有税费），然后再对外销售，售价为3 600万元（假定装修费按成本价算），计算如下：

（1）营业税=3 600×5%=180（万元）

（2）城建税=180×7%=12.6（万元）

（3）教育费附加=180×3%=5.4（万元）

（4）上述与转让房地产有关税金合计为198万元。根据税法规定，房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本，装修费可以同时加计20%扣除。

（5）扣除项目合计为：800+600+198+600×20%=1 718（万元）

（6）增值率=（3 600-1718）/1 718=109.5%

（7）应纳土地增值税=1 882×50%-1 718×15%=941-257.7=683.3（万元）

通过比较，方案二比方案一少缴土地增值税199.95万元（883.25 -683.3）。当然，房地产开发公司新建房地产，是否装修出售，关键要看房地产市场状况及购房者的购房意愿等。

三、结语

以上介绍了房地产企业土地增值税税收筹划的几种方法，企业可根据实际情况灵活运用。目前我国房地产调控进入了关键时刻，降低房价已成为共识。如果继续执行房地产调控不放松的政策，市场可能发生异变，房地产业也将面临新一轮洗牌，一些中小开发商，尤其是那些没有历史囤地的中小开发商，可能将面临比较大的风险，或因破产倒闭而退出市场，或被其他大中型开发商收购。因此，房地产开发企业要在激烈的市场竞争中生存、发展和获利，必须提高本行业的市场竞争力，而房地产业土地增值税税收筹划得当对本企业提高市场竞争力有着深远的现实意义。

【参考文献】

[1] 蔡昌.揭秘税收筹划[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2011.

[2] 中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2011.

[3] 石红红.基于税收临界点的房地产企业土地增值税筹划实证研究[J].生产力研究，2011（7）.