摘要：医院成本控制与管理是医院财务管理的重要内容，加强医院成本控制与管理对维护医院正常运行秩序，全面提高医疗服务水平起到重要作用，然而在当前医疗卫生改革工作不断深入和新医院会计制度试运行中，依然存在成本核算制度不健全、核算不精准、控制不足等问题，直接影响医院经济管理成效和医院服务成本，本文结合新会计制度变化内容和当前医院成本核算现状，对如何加强医院成本控制与管理提出自己的建议和看法，旨加强医院成本控制与管理力度，促进医院健康发展。

关键词：新医院会计制度；成本控制；成本管理

引言

医院成本是指医院在日常医疗服务过程中所消耗的劳动价值和物资价值的货币表现，如医疗耗材、薪酬、资产折旧、管理费用等，但不包括医疗事故赔偿、捐赠支出等。以往医院成本核算多以科室为独立主体，以奖金分配为主要目的，故成本核算的作用有很大的局限性，现代医院成本核算，也叫医院全成本核算，其概念具有更丰富的内涵，不仅仅表现在对医院各级科室成本的全面核算，还要归集分配到各级科室成本、各病种成本、各项目成本，其既能够准确反映医院成本状况，为医院制定合理付费标准及经营决策提供重要的依据。同时也可以满足政府部门宏观调控的需要，有助于资源合理配置，指导行业管理，通过有效成本控制与管理，使得收入、费用、支出各经济关系达到最小成本开支，最终获得最大的经济效益[1]。医院全成本控制与管理具有技术经济性特点，从经济目标的制定，实施、考核，成本核算管理都与经济责任主体的责任、权利、利益密切相关，因此，加强成本控制与管理有利于将医院成本控制计划和经济责任制度落实到各个科室，落实到每个职工，把医院成本控制计划落到实处的同时，强化每位职工的成本控制意识，激励每位职工的主人翁精神，实现人力、物力、财力资源的合理配置和高效利用，进一步提高医疗质量和技术水平。此外，在当前多元化的医疗环境中，医院作为一种特殊机构，其医疗价值不是展现如何分配与使用医疗资源，而是体现在医疗服务的呈现与提升方面，这种打破原有整齐一致的标准化医疗秩序而形成差异化的医疗竞争，制约着医院医疗水平的提升。因此，积极加强医院成本控制和管理，优化成本投入，不仅可以提高医院经济效益和管理水平，增强医院综合实力，而且可以提升医疗服务水平，提高患者就医满意度，促进医疗卫生事业健康快速发展。

一、新医院会计制度下医院成本核算变化

财会〔2017〕25号财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知，明确提出，自2019年1月1日起废除和停止执行《医院会计制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》，从目前发布的有关文件新医院会计准则来看，无论是在记账规则、核算方法都与以往的制度有较大的区别，主要体现在以下几个方面，首先，医院核算基础由收付实现制改为权责发生制，明确医院会计科目分类，以满足成本核算精细化的要求，例如将原有的修购基金转为计提折旧，不再根据医院收入或结余进行计提，真实反映固定资产现有价值，准确体现资产负债率。其次，全面加强医院会计监督预算管理，也就是确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。这不仅强调医院是公益性机构，服务价值是满足广大普通民众健康需求，而且可以通过核定收支、以收抵支、差额补助等预算管理办法，增强医疗机构成本构成的透明度，在加强成本控制的同时，制约不合理收费现象，如“待冲基金”这一会计科目，可对财政性购买资金购买固定资产支出进行计提，既可以反映预算支出，又不增加成本费用，充分体现了预算信息和财务信息[2]。再次，随着医院外部经济环境的变化，新会计制度也调整了一些会计科目的使用，以确保成本核算合理性和实用性，促进医院会计信息的真实性，例如在新医院会计制度里取消“药品加成”核算科目，将医疗和药品进行总体会计核算，既可以改变过去以药养医的现象，弱化医院不规范的行为，又可以避免因充“管理费用”不当造成误解。最后，新医院会计制度最大的亮点就是增加成本报表体系，对成本管理对象、目标，成本分摊流程以及成本分析均作出明确规定，可以将医院成本从不同层面、不同角度清晰呈现，加强自身运营管理的同时，强化成本控制考评医疗服务的效率。

二、医院成本控制与管理的现状

（一）医院成本管理与控制重要性认识不足

受传统“效益观”影响，医院整体对医院成本控制与管理工作重视程度都不够，换言之，相比医院成本管理，医院更加重视医疗业务活动管理以及医疗服务发展，尤其是公立医院，医院决策者和职工普遍认为成本核算是财务部门的工作，只有医院经营状况不好，才有必要进行全成本核算，这就造成医院开展成本管理的范围较小，力度不够等问题。体现在两方面，一方面，财务部门与各医疗部门、各科室无法进行有效的沟通，难以独立完成医疗管理范围大、工作内容多、技术性要求高的成本核算工作，导致医疗资源配置失衡，资源过度消费，运行成本人为虚高，影响医院稳定发展[3]。另一方面，医院决策者对成本核算的管理还未提升到一定的高度，存在着“重投入、轻管理”的现象，基层执行者成本控制意识淡薄，成本核算意识与管理新需求的差异严重影响医院全成本控制与管理活动的顺利开展。

（二）医院全成本核算人员专业能力不足

我国国内大多数医院属于公立性质，公立医院是我国医疗服务体系的主体，其会计核算范围、内容更加复杂，对医院的会计人员专业水平也要求更高，医院成本核算人员不仅需要面对内容多、工作量大、业务复杂、难度高的统计工作，还需要掌握党和政府对医疗卫生行业特殊的发展要求，以及医保政策、税收政策等[4]。然而，目前医院成本核算人员工作能力参差不齐，对新政策、新制度解读程度也良莠不齐，加之医院缺少先进管理型会计人才，核算成本方案缺乏科学性，大量的成本核算内容需要依赖财务相关软件的完成。实际目前与新医院会计制度相匹配的财务软件还不够完善，成本核算与成本决策还需专业核算人员独立完成。尤其面对具有特殊性的医院核算工作，成本管理人员的管理水平、职业判断能力以及相关政策理解能力直接决定成本控制与管理的效果，影响成本管理工作的顺利进行。

（三）医院全成本核算管理体系不完全

相比普通企业，医院成本管理的目的不仅仅会降低运营成本，提高经济效益，还应该满足患者医疗需求，故对医院全成本核算需要建立健全的成本核算体系，进行科学的管控，然而，目前，大部分医院财务管理中存在成本核算管理体系不健全的问题，如核算科目混乱，成本分摊方式和标准存在较强的主观性和随意性，对成本核算仅仅是简单而静态的全成本核算，甚至存在会计数据失真等问题。这种不完全的成本核算使得医院各项成本不能合理、及时、准确进行核算和分摊，无法起到降低成本、提高经济效益的作用，更难以反映医院整体经济活动，此外，很多医院成本核算都建立在企业成本管理基础上，较少涉及患者对医疗水平满意度相关指标，无法展现医院成本控制与管理的特殊性，最终导致成本管理工作过于形式，影响了医院医疗服务水平的提升。

（四）医院全成本控制管理手段落后

随着经济社会的不断发展，医院类型及业务量不断扩展，医院财务、效益的核算、评价也越来越复杂，传统的成本核算模式已无法满足医院精细化成本控制与管理的需求，尤其在信息技术、智能技术、网络技术广泛应用的今天，传统核算模式和管理方式不仅无法有效归集与分析各科室、各项目业务数据和财务数据，无法正确指导成本预算管理工作，造成成本管理工作不精准，将影响医院整个运行成本控制与管理工作效果，而且重复又繁重的工作量占用了核算人员大量的工作时间，增加核算人员工作负荷量和统计失误率的同时，影响对医院全成本数据深层次的分析，影响医院未来发展决策[5]。但不可否认的是，目前多数医院在信息化投入与管理方面仍旧薄弱，个别医院还存在医疗信息与财务信息无法对接的问题，既难以保证财务部门与医疗各科室各部门的有效沟通，无法保证成本数据的真实性和完整性，使得成本核算工作效率大大降低。又无法有效降低医院的运行成本，使得成本核算在反映医院整体经济活动上受限。

三、加强医院财务成本核算的措施

（一）提高医院全员成本管理意识，完善成本信息沟通机制

加强成本控制与管理的基础就是全员参与成本核算，管理者重视是前提，执行者积极参与是保证，首先，无论战略层面成本管理定位，还是医院运行过程成本控制，均会涉及相关利益方的既得利益，故医院的管理层首先要有成本控制意识，形成切实重视成本管理工作基调。其次，根据新会计制度的要求，将成本核算纳入各层级考核方案中，通过建立特定激励和约束机制，提高员工的热情，使得成本管理理念及主动意识内化到每一部门每一科室的员工综合素质中，使得成本控制与管理成为员工日常工作内容[6]。最后，在实施医院内部成本控制与管理的相关制度时，财务部门与各技术服务部门之间积极合作、交流沟通是医院全成本核算的重要基础，故应基于医院HIS系统建立统一的成本信息交流平台，进一步完善成本核算信息沟通机制。

（二）加强工作人员综合素质培养，提高成本核算业务水平

会计人员的专业水平和职业道德素质是医院会计成本核算的关键影响因素，要想充分发挥会计工作人员在医院成本控制与管理的重要作用，则必须加强会计人员综合素质培养，提高成本核算能力水平，因此，会计人员需要不断加强自身成本意识强化，改善成本控制效果，在人才选拔上，医院需要层层把关，聘请具有会计相关资格证件的人员，在人才专业知识和思想认识与时俱进上，医院需定期组织人员培训，通过定期或非定期地开展法制宣传、专业技术交流会、技能讲座等活动，提高会计人员专业技能、法律知识、国家政策法规，熟练掌握财务管理信息系统，提高成本核算分析能力的同时，强化财务风险管理意识，加强防范财务危机能力，以积极的成本管理态度在医院成本管理过程中发挥最大价值[7]。

（三）完善成本管理体系，形成科学的管理方式

医院需要根据国家颁布的相关法规证词，结合新会计制度准则和自身实际情况，完善医院财务管理体系，强化成本管理科学性、法制性和规范性，确保成本管理工作有效实施，首先，全面推进医院预算管理，要求预算系统与医院HIS系统全面对接，结合医院的日常经营实施综合预算管理，使得全面预算体系深入到各部门、各科室，确保预算指标控制责任落实到位，进而提高成本精细化管理水平[8]。其次，根据国家相关制度，制定科学合理医院成本核算机制，优化配置各项医院资源，进而降低医院成本。最后，医院的全成本控制是建立在不降低医院服务治疗的基础上进行科学有效的控制，故医院需结合质量管理，建立核算服务体系，将医院成本控制与服务质量相结合，通过提高医疗水平，更新医疗设备及动员医院工作人员的热情和意识，提高服务水平，进一步节约医院成本。

（四）加快信息化建设，提高医院精细化管理水平

随着信息化技术的不断发展，计算机网络领域运用更加广泛，为各行各业的快速发展提供了巨大推动作用，网络技术能够推动各项业务实现跨越式发展，深化医院改革，因此，在新医院会计制度背景下，医院成本管理工作应进一步加快网络信息系统的更新改造，优化成本管理工作的信息化系统，加强成本管理的智能化水平，如开发医院成本核算软件，将其纳入医院HIS系统中，通过HIS系统把成本数据分配到各个科室中，再通过对数据的合并处理，得到与医院财务数据收支结余均一致的数据，再将核算信息反馈给部门员工，调动员工降低成本的积极性，进而使得成本核算工作更加详细化、具体化[9]。

四、结语

作为医院财务管理的重要内容，强化医院成本控制与管理工作对维护医院正常经营秩序，全面提高医疗服务水平起到重要作用，医院可以通过提高医院全员成本管理意识、加强工作人才综合素质培养、完善的成本控制与管理体系以及信息化建设等措施，进一步完善成本控制与管理工作内容，达到科学有效控制成本目的，促进医院健康有序发展。

作者:王喆 单位:哈尔滨医科大学附属第四医院