新审计准则范文第1篇

一、会计重心后移

新会计准则借鉴国际财务报告准则，在很多方面实现了与传统财务会计模式的突破，如资产负债观、全面收益观的引入，在收益确认了突破了实现原则，部分未实现的收益也可确认，在很多项目上引进了公允价值计量属性，是对历史成本会计模式的一大突破。美国会计准则及国际会计准则发展趋势是资产负债观代替收入费用观、全面收益取代传统收益、公允价值取代历史成本，以中立原则取代谨慎性原则。在这些新会计理念下，会计确认放宽了可定义、可计量的要求，对资产、负债的确定性及可计量性要求降低、相关资产及负债确认时点提前，资产确认范围也大大增加，尤其是无形资产口径将大大放宽，这样导致会计确认及计量不确定性增强，会计确认与计量操纵空间加大，因为这种会计模式是传统模式有很大的差异，传统会计模式基于成本及交易，而未来会计模式基于价值及未来，会计确认及计量更多基于主观估计而不是客观单据，在这种会计模式下，会计后续确认与计量重要性甚至超过初次确认与计量，而为了保证会计后续确认与计量的可靠性，更为了充分披露报告主体所面临的不确定性及风险，会计表达与披露重要性大大增加，财务报告越来越厚，会计以充分披露应对会计弹性。WWW.133229.cOm

会计信息是一种产品，只有提供决策有用的信息才能实现其价值，在提供决策有用信息问题上，一直存在两种理念的冲突，一种是价值观，认为会计应提供公允价值信息，这样的会计信息才更有相关性；另外一种是成本观，认为会计就应该提供历史成本信息，这样的会计信息才更有可靠性从而才有相关性，不可靠的信息只会带来误导。

当前，会计环境正发生深刻变化，it行业对会计的冲击是深远的，它改变了传统的会计作业流程；市场化程度越来越高，价值信息取得越来越容易，这种背景下，公允价值越来越受到准则制订者的宠爱。但是对公允价值的质疑及反对也从来没有信息过，尤其是公允价值负面效应-----更容易操纵导致财务丑闻频繁发生时，监管当局对公允价值运用效果又产生了怀疑。

萨班斯法案是财务丑闻的产物，其主要目标是反财务舞弊。如果会计准则目标是反财务舞弊，则公允价值显然不是理想的的改革路径，公允价值不只是计量问题，它导致会计由稳健走向中性，甚至走向激进。财务舞弊最可能发生在激进的会计政策中，如果会计准则改革是遏制财务丑闻，则选择激进会计政策显然是与其目标背道而驰的。但是有意思的，美国会计准则改进方向显然与萨班斯法案精神是背离的，它一方面在检讨自己会计准则容易引起操纵，另一方面又在加剧会计准则的可操纵性。为了防范这种操纵性，准则制订者已将会计准则制订重点从确认及计量转向披露上。

二、审计重心前移

在会计计量结果不确定性程度放大背景下，审计师最重要工作是对会计计量的不确认定性进行审计评估，发现潜在的重大错报风险的可能性及影响力，这种评估更多是对会计计量所采用的假设、模型及参数评估，它需要审计师了解客户所处的行业及业务，对客户业务未来发展有个合理的预计，从而对报告主体的公允价值财务数据合理性作出正确的评估主，而传统审计模式主要使命是以历史成本财务数据进行核实，在公允价值会计模式下，资产或负债过去的交易价格并不重要，重要的是现行价值。传统审计审查重点是交易过程及交易价格是否真实，未来审计重点是交易结果及价值变动情况。审计师不再只是翻翻报表和帐簿，他们需要深入解读企业经营与战略。现代审计不再只关注财务数据，而是将更多注意力转移到企业的外部（宏观经济及行业）和内部环境上，通过战略分析、流程分析和绩效分析等环节深入了解企业及其经营环境，了解公司内控情况，从重大借报风险评估入手，找出审计的高风险领域，再通过实质性测试来得出审计结论

在上海国家会计学院2005年“现代风险导向审计论坛”上，编写了第一本系统介绍现代审计方法教材《审计：鉴证与风险》的佛罗里达大学会计学院审计学教授罗伯特·奈切尔（w.robertknechel）在题为“现代风险导向审计的实施与障碍”的演讲中举例说明了经营风险审计的运用[1]：

rubbermaid曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数年的年均增长率超过14%，且连续三年被“财富”杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。

对rubbermaid进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通过原油炼制的。但rubbermaid没有采取任何控制原材料风险的措施——既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球12个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转嫁给客户。

该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨，并把rubbermaid的产品放在靠里的货架上，而将rubbermaid的低价竞争对手sterlite的产品置于位置最好的货架上。

该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。

基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期：销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问号。同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产量过大而销售又不利，它的库存应该会增加；还有资本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为坏帐冲销掉；等等。通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公司风险较高的领域。

从上述案例不难看出，现代审计是以风险评估为重点，而不是像传统的审计方式那样，以审计测试为中心。审计平台的扩大对审计师的现有知识结构提出了挑战。在我国实施经营风险审计会遇到职业能力问题，对会计师事务所来说，数据库、信息化建设和人员结构是否具备了执行能力；对审计师来说，是否具备进行战略分析、流程分析和绩效考核分析等的能力。审计师的知识重心将从目前的会审知识为中心转向管理知识和行业知识为中心要求审计师必须术业有专攻，不能今天做银行、明天做商业，审计师要分行业审计，必须掌握一些常用的分析工具，并接受行业知识训练。

同时，在现代审计框架下，审计师的工作方式也将与以往有很大不同。风险评估取代审计测试成为经营风险审计的工作重心；审计师不仅要对财务数据进行分析，也要分析非财务数据；对于风险不同的企业采用个性化审计程序，这意味着，审计师的工作将不再是单纯的机械性重复劳动，而会因审计对象不同而千差万别。

新审计准则范文第2篇

关键词：新审计准则；企业；审计工作；特点；实施

随着社会的发展，经济的不断进步，对于我国的企业而言其审计工作是帮助发展的工具、辅佐监督的平台，因此对于审计工作的实施越来越重视。针对于我国新出台的审计准则而言，企业的发展能够得到进一步的规范与整理，让企业的发展与经营能够又有一个保障措施来抵御经营风险。新审计准则能够帮助企业进一步完善自身的经营与发展，还能帮助国家未来经济发展提供动力。

一、新审计准则具有的特点

1.进一步完善了准则的构架体系

我国的新审计准则的出台，是对于进一步完善会计行业准则与执行标准的拓展。这样对于不同性质、经营方式的企业来说，是需要进一步完善自身审计工作与此相结合的要求。通过新的审计准则与新的会计准则相连接，进一步的保障我国企业的经济管理构架体系。

①审计准则对于会计行业的规范

对于新出台的审计准则，其对于会计相关方面的影响与行业标准也是进一步的规范。这样的行业规范体系，是具有真实、完整、规范的性质的，对于企业的风险管理也是具有一定的指导性的，其中的审计报告对于企业的经营与企业的会计工作来说，也是具有一定的积极影响的。

②审计工作对于会计行业的信息指导

对于我国不断完善的审计准则来说，其影响意义也是具有一定价值的，我国整体的会计行业是依附于企业的内部管理与协调而存在的。针对于会计行业反映企业经营的财务报表会随着审计准则的更新与完善而不断的细致与规范。

2.进一步渗透了风险的审计理念

新审计准则的出台，对于风险的测量与监控有了进一步的导向作用，让传统的审计方法有了很大的完善与更新。

①新审计准则对于风险的测量

对于企业中常会出现的威胁经营的风险，新审计准则具有其监控与规避的导向作用。针对于风险与控制风险的措施、预警风险的能力具有新的改善。从整体层次上看，审计与审计环境、审计准则的改变都会对于企业的风险预测具有提示作用。

②审计重心向风险评估转移

通过行业状况、法律环境、监管力度以及其他不可预测等影响因素，企业的经营风险越来越大，针对于新审计准则的出台，其核心内容就是为了对于一些不可测的风险进行预测，通过正确的解析风险帮助企业在管理措施上进行强化，让整体的风险评估进行转移，不再威胁着企业的经济与发展。

③对于重大会计事项的披露

通过新审计准则的出台，对于以往的内部审计风险、经营错误、投资失利等进行审计报表披露，更好的保障企业投资者、债权人的相关利益。

④拓展了审计证据的内涵

审计证据一般都是企业想外部搜集的扩展证据，在审计风险评估时，外部环境的影响与变化对其取证是由深刻影响的。通过新审计准则的出台，让审计证据不断扩大，将账户、交易、往来等全部纳入可提供证据的基本，让整体的风险控制有了更深一步的确立。

3.进一步体现了国际的趋同要求

新审计准则与国家审计准则，在不断的磨合与靠拢，随着我国不断发展的经济，与国际相接轨越来越密切，那么其所有的规章制度与条款必须趋同于国家市场的要求。这也是我国企业走出国门的、拓展海外市场的发展方向。新的审计准则对于我国来说就是新的经济发展的里程碑，标志着我国与国际通体的资质。

二、新审计准则对于企业审计工作防范风险的措施

1.新审计准则对于企业的风险审查

新的审计准则利用其分析性检测方法，通过特定的比率与计算方式，针对企业经营、资产、资金的变动实行计算，在审计报告与监测时，利用这一方式将把握企业的整体情况，及时的通过监测风险来袭，采取适当的规避风险的方法，当风险不可避免时，将所有损失降至最低。

由于现在我国一些企业的审计报告均是由会计师事务所的注册会计师出具，所以针对其审计责任与性质均会出现漏洞与失真、错误等，这就让审计质量的确实性失去了原有的意义。在针对于企业遇到的重大风险时，当然也不能幸免。这样就要求我们在具体实施审计工作时，不断的参考新款审计准则，严格杜绝舞弊等行为的出现。

2.新审计准则进一步拟定审计程序

新的审计准则对于企业的审计工作与风险评估，都开展了更确实、更深入的审计程序。通过参入企业风险评估程序，让很多的弊端随着企业的新审计程序而消除，让整个风险的控制程序有效的实施，减少一些不必要的表面保障。在有限的时间、条件下，提高整个企业的抗风险能力。

3.新审计准则全面达成报表实质程序

通过企业的资金运行的既定程序来看，企业的财务报表项目对于所从事的经济项目活动具有审核的性质，当中包含着现金的盘点、存货的管理、损失的计量、计提减值准备、应收账款的处理、固定资产的盘查、累计折旧的核算、纳税调整、成本与费用的归集等。无论企业的风险评估防御体系如何的稳妥、完善，都不能将企业的经营风险化为零。这就要求企业在进行审计时能够认真的通过整个实质性的审查程序，将审计工作全面、有效的铺开与深入，让整个审计影响、监督能够扩散到企业的各个工作方面。

结论：

综上所述，通过分析与研究新审计准则的内容与实质、特点，有效的结合我国的企业审计工作的开展，全面的利用新审计准则将企业的经营与管理工作有效的开展。让企业的经营风险意识提升，通过利用新审计准则，建立有效的能够抵御风险与规避风险的方法。通过新审计准则完善企业自身的会计规范与会计报表，提升企业整体的审计工作的水平。

参考文献：

[1]高燕生，邓川. 采用风险导向审计时需解决的几个问题[J].北方财经社报.2006(04).

[2]张连起．会计审计准则国际化趋同的民间视域[J]. 财务与会计. 2005(11).

[3]蔡炯，刘晓春. 论现代风险导向审计模式在我国的实施[J].风险经济模型.2007(02).

新审计准则范文第3篇

审计模式是一定审计环境下并与之相适应的审计目标、审计计划、审计准则、审计管理体制和审计机构设置等共同组成的完整体系。审计作为一种技术手段,随着社会经济环境的变化和审计执行者对审计活动本质的逐步加深,依次经历了账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向模式这三种模式。

制度导向审计又称内控导向审计。随着股份有限公司的不断出现,社会公众更多关注的是财务报表的公允性、真实性。基于这样的前提,产生了以评价企业内部控制为基础,然后确定实质性测试的性质、时间和范围,并依此收集审计证据、形成审计意见的制度导向审计模式。

制度导向审计模式的重点明确,把企业内控制度及其执行情况作为主要的审计对象,极大地提高了审计抽样质量。可以说,制度导向审计在保证审计结论具有一定可靠水平的前提下提高了审计工作效率,降低了审计成本,并能够有效地帮助企业改善经营管理。

风险导向审计模式要求审计人员的审计思维要跳出账簿,跳出内部控制。风险导向审计模式最显着的特点是,它立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程。

二、新旧审计准则体系的审计模式的区别

(一)审计风险模型不同

旧审计准则体系的审计模式以“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为审计风险模型。

新审计准则体系的审计模式以“审计风险=重大错报风险×检查风险”为审计风险模型。现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进,形式上有所简化。会计报表整体层次风险主要指战略风险和经营风险,把战略风险和经营风险融入现代审计模型,可建立一个更全面的审计风险分析框架。

(二)对注册会计师的要求不同

旧审计准则体系的审计模式是建立在“无利害关系假设”基础之上的,使得传统风险导向的审计方法不对企业经营风险实施评估程序,对注册会计师的综合素质要求不是很高,使得不懂管理知识、行业知识的注册会计师也可以进行审计工作。

新审计准则体系的审计模式把思想建立在“合理的职业怀疑假设”上,要求注册会计师以质疑的态度评价所获取审计证据的有效性,并密切关注相互矛盾的审计证据以及对文件或管理当局声明的可靠性产生怀疑的审计证据。注册会计师审计的主线始终是对重大错报风险的识别、评估与应对。注册会计师不但要掌握一些常用分析工具,还必须要学习现代管理知识和接受行业的专业知识培训。

(三)审计起点不同

在旧审计准则体系的审计模式中,固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。

在新审计准则体系的审计模式中,通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序,其审计起点为企业的战略系统及其业务流程。这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估,这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险,因此,主要针对风险设计实施控制测试和实质性测试程序。

(四)内部控制要素不同

旧审计准则体系的审计模式下的内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,发现、纠正错误与防止舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制要素包括控制环境、会计系统和控制程序。

新审计准则体系的审计模式下的内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循,由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的三要素扩充为五要素,即控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动和对控制活动的监督。

(五)风险评估方式不同

旧审计准则体系的审计模式中的风险评估是一种直接的方式,即直接评估重大错报的概率。

新审计准则体系的审计模式是从经营风险评估入手,间接地对审计风险进行评估,因为经营风险越高,审计风险也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且从经营风险中能更有效地发现财务报表潜在的重大错报。此外,会计政策、会计估计的合理性评估也只有从经营风险入手,才能进行正确的评估。

三、新旧审计体系审计模式比较分析的启示

(一)依据增值服务合理提高审计收费

改良后的风险导向审计模式不仅关注风险,而且对旧的审计模式进行了扩展和延伸。依照改良后风险导向审计的要求会增加事务所的审计成本,但在目前国内各事务所竞争激烈的情况下直接提高审计收费又不可行。解决这种矛盾的途径可以是,在审计过程中根据企业的不同情况调整审计程序,让客户感到他们获得了审计以外的很多增值服务。此举,不仅有助于新审计模式的顺利实施,同时,也保证了注册会计师事务所的执业水准。

(二)提高注册会计师的素质

根据改良后风险导向审计模式的要求,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,不仅要具备会计、审计方面的专业知识,还要掌握战略管理、业绩评价、信息系统管理等现代企业管理方面的知识,具备较高的风险分析水平和职业判断能力。在改良后的风险导向审计模式下,注册会计师需要采用复杂系统的认知模式,从而了解、分析客户风险管理过程以及客户控制风险的手段、方法。

(三)完善法律环境及监管手段

从理论上来说,只要当注册会计师认为审计风险达到可接受的低水平,不会导致巨大的审计风险损失,就可以签发审计报告了。这在法律风险较低时很容易产生审计师的道德风险问题。注册会计师执业的规范性取决于法律环境和行业监管是否成熟,一个成熟的法律环境和行业监管环境不仅可以为注册会计师合法执业起到保护作用,还可以起到监督作用。所以,从法律环境和行业监管的改善入手,可以为审计的公正性提供有效地保障。

(四)使用并完善辅助审计的软件

在改良后的风险导向审计模式中分析性复核程序占据非常重要的地位,而辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性复核程序的条件是辅助审计程序的开发和运用,它可以直接对数据库进行加工分析,依据软件模型自行处理数据,使运用分析性复核程序成为节约成本的重要手段。

新审计准则范文第4篇

关键字：会计准则 财务报告

一.问题提出

纵观现有的文献，我们不难发现，目前直接研究企业会计准则(指基本准则，以下同)的专著和文章已不少见，有关会计信息的文章也可谓“汗牛充栋”，其中也不乏一些提到为何会导致会计信息失真的原因，间接地、不明晰地提到会计准则不完善对会计信息造成影响，如财政部重点会计科研课题（2002）：会计信息失真的现状、成因与对策研究――会计报表粉饰问题研究；会计准则专题（1999）中“完善会计准则，抑制会计报表粉饰”（黄世忠）。更多着重从经济学理论、环境因素和企业理性经济人角度等方面分析其成因。但却很少读到以信息为出发点来直接反思企业会计准则。我们知道会计信息是会计准则的“产物”， 会计准则不仅直接决定会计信息的内容、数量和质量等方面的需求(曲晓辉，陈少华 等，1999)；从哲学的相互作用模式可知，在排除人为执行因素等其他条件影响下，会计信息的质量也应直接反映会计准则的完善性，而且是检验会计准则是否“高质量”(authur.levitt,1997)的主要衡量标准。通过对现有文献的思考，笔者觉得从会计信息质量出发来反思、检讨会计准则是一种有价值的逆向思维模式，本文正是以此思维为导向，基于目前我国会计信息的质量来审视我国会计准则，期望能达到“管中窥豹”作用，以促进我国企业会计准则的完善。

二. 分析与反思

我们知道，会计信息的质量衡量是以质量特征为表现形式，其实质是会计信息是否达到1）满足信息使用者的要求2）中立原则(曲晓辉，陈少华，杨金忠，1999)。作为人造经济信息系统的会计要满足这两方面的要求，必须有相应的规则来规范信息提供者的行为，这就是会计准则。在作为“公共物品”的会计信息及理性经济人的条件下，信息提供者基于成本效益原则或保护自身利益需要，一般会，或者难免会不情愿地提供高质量的会计信息。由于会计信息的提供是动态的，而会计准则是静态的，所以会计准则在规范会计信息提供方面存在滞后性。以下论述主要从财务报告传递的信息进行分析，进而探讨现有会计准则的缺陷。

1.无论是资产负债表还是损益表披露的信息看，均存在多种计量属性并存。虽说都是用数字表示，却是性质不同的、能带来经济后果的数字。从数学常识可知，不同性质的数字加总是没有意义的。在资产负债表中，现金类和负债类的计量属性基本是公允价值或重置成本，虽说固定资产采取期末账面净值与可收回金额孰低原则进行计价，也只有在可收回金额低于账面净值下才可能一致，而折旧作为一种成本分摊程序，是权责发生制下为了匹配收入、执行损益表的手段，并无改变固定资产的计量属性。存货、无形资产也有类似的效应。所有者权益是资产总额与负债的差，就更不能分清计量属性，结果变成了一个促成“资产＝负债＋所有者权益”等式成立的附属品。资产总额也成了一堆不能真正反映企业某一时点财务状况的、意义甚微的数字堆积器。这种多种计量属性并存的资产负债表使得投资者不能很好地理解企业真正的财务实力，债权人也不清楚其债权的保障能力，当然这样的报表对企业的再融资也是相当不利的。虽然可从会计报表陈述中提炼一些有用的财务指标，那也只是“杯水车薪”。损益表中的折旧金额来源于固定资产等项目，计量属性有别于收入等项目，结果对报表使用者至关重要的净利润却成了一块“鸡肋”。这方面的缺陷也许是普遍的，在其他国家如美国也存在。但我们不能就此说这不是我国准则的问题，难道我们非要等到其他国家在这方面有所完善再加以借鉴以节省大量研究成本吗？况且各国的会计准则是不同的，而到时由于经济环境的变化又出现新问题时只能“望洋兴叹”。这也许是准则在计量方面一大缺憾吧。而2005年6月的企业会计准则－基本准则（征求意见稿）（以下简称征求意见稿）仍只规定取得时按实际成本计量，而有关报表的第二次确认、计量一字未提（见第十四条）。

2.信息报告不全面，甚至有些重要财务信息无法在会计报表中列示或明晰显示，也只是在其他财务报告中做简单的陈述。随着会计环境的变迁，类似商誉、企业优秀管理团队和企业文化等“软资产”仍无法清晰地确认和揭露。特别是高科技的发展使得人力资本在创造企业价值中占据重要的地位，却不能在会计报表中加以确认和计量，明晰地让报表使用者一目了然发现；而在报告的其他部分也只是轻描淡写。衡量企业发展潜力的技术，其巨额投资被无情地当作“小丑”直接混杂在期间费用里，未做独立的、明晰的报告。所有这些似乎与重要性原则相违背，当然进而影响会计信息的可靠性和相关性，影响信息使用者对企业整体价值认识与评估。信息使用者不能进行理智经济决策也就理所当然的。会计信息带来的“经济后果”及信息时代的到来使得信息使用者不但要了解企业过去和现在的信息，也促使他们更需要多了解有关企业未来发展前景。毕竟过去和现在的会计信息最多只能提供一种参考价值，真正能给投资者带来经济利益的是企业未来的经济行为，这样看来有关企业未来的信息显得更具有相关性。目前信息需求也体现了这个趋势。这些有关企业未来发展预测的信息不能冠冕堂皇地进入会计报表看似由于确认、计量的不成熟导致，实际上是会计信息可靠性质量特征约束的结果。正如前述，会计信息应先满足使用者的需求再求其中立，信息质量特征只不过是这两个目标的表现形式。尽管证监会2002年《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号﹤年度报告的内容与格式﹥》规定，鼓励披露新年度的盈余预测。但这方面的会计信息披露也只是自愿的，不可避免地更多只能看到利好的信息，与全面了解企业真实可靠、相关的会计信息相距甚远，造成财务报告中的其他信息也不能满足使用者的需求。当然有关非财务信息的定性披露也是不完善的，这不可说是我国报告程序的不足。随着资本市场和信息技术的发展，信息使用者对企业报告的内容和形式的要求不断提高，如创新的金融工具，快速地查找与报表某项目相关联的全面信息，所有这一切都是对我国报告程序的挑战。在征求意见稿中，要求“…列报企业已经发生的交易或者事项,披露对于使用者决策有用的信息”(第五十二条)，即信息使用者仍然只能得到过去和现在的信息。

3.报表要素定义不明晰，有些与其他规定是不一致的，甚至有的缺少定义。特别是会计报表项目也缺乏严格定义或诠释。虽说所有者权益定义为“所有者在企业资产中享有的经济利益”，看似划定了其实质内容，其实不然。作为债权人也拥有要求企业对其债权的偿付权，最终也落实到用资产特别是现金偿付其债权，也可视为“在企业资产享有的经济利益”，而且债权人也是企业资源的提供者，在这层意义上两者的性质是一样的。诚如上述所言，其计量只不过是一个数字堆积器。利润定义为“利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”。准则中经营的滥用使得利润的定义变得模糊起来。在准则说明中得到的净利润也只是其他项目加加减减的结果，并无给出严格定义，而且我们也经常看到净利润等价词，净收益等词的混用。这对我们专业会计人员难免都有混淆的时候，对广大会计信息使用者而言至少是准确理解信息的一道障碍。对一个标准的规范来说也是一种纯洁的“玷污”。在对现金流量表说明中，明确规定其包含1）经营活动产生的现金流量2）投资活动产生的现金流量3）筹资活动产生的现金流量。按前述利润定义似乎不该包含筹资与投资产生的收益。但利润定义里却明显地包含投资净收益。那是否说是现金流量表规定出错呢？按我国财务会计概念框架可知，六大要素是针对资产负债表和损益表设计的，现金流量表的项目是缺乏定义的，但不管是哪个定义出的错，都是准则本身的问题。另外报表组成的明细项目更是缺乏定义，只是规定哪些会计科目金额归宿哪些项目，如货币资金是反映现金、银行存款和其他货币资金金额的项目。最终在会计科目发生变化时又将是人为硬性规定，这种过度的主观不应是我们制定准则应有的程序。这是否说明我国准则在制定中缺乏“一部…指导形成前后一贯的会计准则…”（fasb,1976）的会计理论？目前我国信息使用者从辅助作用的报表附注等其他财务报告中寻找更为有价值的信息，说明会计报表中信息价值主导地位的“弱化”。征求意见稿中仍未对所有者权益等报表要素、项目进行定义，上述的其他问题基本未得到解决。

4.当前会计信息很难满足使用者需求除了与财务报告的内容、格式和形成过程相关，很大程度上受准则制定的逻辑起点的影响。我们知道会计基本假设是我国会计环境决定下的产物，是我们进行会计活动的基本前提，但并不等价于我们制定准则的模式就是“假设－原则－准则”(中国会计学会：《会计准则专题》,1999)。既然会计准则制定的首要目标是产生满足信息使用者的会计信息，也许以此目标为起点更有针对性和科学性。70年代的美国已经开始以满足信息使用者的目标为研究起点，进而反推出会计信息特征的要求，再进一步达到此目标所需的“游戏规则”－确认、计量、计录和报告。当然这种方法也有其极限性，更多强调信息相关性，对会计信息的可靠性可能是有害的，进而影响会计准则的“中立性原则”。如何协调好准则制定的两大目标将关系到我国会计信息的地位，也将最终影响我国资本市场的正常发展。

三.几点建议

通过上述对财务报告所传递会计信息的分析，笔者注意到我国现有会计准则存在许多需要改进、完善的地方。针对笔者所观察到的缺陷，建议如下：

1.目前多种计量属性共存有其合理性，相关性与可靠性的矛盾为它们存在提供合理空间。历史成本更多维护信息的真实可靠性，相关性则要求为信息使用者提供更为有效的信息。按当前会计环境来看单独使用某种计量属性似乎还不成熟。当然我们在此并不是要全盘肯定或否定某种计量属性，只是研讨如何提供符合成本效益原则的补救措施以真正达到制定准则的目的。且我们的准则不应该只停留在表面的文字陈述上，更重要是起到提供影响信息使用者做出决策的意义。随着信息使用者对公司报告其真实财务实力的需求和未来预测信息的渴望，如何提供公司真正偿债能力的信息也日益尖锐，可惜是目前各国均未提出规范的准则，幸运的是我们的会计学者以为此付出巨大努力并取得一定成果。按照robert n. anthony的构想，启用偿债能力表，即用公允价值表示的资产及负债的报表，类似企业清算时的财务状况说明书。robert n. anthony还建议保留与公允价值不一致的两个概念：实现观和谨慎观，以保证净利润计算符合实际。当然必须指出此偿债能力表只是体现报表编制日的公允价值，不能说明日后的实际财务情况，同时如何充分利用已有的信息来编制此表是相当重要的，也只有这样才能符合成本效益原则。

2.投资者不能取得充分的信息历来是我国准则的缺陷，也与我国资本市场的发展密切相关。在此我们必须指出充分不是针对某个或某些使用者而言，因为我们的报告是通用模式，且其报告的信息是多方“博弈”的结果，包括政府、现有投资者、债权人、管理层和潜在投资者等。目前针对“软资产”缺乏可靠计量被拒之门外情况，我们建议在促进此类资产计量完善的同时，应让投资者对公司具有的这些潜在价值充分了解才是真正符合相关性的质量特征，也才能真正做到“信息使用者第一”的目标。为了缓解信息使用者对公司进行价值判断而缺乏必要信息的困境，笔者建议准则应规范鼓励披露相关、可靠信息外，还需加强对公司诚信建设，还人造经济信息系统一个纯洁面目。同时在信息使用者面前树立一个高度信任的政府形象。

3.我们知道所有传递给外部的信息必须经过报告程序才能真正传达到使用者手中，如何分解报告的内容以便让信息使用者更快搜索到自己想要的信息直接关系到信息的明晰性和重要性，关系到报告的成败。目前我国会计报表的“弱化”说明报表主体设计不合理，除了确认和计量的发展外，还需突出某些重要的会计信息，如研发费用。当然我们也可以改变现有的报告模式或利用现有的信息重构新的报表，因为信息使用者往往要利用现有的数据进行重新编制，有时不能取到某一单项的信息，所以信息的详细程度也是相当重要的。当然披露过分明细的信息也会透露企业的商业秘密，而且根据科斯第三定理可知，准则的设计、制定与实施均存在成本问题。我们建议尽可能披露详细的原始信息同时，对重要的大类进行单独报告以满足不同报表使用者的需要。

4.目前从我国会计准则内容上看，基本上趋同于财务会计概念框架。而1992年颁布的《企业会计准则》其实与完善的概念框架还相距甚远，从其指导下的具体准则和产出的会计信息已充分说明。其中本应只是原则性指导却成了明细的操作手册是其突出缺点，也使得会计准则最终不能很好形成前后一贯，首尾相连的逻辑推理。而05年的征求意见稿中只规范财务报表，缩小信息使用者需求的范畴。在此笔者建议财务会计概念框架与会计准则分离，概念框架应着重从纯技术角度来发展和评价准则，而作为准则因受经济后果的影响，必然受政治层面的干扰（刘峰，1996）。当然我们在借鉴各国经验的同时需牢记各国的差异性，做到有的放矢，这也是目前各国会计准则差异的原因。同时会计作为一门学科、技术规范是开放性的，存在着国际通用的基本概念，加强本国会计准则的国际化是资本市场全球化的要求，也是我国会计准则不断完善的好途径。

参考文献：

新审计准则范文第5篇

关键词：新会计准则；内部审计；影响分析

中图分类号：F239.45文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）10-0108-02

引言

2007年1月1日起中国企业会计准则体系正式并在上市公司范围内实施。这为中国进一步加强会计核算和监督、提高会计工作质量创造了更好的外部环境。而随着社会经济和科学技术的迅猛发展，人们越来越关注组织内部的管理问题。内部审计则作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分。在企业中充当“经济警察”非内部审计机构莫属，它是企业领导的左膀右臂，企业持续稳定和健康发展离不开内部审计。我们深刻认识到企业在新会计准则环境下，建立健全并与本企业实情相关的内部审计制度保障其有效运行是十分必要的。

一、会计准则与内部审计的关系

为了从本质上分析会计准则与内部审计的关系，因此，有必要把两者各自的概念、内容、对企业的影响进行关联性的分析和比较。

（一）会计准则

财政部副部长王军认为会计准则可以从以下三个方面把握：第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置的重要依据；第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府规范经济秩序和从事国际经济等交往的重要手段。更有学者认为，会计审计准则、企业内部控制以及政府监督，是促进资本市场健康发展的三大支柱。新的《企业会计准则――基本准则》和38项具体准则的实施，标志着中国以《会计法》为核心、以会计准则和会计制度为主体的企业会计体系基本建立。

首先，其目标是建立与中国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。其次，新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了中国企业会计准则建设新的跨越。最后，从内容的变化上看，企业新准则对提高国内公司会计信息透明度，增强外资并购吸引力，降低并购成本，提升中国资产市场的国际竞争力有现实的推动作用。

（二）内部审计

1.企业内部为什么需要实施内部审计呢？首先，企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务需要有效的控制制度来协调、组织各部门之间的衔接。内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、责任心强的内部审计人员，它是内部审计控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。其次，企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理、手续是否规范、票据是否合法、是否有超预算支出等，需要内部审计参与其整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经济合理，防止浪费。最后，经营管理人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营管理人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，如果不进行离任审计，会给继任者留下很多经营上的麻烦，这就需要内部审计人员对前任在职期间的经营业绩及资产情况进行内部审计。

2.内部审计作用。内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的。内部审计的作用可以包括以下两个方面：首先，内部审计的防护性作用，也称自我监控作用。内部审计通过检查和评价企事业单位内部的各项经济活动，发现那些不利于本单位目标实现的环节和方面，例如本单位方针贯彻不利，信息不真实可靠，本单位中存在的铺张浪费、贪污盗窃等阻碍本单位目标实现的问题，并对这些问题进行制止和纠正，起到了自我监控的防护性作用。其次，内部审计的建设性作用，即自我促进和完善的作用。在实践中，由于各个单位的情况不同，内部审计发挥的具体作用也有所不同。例如在企业中，内部审计的具体作用包括：（1）监控作用；（2）咨询作用；（3）风险预警作用；（4）信息鉴证作用。

3.内部审计的方法。获取审计证据，需要根据情况采用各种审计方法。随着计算机技术和管理技能的发展，审计方法也越来越丰富，从定性分析法的归纳、判断、推理到定量分析法大量运用数学、统计、概率、抽样等知识进行科学的定量分析，发展到现在的计算机辅助审计，审计方法的运用越来越广泛。下面列举一些常用的审计技术方法：（1）顺查法；（2）逆查法；（3）交叉法；（4）优选法；（5）推理法；（6）询问调查法；（7）观察法；（8）；审阅法；（9）估计法；（10）复核法。

（三）两者关系

内部审计制度的和实施，需要一定的环境为支持条件。根据《中华人民共和国审计法》第3条，“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”以及第11条，“单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。”由此阐明了内部审计与宏观会计准则的联系。

微观会计准则包括如管理层素质、组织结构、委托―关系、不相容制度等。有效的会计系统应当做到确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务做出适当的分类。一般企业审计部以对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用、信息披露事务等事项相关内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性作为检查和评估的重点，对公司财务报告和信息披露事务相关的内部控制制度的建立和实施情况进行审查和评价，至少每年向审计委员会提交一次内部控制评价报告，评价报告应当说明审查和评价内部控制的目的、范围、审查结论及对改善内部控制的建议。

由此可见，每一项会计准则的变化都牵动着企业的内部审计的程序与操作。改善公司治理结构，推进内部审计制度建设，为保证会计信息的真实可靠提供内在机制保证。综上所述，我们就能知道会计准则与企业内部审计共同构成整个企业的财务管理工作，两者既相互影响又互动地发展。

二、基本认识与政策建议

无可置疑的是：第一，新会计准则的实施，让企业内部审计工作与中国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务，以保障企业各项活动的进行，确保企业的利润。第二，新会计准则间接影响着内部审计制度的建立。每一项会计科目及内容的变化都影响着内部审计控制工作的内容、人员的要求，而内部审计的实施也反映了会计准则实施的效果。第三，新会计准则的实施，导致企业内部审计的费用增加。第四，内部人员在短时间内掌握大量新的内容。第五，新会计准则的实施加大了审计的风险。新会计准则技术难度系数加大，审计技术受到挑战。

在新会计准则的环境的潜移默化作用下，始终影响着企业的内部审计执行。最终也影响着企业的经济收益。会计准则越复杂，对会计的影响也越明显，说明企业的外部监管环境就越健全。企业内部控制随外部监管环境的变化而发展，两者互为取舍。只有根据会计准则不断变化，适时地完善内部控制的有关功能，才能使会计职能不断完善，会计行为逐步优化。

我们也可以知道目前企业在新会计准则的环境下实行的内部审计还不够成熟，存在很多缺陷：（1）内部审计技术落后，审计手段不能适应新的要求；（2）工作范围过窄，内容不全面；（3）内部审计人员对新会计准则的了解过少。

就企业内部审计出现的问题，审计人员应更新审计理念，掌握新的审计技术，进一步提高审计质量。有以下主要措施：首先，政府部门――财政部应该加大对新会计准则的宣传和举行相应的在职培训。例如，注意新增会计科目的设置及新老会计准则转换间的会计处理。其次，就企业本身，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。也就是说企业必须根据现行的《企业会计准则》以及《审计法》制定满足企业需求的内部审计制度，以及适应信息网络化发展要求，建立规范的网络审计系统。最后，作为内部审计部门的工作人员，应该在完善会计知识结构，扎实专业技能，培养崇高的职业道德，以适应知识经济时代对审计人员的更高要求。新会计准则的变化要求审计人员更加谨慎，更加需要加强自己的职业素养，更加需要得到企业内部其他管理部门的大力配合，更加需要管理当局的重视，更加需要企业决策层的支持。

参考文献 ：

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