清算审计范文第1篇

关键词：破产清算；审计

中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

注册会计师执行企业破产清算审计，指注册会计师接受管理人委托，充分运用审计程序和方法，调查债务人财产状况，出具破产清算报告。注册会计师接受管理人委托执行该项审计业务时，被审计单位已被法院裁定受理了破产申请，无法持续经营。基于以上情况以及目前在破产清算实际操作中，对于存货、债权的认定、出售资产的交易等方面存在一些实际问题。根据《中华人民共和国破产法》以及中注协颁布的《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南（试行）的规定》，笔者结合实际工作体会，仅对破产清算审计以下方面进行论述。

一、破产清算的相关理论分析

（一）清算审计的概念

什么是破产清算审计，根据我多年的审计经验，认为从广义上讲，清算审计是对清算企业的清算原因、责任和过程等进行检查和评价，并向管理人提供审计报告，以保护债权人和投资者合法权益，维护正常经济秩序的一种经济活动。狭义上讲，清算审计就是注册会计师对被审计单位的清算会计报表进行审查，并发表审计意见。基于对破产清算审计这样的认识，我们只把法院宣告破产，进入了清算程序的审计项目才叫做破产清算审计，本文中对于破产清算审计中有待规范的问题和建议也是基于这样的认识。

（二）破产清算审计的法律依据

中华人民共和国主席令第54号《中华人民共和国破产法》，中国注册会计师协会关于印发会协[2008]1号《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南》和最高人民法院法释【2002】23号《人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》等相关的法律法规以及注册会计师行业相关规定。

二、目前破产清算审计中有待规范的问题

（一）对存货的认定应实质重于形式

破产企业的存货大多是库存积压时间较长，产品过时、原材料在实际生产过程中很久不需用或不能使用，另外，有些产品因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等原因这些给存货认定造成了很大的不便。

存货要进行变现处理，审计过程中与资产评估师、拍卖师及管理人共同协商，将此类存货列入无市场价值或市场价值很小的范围，进行估价处理，不再盘点，根据实际情况进行账务处理。

在目前的破产法等相关规定中，对于实物资产强调要盘点，盘点的确是实物资产审计不可缺少的程序，但还要分析判断，如果实际价值很小，远远低于账面价值的资产认定的目前如何操作并没有说明。笔者认为：根据实际情况分析、判断存货的实际使用价值，然后依据实质重于形式的原则，对存货加以认定，才能达到更好的审计效果。

（二）对于交易资产的认定

《中华人民共和国破产法》第三十一条人民法院受理破产申请前一年内，涉及债务人财产的下列行为，管理人有权请求人民法院予以撤销：转让财产的；不合理的价格进行交易的；对没有财产担保的债务提供财产担保的；对未到期的债务提前清偿的；放弃债权的。

以不合理的价格出售资产，必然存在着利益关系，损害公司利益谋取个人利益。有些国有企业破产之前，相关负责人将该类资产低价转让，等待企业破产完毕，摇身一变又成了购买资产企业的主要负责人。虽然破产法中也强调企业董事、监事或者高级管理人员违反忠实义务、勤勉义务，致使所在企业破产的，依法承担民事责任。但是如果没有承担民事责任的，是不是就不受到法律制裁。

对于该类事项，作为注册会计师审计也是难点，建议破产等相关法规中对于申请破产前的资产处置应该有更严格的法律处罚措施，保护债权人和其他相关人员的利益。

（三）破产债权的认定

破产企业的债权债务审计时使用最多的审计程序是函证，而对于时间过长无法进行函证的要查验企业催收记录和实际发生时的原始单据，以确定该债权债务的真实性。特别是一些金额较大的债务，函证后未回函的，应关注是否属于收入性质的款项。

对于属于收入在往来挂账的事项在破产审计中常有发生，不能仅仅按函证和简单的替代程序，而是应深入取证，搞清事项真实情况后再发表审计意见，规避审计风险。

三、完善破产清算审计的建议

（一）统一审计报告格式

目前的破产清算审计还存在许多这样那样的问题，笔者认为首先要解决的还是在制度上建立健全破产审计程序，然后针对实际中遇到的问题提供一些操作指南，以供大家参考，最后对审计报告形成一个统一的格式。

（二）应确定的审计重点

虽然破产清算审计较年度会计报表审计复杂，但只要抓住重点是能起到事半功倍作用的，　笔者建议应将以下作为审计重点。

1.对会计报表项目的审计

破产企业的审计主要是资产、负债和权益的核实过程，首先各项实物资产的监盘、分析及核对；然后对债权债务的核实以及各项税费的审验；对待摊费用和长期待摊费用根据非持续经营的考虑，建议全部核销；对长期投资的审验；对应付职工薪酬的审验确认；应付职工薪酬中的职工安置预案以及职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况。审计人员应根据劳资部门提供的职工花名册对工资的提取进行核对，核实列支金额是否正确。核对安置方案中预提的安置费用是否与相关政策相符，提取的金额是否正确。对于社会保险的缴纳是否正确，可以直接取得社保部门的相关证明，确定计提金额和欠缴金额。最后是对一些特殊会计事项的认定。如，人民法院受理破产申请前六个月内，债务人有本法第二条第一款规定的情形，仍对个别债权人进行清偿的作为审计人员也要关注这类事件，特别是货币资金的还款记录，逐笔核实、分析判断。对于查出的问题及时与管理人沟通。管理人请求人民法院予以撤销。将追回的资产作为破产财产，调整相应的报表。

2.与管理人的沟通和协调以及注册会计师的专业胜任能力

企业破产后管理人负责破产企业的工作，注册会计师无论是审计前、还是审计过程以及审计外勤结束后形成审计报告之前，都离不开与管理人的沟通与协调。在审计中对于重大问题首先要进行审计小组讨论，形成初步结论，然后与管理人沟通，共同将审计工作进行完毕。到了破产清算后期，形成审计意见前，需要与管理人对审计中发现的问题进行交换意见。

3.注册会计师审计报告的撰写应该注意的事项

注册会计师撰写审计报告时，使用的是长式审计报告格式，在报告中应该包括的内容有破产清算企业的基本情况、需要调整的事项、虽未调整但需特别说明的事项以及调整前后资产、负债的对比，特别是资产负债率的变化应在报告中列示，最后形成的审计结论。

对于这些理论上的问题，基本是按照审计准则和要求进行的，要想做好破产清算审计工作有了这些理论还远远不够，还要解决实际工作中存在的问题。以上是我在审计工作中遇到的问题，以及获得的审计经验。希望能够给同行审计此类业务大家带来一定的帮助。

参考文献：

[1]李晓慧.审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制[M].经济科学出版社，2004.

[2]曹思源.论现行破产法的修改[J]..

[3]林会平.审破产案件若干规定实施中的问题探讨[J]..

[4]钟研发.《企业破产法》确立的管理人制度介绍[J].2007（04）.

[5]徐永前.新企业破产法100问[M].企业管理出版社，2006，12.

清算审计范文第2篇

关键词：工程量清单计价；工程预算；审核

1工程量清单计价和工程预算的基本定义

在工程的招投标过程中，招标方需要出具某个专业机构的编制，说明该工程需要花费的工程量清单，这个清单中涵盖了所有项目工程的费用、措施项目费用和其它费用，我们将这些所有的花费叫做工程量清单计价。招标方将招标文件中的要求告知投标方，投标方结合实际情况进行报价，并给出合理的计价方式。计价方式中能够详细的阐述工程中所有的费用，招标方根据具体标准，采取公平、公正的方式，选择合适的投标方和计价方式。工程预算审核指的是根据国家工程造价管理和工程建设相关政策、工程计价部门的计价规范、施工方案和收费标准等对完成施工图纸后的工程的所有费用进行编制，做出工程预算造价，随后对其审核，确定该预算是否合理，编写工程预算审核对于工程造价管理显得尤为重要。

2工程清单计价模式的重要作用

在过去，我国工程造价管理一直延续着传统的方式，以定额计价为依据，这种方式非常符合计划经济的发挥在那，概预算定额管理被当时的人们所认同，为此，概预算的定额管理在过去控制工程造价中起到了重要的作用，推动了经济的发展。在改革开放后，社会经济形势发生了巨大的变化，传统的定额计价方式表现出了它的局限性，已经无法满足市场的需求，需要进行创新。通过长时间的调查和研究，推出了一种全新的方式，就是工程量清单计价模式。这种全新的计价模式打破了传统模式的缺陷，在我国工程造价方面取得了骄人的成绩。工程清单计价模式的实施，完善了工程造价管理，让经济体制呈现出一种全新的局面，政府能够进行整体的宏观调控，市场的竞争趋于公平、公正。传统的工程量清单计价模式无法真正的展示出施工企业的水平，价格的固定性将违反市场公平竞争的原则，然而新的清单计价方式能够很好的将公司的实力展示出来，更好的显示出建筑企业的优势。由于工程量是一定的，如果对某个项目的价格进行适当的调整，将影响最终中标的结果，这种方式无形中会减少企业之间的恶性竞争，避免人们采取不正当的手段。全新的工程量清单模式确保了建设工程在招投标过程中，能够在公平、公正的环境中竞争。

3工程量清单计价下工程预算的审核

3.1工程预算审核前期工作

在审核开始前，要针对工程预算做好一系列的准备工作，确保预算审核的准确性。工程预算的准备工作有以下几个方面，分别为：①了解工程建设中所有文件，了解投资项目的具体情况；②认真了解设计图纸、审图文件、地质勘探数据等，仔细核对编审工程量与实际工程施工是否保持一致；③了解具体的施工工艺，是否符合相关的描述清单；④了解工程预算的工程量清单计价规范和涉及价格方面的资料；⑤了解施工现场具体的情况。认真做好前期的准备预算工作，才能把握工程预算的合理性、科学性。

3.2对设计时期进行审核

根据有关数据显示，初步设计时期对于投资的影响占据到1/5，技术设计使其对于投资的影响占据到1/2，施工图纸设计时期对投资的影响占据到1/4。通过这个数据可以发现，设计使其对于工程造价有着非常重要的影响意义。在审核阶段要到施工现场进行实地考察，了解真实的情况，对现场施工情况有所了解，及时改正不恰当的地方，解决实际问题，提出可行性的措施。只有设计图纸符合限产，才能针对实际情况，进行科学合理的预算。

3.3对工程量清单项目进行审核

对工程量清单进行重新的审核，观察清单描述和图纸要求是否一致，能否将清单项目都表述清楚，其组价内容是否和工作内容相同等等。①遵循工程量清单计价原则。根据不同的计量原则，计算出的结果不同。在审核过程中，要仔细审核工程量，审核图纸和数据是否符合清单计价原则，从而保证审核的准确性。②选择恰当的工程计量方法。在工程量清单审核中，要选择恰当的审核方式。某些工程项目的时间非常紧迫、工作任务量非常大，需要采用重点审核法对该项目进行审核；有些项目的时间非常宽松，可以采用全面审核发对该项目进行审核。采用适当的方式能够提高审核的效率。③对项目特征进行正确的描述。工程项目分为很多个单项目，需要根据综合单价和相关合同义务，区分单项目。在编审工程预算的过程中，需要对每个项目的特征进行正确的描述。④对设备、原料的单价进行审核。在整个工程造价中，设备和原料的单价关系着整体工程造价是否合理。在审核的过程中，需要根据市场实际的价格，向经销商进行咨询，确定最合适的单价，确保预算的合理性。

清算审计范文第3篇

阶

段

序

号

资料名称

必备资

料

其他说明

建

设

、、之，

刖

期

阶

段

1

项目立项报告、立项批复

■

可提供复印件，原件备查

2

项目建议书、可行性研究报

告及批复

■

可提供复印件，原件备查

3

规划部门的规划测绘批准手

续（规划许可）

■

可提供复印件，原件备查

4

土地管理部「丁下达的土地划

拨或审批文件

■

可提供复印件，原件备查

5

建设用地许可证（用地许可）

■

可提供复印件，原件备查

6

工程原始地形地貌和高程的

测量图

提供纸质件及电子版

7

地勘报告

■

8

设计概算、概算调整及批复

■

提供纸质件及电子版；概算批

复可提供复印件，原件备查；

相对应的概算书。

9

施工图及审查文件

■

提供纸质件及电子版；

10

施工图预算书（限价/标底）

■

提供纸质件及软件版

11

工程项目招标投标文件及答

疑文件（包括相关的施工组

织设计或方案等资料）、非公

开招投标项目提供审批文件

■

12

评标过程资料、中标资料、

中标通知书

■

中标负料含技术标（施工方

案）、商务标（报价和工程量计

价清单）、投标承诏书、投标补

充函等；提供纸质件及软件版

13

监理公司《任命书》

14

工程施工合同及补充协议

■

15

施工许可证

■

1

工WF工「

■

2

经批准的施工组织设计（或

施工力条）

■

3

监理日志、监理工作总结

■

施

工

4

材料、设备等的认质核价

■

按相关规定提供认质核价过程

资料。

过

按时间顺序整理装订成册；按

程

5

变更依据、变更现场签证

■

相关变更程序规定提供变更会

阶

议纪要、专家意见等过程资料

段

6

现场签证资料

■

7

隐蔽验收记录

■

提供影像资料，含照片、摄像、

水日寺

8

工程洽商及会议纪要

■

9

工程竣工验收报告

■

10

工程进度款支付资料

■

须财务部签章确认

1

经双方确认的工程竣工结算

书

■

提供纸质件及软件版

结

2

竣工图（含电子版）

■

提供纸质件及电子版

算

阶

3

委托中介初审结算资料及委

托咨询合同

■

如果肩委托就提供

段

4

与工程相关的影像资料

包含影像资料，含照片、摄像、

水日寺

汪忠：

1

.标注■”为必备资料，如无法提供，应在自查报告中说明原因

所有施工过程阶段的资料，须签章齐全。

2

.

3

清算审计范文第4篇

关键词：工程结算审核；清单；

Abstract: The engineering settlement audit is the key for construction engineering, a core part of construction management, and the necessary procedure and important means to reasonably determine the project cost. Doing well the construction settlement audit work has extremely important practical significance for strengthening the basic construction investment management, reasonably determining the construction cost.

Keywords: engineering settlement auditing; list

中图分类号：TU723.3文献标识码： A文章编号：2095-2104（2012）

工程量清单计价是建设工程中计算工程造价一种新的造价模式,是规范建设工程招投标行为的方向,同时也是招投标当事人在招投标行为操作层面上与国际接轨的需要,它同时激励了投标企业增强自身竞争力,促进建筑市场的健康发展。工程量清单计价是市场经济在工程建设领域的重要体现,它能促使建设行政管理部门、业主、企业的传统管理向市场经济下的规范管理转变。目前，全面推行工程量清单计价已势在必行。08清单计价规范与03清单计价规范相比有如下特点：1、对规范的适用范围做了调整，全部使用国有资金或国有资金投资为主的工程项目，必须采用工程量清单计价；2、增设了规费项目清单和税金项目清单；3、将在贯彻执行03清单计价规范中，积累的实践经验融入到08清单计价规范中，如设置了招标控制价有关规定，对安全文明施工费和规费做了强制性的规定，将竣工结算和工程计价争议等内容纳入了规范；4、08清单计价规范强化了工程实施阶段全过程计价行为的管理。增加了大量的与合同价和工程结算相关的内容。从技术层面上来讲，将防止或避免出现虚假施工合同、工程款拖欠和工程结算难等现象。08清单计价规范的施行使工程量清单计价更加规范化，使工程结算和结算审核步入程序化。

那么，在08清单计价规范下，如何做好工程结算的审核工作呢？

一、审核结算依据、结算文件

结算依据主要包括招标文件、施工单位的投标文件（即中标文件）、施工承包合同、补充协议、施工图、竣工图、设计变更、现场经济签证等等，结算依据必须完备而且有效。结算审核前，对施工承包合同、补充协议等内容要认真仔细研究，理解透彻，特别是关于工程结算条款、索赔条款的规定，一定要准确把握其含义。对甲供材料清单、材料价格涨降证明、双方认可的的工程量、新增或变更项目综合单价等要予以仔细确认。实行工程量清单计价的工程，应采用单价合同。而对于总价合同形式，工程量清单中的工程量不具备合同约束力（量不可调），工程量以合同图纸的标示内容为准。在审核工作中，对在执行过程中有可能出现的工程结算与合同内容规定不一致的问题，审计人员必须冷静思考、认真分析，摸清具体情况，把对企业落实规范情况的审计与内控制度审计结合起来，实施有效的监督与服务。

结算文件形式上分为投标清单报价部分和变更、索赔部分，内容分为计价部分和计价依据两部分，细分可以分为工程量清单综合单价报价部分、变更和索赔部分，所有工程量要求有详细的计算明细，变更和索赔部分要求事由清楚、理由充分、数量明确；变更和索赔手续完整，有监理、工程部负责人等相关人员的意见及签字盖章，通过项目部审批程序；竣工图要求清晰、完整，所有改变设计的变更在图纸上清晰可查。一定要高度重视结算文件的清楚、完整、以备审核。

二、审核工程量

在08清单计价规范中规定：工程量清单作为招标文件的重要组成部分，其准确性和完整性由招标人负责，这是03清单计价规范中没有的内容，这条内容的规定对工程结算如何确定结算工程量起到了明确的指导作用。在进行工程量结算审核时对于工程量变化幅度大、项目金额较大的尽可能采用实算法，设计修改变更的项目可采用增减法，以搜索方式对有关项目按增加修改后、减少修改前的原则进行计量。钢筋量可按建筑类型按含量法进行审核。分部分项工程费依据双方确认的工程量、合同约定的综合单价计算；如发生调整的，按照发、承包双方确认调整的综合单价计算；措施项目费应依据合同约定的项目和金额计算，如发生调整的，以发、承包双方确认调整的金额计算。在工程招投标阶段，由于时间的关系，承包方是不需要核对招标方提供的工程量的，但在结算时，承包方要按实际完工并被确认合格的工程量去申报工程结算，第三方审核时也要以实际工程量予以确认，而不能以招标时的清单工程量作为结算的依据。分部分项工程量的数量变化，导致分部分项工程费和措施费的变化，从而引起规费和税金计算基数的变化。

在工程量审核中，一定注意是否存在利用专业交叉界限，多计重计工程量的现象存在。各专业之间的施工专业之间的配合非常普遍，联系更加紧密。施工单位有意混淆专业界限，分头多计或重复计算工程量，以此来增加结算造价的情况存在，具有一定程度的隐蔽性。在这点上，审计人员一定要区分清楚，不重复计算，把好审核关。

三、结算综合单价的确认

1、清单内的项目，应执行清单综合单价；2、对于新增工程量：合同中已有使用的综合单价，按合同中已有的综合单价确定；合同中有类似的综合单价，参照类似的综合单价确定；合同中没有或类似的综合单价，由承包人提出综合单价，经发包人确认后执行；3、对于采用新材料、新工艺的项目应按先谈好价格再施工的原则计价。4、对于市场价格波动超出合同约定风险内的项目综合单价不予调整，对于超过约定风险范围的应按有关规定给予调整。材料价格的风险宜控制在5%以内，施工机械使用费的风险可控制在10%以内。

四、审查清单项目设置、计量规则是否符合新规范要求

例如：基础土方开挖，08清单计价规范下是按照设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算，那么结算时基础挖土量也要按新规范的规则计算，而不能用考虑了放坡加工作面的计算方法计算工程量，同时清单综合单价已包括的截桩头、基底钎探、运输等工作内容也不能再以工程经济签证的形式再增加工程造价。如果结算审核时此类签证予以确认，就违背了新规范的有关规定，误解了工程量清单计价模式下的综合单价的内涵。

五、审查各项费用是否符合合同约定

对于个别项目合同约定为税后成品报价的，结算时不得以清单方式进行结算；因施工单位原因引起的工期延误或提前，合同有违约金或奖励规定的，结算时应按约定执行；计时工应按发包人实际签证确认的事项计算；索赔费用应依据发、承包双方签证资料确认的金额计算；现场签证费用应依据发、承包双方签证资料确认的金额计算；暂定金额是招标文件对未明确的工程项目给予的一笔估计的金额，结算时应减去工程价款调整与索赔、现场签证金额计算，如有余款归发包人。

清算审计范文第5篇

【关键词】2013清单计价规范；结算审核

中图分类号：F830文献标识码： A

一、对送审竣工结算进行初步审查

1.1 应对送审资料完整性进行审查，完整的送审资料主要包括：

①工程立项批复及招标核准文件、招标文件（含招标答疑、工程量清单、招标控制价）、投标文件、工程施工合同及协议、已标价的工程量清单等；②经建设单位认可的竣工图、图纸会审记录、经批复的施工组织设计以及专项施工方案等；③设计变更通知单、技术核定单、现场签证单、材料设备价格核定单、计量支付资料等（均需有连续编号）；④经建设单位认可的送审结算书；⑤安全文明施工措施评价及费率测定表、企业规费取费证等；⑥工程岩土工程勘察报告、开竣工报告、工程竣工验收合格证明等相关资料；⑦施工过程中形成的重要的技术经济资料：如地基验槽检查记录、场地抄测记录、桩基施工记录、基础、钢筋等隐蔽资料、收方记录、相关各方往来函件等。

1.2 应对送审资料符合性进行审查，即是符合国家经济政策、法律法规规定，符合工程造价管理、符合结算管理的有关规定等。比如变更，发生变更事项原因、位置、时间、手续是否清楚、完整；竣工图绘制是否符合规定要求，是否加盖竣工图章，是否有建设单位签字认可；隐蔽验收记录是否注明深度、宽度、用料，验收签证手续是否齐全等。

1.3 应对送审结算书的范围及造价指标等进行初审。例如，核对送审结算书是否在合同约定的范围内，审查工程部位、界限划分是否重复，核对结算方式是否与合同约定的一致，审查主要分项工程的造价指标、实物工程量指标以及材料消耗量指标等是否异常，核对汇总表与明细表是否一致等。

二、对送审竣工结算进行全面详细审查

2.1工程竣工结算审核过程中,工程量计算耗用的工作量,约占全部工程竣工结算审核过程的70％以上, 审核工程量应重点审核有无重复计算和计算错误，使用电脑软件辅助计算能有效避免计算上的误差和单位换算上的差错；工作中应按照定额的计算规则，以工程竣工资料和施工现场为依据，执行工程量清单计价，合理解决工程量争议。为了及时准确地做好这项繁重的工作需要把握的原则如下：

①以施工合同和工程竣工图或施工图等为依据计算。工程量的计算依据、单位的取定、数字的取舍，应按工程量计算规则进行；②以施工图设计加现场变更签证为依据，必要时对工程量进行现场复核，以现场实测取得的数据为参考,并做到与勘察环节的成果相结合,确保工程量计算的真实性和正确性；③按照设计变更和隐蔽工程记录进行审查。要结合设计变更、隐蔽工程记录和签证资料，查看设计变更手续是否齐全、是否由施工方的原因所造成，但不是所有的签证都能计算费用。由于甲方或监理人员不熟悉图纸或责任心不够，或是与施工方串通等，这些都可能会出现签证的工程量比实际工程量大的情况。对隐蔽工程,必须要有监理单位和建设单位现场管理检验合格签证,必要时可以采用摄像的方式进行记录；④无论是施工图、竣工图、还是设计变更图，应有业主或监理人员确认已按图施工的意见。对于既无图纸，又无变更凭证的工程量，则不予认可。

2.2工程量审核的重点

①审查各分项工程的尺寸界限是否明确,是否重算工程量。例如，土方实际开挖高度小于设计室外高度，计算时仍按图计；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算；施工单位把地梁、桩台等项目在基础部分计入,在主体工程部分又重复计入的情况；当项目组成比较复杂或由不同施工单位施工时，交接部位或跨接工种部位最容易发生重复计算；②审查是否违反工程量清单计算规则,应扣除的工程量不扣除。例如，楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；③审查不同规格的分项工程是否混合计算；④审查按规定应合并计算的工程量是否分开计算；⑤审查清单或定额中已包括在一起的工作内容是否分开项目，另计工程量；⑥审查工程量实际未施工或质量不合格,结算时是否扣除；⑦审查由于计算疏忽是否漏算或重复计算工程量；⑧审查包工不包料的工程是否扣除材料、机械、运输费等；⑨审查是否更改预算软件自动计算的工作量，如高层建筑超高费等；⑩审查现场是否多算或偷工减料。

2.3清单综合单价的套用及调整

①对采用清单综合单价的审核：首先要注意采用的项目名称、项目特征与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级等。其次工程项目是否重复套用，如块料面层下找平层，沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油，预制构件的铁件等；②对于同一清单项目在多个单位工程中有不同综合单价的，应按照最低的综合单价执行；③对于施工单位采取的投标报价策略，如不平衡报价，在招标工程量清单范围内按照中标综合单价执行，超出招标范围外的项目，应采用合理的综合单价。

三、变更项目的审核

3.1工程变更可分为设计变更、范围变更、技术核定和经济签证四种类型。根据变更的分类，应核查变更审批流程以及权限是否违规。只要实际完成数量与原设计图纸或合同清单数量不一致，均需办理相应的变更手续。

3.2 变更引起的新增清单综合单价的确定

3.2.1已标价工程量清单中有适用于变更工程项目的，采用该项目的单价。但应注意的是：对于施工单位采取的不平衡报价，如中标综合单价与市场价偏差过大，不能直接套用而应采用合理的综合单价。

3.2.2已标价工程量清单中没有适用、但有类似于变更工程项目的，可在合理范围内参照类似项目的单价。比如新增C40砼，可以参照已标价工程量清单中的C30砼的综合单价加上两者之间的商品砼材料价差乘以定额规定的消耗量。

3.2.3已标价工程量清单中没有适用也没有类似于变更工程项目的，由承包人根据合同约定的定额水平、基准期的人工及材料价格（招标工程以投标截止日前28天）、取费费率和承包人报价浮动率提出变更工程项目的单价，报发包人确认后调整。承包人报价浮动率可按下列公式计算：

招标工程：承包人报价浮动率 L=（1―中标价/招标控制价）×100%；非招标工程：承包人报价浮动率 L=（1―报价值/施工图预算）×100%。

3.3变更审核的要点

①遵照签证制度，重点审查签证项目内容不完备、先施工后补签、签证是否图纸化，减少和重复的部分是否扣除等情况，应严查变更审批流程以及审批权限，对于不合规的变更应重点审查；②应审查质量保证资料，并结合现场踏勘，核实变更的真实性；③应结合原施工设计图纸，进行对比审查，核实是否同一部位多次变更，是否为施工单位自身的原因导致的变更；④应重点分析变更的理由是否满足合同约定的成立条件，是否已包含在合同清单范围或已包含在承包人承担的风险范围内；⑤审查变更项目工程量计算是否满足工程量计算规则，工程量基础数据是否有依据等。

四、措施项目、其他项目的审核

4.1除安全文明施工费外，凡总价措施项目在招标范围内的一般是包干的。对于招标范围外的措施项目，审核时应根据合同文件以及工程实际区别对待：由于承包商自身原因改变技术或组织措施项目的，总价不调整。由于设计变更，建设单位要求改变原来技术或组织措施项目的，总价应调整。对于单价措施项目，综合单价保持不变，工程量按实计量。

4.2安全文明施工费以及规费作为不可竞争费用，应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。审核时应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率取费基础是否正确，是以定额人工费为基础还是以人工费或直接费等为基础。

①取费基数的审查：编制单位可能利用软件保持综合单价锁定的功能，修改对应定额项从而使取费基数调高，以达到安全文明施工费及规费报高价的目的。为此在审核取费基数的时候，应将送审文件与投标文件进行对比，发现问题后，应根据投标报价单上的取费基数进行调整。②取费费率的审查：应根据当地造价主管部门的相关文件执行，对于需要进行安全文明施工费及规费评价的项目，应根据当地造价主管部门出具的安全文明施工措施评价及费率测定表、企业规费取费证取费率。

五、主要合同价款的调整

5.1人工费的调整

人工费是可以竞争的费用，如果合同约定人工费政策性文件属于可调范围，应当根据工程进度进行调价。不同专业工程人工费调整值可能不一致，施工期间人工费也可能经历几次调整，故人工费调整应根据工程进度分段分专业分别调整后累加。

①若投标报价时的人工费低于或等于基准日期人工费政策性文件规定值，竣工结算时应分段记取施工当期与基准日期的政策性文件取值的差值。

②若投标报价时的人工费高于基准日期人工费政策性文件规定值，竣工结算时应分段记取施工当期与投标价中的人工费的差值。

③因发包人原因造成工期延误的，延误期间发生的人工费上涨可按上述原则调整；因承包人原因造成工期延误的，延误期间发生的人工费上涨差额由承包人承担。

5.2材料价格波动的调整

可调材料应在合同约定的范围内选择，超出该范围的材料不调价。可调材料价格变化的范围或幅度按合同约定，如合同无约定，材料单价变化超过5%时应调整。主要有价格指数调整和造价信息调整价格差额两种方法，下面主要举例谈谈造价信息调整的方法。

5.2.1可调材料施工期价格确定的一般原则：以施工当期的工程造价信息为准，若信息价为区间价的，则按区间价的算术平均值计取，信息价中没有的材料以当地市场价格执行，由发包人认质认价。可调价材料的采购时间以材料进场的时间为准。可调价材料的数量以定额消耗量为准。

5.2.2调整计算方法：

①投标报价中的材料价格低于基准单价，施工期间材料单价涨幅以基准单价为基础超过合同约定的风险幅度值，或材料单价跌幅以投标报价为基础超过合同约定的风险幅度值时，其超过部分按实调整。举例：某种可调材料的基准价为100元/单位。投标人在投标时报价为80元/单位。若在采购过程中该材料涨价，只有当价格高于基准价5%的部分才能按实调整，即只调整高于100×（1+5%）＝105元/单位的部分，如该材料当期信息价格为115元/单位，则调增（115－105）＝10元/单位。即该材料的结算价为（80+10）＝90元/单位。若在采购过程中该材料跌价，只有当价格低于投标报价5%部分才能按实调整，即只调整低于80×（1-5%）=76元/单位的部分，如该材料当期信息价格为70元/单位，即调整76-70＝6元/单位。

②投标报价中的材料价格高于基准单价，施工期间材料单价跌幅以基准单价为基础超过合同约定的风险幅度值，或材料单价涨幅以投标报价为基础超过合同约定的风险幅度值时，其超过部分按实调整。

③投标报价中的材料价格等于基准单价，施工期间材料单价跌幅或涨幅以基准单价为基础超过合同约定的风险幅度值，其超过部分按实调整。

④因发包人原因造成工期延误的，延误期间发生的材料价格上涨可按上述原则调整；因承包人原因造成工期延误的，延误期间发生的材料价格上涨差额由承包人承担。

5.3 工程量偏差的调整

工程变更引起的原清单工程数量发生了显著的变化，竣工结算时，可按照下列规定调整综合单价：如果工程变更项目出现承包人填报的综合单价与发包人招标控制价或施工图预算价对应的综合单价偏差超过 15%，如合同无约定调整方法，可按如下原则调整：当工程量增加 15%以上时，其增加部分的工程量的综合单价应予调低；当工程量减少 15%以上时，减少后剩余部分的工程量的综合单价应予调高。工程变更项目的综合单价可由发承包双方按照下列规定调整：

①当 P0＜P1×（1-L）×（1-15%）时，该类项目的综合单价按照 P1×（1-L）×（1-15%）调整。②当 P0＞P1×（1+15%）时，该类项目的综合单价按照 P1×（1+15%）调整。

式中：P0――承包人在工程量清单中填报的综合单价；P1――发包人招标控制价或施工预算相应清单项目的综合单价；L――承包人报价浮动率。

5.4专业工程暂估价的调整

发包人在工程量清单中给定的暂估价的专业工程不属于依法必须招标的，应该按照工程变更的规定确定专业工程价款。发包人在工程量清单中给定的暂估价的专业工程属于依法必须招标的，如果是经发包人批准并认可由承包人招标的专业分包项目，组织招标工作有关的费用由承包人承担，分包项目的工程结算价进入专业工程价款；如果是发包人招标，组织招标工作有关的费用由发报人承担，分包项目的工程结算价进入专业工程价款。

5.5甲供材料的审核

甲供材料应按基准价进入工程结算价格。承包商领用的甲供材料以定额耗量为限以基准价格在工程款中扣除，甲供材料的市场价与基准价的差额部分应由甲方承担，乙方可以记取甲供材料保管费；超过定额耗量部分应以市场价格扣除，乙方不得收取甲供材料保管费。