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1.绩效审计本质乃是资金运行效益审计。
考世界主要国家和地位所实施的绩效审计,其审计对象载体众多(包括价值形态和实物形态),但究其内涵的本质,是审查预期目标与完成其目标所投入资金之间的关系,最佳投入产出关系是以最少的投入完成即定目标,或以最少的资金取得最大产出。实物形态的投入,最终仍要用货币衡量。绩效审计的作用在于通过审计促进被审单位实现最佳投入产出关系,实现其资金运行的现实效益和潜在效益。
至今,绩效审计没有单一定义,许多国际组织和绩效审计领先国家均对绩效审计有着不同定义。最高审计机关国际组织称绩效审计(经济性、效率和效益)是现金价值审计、经营审计、管理审计的同义词。根据该组织的审计标准,它包括:(l)审计被审单位管理活动的经济性;(2)审计被审单位的人力、财务及其它资源的利用效率;(3)审计其业绩效益,并根据预期影响,审计其活动的真实影响。
最高审计机关国际组织关于绩效审计定义,词语及标准,对各国绩效审计虽没有约束力,但具有一定影响力和指导作用。
2.当今的世界审计处于以绩效审计为中心的现代审计阶段。
考世界审计,绩效审计出现于20世纪40年代中期,发展于20世纪70-80年代,完成传统财务审计向绩效审计为中心的转变是20世纪90年代的事情。
一、遵循独立审计准则与“银广夏”公司审计
财政部颁布的独立审计准则和实务公告基本涵盖了审计工作的重要领域,是规范注册会计师工作的权威性标准,也是衡量注册会计师业务质量的尺度。尽管国家以法律、法规等形式给注册会计师执业提供了较好防范风险的制度保证,但是从目前证券市场多数审计失败事件看,执行效果并不理想,多数会计师事务所和执业注册会计师都没有很好地遵循这些准则,没有认真履行应有的审计程序,审计风险意识淡薄,审计工作具有很大随意性。下面分别加以评述。
1.《中国注册会计师质量控制基本准则》要求:(1)会计师事务所应建立多层次的审计工作底稿复核制度,并规定会计师事务所在出具审计报告前,可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。多层次复核制度的规定目的就是为了防止审计风险,保证审计质量。尽管当前大部分会计师事务所都制定有这一制度,但真正严格照章办事的不多,制度往往成了一些会计师事务所的摆设,或者成为应付相关部门检查的工具。有时为了赶时间,抢任务,即使有三级相关责任人的签字,也是敷衍了事。例如,在“银广夏”公司审计中,中天勤会计师事务所只进行了两级复核;(2)为了保证审计工作质量,会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所必备的专业胜任能力,对于重要的审计领域和重要的审计问题,必须委派经验丰富,有较长审计经验和具有一定分析能力的人员担任。但目前的会计师事务所普遍按照会计报表科目分配审计任务,一些重要的会计科目如银行存款、固定资产、主营业务收入,甚至一些重要的分公司、子公司审计也分配给无足够审计经验的助理人员或新入门的大学生,有时为了节省审计成本,甚至交由实习的大学生。负责具体审计项目的签字注册会计师和现场项目负责人,由于缺乏相应的指导和疏于复核工作底稿,也就难以保证审计工作质量。中天勤会计师事务所在审计“银广夏”时,基本上就属于这种情况。
2.《独立审计具体准则第3号—审计计划》规定,编制审计计划是审计工作的重要组成部分,其中总体审计计划就包括对被审计单位基本情况的了解、重点会计问题及重点审计领域的关注、审计小组的组成及人员分工、对专家工作的利用等内容。现代经济生活日趋复杂,注册会计师特别是从事上市公司审计的注册会计师,面对的上市公司不仅业务复杂,而且涉及的行业也很多,审计目的也各不一致。当前,不少会计师事务所对于常年老客户,出于对他们的信赖,往往不编制完整的审计计划。当被审计单位经营环境发生重大变化和发生重大的交易事项时,也没有引起足够的重视。对于新客户,如果缺乏事前周密的计划安排和对重大事项的关注,其后果可能更是严重。“银广夏”公司自1994年上市以来,一直都是中天勤为它提供审计服务。可能出于对老客户的信任,当该公司1999年变更主营业务后,盈利和收入都增长得离谱,中天勤却未引起关注。如果中天勤事先将一些引起关注的事项通过编制总体审计计划的形式落实下来,然后在具体审计工作中,告知每一个审计人员,可能就不会出现如此大的漏洞。
3.《独立审计具体准则第5号—审计证据》规定,获取充分、适当的审计证据是注册会计师形成审计意见、出具审计报告的充分必要条件,注册会计师获取充分、适当的审计证据必须考虑审计风险、具体审计项目的重要程度、审计人员的审计经验、审计证据的类型与获取途径等因素,对于重要审计项目,不应将审计成本或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。在索取审计证据时,除了应取得足够多的证据外,还应该判断证据的真假。对于一些非常重要的审计证据,即使有时无法函证,也必须进行详细的替代性测试程序或采取间接函证方式,以排除伪证。可是,现在大多数会计师事务所出于对客户的信赖,或为减少麻烦,却将所有询证函交由公司发出,也未要求被函证公司将回函直接寄送会计师事务所,对于不能进行正常函证或回函率低的情况,也未认真实施应有的替代性测试程序。有时,对于非常重要的函证事项,在出具审计报告后,如果仍未取得相关回函,也就不了了之。例如,在“银广夏”公司审计中,注册会计师将该公司所有的函证交由公司人员发出和回收,这样就难以避免回函不被涂改或被伪造。
4.《独立审计具体准则—分析性复核》规定,分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异,分析性复核在审计计划、审计实施和审计报告阶段都可以运用。通过分析性复核,将会计信息各构成要素之间、会计信息和相关非会计信息之间以及将被审计单位与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较,比单纯依靠抽查凭证、核对账簿报表的效果可能要好得多。将公司一些重要的财力指标,如存货周转率、应收账款周转率、销售利润率、净资产利润率、每股经营活动现金流量、每股净利润、应收账款存货占总资产的比例等,进行横向和纵向比较,若指标数值异常,企业又无合理的解释,那么在审计中我们就应该给予重点关注。如果通过一般审计程序后还难以消除疑虑,从谨慎性原则出发,注册会计师完全有理由在审计报告中予以反映。例如在“银广夏”审计中,该公司2000年实现盈利4.17亿元,较1999年增长226%,每股收益由1999年的0.51元在股本扩大一倍的基础上,攀升至2000年的0.83元,超乎寻常的发展速度,有违基本规律。
为进一步加大审计监督力度,提高审计质量和效率,充分发挥审计监督“免疫系统”功能,推动全市经济社会又好又快发展,现根据各级审计工作会议精神,结合我市实际,就年度全市审计机关审计项目安排提出如下意见:
一、财政审计
(一)全市地税系统税收征管情况审计。以推动税制改革,促进税收政策制度更好地服务于经济社会可持续发展为目标,组织开展地税系统税收征收管理情况审计。审计的范围是年度税收征收管理情况,重大问题及重要事项应追溯以前年度和延伸至审计日。除常规审计外,重点审计:1、建筑业、房地产行业税收征管情况。建筑业,重点关注新颁布的《营业税暂行条例》等有关法规的执行情况,以及贯彻国家宏观调控政策新上建设项目相关税收的征管情况;房地产行业,重点关注企业所得税和土地增值税的预征和清算情况。2、城镇土地使用税、土地增值税和地方教育费附加征管情况。对城镇土地使用税和地方教育费附加的审计,重点关注地税部门对近年来国家和省新出台税收政策执行情况;对土地增值税的审计,重点审查是否按照《土地增值税清算管理规程》及有关文件要求,对应清算和可清算的项目进行了清算,并从体制、机制和制度的角度分析产生项目未清算的原因和根源。3、耕地占用税和契税征管情况。重点关注职能划转后,地税部门对两税征管职能的履行情况,审查两税减免政策的执行情况,有无擅自扩大或缩小优惠范围、提高或降低优惠标准等问题;审查收入的真实性,有无少征、多征、未按时征收、引税、延压税款等问题。
(二)市级预算执行情况审计。以促进深化财政改革,提高财政资金管理和使用效益为目标,围绕全市经济社会发展大局,按照单位审计时限、轮审计划、保持一定审计覆盖面的原则和财政审计大格局要求,结合经济责任审计,共安排审计19个部门,其中预算组织部门3个:财政局、地税局、县级国库;预算执行部门16个:残联、科技局、司法局、人力资源社会保障局、住房和规划建设局、交通运输局、水务局、商务局、文化广电新闻出版局、卫生局、林业局、物价局、中小企业局、工业行业办、畜牧局、园林处。通过审计,核实预算收支的真实性、完整性,摸清政府性资金的分布情况和总体规模,分析评价政府性资金的变动趋势和结存情况,检查有关经济政策制定和执行情况。通过对各部门财政财务收支情况的审计,反映部门预算执行中不规范、不合规、不合法的问题,依法进行处理,进一步促进预算执行部门遵守财经纪律和加强资金财务管理的自觉性。
(三)全市融资平台运行情况专项审计调查。以促进全市经济平稳较快增长,维护财政安全为目标,组织对市融资平台运行情况进行专项审计调查。通过审计调查,摸清全市融资平台规模、资金来源、资金投向和管理现状等情况,分析地方政府的偿债责任归属,分类评价政府偿债风险,提出加强和规范地方政府性债务管理、防范和化解债务风险、维护财政安全的审计建议,为宏观决策提供依据。
(四)镇级财政决算及预算执行审计。以促进各镇(街道、区)严格执行财经政策法规为目标,按照轮审计划,对经济技术开发区管委、泉山街道办事处、玲珑镇政府、毕郭镇政府年度财政决算和年上半年财政预算执行情况进行审计,重点检查财政收支的真实性、完整性、合规性及效益性,执行政策法规的情况,上级转移支付及各种专项资金的使用管理情况,各项事业支出保障情况,进一步提高资金管理水平和使用效益。
2021年审计工作以新时代中国特色社会主义思想为指导,全面贯彻党的和二中、三中、四中、五中全会精神,认真落实关于审计工作重要指示批示精神和总理的部署要求。按照党中央、省委、市委和区委部署,紧紧围绕区委、区政府中心工作,准确把握进入新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局对审计工作提出的新任务新要求,依法全面履行审计监督职责,做好常态化“经济体检”工作,推动进一步做好“六稳”工作和落实“六保”任务,为开创区高质量跨越式发展新局面贡献审计力量。
一、审计计划安排的主要原则
(一)围绕主责主业,服从服务大局
紧扣党的五中全会精神和中央、省委经济工作会议确定的重点任务,紧紧围绕事关经济社会全局、事关长远发展、事关人民群众根本利益的重大问题,科学安排审计项目,严格依法履行审计监督职责,精准把握审计的职责定位,聚焦主责主业,充分发挥审计专业优势,为推动党中央决策部署有效落实发挥重要监督作用。
(二)围绕中心工作,突出审计重点
围绕区委、区政府重大经济战略决策部署和重大政策措施,对照“十四五”经济社会发展主要目标,突出对重大政策措施、重大风险隐患、重点民生资金和项目的关注和审计。2021年重点围绕重大政策措施落实、社会保险基金管理使用、乡村振兴政策落实和县级财政政策提质增效情况开展审计工作,科学合理安排、精心组织实施,促进各项政策贯彻落实,为“十四五”开好局走好步作出积极贡献。
一、中国证监会处罚公告分析
1、数据来源
我们在收集中国证监会的处罚公告过程中,主要依赖于以下信息来源:
(1)对1994年第1期-2001年第11期的《中国证券监督管理委员会公告》有关会计师事务所及涉案注册会计师的处罚决定、通报批评及新闻稿进行了阅读、分析(可通过以及书面公告查得),共识别出35例个案;
(2)根据胡春元(2001)文章补充两例案件。
根据以上程序,我们得到了37个处罚案例,基本包含了近年来在证券市场中较有影响的、提供虚假会计信息或进行其他舞弊行为的案件。37个处罚公告中,包括了33例证监会的处罚决定和4例新闻稿(其中两例尚未做出最终的处罚决定)。