固定资产盘点方法范文第1篇

（一）固定资产盘盈的定义与性质

要理解固定资产盘盈的性质与定义，就要了解什么是固定资产和盘盈。1、固定资产大多数情况下是要为生产产品而持有，在个别非生产企业中，固定资产担任提供劳务的任务，以及进行经营管理或出租的有形资产；2、固定资产的使用寿命应该较长，一般都超过一年，即一个会计年度。以上即为固定资产的定义。在现今中国的制造业企业的资产中占重要部分的，就非固定资产莫属了。劳动资料是关乎企业生存和发展的重要物质资料。固定资产就是企业重要的劳动资料，它的实物形态可以在若干个较短的生产经营周期内保持不变，其使用价值也几乎不变，所以，它是一种可被重复使用的劳动资料。但是固定资产的价值（此处不同于使用价值）则会渐渐的丧失或减少，因为固定资产在使用中会有磨损和消耗的情况。因此，定期不定期的对固定资产进行盘查与盘点，是企业保证固定资产的账实相符的一种重要手段。

而企业在财产的清点中，出现会计账面的记载价值少于仓库里事物的价值的差异，这样的差异就叫做盘盈。资产在保管过程中有可能发生自然地增加，比如奶牛场的奶牛，作为生产工具被列为企业的固定资产，但是由于奶牛是一种生物，随机会出现生病、死去或者产仔等无法预知的情况，导致奶牛数量的增多或者减少，当奶牛出生的速度和数量大于其死去的速度和数量，就形成了“奶牛”这项固定资产的盘盈。所以在进行会计记录时，错记和漏记以及计算上的错误在进行会计记录时很有可能发生，这就是形成固定资产盘盈的主要原因。

（二）固定资产盘盈的形成原因与分类

总的来说，固定资产盘盈的原因有以下两种：漏记与错计。如果企业会计在日常工作中，对所有的业务都进行了及时的登记，那么固定资产盘盈就可以说是不存在的（一些没办法做到及时登账的特殊企业除外）。所以在此，本文就以错计与漏记为前提，把固定资产盘盈的原因细分为以下八种情况：

1、由于购入固定资产时漏记，从而造成了固定资产的盘盈

2、由于购入固定资产时错计，从而造成了固定资产的盘盈

3、由于固定资产的折旧已经提够，但却仍在使用，从而造成了固定资产盘盈

4、由于经营需要而租入固定资产，未能偿还，从而造成了形成的固定资产的盘盈

5、由于接受捐赠时漏记，从而造成了固定资产的盘盈

6、由于出租固定资产后接受赔偿，从而造成了固定资产的盘盈

7、由于前期差错形成的固定资产盘盈

8、未知原因形成的固定资产盘盈

为了使理论思路清晰，我把以上八种原因归为三类：

1、由于本期原因形成的固定资产盘盈和由于上期原因形成的固定资产盘盈

2、重要的固定资产盘盈 和 不重要的固定资产盘盈

3、错计形成的固定资产盘盈、漏记形成的固定资产盘盈以及因其他原因形成的固定资产盘盈。

二、分析所有种类固定资产盘盈的会计税务处理

（一）分析固定资产盘盈的会计处理

1、国际上对固定资产盘盈的看法

在固定资产的盘查中，除了处理盘盈所得应该通过的会计科目外，盘盈的固定资产在入账时也要确定一个合理的价值。国外会计行业的人员在早些年间就开始关注固定资产价值的入账问题，在帕特尼?道布鲁的《固定资产价值与会计政策的选择》一文中，就针对固定资产的种类，进行了有效的问卷调查。他们用问卷的形式证明了固定资产的重置价值应该是它的市场价值是受大多数人认可的，并且评估固定资产的机构也要有一定的独立性和公正性。

2、国家现行准则中统一规定的做法

首先，应生成有关记账凭证，录入有关账簿。查清固定资产的盘盈数后，先制作生成原始凭证，然后根据原始凭证生成记账凭证，这样的顺序可以使账实相符。

然后，根据领导批准的处理方案，据此生成记账凭证，并录入账簿。

按照国家现行的准则中统一的规定，盘盈的固定资产应该通过两个账户来做分录，分别是 “以前年度损益调整”和“固定资产”账户。“固定资产”在借方，“以前年度损益调整”在贷方。盘盈的固定资产在录入账簿时应该确定其价值，该价值应该是这项固定资产的重置价值或者同类的固定资产在市场上的价格减去这项固定资产的磨损和消耗后剩余的价值。

通常来说，企业盘盈的固定资产应该视为以前会计期间的差错，我认为，“待处理财产损溢”账户首先应该被设立，该账户下还可设立一个“待处理固定资产损溢”明细账户。按照其原价减去估计折旧额后的差额计入该账户，以对企业在固定资产财产清查中的固定资产的盘盈和其处理情况进行反映和监督，不再计入营业外收入。

若该账户的期末余额在它的借方，则意味着固定资产的盘亏的价值没有被上级批准，需要进行批准处理；若该账户的期末余额在它的贷方，那么就意味着固定资产的盘盈的价值没有被上级批准，需要进行批准处理。该账户的借方用来登记固定资产的盘亏额和盘盈的转销额，贷方则相反，用来记录固定资产盘盈额和盘亏的转销额。

同时应做如下次分录，以确认应交纳的企业所得税和结转留存收益：

借：以前年度损益调整

贷：应缴税费-应缴所得税

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

下面是一则关于固定资产盘盈的会计税务处理的例子：

制造企业在期末的固定资产盘点中，盘盈车床一台，市场价为7000元，已提折旧4000元，全新。该资产处理情况尚未批准。

业务分析：固定资产有盘盈，应按原值借记“固定资产”，以估算的折旧贷记“累计折旧”，同时，在批准之前该盘盈应记入以前年度损益调整的贷方。

会计分录如下：

借：固定资产 7000

贷：累计折旧 4000

以前年度损益调整 3000

盘盈的固定资产经管理部门批准后予以转销。

业务分析：账外盘盈固定资产经管理部门批准后，应计提补缴企业所得税，例如税率为25% 会计分录：

借：以前年度损益调整 750

贷：应交税金 -应缴所得税 750

然后进行利润分配的会计分录：

借：以前年度损益调整 225

贷：盈余公积?C法定盈余公积 225

最后调整利润分配的会计分录：

借：以前年度损益调整 2025

贷：利润分配-未分配利润 2025

3、国家现行准则中做法的理论分析

在国家现行准则中，无论固定资产的价值大小，使用时间长短以及固定资产盘盈所属的会计期间，统统一律作为以前年度的差错，计入“以前年度损益调整”核算。但是根据会计重要性原则，会计信息应反应企业在某个时点和某段时间内，真实的、完整的财务信息。

因此，在价值较小的存货盘盈时，我认为可以无差别的通过“待处理财产损溢”的会计科目核算，用来冲减当期损益而保持上期财务报表内容不变。相反的，固定资产的价值较大，流动性也差，盘盈在绝大多数情况下都是以前年度的错误，并且对财务报表的影响较大。所以，应视为以前年度的会计差错，需要对前期的资产负债表、利润表和现金流量表进行调整，通过录入“以前年度损益调整”科目的贷方来进行核算。

但是企业有时也有偶然的特殊状况，比如固定资产盘盈的数额较大，产生的影响较为重要；又或者是固定资产盘盈是因为本期的差错。所以根据会计的实质重于形式原则，我认为在遇到类似这种偶然情况时，企业应根据具体业务情况对相应的科目进行冲减，不能继续照搬现行准则的规定。根据前文分析的三类情况，处理的方法有以下几种建议：

（1）属于当期的固定资产盘盈：

由于发生的固定资产盘盈属于当期差错，不涉及以前年度财务报表，因此不能通过“以前年度损益调整”科目核算，而是相应的计入“营业外收入”“应付账款”“实收资本”“管理费用”等科目。

1）盘盈的固定资产属于由未知原因形成的情况，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产继续用于生产相应产品，则将其作为营业外收入冲减当期生产成本。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

2）盘盈的固定资产属于由未知原因形成，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产用于办公室或者管理层，则将其作为管理费用冲减当期费用。会计处理分录为借“固定资产”，贷“管理费用”。

3）盘盈的固定资产属于由本期购入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加应付账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应付账款――XX公司”。

4）盘盈的固定资产属于由本期欠债公司以资抵债未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，减少应收账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应收账款――XX公司”。

5）盘盈的固定资产属于由本期投资者投入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加实收资本，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“实收资本”。

6）盘盈的固定资产属于由本期经营性租入但到期无法偿还形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，确认为本期利得，增加营业外收入。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

7）盘盈的固定资产属于折旧已计提完毕但仍可以投入使用而形成，应以估计重置价值为基础补记当期的相应项目，增加营业外收入，确认为本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

8）盘盈的固定资产属于由本期自建却未及时记账而形成，应以建造成本为基础补记当期的相应项目，从生产成本转出，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。此时要进行会计处理，则要做借“固定资产”，贷“生产成本”的分录。

（2）属于前期的固定资产盘盈：

1）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为零或为正，则应以盘盈的固定资产入账价值为基础，以企业所得税率和盈余公积率为计提比率，分别补缴企业所得税和计提法定盈余公积。并结转未分配利润。

2）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值刚好能够弥补上期亏损，或者还不够弥补上期亏损，则不应补缴企 业所得税，也不应计提法定盈余公积，只调整以前年度损益。

3）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值足以弥补前期亏损，是企业前期利润由负转正。则应以弥补利润亏损后的盘盈固定资产价值作为计提基础，分别计算缴纳企业所得税和计提法定盈余公积。

（二）分析固定资产盘盈会计处理的税务影响

1.在我国税法中分为两种情况：（1）该固定资产的市场价值不能确定（2）该固定资产有可以确定的市场价格。对于两种情况下盘盈的固定资产，其价值有不同的确定方法。在情况（1）中，固定资产应用其未来能带来的现金流入计量它的价值，这种计量方法与现行税法中关于固定资产的计价理论相同；在情况（2）中，固定资产应用其市场价格减去按照其新旧程度估计的损失后来进行计价，此种计价方法异同于税法的规定。

2.固定资产盘盈所影响的税种主要是增值税和企业所得税。对于税务的调整也应本着实质重于形式的原则：（1）在本期盘盈的归属于上期的固定资产，应调增加期企业所得税和上期的增值税抵扣项目（2）在本期盘盈的归属于本期的固定资产，应增加本期的所得税和本期增值税抵扣（3）对于盘盈的未使用于经营生产的固定资产，进项税额不能进项抵扣

三、对于不同处理方法的对比

在会计准则中，固定资产盘盈的处理方法简单方便，并且符合大多数企业的大多数情况，即企业的固定资产在大多数情况下不会出现盘盈，即使盘盈也不会有大额重要的盘盈。所以准则选择了一律通过“以前年度损益调整”来调整以前年度的利润和所得税。

四、总结分析结果，提出新的建议

总之，我认为固定资产的盘盈不应该一律通过“以前年度损溢调整”科目来进行组织核算，应分别根据固定资产盘盈的原因和其价值的大小等这些不同的情况来进行会计方面的处理。还要考虑税法的情况，同时也要考虑如下几点：

第一：盘盈所得的处理问题

不同期间形成的固定资产会计差错，从而造成的固定资产盘盈，要记入不同期间的财务报表中去。由于上期原因形成的本期固定资产盘盈所得，应调整上期报表；而若是由于本期原因形成的本期固定资产盘盈所得就不能再调整上期报表了，只能按照形成原因的性质来调整本期的资产负债表、利润表以及现金流量表。

第二：入账时，盘盈的固定资产价值如何确定的问题

在新会计准则规定中，盘盈固定资产的入账价值应该是固定资产的重置价值减去其应提的折旧之后的价值来确定。这个问题在袁有斌和李昕诺的文章《固定资产盘盈的会计处理异议》中有不同的看法。他们认为，如果是因为会计记录差错而导致的固定资产盘盈，本来就没有计提折旧，再以重置成本调整以前年度损益，会对以前年度利润的重复记录，造成利润虚增和重复缴纳企业所得税的问题。

固定资产盘点方法范文第2篇

关键词：固定资产； 盘盈； 税务处理； 会计处理

一、 固定资产概述

（一）固定资产盘盈的定义与性质。要理解固定资产盘盈的性质与定义，就要了解什么是固定资产和盘盈。1、固定资产大多数情况下是要为生产产品而持有，在个别非生产企业中，固定资产担任提供劳务的任务，以及进行经营管理或出租的有形资产；2、固定资产的使用寿命应该较长，一般都超过一年，即一个会计年度。以上即为固定资产的定义。在现今中国的制造业企业的资产中占重要部分的，就非固定资产莫属了。

（二）固定资产盘盈的形成原因与分类。总的来说，固定资产盘盈的原因有以下两种：漏记与错计 。如果企业会计在日常工作中，对所有的业务都进行了及时的登记，那么固定资产盘盈就可以说是不存在的（一些没办法做到及时登账的特殊企业除外）。所以在此，本文就以错计与漏记为前提，把固定资产盘盈的原因细分为以下八种情况：

1、由于购入固定资产时漏记，从而造成了固定资产的盘盈；2、由于购入固定资产时错计，从而造成了固定资产的盘盈 ；3、由于固定资产的折旧已经提够，但却仍在使用，从而造成了固定资产盘盈；4、由于经营需要而租入固定资产，未能偿还，从而造成了形成的固定资产的盘盈；5、由于接受捐赠时漏记，从而造成了固定资产的盘盈；6、由于出租固定资产后接受赔偿，从而造成了固定资产的盘盈；7、由于前期差错形成的固定资产盘盈；8、未知原因形成的固定资产盘盈。

为了使理论思路清晰，我把以上八种原因归为三类：1、由于本期原因形成的固定资产盘盈和由于上期原因形成的固定资产盘盈；2、重要的固定资产盘盈 和 不重要的固定资产盘盈；3、错计形成的固定资产盘盈、漏记形成的固定资产盘盈以及因其他原因形成的固定资产盘盈。

二、分析所有种类固定资产盘盈的会计税务处理

（一）分析固定资产盘盈的会计处理

1、国际上对固定资产盘盈的看法。在固定资产的盘查中，除了处理盘盈所得应该通过的会计科目外，盘盈的固定资产在入账时也要确定一个合理的价值。

2、国家现行准则中做法的理论分析。在国家现行准则中，无论固定资产的价值大小，使用时间长短以及固定资产盘盈所属的会计期间，统统一律作为以前年度的差错，计入“以前年度损益调整”核算。但是根据会计重要性原则，会计信息应反应企业在某个时点和某段时间内，真实的、完整的财务信息。

但是企业有时也有偶然的特殊状况，比如固定资产盘盈的数额较大，产生的影响较为重要；又或者是固定资产盘盈是因为本期的差错。所以根据会计的实质重于形式原则，我认为在遇到类似这种偶然情况时，企业应根据具体业务情况对相应的科目进行冲减，不能继续照搬现行准则的规定。根据前文分析的三类情况，处理的方法有以下几种建议：

（1）属于当期的固定资产盘盈：由于发生的固定资产盘盈属于当期差错，不涉及以前年度财务报表，因此不能通过“以前年度损益调整”科目核算，而是相应的计入“营业外收入”“应付账款”“实收资本”“管理费用”等科目。

1）盘盈的固定资产属于由未知原因形成的情况，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产继续用于生产相应产品，则将其作为营业外收入冲减当期生产成本。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

2）盘盈的固定资产属于由未知原因形成，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产用于办公室或者管理层，则将其作为管理费用冲减当期费用。会计处理分录为借“固定资产”，贷“管理费用”。

3）盘盈的固定资产属于由本期购入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加应付账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应付账款――XX公司”。

（2）属于前期的固定资产盘盈：

1）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为零或为正，则应以盘盈的固定资产入账价值为基础，以企业所得税率和盈余公积率为计提比率，分别补缴企业所得税和计提法定盈余公积。并结转未分配利润。

2）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值刚好能够弥补上期亏损，或者还不够弥补上期亏损，则不应补缴企 业所得税，也不应计提法定盈余公积，只调整以前年度损益。

（二）分析固定资产盘盈会计处理的税务影响。在我国税法中分为两种情况：（1）该固定资产的市场价值不能确定（2）该固定资产有可以确定的市场价格。对于两种情况下盘盈的固定资产，其价值有不同的确定方法。在情况（1）中，固定资产应用其未来能带来的现金流入计量它的价值，这种计量方法与现行税法中关于固定资产的计价理论相同；在情况（2）中，固定资产应用其市场价格减去按照其新旧程度估计的损失后来进行计价，此种计价方法异同于税法的规定。

三、对于不同处理方法的对比

在会计准则中，固定资产盘盈的处理方法简单方便，并且符合大多数企业的大多数情况，即企业的固定资产在大多数情况下不会出现盘盈，即使盘盈也不会有大额重要的盘盈。所以准则选择了一律通过“以前年度损益调整”来调整以前年度的利润和所得税。

四、总结分析结果，提出新的建议

总之，我认为固定资产的盘盈不应该一律通过“以前年度损溢调整”科目来进行组织核算，应分别根据固定资产盘盈的原因和其价值的大小等这些不同的情况来进行会计方面的处理。还要考虑税法的情况，同时也要考虑如下几点：

第一：盘盈所得的处理问题

不同期间形成的固定资产会计差错，从而造成的固定资产盘盈，要记入不同期间的财务报表中去。由于上期原因形成的本期固定资产盘盈所得，应调整上期报表。

第二：入账时，盘盈的固定资产价值如何确定的问题

在新会计准则规定中，盘盈固定资产的入账价值应该是固定资产的重置价值减去其应提的折旧之后的价值来确定。这个问题在袁有斌和李昕诺的文章《固定资产盘盈的会计处理异议》中有不同的看法。

第三：盘盈通过的科目问题

如果盘盈的固定资产是以前年度的会计差错，通过“以前年度损溢调整”科目来核算，盘盈的固定资产是本期的会计差错，通过“待处理财产损溢”科目核算，因为会计记录本身的问题造成的固定资产盘盈，不能确认为所得，而应该视为对账目的一种调整，直接进行补充登记，调整有关科目即可。（作者单位：山东师大基础教育集团）

参考文献：

[1] Partenie Dumbrav，Accounting policies applied by entities and the value of fixed assets[J]，Studia Universitatis "Vasile Goldis" Arad，2012

固定资产盘点方法范文第3篇

一、 盘点总体要求

固定资产管理员必须严格按照固定资产盘点计划的要求和程序执行到位，对固定资产进行分类，认真填写盘点明细表，保证不漏盘、不重盘，并在明细表备注上表明哪些固定资产盘盈或者哪些固定资产盘亏，对盘盈、盘亏、报废的固定资产要必须查明原因并加以文字说明，由相关领导在盘点明细表及文字说明材料上签字加以确认。

二、 盘点范围

公司本部所有固定资产

三、 盘点工作期限

2013年*月*日——2013年*月*日

四、 盘点步骤

按固定资产类别对固定资产进行盘点工作，盘点工作与整理资料工作交叉进行，计划如下：

1. 根据财务部DXC固定资产模块对固定资产的分类方法，设置固定资产类别（见附件1）。时间：2013年5月23日；

2. 制作固定资产盘点表（见附件2）。时间：2013年5月23日；

3. 根据资产类别设置，安排好盘点安排（见附件3），按资产类别进行实地盘点，并登记在固定资产盘点表上。时间：2013年5月24日至2013年5月26日；

4. 整理盘点底稿，和财务的固定资产明细账进行核对，核对一致的在盘点底稿上标注资产编码，盘盈、盘亏、报废的在备注栏里面标识清楚。时间：2013年5月30日；

5. 将整理好的固定资产盘点表打印出来，交相关领导签署意见，对盘盈、盘亏以及报废的固定资产要根据签署意见及时处理。时间：2013年5月30日；

6. 固定资产管理员根据固定资产盘点表和财务固定资产明细账登记固定资产台账（见附件4）。时间：2013年6月2日；

7. 根据固定资产台账做好固定资产卡片（见附件5），并在对应的固定资产上粘贴美观、牢固以备查。时间：2013年6月8日。

希望这次固定资产盘点工作各部门予以配合和大力支持。

附件1：固定资产类别

附件2：固定资产盘点表

附件3：盘点计划

固定资产盘点方法范文第4篇

一、财产物资盘盈盘亏情况

医院财产清查时，出现医院财产物资盘盈盘亏情况如下：

（一）医院库存现金的长短款

医院库存现金是指存放在医院出纳员那里的货币资金。医院财产清查时，出现库存现金账实不符情况：一种是库存现金实有数大于账面结余数，称为现金长款；一种是库存现金实有数小于账面结余数，称为现金短款。不论现金长款，还是短款，均为出纳会计业务质量不高现象。医院发现库存现金长短款现象应及时查明原因，针对不同情况作出处理，并要求会计人员及时入账。

（二）医院库存物资的盘盈盘亏

医院材料物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品物资、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。清查盘点过程中，发现库存物资实有数大于其账面余额数时，称为物资盘盈；否则，称为物资盘亏。

医院发现物资盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其材料物资账实相符。然后，查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈财产物资的净收益，计入“其他收入”账户；盘亏财产物资的净损失，计入“其他支出”账户。

（三）医院固定资产的盘盈盘亏

在新《医院会计制度》下，固定资产是指医院持有的、使用期限在1年以上（不含1年），单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。医院固定资产一般包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。

医院发现固定资产盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其固定资产账实相符。然后，及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈固定资产，应当根据同类或类似固定资产市场价格确定的价值，计入“其他收入”账户；盘亏固定资产，应先扣除可以回收的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出，计入“其他支出”账户。

二、财产物资盘盈盘亏涉及的账户

（一）“库存现金”账户

1.用途：核算医院库存现金的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存现金实有数。

（二）“库存物资”账户

1.用途：核算医院库存物资的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存物资实有数。

（三）“固定资产”账户

1.用途：核算医院固定资产原值的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记固定资产原值的增加数，贷方登记固定资产原值的减少数，余额在借方，表示固定资产原值实有数。

（四）“待处理财产损溢”账户

1.用途：核算医院在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记盘亏或毁损的库存物资及固定资产的净损失数额，贷方登记盘盈库存物资及固定资产的净值，期末，经批准将盘盈的财产物资净值从借方转出，计入“其他收入”账户；经批准将盘亏的财产物资净值从贷方转出，计入“其他支出”账户。余额若在借方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净损失；若为贷方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了后，报经批准处理后，该账户一般无余额。

三、财产物资盘盈盘亏的会计处理

（一）医院现金长短款的会计处理

医院现金长短款不通过“待处理财产损溢”账户核算。按照新《医院会计制度》有关规定，出纳员每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行会计处理。如果发现现金溢余，也就是长款，属于应支付给有关人员或单位的部分，计入“其他应付款”账户；属于无法查明原因的部分，计入“其他收入”账户。如果发现现金短缺的，也就是现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”账户，无法查明原因的部分，经批准后，计入“其他支出”账户。

【例1】×月3日，某三级医院发现盘亏现金2000元，经批准，作如下会计处理：1200元由出纳员赔偿，其余计入当期损益。

借：其他应收款——出纳员 1200

其他支出——现金短款 1800

贷：库存现金3000

假如，该医院发现库存现金长款200元，无法查明原因。会计处理如下：

借：库存现金 200

贷：其他收入 200

（二）库存物资盘盈盘亏的会计处理

医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。贵重物资，应多次盘点清查。对于发现的盘盈、盘亏以及霉烂变质、毁损等物资，应当先计入“待处理财产损溢”账户，并及时查明原因，根据管理权限报经批准及时进行会计处理。

【例2】×月3日，某三级医院发现盘亏药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。报有关部门，等待处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18000

贷：库存物资——药品12000

固定资产盘点方法范文第5篇

固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，企业应健全制度加强管理，以保证固定资产核算的真实性和完整性。根据《企业会计制度》的规定，企业应对固定资产定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东（大）会或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如盘盈的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应当先进行账务处理，并在会计报表附注中作出说明。

根据《企业会计准则第4号――固定资产》（2006年版）的规定，企业盘盈的固定资产，应当按照该项固定资产的重置成本确定其入账价值。所谓重置成本是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，即按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。在会计处理上，企业对于盘盈的固定资产，应当作为前期差错处理，在按照管理权限报经批准处理前，先通过“以前年度损益调整”科目核算。其账务处理是：当企业发现盘盈的固定资产时，应当按照盘盈固定资产的重置成本，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整――营业外收入”科目。在考虑固定资产盘盈的所得税影响后，企业应将“以前年度损益调整”科目余额直接转入“利润分配――末分配利润”科目。

二、固定资产盘盈的税务处理

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及其他相关规定，企业应将盘盈的固定资产作为其他收入（企业资产溢余收入），并入收入总额缴纳企业所得税；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，在以后年度计提的折旧可以在当期所得税前扣除。

三、固定资产盘盈的会计处理与税务处理对比

1.执行企业会计制度的企业，固定资产盘盈的会计处理相对简单，相比税务处理不存在差异。

2.执行企业会计准则的企业，固定资产盘盈的会计处理相对复杂，与税务处理有所差异。二者相同之处体现在：在固定资产盘盈时，按照企业会计准则确定的入账价值与按照税法确定的计税基础都是固定资产盘盈的重置成本或者重置完全价值。二者之间的差异属于暂时性差异中的时间性差异。一方面，企业会计准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入盘盈前期的利润总额，并从盘盈当期的1月份起计提折旧；而税法将固定资产盘盈计入盘盈当期的应纳税所得额，并从发现盘盈的次月起计提折旧。

例如，甲企业于2012年8月31日进行实物资产盘点，盘盈一台设备，重置成本为120万元。该台设备的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲企业已于2010年1月1日起执行企业会计准则，按照净利润的10%提取法定盈余公积；甲企业预计在未来期间很可能产生足够的应纳税所得额，适用的所得税税率为25%。甲企业有关会计处理与税务处理如下（金额单位：万元）：

（1）在2012年8月31日固定资产盘盈时

借：固定资产――机器设备 120

贷：以前年度损益调整――营业外收入 120

（2）确认2011年12月31日固定资产盘盈的暂时性差异和递延所得税

该项固定资产2011年12月31日的账面价值=120（万元）。

该项固定资产2011年12月31日的计税基础=0（万元）。

该项固定资产2011年12月31日产生的应纳税暂时性差异=120-0=120（万元）。

甲企业2011年12月31日应确认与该项固定资产相关的递延所得税负债=120×25%=30（万元）。

借：以前年度损益调整――所得税费用 30

贷：递延所得税负债 30

（3）结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整 90

贷：利润分配――未分配利润 90

（4）调整提取盈余公积

借：利润分配――未分配利润 9

贷：盈余公积――法定盈余公积 9

（5）计提折旧

在会计处理上，视同该项固定资产于2011年12月盘盈，并自2012年1月起计提折旧；而在税务处理上，将该项固定资产作为2011年8月盘盈，并自2012年9月起计提折旧。

借：管理费用 （120÷10÷12）1

贷：累计折旧 1

（6）确认2012年12月31日固定资产盘盈的暂时性差异和递延所得税

该项固定资产2012年12月31日的账面价值=120-120÷10=108（万元）。

该项固定资产2012年12月31日的计税基础=120-120÷10×412=116（万元）。

该项固定资产2012年12月31日产生的可抵扣暂时性差异=116-108=8（万元），这8万元可抵扣暂时性差异将于该项固定资产折旧年限届满的年度（即2022年度）转回。

甲企业2012年12月31日应确认与该项固定资产相关的递延所得税资产余额=8×25%=2（万元）。

因此，甲企业2012年12月31日除应确认与该项固定资产相关的递延所得税资产2万元以外，还应当转回2011年已确认的递延所得税负债30万元。

借：递延所得税资产 2

借：递延所得税负债 30