固定资产税务筹划
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固定资产税务筹划范文第1篇
固定资产折旧实际上是将固定资产的价值以特定费用的形式通过产品的价值或其他形式收回的一种手段。正确地计算和提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且折旧金额的大小还会直接影响成本的大小，从而影响企业的利润水平，进而影响所缴纳的税金。折旧的计提方法有多种，目前企业采用的一般有如下两种：
1.直线折旧法
也称使用年限折旧法。按现行制度规定，企业的固定资产折旧一般采用直线折旧法，并按固定资产原价和分类折旧率计算。如因某种原因需要加速折旧或改变折旧方法，则应由企业提出，报经当地税务机关审核批准。
直线折旧法是按照固定资产使用年限(或工作时数和工作量)平均计算折旧的方法。因为这种方法计算的折旧积累额呈直线上升的趋势，所以称之为直线折旧法。它具体又划分为平均年限法、工作时数法和工作量法。
(1)平均年限法。平均年限法计算折旧额的方法是：用固定资产原始价值减去固定资产估计残值，加上固定资产清理费用后的数额，除以固定资产估计使用年限。按照税法规定，固定资产的估计残值应以原价的3％～5％为原则，对于需要少留或不留残值的，应报经当地税务机关备案。
(2)工作时数法。工作时数法是按照固定资产的工作时间计算折旧的一种方法，也是平均计算折旧的方法。
(3)工作量法。工作量法是按固定资产的工作量(产量或提供劳务的数量)计算折旧的一种方法。
2.加速折旧法
也称递减费用法。按现行规定，可以用加速折旧法计提折旧的包括受酸碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转的机器、设备；中外合作企业合作期短于规定的最短折旧年限，并在合作期满后归中方使用或者所有的固定资产，以及在国民经济中地位重要、技术进步快的一些特定行业，可以采用加速折旧法，但要由企业提出申请经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务部门批准。加速折旧法有多种方法，但现行制度规定只允许采用两种：
(1)双倍余额递减法，也称加倍递减余额法，是在考虑预计残值的情况下，用直线折旧法折旧率的双倍去乘以固定资产在每一会计期间期初的账面净值，其计算公式为：年折旧额：期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率。双倍直线折旧率：(1÷预计使用年限×100％)×2。
在采用双倍余额递减法时，只要固定资产仍在使用，则其期初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销。为此，应在固定资产折旧到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。
(2)年数总和法，也称折旧年限积数法，是按各年不同的递减分数乘以折旧基数来计算各年折旧额的一种方法。采用这种方法要先计算各年的递减分数。其计算方法以固定资产的使用年数逐年相加之和作为分母，如以5年使用期为例，其逐年相加之和为1+2+3+4+5=15；再将逐年数按5、4、3、2、1顺序作为分子，所得分数即为该年的折旧率。这样，第1年的递减分数为5／15，第2年为4／15……依此类推。最后将各年递减分数乘以折旧基数，即可得出各年应提的折旧额。
(3)不同折旧方法对纳税的影响及利用
不同的折旧方法在成本核算中会对企业盈利水平产生不同的影响，从而体现在纳税上也就存在着差别。直线折旧法与加速折旧法在不同的税制条件和不同的企业中有不同的效果。
税务筹划的目的在于减轻企业税收负担。减轻企业税收负担可以通过两条途径来实现：其一是通过合理的筹划，直接避免缴税，从而绝对减少纳税额。二是利用有关财会管理制度弹性，通过合理筹划延迟纳税时间，获得税收款项的时间价值。
从表面上看，固定资产的价值是既定的，采用什么方法提取折旧，不论提取多长时间，其总的折旧额是固定的，似乎不会影响到企业总的利润水平及税金。但只要仔细分析一下就会发现，在采用累进税率的情况下，过高的利润额会引起过高部分对应税额的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，躲避税款的最好方法就是使企业的利润不要忽高忽低，而应保持一个相对稳定的状态。这样看，折旧便可看作一个调节器，以避免企业的利润出现忽高忽低的状况，减少企业的纳税。在超额累进税率的税制下，直线折旧法每年提取的折旧比较平均，它使企业的产品成本不致大起大落，企业的利润水平也因之比较稳定，从而避免了由于过高的利润而带来的过高的税率，使得企业的税负较低。在物价相对稳定的情况下，加速折旧虽可获得部分税款的时间价值，但在纳税绝对额上却增加了负担，由于时间价值的获取比不上税款的实际损失，所以并不合算。
固定资产税务筹划范文第2篇
例：某企业（增值税一般纳税人），2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300000元，已提折旧100000元，预计发生转让费用50000元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。
方案一：
按高于原值的价格301600出售，则需纳税
应纳增值税=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
应纳城建税=5800×7%=406（元）
应纳教育费附加=5800×3%=174（元）
所得税前净收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最终进入损益。
（1）将出售的固定资产转入清理
借：固定资产清理200000
累计折旧100000
贷：固定资产300000
（2）收回出售固定资产的价款
借：银行存款301600
贷：固定资产清理301600
（3）支付清理费用
借：固定资产清理50000
贷：银行存款50000
（4）根据税法规定：出售价高于原值时，则需按4%减半纳税增值税。
借：固定资产清理5800
贷：应交税金—应交增值税5800
（5）计提城建税及教育费附加
借：固定资产清理580
贷：应交税金—应交城建税406
其它应交款—教育费附加174
（6）结转出售固定资产实现的净收益
借：固定资产清理45220
贷：营业外收入—处置固定资产净收益45220
方案二：
按低于原值价格299000出售，不纳税
所得税前净收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）将出售的固定资产转入清理
借：固定资产清理200000
累计折旧100000
贷：固定资产300000
（2）收回出售固定资产的价款
借：银行存款299000
贷：固定资产清理299000
（3）支付清理费用
借：固定资产清理50000
贷：银行存款50000
（4）结转出售固定资产实现的净收益
借：固定资产清理49000
固定资产税务筹划范文第3篇
【关键词】税务筹划 运用 企业 组织形式
纳税义务人为达到降低税负而开展的税务筹划活动,具有合法性、前瞻性、整体性。通过纳税人在税法规定范围内,选择低税负的纳税方案,可以合理、最大限度地减轻企业税负,增强企业竞争力,促进企业的健康快速发展。
税务筹划是一项系统工程,各种税利的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税。笔者就企业在生产经营中几个会计处理方法的选择来探讨企业如何筹划纳税,以取得“节税”效益的有关问题。
一、企业组织形式对税务筹划的影响
企业组织形式纳税筹划可通过企业性质的选择与子公司或分公司的选择进行,企业设立为股份公司还是合伙制企业,是注册为外商投资企业还是内资企业,是子公司还是分公司,由于企业性质、组织形式的不同,其适用的税基、税率及享受的优惠政策均有所不同。如:目前,外商投资企业较内资企业享受更多优惠政策。
二、企业注册地点的税务筹划影响
由于国家内部发展不相均衡,为促进不同区域的经济发展,国家不同地区的税收政策也有较大差异,企业可选择到符合国家规定相对低税率的地域进行注册,如:国家规定的经济特区、经济技术开发区、高新技术税务筹划应注意的问题。
三、研究掌握税制变化规律对纳税筹划的影响
企业进行税务筹划,必须学习、研究相关的税收法律政策,以便在筹划实践中充分运用现行的税收优惠政策。随着经济形势的变化,国家出于宏观调控政策的需要会相应地调整税收政策。因此,企业在进行改制设立的税务筹划时,不仅要考虑现行的税收优惠政策,还应重视研究税制变化发展规律,把握税收优惠政策的变动趋势。目前,从1994年开始实行的税收制度与当前我国经济面临的主要矛盾及WTO的规则要求之间已出现明显的不适应,税制改革、税收优惠政策的调整已势在必行,新的税改已经启动,对此,税务筹划中应给予充分考
虑,以达到实现企业税负最优化的目的。
四、选择适当方法进行纳税筹划
1.固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响
折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异,这为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时,应考虑以下几个方面的问题:
⑴考虑不同税制的影响。一般来说,在比例税制下,如果各年的所得税税率不变,则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法,使得在最初的年份提取的折旧较多,而在后面的年份则提取的折旧较少,这样就可以使企业获得延期纳税的好处,相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是,如果未来所得税税率越来越高,则应选择平均年限法较为有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比,因此,在未来所得税税率越来越高的情况下,往往会使以后年度增加的税负,大于延缓纳税的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。这主要看市场资金的折现率高低。所以,在未来税率越来越高时,企业就需要进行比较分析,才能对企业的折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下,过高的利润额,会引起过高部分所对应的税率偏高,从而会使企业税负也偏高。在这种情况下,则适宜采用平均年限法,可以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态,减少企业的纳税。当然,由于企业自身的条件,税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素,也会对折旧的“税收挡板”效果产生影响。因此,在累进税制下,企业到底采用何种折旧方法较为有利,仍需企业经过比较分析后,才能做出最终决定。
⑵考虑通货膨胀因素的影响。按我国现行会计制度规定,对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样,如果存在通货膨胀,则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值,无法按现行的市价进行固定资产的重置。但是,在存在通货膨胀的情况下如果企业采用加速折旧方法,既可以使企业缩短回收期;又可以使企业的折旧速度加快,有利于提高前期的折旧成本,取得延缓纳税的好处,从而相对增加企业的投资收益。可见,通货膨胀的存在对企业并非总是不利的,企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀,使企业获得“节税”效应。
⑶考虑折旧年限因素的影响。新的会计制度及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限计提折旧,以此来达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。而对一般性企业,即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。
⑷考虑资金时间价值因素的影响。从账面上看,在固定资产价值一定的情况下,无论企业采用何种折旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一致的。但是,由于资金受时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同,而获得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值,因此,不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样一来,企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时,就需要采用动态的方法来分析。先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下,在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵减额现值总和,再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵减额现值总和;在不违背税法的前提下,选择能给企业带来最大税收抵减现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
2.债券溢折价的摊销方法选择对纳税筹划的影响。按我国现行会计制度规定,对长期债券投资溢折价的摊销方法,企业可以选择直线法或是实际利率法进行核算。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而采用实际利率法,每期按债券期初的账面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。债券摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入债券的情况下,宜选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法的投资收益,公司前期缴纳的税款也就相应的较直线法少,从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入债券的情况下,应选择直线法来摊销,对企业更为有利。
3.确定合理的债务比例,节约税源。利用债务筹资,纳税人不仅可以获得利益收益额,而且负债利息可以在所得税前扣除,与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比,负债筹资可以少缴所得税,获得节税收益。因而在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下,提高负债比例,便可获得更多的上述两种收益水平。但也不是负债越多越好,因为随着负债比例的提高,企业的财务风险也会增大,甚至发生债务危机。债务筹资的税收筹划就是要尽可能找出最适合的负债比例。
4.合理利用融资租赁进行纳税筹划。通过融资租赁,纳税人不仅可以迅速获得所需的资产,保存举债能力,更主要的是租入的固定资产可以计提折旧,折旧作为成本费用,减少了所得税的征税基数,少纳所得税,而且支付的租金利息还可在所得税前扣除,进一步减少了纳税基数。因此,融资租赁的节税收益是非常明显的。
5.筹资利息的处理。根据税规定,企业筹资的利息支出,凡在筹建期发生的,计入开办费,自企业投产营业起,按照不短于五年的期限分期摊销;在生产经营期间发生的,计入财务费用,其中与购建固定资产或无形资产有关的,在资产尚未交付使用或虽已经交付使用,但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。而计入财务费用便可一次性全额抵减当期收益,计入开办、或固定资产、无形资产的价值,则要分期摊销,逐步冲减以后各期收益。其区别在于计入财务费用可以尽快扣除筹资利息,减少风险,获得资金的时间价值,相对节税。因此,应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额,获得相对节税收益。为此可缩短筹建期和资产的购建期。
固定资产税务筹划范文第4篇
关键词：企业所得税；损益；筹划；会计政策选择
中图分类号：F23文献标识码：A
税收筹划，是指纳税人为实现税后利润最大化，在法律许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，对纳税义务做出规划。税收筹划是法律许可的合法行为，与偷税、避税有本质区别。偷税是指以非法手段逃避税收负担的行为，是故意、欺诈性的违法行为，一旦被查出，纳税人要承担补税和处罚的法律责任。避税是指通过不合理的转让定价逃避税收的行为，一般要承担税务行政检查及补税的法律后果。偷税、避税尽管在短期内实现了税负降低的目的，在长期却要承担比未发生偷税、避税行为更大的税收负担。税收筹划是合理使用税法赋予的权利，通过积极的事前、事后安排，减轻或延缓纳税人税收负担的行为。所得税是税收筹划的重要对象，所得税税收筹划是指纳税人为实现税后收益最大化，在法律许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，从所得税角度对纳税义务作出规划。本文重点从营业收入、营业成本、存货和固定资产等方面探寻税收筹划的空间。
一、营业收入的税收筹划
营业收入的税收筹划主要应从两个方面着手：一是合理确定收入确认的时点。一般而言，内销业务以发货时为确认标准；外销业务以海关放行并开立发票为确认标准。企业为减少当年收入，可将销售时点合理推延；二是选择适当的计价方法。主要是指转移价格的适当运用。转移价格是指关联企业间转让产品、半成品、原材料或互为提供劳务、专有权利和技术、固定资产、资金信贷等活动所确定的企业集团内部价格。作为集团管理的一种手段，关联企业间的定价具有机密性，往往掩盖了价格、成本、利润之间的正常关系，表现为一种扭曲的价格信号。这种关系经常有利于企业投资人，从而在一定程度上减轻了纳税义务。转移价格的前提条件是，关联企业所处地区实行不同税种和税率。例如，甲公司和乙公司之间是母子公司关系，甲公司处于高税区，乙公司处于低税区。运用转移定价策略，甲公司可以较高价格从乙公司购买商品或劳务，便可以起到减少甲公司利润和增加乙公司利润的作用，从而减轻了公司集团总体上的税负。转移价格的基本特征是，受企业投资总部的利益支配，脱离市场供求关系和现价的约束，通过关联企业之间的非正常货币交易，达到收入与费用的跨地区的非正常分配。
利用转移价格税收筹划的途径主要有：关联企业间商品交易采取低定价策略或高定价的策略，转移收入和利润；关联企业间采取无、低息借款或预付款的方式，转移利息负担；关联企业间通过劳务和其他财产的非正常定价，转移利润。当然，税法对关联企业业务有比较明确的限制性规定。纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。因此。在运用转移价格方法进行所得税筹划时，应准确地理解税法的相关规定，做到合法、合理。
二、成本费用确认的税收筹划
企业费用分为销售成本、期间费用和财产损失。费用的具体项目很多，发生的方式和渠道亦不尽一样，税收筹划的方法自然应有所不同。
（一）销售成本的税收筹划。销售成本税收筹划的重点，是在符合税法规定的范围内，使其成本极大化。因为已销商品、产品成本的高低直接影响所得额的大小，欲达此目的，主要在于存货计价方法的优选。现行税法规定，存货计价方法有五种，分别是先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法。企业可以任选其一采用，但采用一种计价方法后不得随意变动，若需变动，必须报经主管税务机关批准。然而，当物价上涨期间采用后进先出法，可使销货成本高，而当期收益低，达到延缓纳税的效果；当物价下降期间，采用先进先出法，可使期末存货成本较低，当期销货成本较高，同样可起到将当期收益降低并达到延缓纳税的效果。
（二）工资费用的税收筹划。实务中，在工资费用上求取纳税利益的企业多采用虚报人数的手段。这种逃税方式经常被税收机关识破并处以罚款，于税收筹划的原则所不容。工资费用的正当税收筹划应当注意以下环节，以使费用增加，减少应纳税所得额：一是足额提列职工福利费、工会经费、职工教育经费及各项保险金；二是企业股东、董事或合伙人兼任管理人员或职工，以使其个人收入由分红转为工资。
（三）利息支出的税收筹划。利息支出系企业向外融通资金所支付的代价。税法上对利息支出按性质不同，规定有不同的处理方式：有准予列支费用的，有应予资本化的，也有虽列为费用但不准扣抵收入的。不同处理有不同的结果，凡此均影响纳税所得额。税收筹划途径可以考虑以下方面：一是当企业处于免税期或亏损年度，或有前五年亏损可资扣抵时，利息支出应尽早予以资本化，以使以后年度费用最大化；二是当企业处于盈利年度时，利息支出尽量予以费用化，以期达到费用极大化目的。
三、存货的税收筹划
存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货发出有多种计价方法，不同的存货发出计价方法会得出不同的期末成本，影响销货成本的大小，进而影响企业利润的大小。
2006年2月15日，新颁布的《企业会计准则――存货》规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。新会计准则取消了后进先出法。《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第十一条规定：纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。
会计政策的选择还需考虑税收优惠的因素。若企业处于享受税收优惠的期间且利润为正，企业应比较提高当期应税所得额带来的税收优惠收益与递延纳税收益，确定恰当会计政策。若税收优惠收益较高，纳税人应尽量提高企业在当期的应税所得额，具体到存货，就应结合企业实际情况及市场价格变动选择合适的计价方法。在预测购进货物价格下降的情况下，应采用先进先出法；在预测价格较稳定或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法；在价格变化不定且单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法。若企业未处于税收优惠期或在税收优惠期利润为负，则纳税人应采取与上述相反的措施，尽量降低当期的应税所得额，享受递延纳税的税收收益。
存货计价方法的变更应注意报税务机关批准。《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第十二条规定：纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。企业采用何种方法及计量方法变更等，都应严格按照会计准则的要求，并在会计报表附注中予以说明，从而实现合法的税收筹划。
四、固定资产的税收筹划
固定资产折旧是影响企业所得税的重要因素之一，利用固定资产折旧进行税务筹划是企业税务筹划的重要内容。影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值、预计使用年限、预计净残值及固定资产折旧方法等。
（一）利用折旧年限进行税务筹划。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移，在税率稳定的情况下，企业可以递延缴纳所得税，相当于向国家取得了一笔无息贷款。而固定资产的有效使用年限本身是一个预计值，财务制度对固定资产折旧年限也只规定了一个范围，使折旧年限的确定存在人为因素的影响，为税务筹划提供了可能性。税法对于固定资产折旧年限的规定包含一定弹性，在税率不变的前提下，企业可以尽量选择较短的折旧年限，达到延期纳税的目的。其中，对于净残值的估算也会影响到所得税交付。税法规定，固定资产在计算折旧前，应估算残值，从固定资产原值中减除；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，尽量低估残值可使企业的折旧总额增加，各期折旧额随之增加，降低企业折旧期内所得税交付额。
（二）利用折旧方法进行税务筹划。常用的固定资产折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法等。税法规定，固定资产的折旧方法，按财政部的分行业财务制度的规定执行，在此范围内，企业具有部分选择权。在各种方法中，运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额的现值最少，年数总和法次之，而运用直线法（即直线法、产量法）计算折旧时，应纳税额的现值最多。用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。企业当期需要利润时，可采用平均年限法，企业当期不需要利润时，可采用加速折旧法。虽然折旧总量不变，但年度之间的差别就是可以利用的空间，为税务筹划提供了可能。总的来说，运用加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法），开始的年份可以少纳税，把较多的税额延迟到以后的年份缴纳，相当于企业在初始的年份内从政府取得了一笔无息贷款。
（作者单位：东北财经大学在职研究生）
主要参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
固定资产税务筹划范文第5篇
（一）税务筹划与现代企业财务管理目标的确立密切相关。首先，现代企业财务管理目标能否实现，是否能够最大化降低成本是重要环节，其中税收负担的高低会直接影响企业的成本水平。税收负担的降低，虽然可以通过避税和偷逃税款来实现，但企业为此要承担很大的财务风险，一旦被查出，企业就必须无条件地接受处罚（包括税收罚款及企业信用等级降低），这有悖于现代企业财务管理的宗旨。因此，只有通过对经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，作出科学的税务筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的目标，成为实现现代企业财务管理目标的有效途径。其次，现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系。任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展。企业只有通过科学的税务筹划，才能保证企业在获取最大税收利益的同时兼顾国家利益，赢得企业的长期发展。再次，现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合。只有通过科学的税务筹划，选择兼顾长远利益和当前利益的最佳纳税方案，才能更大程度地实现企业的财务管理目标。
（二）税务筹划是现代企业财务决策的重要内容。现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受税收因素的影响。不考虑税收因素，就不可能作出英明的决策，税务筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。
二、企业税务筹划的可行性
（一）税收观念的改变为企业进行税务筹划扫除了思想障碍。一方面，随着社会主义市场经济的发展，企业财务管理者逐步认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另一方面，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定，目前研究企业税务筹划的思想障碍已经基本消除。
（二）税收制度的完善为企业进行税务筹划提供了制度保障。1994年税收制度改革以后，我国税收制度逐步朝着法制化、系统化和国际化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，为企业财务管理者和有关人员进行税务筹划提供了制度保障。
（三）不同经济行为的税收差异的存在为企业进行税务筹划提供了空间。我国税法在不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税务筹划作了肯定，企业进行税务筹划的空间业已形成。
（四）经济国际化为企业进行跨国税务筹划提供了条件。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，企业在不同国家发生经济活动会产生不同的税收负担，这就为企业进行跨国税务筹划提供了条件。
三、进行税务筹划需遵循的原则
在确定税务筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对收益。
进行税务筹划必须遵循以下原则：（1）合法性原则。即必须遵守国家的各项法律、法规。（2）服从企业财务管理总体目标原则。税务筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展策略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。进行税务筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响财务管理总体目标的实现。（3）服务于财务决策过程原则。企业的税务筹划必须服务于企业的财务决策。如果企业的税务筹划脱离企业财务决策系统，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至致使企业作出错误的财务决策。（4）成本效益原则。税务筹划的根本目标就为了取得效益。当新发生的费用或损失小于能取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；反之就是失败的。因此，企业税务筹划要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的实际情况综合考虑，力争取得最佳的财务收益。重点筹划流转税、所得税和关税等，而对于其他税种，如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税，只需正确计算缴纳即可，使税务筹划符合成本效益原则。企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。（5）事先筹划原则。企业进行税务筹划时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税务筹划的目的。如果纳税义务已经产生，为减轻税收负担而去逃税、欠税，这不是真正意义的税务筹划。
四、企业财务管理中的税务筹划方法
（一）延期纳税，实现财务利益。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，而延期纳税直接体现了资金的时间价值。如果通过进行税务筹划起到了延期纳税的作用，就相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务利益。以下举例说明。
1．及时进行固定资产的账务处理对企业所得税的筹划十分重要。如某公司购入一台专用设备，合同约定的金额为900万元。企业于5月份收到该设备并立即投入使用，但没有马上收到供货方开出的发票，也未估价入账，直到9月份，供货方才提供发票，企业见票后立即付款，并将专用设备作为固定资产入账。其实，公司对固定资产的处理是不妥当的，从税务筹划的角度看，将损失较大的税收利益。企业于5月份收到并使用专用设备时，无论是按照现行的会计制度还是税收政策的规定，都应当在5月底将设备作为固定资产暂估入账，同时从固定资产投入使用的次月即6月起按照暂估固定资产价值计提折旧。该设备的合同价为900万元，企业也就可以按900万元入账，企业按该设备现行税收政策的规定以10年计提折旧，6～9月份企业可以计提的折旧为30（900÷10÷12×4）万元。而实际情况是企业在9月份收到供货方的销售发票时才进行固定资产的账务处理，也就是说，企业的账面上从9月份才开始反映该项固定资产，按照现行的会计制度与税收政策的规定，企业只能从10月份开始计提固定资产折旧。两种方法对比不难发现，按第一种方法处理将比按第二种方法多计提折旧30万元，这也就意味着企业的应纳税所得额将减少30万元。如果按25%的税率计算，企业当年将少交所得税7.5万元。虽然这7.5万元最终需上缴，只是时间性差异，但如果企业可以无偿使用这7.5万元的资金是有利可图的。假设资金利率为5%，如果按照单利计算，则当年少交的7.5万元所得税将给企业带来3750元的收益。事实上，获得的利益还不止于此，因为固定资产通过提前折旧，可以提前收回投资，而这也是一种经济收益。
