审计理念论文范文第1篇

[关键词]计算机审计理念；审计内容；审计方法；审计程序

审计署前审计长李金华曾说，在网络经济时代，如果不搞计算机审计，将会失去审计资格。不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计，不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制，不懂得使用计算机，就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计，这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识，而且还要掌握电算化会计方面的知识和计算机审计技能。计算机审计系统的创新包括审计理论创新、审计技术的创新等，其核心是审计观念、审计思维方式的创新。

一、审计理念的创新

(一)培养前瞻性的思维观念

审计工作的创新，在于审计人员，审计人员创新的根本在于审计理念的更新。审计人员应与时俱进、开拓创新，以科学发展观的思想，用超前的眼光把握审计工作的发展趋势，从中产生新的思想，发现新规律，寻求新办法，拓宽思维空间，把审计监督寓于管理和服务之中。

(二)强化审计监督理念

经济的信息化、网络化、虚拟化，使得网上交易非常普遍，且经济交易、资本决策可在瞬间完成，这在客观上也要求对这些无形化的网络会计实体进行适时监督。通过网络审计可改变事后审计而成为事前、事中、事后紧密结合一体的审计方式，变静态监督为动态监督，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合，大大增强审计的及时性。审计人员借助强大的网络系统，对被审计单位的电子凭证、电子账簿和电子报表实施远程的在线的审计抽样和审计测试，保证审计监督作业的即时性、连续性和经常性。加强审计监督的力度，以制度来约束企业的管理者和各个岗位。

(三)树立“审出效益，审出水平”的审计新理念

计算机系统下的审计工作，不是仅限于财务，还有销售、采购、存货、人力资源等各子系统，而上述各子系统之间紧密相连。只有树立全面审计的观念，才能真正做好计算机系统下的审计工作。通过对会计电子系统的查漏补缺，从而推动企业经营的其他环节发现和纠正存在的问题；在财务收支方面不固守于“审会计”，而是“审效益”的创新审计理念，充分关注财务部门每一项财务收支及其活动在经济上的节约，投入产出的效率和达到预期目标的效果，通过审计，审出效益，审出水平。

(四)对审计权利的依法设定

审计监督权必须依法设定，审计监督权的边界由法律确定，这是法治的必然要求。不能因为行使审计监督权而侵犯自然人、法人和其他市场主体的合法权利。权力容易导致腐败，必须接受监督，所以，审计署党组决定在审计系统自我检查的基础上引入外部检查是英明之举。

二、审计队伍自身修养的创新

(一)多种途径培养复合型知识结构的审计人才

审计发展的关键是人才的培养和加快审计人员的知识更新以适应审计发展的要求，由于计算机审计涉及到多学科，大多数企业的现有人员仅仅具备的是某一方面的技能，缺乏综合运用的能力。开展计算机审计需要一批既掌握现代审计理论与实务又了解计算机技术的复合型知识结构的专业人才。目前审计署干部培训中心开展的注册信息系统审计师堵养及与之相关的在审计人员中进行的计算机知识的培训工作，正是为了适应这一现实需要。由于计算机系统和会计准则也在处于不断的变化当中，审计部门应该通过内部交流，外部培训，采取引进来和走出去的方式，通过多种途径培养审计人才。

(二)综合运用多学科知识

在手工会计核算情况下，审计人员凭借自己的经验、专业知识，综合运用各种审核检的方法，就可达到目的。然而在会计计算机信息系统下，由于审计线索、内容和审计技术的改变，对审计人员提出了更高的要求。审计人员不仅要有丰富的审计知识，而且要掌握一定的计算机、网络、通讯、电子商务知识与技能，最重要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的，掌握系统分析设计和系统评审技术，对会计信息核算系统可能出现的错误及舞弊要有敏锐性，只有具有专业素质和多学科背景的人才，才能真正做好审计工作。

三、审计内容的创新

(一)了解计算机审计内容

1993年9月1日签发的中华人民共和国审计署令第9号《审计署关于计算机审计的暂行规定》第二、三条明确指出：凡使用计算机处理财政、财务收支及其有关经济活动的被审计单位，审计机关有权使用计算机技术，依法独立对其计算机财务系统进行审计监督。计算机审计的内容包括：第一，内部控制制度，包括管理制度和软件控制技术；第二，记录在各载体上的数据资料，包括纸性、电磁性的凭证、账簿、报表等；第三，应用软件及其技术档案，包括各种管理财政、财务及其有关经济活动信息的计算机应用软件。

由于审计的目的不同，审计的内容也不相同。网络技术的应用给计算机审计的发展带来了契机与挑战，网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上，用计算机会计信息系统进行审计，除以上内容外，还包括内部控制系统的审计、系统开发审计、应用程序审计、数据文件审计等。

(二)不断完善审计内容

在计算机审计软件应用下，随着凭证、账簿等纸质载体的消失，以及计算机系统本身强大的核对、检查和内部控制功能，除了在某种特定条件下还需要由人来监盘实物库存、实地观察物资的流动及其记录外，传统意义上的查账已无存在的必要。

对计算机会计信息系统内部控制的审计，一方面是为了加强内部控制，完善内部控制体系，使得计算机系统的组织管理控制、系统开发与维护制度、计算机操作制度、硬软件控制、系统安全控制、系统文档控制、计算机处理与数据文件的控制发生变化；另一方面是通过对内部控制系统的审计来确定对计算会计信息系统结果的信赖程度，即通过对被审计单位资产、负债、损益、现金流情况的分析和主要财务、业务指标的计算分析，看计算机会计信息系中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制、业务处理的审核等，和内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊；对系统开发的审计是事前审计，在审计过程中，审计人员一方面要检查系统的开发活动是否可行与恰当，系统的开发方法是否科学先进和合理；另一方面还要检查开发过程中是否产生了必要的审计线索，以及这些审计线索是否规范；对系统应用程序进行审计，一是要对嵌入应用程序中的控制措施进行测试，看其是否按设计要求在系统运行中起作用，即测试应用控制系统的符合性；二是通过检查程序运算和逻辑的正确性达到实质性测试的目的；对系统数据文件进行审计，一方面是对数据文件进行实质性测试，即对各会计账户余额、发生额直接进行检查，同时对会计数据进行分析审核，另一方面是通过对系统数据文件的审计，测试一般控制措施和应用控制措施的符合性。再者，审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件，通过必要的数据转换，使其成为审计人员可识别的数据文件形式，再进行各种数据的重新组合和处理，以达到审计目的。

四、审计方法的创新

审计方法的采用主要取决于审计的内容，对不同的审计内容可采用不同的审计方法，由于审计对象的多样化，计算机信息系统各成体系，审计方法也应因地制宜，灵活运用。最常用的审计方法有筛选法：如按某关键字查、按满足逻辑条件查、按设定的金额条件查、按时间条件查等，计算机会很快将符合条件的信息筛选出来；比较法：审计人员可以利用数据之间本身具有的关联性，对被审计单位不同性质的关联数据进行比较；计算法：有些数据之间的关系不能够直接比对，但可以用一定的计算关系式、借助于计算机强大的计算功能来审核其真实、合规性；分析法：审计人员只需要提出思路，编写适当程序，就可以对电子数据进行全方位、多角度的透视分析以及编程判断法等。审计方法从会计电算化角度考虑主要有计算机会计信息系统开发审计和计算机应用程序的审计。

在审计过程中，既有计算机数据，也有纸质的账册、凭证。内审时，由于经营情况比较熟悉，可以采用计算机抽样或者建立数据模型来辅助审计，找到审计的关键点和线索。通过计算机的海量搜寻，可以进一步扩大和延伸审计范围，从而可以抽取足够多的样本。还可以充分运用数学方法、统计方法、会计方法、控制方法等多学科来交叉进行，从而达到发现问题、分析问题和解决问题的目的。

五、审计程序的创新

计算机系统的核心就是会计软件，审计程序设计的质量高低直接决定了计算机系统整体水平的高低，审计程序主要审计会计软件对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性，以及软件的纠错能力和容错能力。

(一)计算机条件下的审计程序

计算机条件下的审计程序按照《审计法》的规定，一般审计程序可分为4个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。

准备阶段主要是调查被审计单位计算机系统的基本状况并拟定科学合理的审计计划；实施阶段是审计工作的核心，也是计算机审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，综合审计证据，借以形成审计结论，发表审计意见；审计结论和执行阶段，主要是对计算机系统，进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作底稿，编制审计报告时，除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一惯生发表意见，做出审计结论外，还要对被审单位的计算机系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。审计报告完成后，先要征求被审单位的意见，并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行；异议和复审阶段，被审单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要求，审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位计算机系统有了新的改进时，还需组织后续审计。

审计理念论文范文第2篇

然而,目前对上述几个相关概念认识上还不明确,概念之间的逻辑关系混乱,甚至相互矛盾。为了构建坚实的审计理论体系结构并据以指导实践,必须澄清上述各个概念(特别是审计风险与商业风险之间的区别),明确它们之间的逻辑关系,并谋求建立起概念之间的逻辑结构。否则,将无法建立牢固的审计理论结构。一个学科的基本概念构成了这一学科的基础。风险的概念在审计理论结构与审计实践中处于中心的地位。以评价被审计单位内部控制制度为基础的审计方式(制度基础审计)的过程就是对各项审计风险进行评估并据以实施审计活动的过程,正在兴起并可能在未来取得主导地位的以评价被审计单位商业风险为基础的审计方式(风险基础审计)在沿用审计风险的同时提出了“商业风险”的概念。审计,就是公允地评价被审计单位的财务状况、经营成果与财务变动状况,而这一目的是通过评价被审计单位的财务报表与公认会计标准的吻合程度而实现的。

风险在此处就得到体现,因为要验证审计上的吻合程度,必然要使用审计人员的专业判断,这就带来不确定性,另外抽样方法的使用也带来了不确定性。事实上,只有恰当评价审计风险,才能正确评判上述吻合程度。绝对的吻合程度是不存在的,只存在着相对的吻合程度,而对这相对吻合程度的评判依赖于对审计风险的评判。然而,就目前而言,我们对审计风险本身及其子概念(固有风险、控制风险与检查风险)存在着不同的认识;对与之相关的几个概念也存在着认识上的模糊与混淆;甚至存在着概念误用,或者将几个貌似一致的概念等同起来的种种问题。因此,我们必须澄清甚至重建某些概念;又由于不同概念之间存在着逻辑关系,我们也必须澄清甚至重建概念之间的逻辑关系。同时,为了进一步地全面把握“审计风险”的概念,必须拓宽我们的视野,将“审计风险”这个概念与其它几个或者与其相关的概念、或者与其类似的概念进行比较;同时尝试构建概念之间由逻辑关系构成的逻辑结构,从而达到建立概念模型的目的,为其它理论分析提供基础。在这篇文章里,我们的主要工作是将几个与审计风险紧密相关的概念进行比较与分析,然后描绘它们之间的逻辑关系,这些逻辑关系构成了概念与概念之间的逻辑结构。这些概念包括审计失败(au2ditfailure)、经营失败(businessfailure)、商业风险或经营风险(client’sbusinessrisks)、营业风险(audi2tor’sbusinessrisks)、与审计风险(auditrisks)。下图给出了审计理论结构中、也是在审计过程中审计人员要面临的与审计风险相关的几个重要概念,其中阴影部分是这篇文章所要讨论的重点(我们在另外的一篇论文里专门分析了,由“审计风险”及其子概念“固有风险”、“控制风险”和“检查风险”所组成的概念体系)。

其中:我们建议将营业风险(auditor’sbusinessrisks)改名为业务风险(businessrisks)、关系风险(relationshiprisks)、或者业务关系风险(businessre2是,这里的“过失”就是指“审计失败”。

(三)经营失败经营失败是指被审计单位破产或者无力偿还债务。此处我们要注意到经营失败是指被审计单位、也就是会计师事务所的客户在经营方面的失败,而不是指会计师事务所在经营审计业务方面的失败;当然,事务所作为一个企业也会面临经营失败,但是那是另外的话题了。陈今池(1994)将“经营失败”定义为:“指技术性无力偿付。即企业没有能力支付到期债务。主要由于企业经营不善和连续亏损所造成的。可以采用以下两种解决方式:(1)债务和解,指在破产法院之外,债权人达成协议,允许企业延期偿还一部分债务,并允许企业进行改组和继续经营;(2)破产,指破产法院宣布企业进行清算资产和结束营业。”其它定义还有,如A•A•阿伦斯、詹姆士•洛贝克(1991)这样写道:“存在企业由于经济或营业条件,如经济萧条、决策失误或同行业之间意想不到的竞争等,而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险。反映营业风险的极端情况就是营业失误”。他们同时还指出:“在发生营业失误而不是审计失误时,困难就产生了,当某一公司破产或无力偿还债务时,报表使用者指责审计失误是正常现象,在最近提出的审计意见说明财务报表表达公允时,更是如此。”此处需要做两点说明,一是原译者将businessfailure和auditfailure分别翻译为“营业失误”和“审计失误”,而实际上应该分别是“经营失败”和“审计失败”才更准确;另外一点是以上的定义和进一步的声明将“经营失败”和“审计失败”加以明确地区分,我们实在不该将它们混为一谈。

(四)审计失败与经营失败存在着什么样的关系呢?

在现实中,由于被审计单位的经营失败往往会导致财务报表的使用者指责产生了审计失败,尽管可能实际上并不存在审计失败。不单如此,财务报表使用者还会要求审计人员承担由于他们使用财务报表所引起的损失;实际上,绝大部分针对会计师事务所和注册会计师所提起的诉讼是由于被审计单位的经营失败所引起的。在现实生活中,因为经营失败而引起有关各方遭致损失,而损失遭受者就往往将审计人员当作替罪羊而要求他们承担责任。例如,A•A•阿伦斯和詹姆士•洛贝克(1991)指出:“指责审计失误的另一部分原因,是遭受损失的人们希望得到补偿,而不管错在哪方”。但是,正如财政部注册会计师考试委员会办公室(2001)所正确指出:“出现经营失败时,审计失败可能存在,也可能不存在。”也就是说,经营失败与审计失败之间没有必然的联系,没有直接的因果关系。也就是说,审计失败并不导致经营失败,审计人员无须为被审计单位的经营失败承担任何责任;另一方面,经营失败也并不导致审计失败。

(五)商业风险或经营风险目前看来,商业风险(经营风险)有两个含义,一是指企业在经营过程中所面临的种种不确定性;二是企业没有达到预期经营目标的可能性。在不同的场合人们选用不同的含义。陈今池(1994)将“商业风险”定义为:“指预期收益减少或损失发生的概率。企业有两种不同的风险:一种风险可以通过保险而加以预防。例如,火灾和其它自然灾害。另一种风险是由于未来营业情况的不确定性而产生的。

例如,消费需求的变化和生产技术的变化,对投资所带来的风险。这种风险会导致企业实际收益少于预期收益甚至发生损失。”然而我们认为,本定义所指出的未来不确定性是否一定会导致实际收益少于预期收益或者发生损失需要进一步斟酌。另外更指出的是“,预期收益减少或损失发生的概率”与“未来营业情况的不确定性”相比,前者应包含在后者之内,而不是后者包含在前者之内。尽管如此,本定义仍然面面俱到地包含了商业风险的两个方面。A•A•阿伦斯和詹姆士•洛贝克(1991)将商业风险定义为:“存在企业由于经济或营业条件,如经济萧条、决策失误或同行业之间意想不到的竞争等,而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险。”明显地,这个定义只包括“企业没有达到预期经营目标的可能性”的这一方面,而这正是笔者所赞同的定义。从以上对“商业风险”定义的严密分析中,我们希望能够着重指出:“商业风险”是指被审计单位、也就是会计师事务所和审计人员的客户所面临的风险,而不是指会计师事务所和审计人员本身所要面临的风险。另外,应十分注意将“商业风险”与“审计风险”区别开来,审计风险的“风险”与目前人们正在谈论的“风险审计”、或者“风险基础审计”之中的“风险”是不一致的,前者是指审计人员不能正确表达审计意见的可能性,而后者是指被审计单位在经营管理中无法达到预期目标的可能性。但是在现实中,无论是进行学术研究还是开展实务工作,都存在着将它们混为一谈的现象。(六)业务关系风险如前曾述“,业务关系风险”旧名“营业风险”,笔者建议改名为“业务风险”、“关系风险”或者“业务关系风险”,本文使用其中的“业务关系风险”。业务关系风险是指尽管审计人员和会计师事务所遵循了公认审计准则并了正确的审计意见,然而由于与被审计单位之间的特定关系,因此可能受到被审计单位的牵连(特别是在被审计单位发生经营失败时)而可能导致审计人员和会计师事务所要承担一定损失的风险。需要注意的是,业务关系风险是指审计人员和会计师事务所,而不是指被审计单位所要承担的风险,业务关系风险不是由于审计人员和会计师事务所的过错或失误而引起的,而是因为审计人员和会计师事务所与被审计单位的特殊业务关系而引起的。胡春元(2001)将“营业风险”定义为:“营业风险是指虽然为某一客户提供的审计报告正确无误,但审计人员(或承担审计的会计师事务所)却由于一种客户关系而受到伤害的风险。”

A•A•阿伦斯和詹姆士•洛贝克(1991)将“营业风险”定义为:“营业风险则是指,虽然为某一客户提供的审计报告正确无误,但审计人员(或承担审计的事务所)却由于一种客户关系而受到伤害的风险。”两个定义几乎相同,从某种程度上显示了人们对“营业风险”的认识的一致性。另外,A•A•阿伦斯和詹姆士•洛贝克(1991)在同一著作中进一步指出“控制营业风险的主要因素就是小心控制审计风险”,则明确地告诉人们营业风险与审计风险是两码事,应注意加以区别。当然,这里所说的“营业风险”就是本文的“业务关系风险”。(七)业务关系风险与审计风险和商业风险存在着哪些关系呢?从以上的分析中,我们可以看出:第一、业务关系风险并非审计人员在开展审计工作时在审计过程中产生的,不是基于审计项目、审计范围与重点、与审计程序和与方法而产生的;它不是一种技术性程序风险。第二、审计风险产生于具体的审计过程之中,它的边界应仅仅包括“固有风险”、“控制风险”与“检查风险”三个子集,而不应包括“业务关系风险”;因为这种重大区别,将业务关系风险作为审计风险的子集置于审计风险这个概念之下是不合适的;但实际上如果将“审计风险”定义为“会计师事务所可能遭受的损失”(徐政旦、胡春元,1998)就把“营业风险”不恰当地包括在内了。第三、业务关系风险与商业风险(经营风险)是两个完全不同的概念,但由于与过去的用词“营业风险”很接近,容易引起混淆。至此,本文对审计失败、经营失败、商业风险(经营风险)、业务关系风险与审计风险等概念进行了辨析,引用并指出了各种不同定义之间的矛盾和含糊不清之处,还给出了本文的定义;同时我们还分析了部分概念之间的逻辑关系,当然这些分析是在我们所定义的概念体系之下进行的。

二、“制度基础审计”和“风险基础审计”之下的概念体系.在这里,我们将进一步分析上述有关概念之间的逻辑关系,但是目前我们尚未能够将这些逻辑关系发展成为某种清晰的逻辑结构。这里的分析将概念置于两个不同的审计方法体系之下,它们分别是“制度基础审计”和“风险基础审计”。我们认为,随着从“制度基础审计”向“风险基础审计”的演进,概念体系也应随之演进,但遗憾的是,目前“制度基础审计”之下的审计概念体系都不完善,更遑论“风险基础审计”之下的概念体系了。它们之间的主要区别在于,“制度基础审计”以“审计风险”为核心;而“风险基础审计”以“商业风险”为核心,同时关注“审计风险”。另外,以“审计风险”为核心的概念体系为目前国际国内审计界所普遍使用,而以“商业风险”为核心的概念模型则可能需要审计界去开发。

(一)“制度基础审计”:以“审计风险”为核心的概念模型以评价被审计单位的内部控制制度为基础的审计过程就是对“审计风险”进行评估从而决定采用相应的审计计划、审计战略与审计工作程序和方法的过程,这种方式所依赖的是以“审计风险”为核心的概念模型。请看以下的分析:11商业风险与审计风险一般而言,商业风险越高,固有风险就越高,因此固有风险和控制风险的综合水平就越高,可接受的检查风险就越低;商业风险在很大程度上影响着审计风险,但是审计风险却难以反过来决定、推导或者说明商业风险的高低。21固有风险和控制风险的综合水平与检查风险水平之间的关系在一定的期望风险水平之下(审计人员可接受的风险水平),固有风险和控制风险的综合水平与检查风险的水平成反比,即综合水平越高,可接受的检查风险就越低,此时审计人员必须扩大审计范围以降低检查风险;相反,如果综合水平越低,可接受的检查风险就越高,此时审计人员就可以适当缩小审计范围。31不是商业风险,而是审计风险制度基础审计所主要测试的是审计风险,而不是商业风险。在这个方法体系下,在评估固有风险时也要考虑被审计单位的商业风险,但对其商业风险的评估并非是主要的工作。41制度基础审计以评估被审计单位的控制风险为核心对控制风险的初步评估、健全性测试、有效性测试在很大程度上影响着审计工作计划,决定着实质性测试的范围;而且,审计人员在终结审计之前,将对控制风险进行最终评估以决定是否追加审计程序。可以看出,控制风险水平对检查风险水平有着重大影响。

(二)“风险基础审计”:以“商业风险”为核心的概念模型11“风险基础审计”的起源与发展为了更好地理解概念体系的变迁,让我们来简要地回顾一下“风险基础审计”发展历史的某些片段。有人认为,在经历了全面详查、抽样检查、以评价内部控制制度为基础的抽样检查等审计方法体系之后,将可能迎来审计方法的第四次革命———即以评价企业商业风险为基础的抽样检查。在1999年,来自加拿大、英国和美国的审计准则制定者和学术界组成了一个联合工作组,目的在于调查各主要会计师事务所在审计方法方面的最新进展。2000年5月份,联合工作组编写了名为《各大会计师事务所审计方法的发展》的报告以公布研究结果。研究指出了审计方法论方面的一个重要趋势,即大大加强了对被审计单位的“商业风险”的考虑,“商业风险”被定义为被审计单位不能达成其经营目标的风险。这与传统的审计风险模型不同,它将审计风险定义为财务报表实质性错误陈述的风险;而“商业风险”这个概念则包含着宽广得多且不同于审计风险的风险类型。扩大对风险的考虑更有可能使审计人员能够识别那些导致财务报表错误陈述的问题;另外,从整体上考虑客户的生意使审计人员能够有机会就客户的业务经营提出建议以提供更好的服务。很重要的是,扩大对风险的考虑并非意味着在财务报表目标和实质性错误陈述方面的风险已经被忘记了。风险基础方法(business-riskapproach)假定商业风险与传统的审计风险之间存在着关系,而且发现财务报表错误陈述的最好方式就是从更宽广的角度来考虑“风险”这个概念。2000年8月份POB审计效果工作组在其报告《审计效果工作组:报告与建议》中认可了联合工作组的工作,并建议审计准则委员会考虑联合工作组的建议,即拓宽对商业风险考察范围的做法将提高审计质量。出于对联合工作组和POB工作组的反应,审计准则委员会(ASB)成立风险评估专门小组并提出了下列建议:(1)存在着更深了解被审计单位的生意和经营环境的需要,经营环境与对财务报表错误陈述的评判之间存在着十分清晰的联系。

至少,这样做将改进审计人员对固有风险的评估,而且将最大程度上消除那些在固有风险评估时的“自以为是”。(2)更加重视被审计单位内部控制制度以便规划审计工作,这样的内部控制制度对是什么构成了内部控制这个问题有着明确的指南。(3)澄清了为了理解被审计单位内部控制制度,审计人员应怎样获得关于其有效性的证据。审计准则委员会相信新的审计方式将给审计人员带来很多好处。其中包括:(1)审计效果。对商业风险更为宽广的关注以及对被审计单位生意的更多了解,将导致对那些很可能影响财务报表的固有风险更彻底的识别。同样地,更为关注被审计单位已设置的内部控制制度也将导致对那些很可能影响财务报表的控制风险更彻底的识别。(2)审计效率。对财务报表实质性错误陈述风险的更好评估将意味着审计人员把他们的注意力集中在这些风险的来源和结果之上,同时在那些低风险的领域避免过度审计。(3)客户服务。更加重视客户的商业风险使审计人员能够从客户的角度出发增加审计工作的价值。审计可以为管理层提供有价值的洞见和信息。这一点将给审计人员提供一个使他们自己与众不同的机会。进行了上述背景回顾之后,现在让我们开始进行有关分析。21不是审计风险,而是商业风险目前审计界,包括学术界、实务界和准则制定者都在探索如何将评价商业风险与评价内部控制制度结合起来,以更好地实现审计目标。我们要始终认识到“,风险基础审计”中的“风险”是指被审计单位的商业风险,而不是传统意义上的审计风险。然而,在我们所看到的文献中,有一部分学者仍然将“风险基础审计”的“风险”看作是传统意义上的审计风险;另外一部分学者将它看作是固有风险中的一部分。有的学者虽然意识到此风险指的是“商业风险”,但在进一步的应用上,包括在理论探讨方面和业务实践方面,仍然存在着混淆不清、前后不一致的情况。例如,在同一本书的前面部分使用“商业风险”的概念来讨论“风险基础审计”,在后面的分析部分或者在应用部分却又自觉不自觉沿用原有“审计风险”的概念。31商业风险与审计风险并重如上所述,扩大对风险的考虑并非意味着在财务报表目标和实质性错误陈述方面的风险已经被忘记了。美国审计准则委员会(2002)更是指出:“对商业风险更为宽广的关注以及对被审计单位生意的更多了解将导致对那些很可能影响财务报表的固有风险更彻底的识别。同样地,更为关注被审计单位已设置的内部控制制度也将导致对那些很可能影响财务报表的控制风险更彻底的识别。”可以合理地估计,在未来的审计方法体系中,人们将对被审计单位的内部控制制度与其所面临的商业风险同样重视,也就是商业风险与审计风险并重。41商业风险与固有风险目前在讨论固有风险时,会谈到被审计单位的生意状况与所在行业情况等,这实际上是“商业风险”的一部分,在这里确实存在着“固有风险”和“商业风险”重叠的部分。然而商业风险与具体审计过程所面临的技术性程序风险存在着天壤之别。

三、对本文的简要总结会计界与审计界人士公开承认目前对审计理论体系研究才刚刚起步,还存在着巨大的不足和广阔的空间。这种不足一方面表现为审计理论大厦远未建立,另外一方面表现为建筑这座大厦的建筑材料———例如基本假设、基本概念和基本原理的缺乏和不完善。段兴民(2003)认为“审计假设从提出到现在,见解颇多,各执其见,各有其论。既表明了审计假设研究的繁荣,也说明审计假设内容的广泛性并没有形成主导性观点或基本认识”、“与(审计)假设相联系的审计概念也是不完全相同的,即使前后联系的概念相似,但在不同的审计理论体系中,各概念的含义也是不完全相同”。笔者曾经对“审计风险”这个审计核心概念做过一个统计,发现在国内外有四大类的审计风险概念,各自的内涵和外延都有歧异,在四大类大概念之下还有数十种从属的小概念。一个学科的核心概念尚且如此,其它概念的状况可想而知。但这种不成熟状态也意味着审计理论体系研究存在着很大的空间。目前在制度基础审计中有关审计风险的各个概念尚未统一,各个概念之间的逻辑关系似是而非,因此实际上并不存在概念框架。面向未来,我们面临着从“制度基础审计”向“风险基础审计”的演进,相应的概念体系也应随之演进。

这就要求对某些概念进行反思和重新定义,要求划清有关概念之间的界限,要求建立全新的系统性概念框架,而这一切因为我们目前的概念混乱而变得不可能。在这样的基础上,审计理论结构这座大厦是无法得以建立的,因此我们必须进一步深入地讨论,从而为审计理论结构的发展奠定基础。那么什么是理论建设的可能之路呢?我们认为鉴于目前正处于变革的过渡时期,一方面人们仍然大量使用“制度基础审计”,另一方面“风险基础审计”在快速地蓬勃发展,所以我们可以将有关概念的发展置于两个不同的体系之下进行考察,探讨不同概念的逻辑关系与它们之间的逻辑结构。在构建新的理论体系时,我们有必要对原有的概念进行重新定义,以使其在新的概念体系中得到更好地定位,这样才能完成从原有的概念体系到新的概念体系的演进,才能使新的概念体系的逻辑结构前后一致,没有内在的矛盾。

参考文献:

[1]A•A•阿伦斯、詹姆士•洛贝克著

审计理念论文范文第3篇

企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。本论文在总结内部控制理论的基础上，对内部控制的存在的问题、原因等方面作了一些探讨，找出企业面临的各种风险，结合COSO关于内部控制五要素，针对各种风险提出了具有针对性和可操作性的防范对策，为企业完善内部控制提供了一定的理论指导。

关键词：内部控制风险管理

1国内内部控制概述

1.1内部控制概念的演变

1）内部控制论理论是随着企业内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段。1992年COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》报告，标志着内部控制理论与事件进入了整体框架阶段，整体框架对内部控制做了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。这一定义明确了四个要点：是一个过程；受人为影响;为了达到三个目标；合理保证。它由相互关联的五项要素构成,分别是：控制环境；风险评估；控制活动；信息和沟通；监督。

2）控制环境:任何企业的核心是企业中的人以及这些人的个别属性和所处的工作环境，个人的诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源政策与程序。

3）风险评估:在瞬息万变的市场环境和异常激烈的竞争中，企业的经营风险越来越大，企业要生存和发展，必须清楚并应付其面对的各种风险。同时，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。

4）控制活动：企业必须制定控制的政策和程序，刁一有助于确保既定目标及必要改善措施的有效实施。

5）信息和沟通：围绕着这些控制活动的是信息与沟通系统，这些系统使得企业内部的员工能够获取和交换他们所需要的信息，以指挥、管理和控制企业的经营。

6）监督：企业整个内部控制的过程必须受到监督，并在必要时得以修订，这样，系统及制度才能反应自如，并能视情况而随时调整。

1.2我国内部控制概况

我国企业内部控制制度理论起源于20世纪80年代，但到目前为止，尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系。我国有关内部控制制度的指导原则、指引、规范则出自不同的政府部门，这是由于企业的管理体制造成的。国资委管国有大中型企业；证监会管上市公司的信息披露；财政部管全国所有企业的财务与会计工作，并负责会计准则与制度的制定。然而，内控指导原则、指引或规范由各政府部门分别制定，有许多弊病：

1）各部门各自研究与颁布内部控制的相关指导原则或指引，不利于内控制度的统一与协调。财政部正在陆续制定并的是内部会计控制规范，截至目前已经了十多个。而其他政府部门则仅制定了内部控制的指导原则、指引或对企业各项业务内部控制流程的设计与制定缺乏具体的指导。

2）关于内部控制的定义、范围、目标等不相一致，内控要素、内控内容，以及内控方法的解释也不一致。

3）缺乏统一的推进机构，不利于企业内部控制制度的贯彻与实施。各部门颁布的内控指导原则、指导意见或指引在实务中并未得到有效的贯彻执行。上市公司、银行、证券公司、未上市国有企业的频繁出事便是佐证。

客观地讲,我国近几年对内部控制的研究主要是以会计控制和审计评价为主线的,我们可将之简称为“会计导向”和“审计导向”。会计导向的典型代表是我国目前已的内部控制法律法规,它们是以内部会计控制为核心的,基本上没有涉及管理控制等非会计控制领域,甚至没有包括审计方面的内容。审计导向下的内部控制研究则主要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制等。

2我国企业内部控制与风险管理存在的问题

2.1内部审计不具备真正意义上的独立性

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须相对独立并且直接向董事会或审计委员会报告。我国一些上市公司内部审计即使存在，但却不具备真正的独立性，有的也流于形式。

2.2缺少风险评估和风险防范意识

各企业缺少对自身固有风险的评估以及制定相应有效的管理措施。此外，管理者还应在对固有风险采取有效管理措施的基础上，对企业的残存风险进行评估和预防。

2.3人力资源管理发展滞后

近年来，我国企业改革力度大，与之配套的人力资源管理却跟不上业务的需要。许多企业在员工的岗位培训方面，没有形成完善的制度，不利于员工的素质提高。

2.4有效的价格风险评价机制尚未建立

由于当前市场不完善，竞争激烈、恶意竞争以及“低价中标”的招投标游戏规则，都不能使企业按企业定额客观报价，为了争取中标，不惜压低报价，承担更大的价格风险。

3完善我国企业内部控制与风险管理的途径

3.1完整风险管理体系

全面风险管理是对整个机构内各个层次,各个种类风险的通盘管理。全面风险管理可使组织中各业务单位分散的决策者之间协调合作,使数据的收集、测量与处理更加一致,有利于审计和监督。企业要从全局、总体层面权衡利弊,使部门安排有关的业务流程都有所遵循。同时要制定严密的业务操作规程及信息传输报告制度,建立一个有效的全面风险管理框架,全面控制各方面的风险。

在机构内部广泛开展“深化内控理念，落实内控措施”的创建活动，结合自身情况及上级单位的要求，通过确定风险控制环节，分解、落实机构内各部门、各岗位管理职责，并对控制状况进行检查、评价和考核，强化风险管理责任，提高全员风险防范的意识和能力，从而全面有效地控制经营风险。

3.2健全内部审计控制

内部控制具有的限制因素具体如下：

1）内部控制受企业的成本效益原则的限制。

2）内部控制仅针对管理中的常规业务来设计。

3）内部控制可能会因执行人员的差池而失败。

4）内部控制可能会因不同政治气候、地方差异等环境影响而失去作用。

这些内部控制的限制因素，可以通过建立独立的内部审计机构来加以克服。内部审计人员定期检查项目的建设情况和建设成果，及时纠正各种错误和弊端，能促进内部控制的有效实施。

3.3营造企业风险管理的文化氛围

企业风险管理框架是建立在内部环境的基础之上,内部环境直接影响和制约企业风险管理的成败。内部环境的要素包括员工的诚信,职业道德和工作胜任能力,管理层的经营理念和经营风格,董事会或审计委员会的监管和指导力度,企业的权责力分配方法和人力资源政策。要不断提高企业风险管理能力,需要一套企业层面的方法。这种企业层面的方法是由企业的组织结构,文化理念和经营管理哲学共同决定的。随着企业文化中风险敏感程度的提高,企业管理者会进一步掌握有效的风险管理能力。通过他们的推进、提供报告、贯彻相应的方法、构建适当的体系,以实施既定的风险战略和政策,企业风险管理水平将不断提高。

3.4设计一套科学的内部控制行动指南

设立一套科学的内部控制行动指南，为管理者进行内部控制有效性评价提供指引也是当前急切需要解决的问题。国家相关部门可统一制定各行业通用的行动指南，也可由公司聘请会计师事务所设计适合各公司实际情况的行动指南。在内部控制评价方面，被评价单位可以聘请年报评价的注册会计师以外的中介机构或有关专业人员协助对该单位的内部控制的建立健全及有效性进行评价，并对评价过程中发现的重大控制缺陷或重要控制弱点进行必要的改进，保证财务报告的编报质量，降低财务风险。国内的会计师事务所也应当借鉴一些国际会计师事务所报告中的做法，在事务所内部组建由高级和资深的评价人员组成的专门小组，专门从事内部控制评价和咨询业务。

致谢

本论文设计在﹍﹍老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，无不凝聚着﹍﹍老师的心血和汗水，在我的毕业论文写作期间，﹍﹍老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助和关怀，我不会这么顺利的完成毕业论文。在此向﹍﹍老师表示深深的感谢和崇高的敬意。

在临近毕业之际，我还要借此机会向在这四年中给予了我帮助和指导的所有老师表示由衷的谢意，感谢他们四年来的辛勤栽培。不积跬步何以至千里，各位任课老师认真负责，在他们的悉心帮助和支持下，我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。

同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。

我还要感谢同组的各位同学，在毕业设计的这段时间里，你们给了我很多的启发，提出了很多宝贵的意见，对于你们帮助和支持，在此我表示深深地感谢。

参考文献

[]王东叶我国建筑施工企业生存环境分析[D]天津大学管理学院硕士学位论文2007年5月：9

[2]林光华内部控制在实践中的应用研究[D].对外经济贸易大学硕士学位论文2006年4月：17

[3]王振英马丽萍,王泽.我国企业内部控制与风险管理商业经济[J]

2006年5期：48

[4]丁翠芝企业内部控制与风险管理框架构建[J].产业与科技论坛

审计理念论文范文第4篇

金秋送爽！在这个收获的季节，全国企业改制中内部审计作用理论研讨暨经验交流会今天在江苏省无锡市顺利召开了。这次会议由江苏省内部审计协会承办，得到了江苏省审计厅、无锡市人民政府、无锡市审计局、江苏舜天国际集团的大力支持。无锡市王国中副市长、江苏省审计厅薛蓓儿副厅长和审计署驻南京特派员办事处董化礼特派员亲临会议讲话指导。同时，我们还荣幸地请到了国务院国有资产管理委员会企业改革局刘湘东局长到会指导并作专题报告。在此，我代表中国内部审计协会和与会代表，对国资委领导、省厅领导，省内审协会、江苏舜天国际集团以及为会议服务的同志们和宾馆表示衷心的感谢！

本次会议的主要议程有四个方面：一是优秀论文宣讲；二是研讨和经验交流；三是参观江阴市双良集团、华西村；四是为评选出的优秀论文颁奖。

本次会议共收到论文121篇，经验交流材料8篇。其中论文符合参评条件的82篇。经课题组长单位组成的评审小组初评和中国内部审计协会学术委员会的最终审定，共评出一等奖3篇，二等奖10篇，三等奖31篇，优秀奖38篇。

企业改制中的内部审计作用课题，就是要探讨清楚，在企业改制进程中，如何根据客观形势发展的需要，把内部审计职能发挥的更好，更有效地支持企业改制和服务企业改制，为实现企业改制的战略目标发挥护航和促进的作用。本次研讨会的上百篇论文对此作了探讨，创造性地提出了不少关于内部审计在改制之初、改制过程中、改制完成后应该如何发挥内部审计作用的观念、思想和做法，理论和实务都很丰富，很值得我们借鉴。对此，课题组长包汉良同志还要进行研讨综述。下面，我想结合学习中央、国务院、国资委有关文件精神和国际国内内部审计发展形势，对企业改制中的内部审计工作谈点个人看法。

近几年来，我国国有企业改制正向纵深发展，改革的任务很重，已从过去的以中小企业为主，向大型企业发展，是全面展开的形势；目前遇到的问题是深层次的问题，难度更大，是攻坚阶段的硬仗。为保证企业改制工作健康、有序、规范地进行，党的十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），国务院和国资委根据《决定》精神，结合企业改制中的实际问题，先后出台了《关于规范国有企业改制工作的意见》、《企业国有资产转让管理暂行办法》、《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》、《关于中央企业加强产权管理工作的意见》以及强化内部审计的《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、《中央企业内部审计管理暂行办法》、《关于中央企业决算审计规则》等一系列文件。中央的《决定》和上述这些文件是指导搞好企业改制工作和在企业改制中发挥好内部审计作用的方针和政策依据。因此，我们内部审计工作者，包括协会工作者，都必须认真学习好领会好这些文件的精神，从思想观念上解决好以下四个问题：

一、要牢固树立把“五个坚持”、“四个有利于”作为内部审计服务企业改制的指导思想

《决定》在关于深化经济体制改革的指导思想和原则中提出了“五个坚持”即：坚持社会主义市场经济改革方向，注重制度建设和体制创新；坚持尊重群众的首创精神，充分发挥中央和地方两个积极性；坚持正确处理改革发展稳定的关系，有重点、有步骤地推进改革；坚持统筹兼顾，协调好改革进程中的各种利益关系；坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展。

《决定》提出建立健全现代产权制度的目标是“建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度”，达到“四个有利于”：有利于维护公有财产权，巩固公有制经济的主体地位；有利于保护私有财产权，促进非公有制发展；有利于各类资产的流动和重组，推动混合所有制经济发展；有利于增强企业和公众创业创新的动力，形成良好的信用基础和市场秩序。

我理解中央决定这一精神，关键是企业改革要坚持社会主义市场经济的方向，要确保企业改制进程中既不使国有资产流失，又能在建立健全现代产权制度中实现“四个有利于”。这是完善我国基本经济制度，构建现代企业制度的重要基础，也是我国企业改革的最终目标。作为内部审计工作者，特别是企业内部审计机构的负责人，必须把《决定》中的“五个坚持”和“四个有利于”作为内部审计工作的指导思想。只有这样，我们才能领导和指导好内部审计工作，充分发挥内部审计自身优势，履行审计职能，为实现企业改制的战略目标做出应有的贡献。

二、牢固树立科学的发展观

科学发展观是新时期积极推进中国特色社会主义事业发展的治国新理念，是“三个代表”重要思想的具体体现，是马克思主义历史唯物论和辩证唯物论思想的具体体现，是指导我们做好各种工作的法宝。科学发展观的核心是“以人为本、全面、协调、可持续的发展观”，是与时俱进的不断发展观，是认识和把握社会经济发展客观规律、尊重客观规律，按客观规律办事的发展观。

企业改制是一个由改革到发展的过程，改革是手段，是为激活企业的生命力，目的是求得新的发展。在改制过程中，企业的内外部环境都将发生重大的变化。在这种变化中，如果企业的指导领导思想正确，实施方案得当，措施有力，就会为企业赢得蓬勃发展的生机，反之可能带来危机。如中石油、国家电网公司等企业的改制方向正确，内部审计在改制中也发挥了重要作用，上市后取得了良好的发展机遇。而像蓝田股份、银广厦等企业，目的在圈钱，方向错了，内部控制又不健全，结果遭遇破产。当然成功或失败责任主要在决策层，不在内部审计，但内部审计如能针对企业改制中不同发展阶段容易出现问题的关键环节，认真履行职责，加强监控，那么对企业改制的成功或抑制风险都将起到重要作用。这就要求我们的内部审计人员要有科学的发展观，能与时俱进地把握改制中客观规律和发展趋势，克服因循守旧的思想，适时转变角色，把内部审计工作向事中、事前推进，不仅要当好“警察”，而且要更好地在改制过程中给决策层当好“参谋”、“顾问”，使审计职能更好地适应不同发展阶段的需要。

三、牢固树立服务意识

全国企业改制步伐不断加快，企业经营管理的制度化、规范化水平进一步提高，在建立健全现代企业制度上又大大向前迈进了一步。在这种条件下，企业一般性的违规违纪行为受到较大约束，决策层虽然仍重视舞弊的防范，但更关心的是企业的增值和风险的防范，而增值的关键是要降低经营成本，提高经济效益，并控制和减轻企业经营风险。我国内部审计，特别是国有企业的内部审计，在企业改革前一般以财务收支审计为主，重点是纠错防弊，因此内部审计人员的监督意识比较强，服务意识相对弱。但改制中和改制后的形势，要求内部审计人员必须逐渐把主要的精力放到企业决策层最为关注的管理、效益、风险方面，在这些方面为企业决策层当好“参谋”、“顾问”，为部门和下属企业搞好咨询服务。这就要求内部审计人员在不放松监督意识的条件下，进一步增强服务意识，把审计的重点从监督为主转到以管理、效益和风险控制评价为主上来，为企业改制和发展搞好服务。内部审计部门要加强对审计人员的职业道德教育，严格恪守客观、公正、廉洁的原则，本着对出资人负责的态度，强化服务意识，为出资人当好经济良医。

四、牢固树立人才是事业发展之本的观念

当今世界，人才资源已成为最重要的战略资源，综合国力竞争说到底就是人才的竞争，谁拥有了人才优势，谁就拥有了竞争优势。在企业改制进程中，内部审计人员能否胜任新时期内部审计应承担的责任，内部审计事业能否与时俱进，取得新的发展，关键在人才。因此牢固树立以人为本的新的人才观念，是内部审计事业发展的保证。

企业改制是一种体制的大革命，新的体制催生新的人才要求。不论是改制前或是改制后，由于经济活动越来越复杂，对内部审计人员的要求会越来越高。面对企业对现代审计的要求，内部审计人员必须树立人人应该成才、都可以成才的观念，要自强不息，注重知识的更新和知识面的扩展，不断掌握现代经济管理的知识及国际内部审计的新理念、新方法；内部审计机构负责人要把加强对内部审计人员教育培训作为内部审计事业发展的战略性任务来抓，创建学习型团队，营造出鼓励人才学业务干事业、支持人才学业务干事业、帮助人才干好事业的环境，逐步建立一支具有现代知识素养和职业道德水准的复合型的内部审计队伍。

此外，我就内部审计协会在企业改制中如何推动和促进内部审计更好地发挥作用方面谈点看法。中国内部审计协会包括各分会和地方各级内部审计协会作为内部审计的自律性的社会团体组织，应充分发挥“管理、服务、宣传、交流”的职能，加强对企业改制中内部审计工作的指导。

（一）加快内部审计制度化、规范化建设。建立健全现代企业制度，内部审计的制度建设是其重要的组成部分。因此加快全国统一的内部审计法规体系建设，对企业完善内部审计规范，更好地服务企业改制有重要约束和推动作用。最近经中国内部审计协会准则委员会会议审议批准，又有五个新的具体准则获得通过，年前即可下发施行，连同上半年新出台的五个具体准则，今年共出台十个具体准则，使我国内部审计法规体系建设又向前迈进了一步。即使有了二十个具体准则，也只是提高内部审计规范化的第一步，更艰苦的任务则是如何学习好、落实好内部审计规范制度，真正把具体准则与实际工作紧密结合起来。

（二）加强企业改制中内部审计工作的理论研讨和实践经验方面的交流、宣传。本次研讨会就是为此而举办的。协会要充分利用有限的资源，除利用《中国内部审计》杂志、网站进行报道宣传外，还要出版这方面的优秀论文选编，供内部审计人员共享。

（三）结合即将开展的内部审计先进集体和先进个人的“双先”评选活动，加强先进单位和个人的典型经验宣传、推广。各会员单位在学习好全国的先进经验、先进典型的同时，还要注重本单位的先进事迹和典型经验的学习和交流。

（四）加强内部审计培训工作。广大内部审计人员要不断地学习提高自身素质，通过参加培训掌握内部审计的新理念、新知识和新技能，联系实际解决工作中遇到的问题。会员单位还要组织更多的内部审计人员结合单位工作需要，有针对性的加强专业培训，搞好后续教育，动员更多的内部审计人员参加CIA考试。

（五）采用“走出去、请进来”的方式，加强国际国内内部审计经验交流。内部审计人员参加出国培训、考察，可以开阔眼界，学习、借鉴国外现代内部审计理论和实践经验。请外国专家来中国讲学，使更多的人参加交流。我国内部审计的发展进程中，已涌现出一批内部审计先进典型单位，如海尔、亚星、大亚湾、大庆、武钢等。各会员单位也可采取“走出去”或“请进来”的方式，到先进单位或请先进单位的同志进行学习和交流，以丰富知识、增长才干、学到新的工作方法和技能，更好地为企业服务。

（六）营造人性化服务环境，把协会真正办成内部审计人员之家。协会要努力办好制度规范、教育、培训、中外资格考试、杂志网站、国际交流等工作，使之成为内部审计人员获取经验、增长知识的平台；同时还要进一步加强与内部审计人员的沟通，了解他们想什么、需要什么，并努力满足他们的需要。

同志们，这次全国企业改制中的内部审计作用理论研讨暨经验交流会，为我们提供了一个对企业改制中的内部审计进行深入研讨的难得机会。请同志们抓紧这个机会，认真阅读论文，积极投入研讨和交流，力争多有收获。也希望大家会后进一步学习、研究，并把自己的心得体会向单位领导、向未能参加会议的同志们宣传、交流、共享，并付诸实践，共同为提高我国内部审计的工作水平做出积极的贡献。

审计理念论文范文第5篇

作为本科生进入社会的“最后一课”和学生走向社会的“桥梁”，毕业论文是“引导学生理论联系实际、向工作岗位过渡的综合性实践教学环节”，以培养“学生分析问题和解决实际问题的能力为主”。基于此，将毕业论文和毕业实习紧密结合起来的做法已成惯例，理论研究中很少有质疑。比如，我院的教学安排是，将毕业实习嵌入到论文写作过程中，第8学期8周后结束实习，专注论文撰写。此种安排设计的初衷在于:实习与论文相互结合、相互促进———结合实习意向确定论文选题，结合实习中发现的问题确定论文提纲和研究内容，结合论文的撰写进一步做好实习工作。但上述目标很难达成，原因在于:一是时间上的不协调。如我院规定，“各二级学院应在第7学期期末向学生下达毕业论文任务书(其内容包括毕业论文的题目、课题内容、课题任务要求、主要参考文献、工作计划表)”，此时，多数同学可能还没有落实实习单位。二是实习过程难以深入，不足以支撑研究所需。多数同学的实习实际上是体验式，甚至是打杂式的，难以真正参与单位运作，遑论经营管理，即便能够发现一定问题，也谈不上研究。事实上，毕业实习非但没有促进论文写作，反倒起了相反的作用:第8学期是择业黄金期，不少同学忙于应聘或准备各类考试，无暇顾及论文;普遍“就业难”的背景下，毕业论文被给予的空间和时间进一步被择业所挤压，所剩无几，质量难有保障。

二、本科毕业论文的目标定位

本科毕业论文是基于一定目标之上的教学行为或师生互动过程，如何定位本科毕业论文，绝非轻易之事。任何系统都具有整体性、有序性、集合性和相关性的共性，决定了子系统的目标、功能和结构必须与大系统和外部环境相匹配。本科教育的诸要素———学科、课程设置、教师、教学理念、学术氛围、社会环境等，无不对本科论文子系统的运行产生直接或间接的影响。鉴于创新的时代意义，社会对大学生创新能力培养一度非常关注，并将毕业论文视为“培养学生工程实践能力和创新能力的重要手段”;甚至“期望毕业论文实现对四年所学知识的全面升华，期望不同层次本科院校所有学生的论文都能标新立异，提出新问题，或解决他人之未解决”，这既脱离了本科教育的现实，又背离了《高等教育法》“本科教育应当使学生具有从事本专业实际工作和研究工作的初步能力”和《学位条例》授予学士学位条件之一是“具有从事科学研究工作或担负专门技术工作的初步能力”的规定，无异“揠苗助长”，事倍功半。高校本科论文所遭受的质疑和指责，多半由此而生。可见，毕业论文的目标设定，需要审慎分析适时发展的外部环境和社会需求，准确定位，不可随波逐流、盲目拔高、妄谈“创新”。

作为人才培养模式的一个子系统，毕业论文的目标设定与功能实现必然依赖于整体系统的功能发挥，并受外部(主要是社会)环境因素影响。系统内部的影响因素主要包括:课程设置、专业实习和教学实践环节、教学理念、监控体系等。其中，课程设置的目标、教学理念和考核方式等，直接决定了学生是否具备了“创造性学习”的基础。毕业设计应该是学生既有的创新能力的系统训练与提升，而非“从零开始”的学习与培养，质量监控体系的有效运行是毕业论文目标实现的最后防线。基于上述环境分析以及学生能力和诉求的差异化，本科论文目标设定应该区分对待，分设基本目标和发展目标。基本严格限定在基础知识的综合运用，基本技能的初步培养与实践，以及科学严谨的工作作风的初步养成;发展目标可以定位于“创新能力”的培养。我院在会计学专业培养方案中，将培养目标定位于“具有一定的科学研究能力”，并将撰写毕业论文的目的限定在“提高学生综合运用所学的基础理论知识、专业知识去发现、分析和解决会计、审计、内部控制和公司治理等领域中的实际问题的能力;理顺会计、审计、内部控制等理论和实践的正确关系，培养严谨的科学态度和认真踏实的工作作风;掌握撰写达到相应水平的学术论文的一般程序和方法”，既能适应用人单位对人才素质的要求，又符合我院学生实际情况，符合《高等教育法》和《学位条例》的相关规定，可资借鉴。

三、本科毕业论文制度的现实困境

现实中，影响目标实现的因素有很多，比如制度本身的合理性，制度是否具备了良好的配套措施和制度环境，组织和人员是否得力，等等。概括起来，核心的问题无非两个:一个是激励机制是否有效，另一个是约束机制是否有力。从激励机制来看，由于毕业论文答辩处于毕业前的最后阶段，此时，绝大多数同学已经签订工作合同，学校的评优评奖基本上也已尘埃落定，学生参加论文答辩的诉求基本上限于毕业，拿学位，论文成绩的好坏几乎没有什么区别，考核评价应有的激励功能严重缺失，很大程度上导致学生积极性不高、时间精力投入不够。加之学院一贯以来通过率极高的传统，不及格的威慑力几乎荡然无存，论文质量更加难以保障———指导老师催得紧，学生做得就认真些，若是指导老师松懈，学生就更加不当回事了。从约束机制来看，当前毕业论文考核采用五级计分制，教务处对优秀和及格两类要进行重点检查。由此，成绩多集中分布于“良好”和“中等”两个等级。虽然学校也对毕业论文工作进度做了适时的监控，但学校层面的检查以“抽查”方式进行，抽查名单出来后临时准备照样可以过关，监督的效力大打折扣;加之学生自身和指导老师在认知态度、知识结构和时间精力等方面的制约，特别是“在大学生毕业论文同就业之间存在一定的时间冲突的情况下，指导老师往往因为学生的就业问题而放松管理”，毕业论文质量受到严重冲击。

四、保障本科论文质量的制度安排

(一)时间安排

保障毕业论文质量，需要同时解决激励不足和约束不力的困境，而时间安排又是二者的前提。可尝试将毕业论文工作整体前移一个学期，即第6学期初期开始启动，第7学期期末结束。调整的目的，一是与毕业实习和择业错开时间，二是便于实施激励和约束;同时，在毕业实习之前接受系统的专业知识和初步研究能力的训练，还能够帮助学生全面认识和提升自己，更有针对性地选择实习单位和就业方向，增进毕业实习的功效。然而，毕业论文时间调整必然涉及相关规则的现实和整个人才培养方案的相应调整，难度较大，推进的具体思路尚需审慎论证。国内已有类似的探索，如黑龙江大学探索“分批答辩，适当提前”的策略，即满足学生合理的个性化需求(考研、就业等)，又不放松毕业论文的质量要求;集美大学的实践效果也表明，绝大多数同学希望毕业论文(设计)能提前到第七学期进行修读，提前修读毕业论文质量明显提升，且更有助于用人单位的接收。

(二)激励机制

将原来的采用五级记分制(优秀、良好、中等、及格和不及格)缩减为三级(优秀、合格和不合格):“合格”论文满足基本目标即可;“优秀”论文要实现发展目标。激励机制旨在促进发展目标的实现。一方面优秀论文比例不做严格限制，但其产生过程需要接受严格监督;另一方面，给予优秀论文的学生一定物质奖励，同时与第8学期评奖、评优、保研、入党和推荐工作相挂钩，同等条件下优先考虑;部分奖项(比如优秀毕业生)可以将其设定为必要条件。

(三)约束机制约束机制