商业会计论文范文第1篇

假设财务会计与税法的目的不同，税法旨在实现政策目标———增加收入，相反财务会计的目的是向外界提供企业业绩的相关信息。因此，税务机关所需的信息不同于市场参与者所需的信息。如财务会计要求前瞻性地估计未来潜在的损失并计提坏账准备、确认资产减值等，而税法则不允许扣除这些尚未发生的损失。因为应纳税所得额是在会计利润上予以调整得出的，所以会税差异可能会提供更多关于企业盈余持续性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商业银行与一般企业都存在追逐利润、拓宽融资途径等目标。商业银行在金融系统中处于核心地位，其首要目标是利润最大化，吸引更多的投资者和储户，所以必须显示良好的业绩成果。而金融系统作为国家经济的平衡杠杆，必须接受严格监督。根据委托-理论，相对于作为委托人的外部投资者，管理层对企业的实际经营业绩拥有更充分的信息，这种信息不对称可能导致管理层的机会主义行为。为了维护自身利益，投资者有动机对信息进行甄别。对于特殊的金融行业，为了考虑正向和负向的会税差异对盈余持续性的不同影响，本文以我国上市商业银行为研究对象，借鉴Hanlon（2005）的分类方法，将会税差异进行四分位升序排序，将样本分为三组即具有大额正向会税差异的银行、具有大额负向会税差异的银行和具有小额会税差异的银行。关于大额会税差异，尽管投资者难以识别大额会税差异中盈余管理引致的差异和制度性差异所占的比重，但投资者会根据会计利润与应纳税所得额背离的程度和方向进行理性分析。大额正向的会税差异是指企业会计利润远大于应纳税所得额，蕴含了企业可能夸大利润的信息，向投资者传递了企业可能采取激进会计政策的信息，预期未来企业盈余很可能下滑。大额负向的会税差异则是指企业会计利润远小于应纳税所得额，蕴含了企业可能低估利润的信息，向投资者透露了企业可能采用了稳健的会计政策（如加速折旧，计提较多减值准备）。鉴于低估的利润很可能在未来期间因为反转（如折旧已全额计提无法再提，流动资产减值转回）而增加，投资者将对盈余的持续性赋予更高的权重。基于以上分析，提出假设1。H1：大额会税差异为正的银行的盈余持续性低于大额会税差异为负的银行。Mills&Newberry（2001）发现会税差异与粉饰财务报告的动机（比如平滑利润或度过财务危机等）呈正相关关系。在自身经营状况不佳的情况下，商业银行通常会出于平滑利润的动机而进行盈余管理。同时作为资金运动的重要环节，商业银行又要接受层层监管，为了顺利通过监管，也存在盈余管理动机。在盈余管理观下，盈余质量用盈余生成过程中的盈余管理程度来度量，盈余管理程度越高，盈余质量越低，反之则盈余质量高。一般而言，大额会税差异体现了更大的盈余管理程度，预示着较低的盈余质量。商业银行通常对贷款中的不良贷款余额以及贷款损失准备金进行盈余管理，向外界展现出良好的发展前景。一方面，如果通过盈余管理造成了大额正向的会税差异，这会增加所得税税收成本，本期被夸大的盈余未来期间很可能下滑。另一方面，银行可能为了降低所得税税负等原因通过盈余管理刻意低估自身利润，但这可能会失去资本市场投资者的投资，进而降低盈余在未来期间的持续性。总之，不管大额会税差异是正向还是负向的，都可能降低当期盈余在未来的持续性。H2：大额会税差异银行的盈余持续性低于小额会税差异银行的盈余持续性。

二、研究设计

（一）变量的定义

会税差异是指会计利润与应纳税所得额之间的差异。按照差异能否在未来期间转回，会税差异又分为永久性差异和暂时性差异：前者是由会计准则与企业所得税法对同一个经济业务的处理口径规定不同导致的，该差异不会在未来期间转回；后者是指会计准则与企业所得税法对同一经济业务的处理时间规定不同导致的，该差异在未来期间会转回。即随着时间的推移，永久性差异一直存在，而暂时性差异将消失。目前，常用的会税差异计量方法主要有以下三种：基于纳税申报数据、基于财务报告数据、兼用财务报告和纳税申报数据。基于财务报告数据的估计方法是当前衡量会税差异的主流方法，其中包括了永久性差异和暂时性差异。暂时性差异为资产负债的账面价值和计税基础之间的差异。相比于税法规定，企业会计准则有更多的可操纵性，暂时性会税差异揭示了一些关于非税收会计应计项目的可操纵性。学者认为，暂时性会税差异反映了实质性的盈余管理行为（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性会税差异则是由税收筹划行为及会计准则和税法规则之间的差异造成的（Franketal.，2009），难以准确反映盈余质量。因此本文侧重暂时性会税差异。与Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一样，本文用递延所得税费用除以法定税率来计量暂时性会税差异，即暂时性会税差异=（当期递延所得税负债－当期递延所得税资产）／所得税率。暂时性会税差异还可以从方向和额度两个层面来细化研究。在方向层面，如果一个银行当期会计利润大于应纳税所得额时，本文称该银行当期的暂时性会税差异是正的，反之则反。在额度层面，本文将银行暂时性会税差异按照当期期末总资产标准化后，通过四分位升序排序后，分为大额和小额两类。其中，处于最高四分位的被称为大额正向的会税差异，处于最低四分位的被称为大额负向的会税差异，其他被称为具有小额会税差异，表示会计利润与应纳税所得额的差异较小，属于正常的差异水平。

（二）模型的设定

为了验证假设，用四分位升序排序法将标准化后的暂时性会税差异进行四分位升序排序，分为三组子样本：第一组样本是处在最低四分位的所有银行，为具有大额负向暂时性会税差异的上市商业银行，表示为LNBTDt；第二组样本是处于最高四分位的上市商业银行，为具有大额正向暂时性会税差异的上市商业银行，表示为LPBTDt；第三组样本包括其他银行，为小额暂时性会税差异的上市商业银行，表示为SMBTDt。将第三组样本作为对照组，比较三组样本两两之间的盈余持续性。

（三）样本选择和数据来源

本文的研究样本包括2007—2012年我国16家上市商业银行，剔除了缺失值和异常值后，有效样本容量为88。本文的数据主要来源于深圳国泰安公司的CSMAR数据库，部分数据通过手工从相关网站获取。

三、实证结果及分析

（一）描述性统计

列示了所有变量的总体统计指标，可以发现t+1期会计利润的均值、标准差、中位数、最大值、最小值、25%位数和75%位数均高于t期，说明在2007—2012年期间，我国上市商业银行的整体收益呈上升趋势。

（二）多变量回归分析

为了消除异方差的影响。盈余持续性方程的回归模型拟合度较高，R方为0.556。回归结果显示了SPTBIt+1与SPTBIt之间具有显著正相关关系，根据变量统计以及回归结果显示，在样本期间，我国上市商业银行当期会计利润与后一期会计利润呈正相关关系，但二者的均值相差无几，可知商业银行的会计利润遵循均值回转模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究结果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回转是指当一种现象大幅度偏离其历史平均水平时，后期的发展会趋近于历史平均水平。商业银行会计利润遵循均值回转模式，暗示着银行业的会计利润终将向同一利润水平趋近。因为在竞争环境下，当银行行业中某一企业的会计利润大幅度高于行业均值时，如果会计利润是通过盈余操纵而来的，那么后一期的会计利润很可能下滑；如果会计利润是真实的，银行可能为了降低所得税税负等原因通过盈余管理手段平滑利润，进而降低会计利润在后一期间的持续性。反之，当银行行业中某一企业的会计利润大幅度低于行业均值时，在竞争的环境下，为了吸引到更多的投资，企业可能通过盈余管理等手段使未来的会计利润有所提高。会税差异对盈余持续性影响的回归模型拟合优度R方值为0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上显著，表明具有大额负向暂时性会税差异的商业银行的盈余持续性高于大额正向暂时性会税差异的盈余持续性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大额负向暂时性会税差异的商业银行和具有大额正向暂时性会税差异的商业银行，其盈余的持续性显著低于具有小额暂时性会税差异的商业银行，即具有大额暂时性会税差异的上市商业银行的盈余持续性低于具有小额暂时性会税差异的上市商业银行的盈余持续性。但是，控制变量SIZEt的符号与预期相反，可能的原因是商业银行规模越大，管理成本越高，盈余持续性越低。

四、稳健性检验

当前度量会税差异的主流方法是利用财务报告数据，用当期所得税费用估计应纳税所得额，从而计算会税差异。目前国内有关会税差异的研究中都将永久性差异和暂时性差异作为整体来估计会税差异，鲜有单独通过暂时性会税差异来研究会税差异。为了文章结论的可靠性，本文用主流方法进行稳健性检验，即用永久性会税差异和暂时性会税差异之和估计会税差异，具体的度量方法是：会税差异=会计利润-所得税费用/所得税税率+（当期递延所得税负债-当期递延所得税资产）/所得税税率。回归模型不变，进行回归检验。经检验后，结果与前文结论没有实质性差异，表明本文结论可靠性较好。

五、结论

商业会计论文范文第2篇

1.商业银行。商业银行是指以营利为目的，依照《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民共和国公司法》设立的，以吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的具有信用创造功能的金融机构。

2.会计制度与核算业务。按照国家法律制度和统一的会计制度以及中国人民银行的有关规定，商业银行应当建立健全该有的财务会计。银行的财务会计制度主要是筹募资金、运用资金、增减节支、改善管理、提高效益、依法纳税，并接受有关部门监督的财会制度总称。核算业务包括，信托业务核算、证券业务核算和其他业务核算。商业银行会计核算，以会计的基本原则理论为基础，根据商业银行自身特殊的业务特点，为适应银行经营管理的需求而形成的较为科学的会计方法体系。商业银行属于一种金融机构，虽然主要也是以盈利为目的，但在具体的会计核算中，与一般国有经济其他部门的行业会计，既有一定的联系，也有区别。商业银行会计与一般企业会计相比，其不同之处主要体现在以下三点：

（1）会计核算的内容不同：一般企业会计主要是以企业为核算对象，以其生产经营过程中所产生能以货币表现的资金或资金运动为内容；而商业银行会计的内容却是以商业银行这个主体为对象，以金融资产和负债等各项业务和财务活动的情况为内容。商业银行会计核算的是整个社会范围内的资金运动，既包括银行内部的业务和财务活动，更包括整个社会各部门、各单位之间的资金运动，比一般企业会计核算更具社会性和广泛性。

（2）会计核算方法的不同：商业银行会计将业务核算手续纳入银行会计核算方法之列，这样就将商业银行会计核算与其业务处理紧密联系起来，使会计核算与业务处理具有同步性；而一般企业的会计核算则与各项业务处理之间是相互分离的，这是商业银行会计与一般企业会计在核算方法上的显著区别。

（3）作用和任务不同：一般的企业会计只是依据微观层面来反映企业的生产经营的状况和财务收支的明细，其作用主要体现在单个企业内部，其任务也就是为企业经营或管理人员提供相关的会计信息，帮助其作出科学的决策，促使企业更好地发展；由于商业银行会计核算的内容涉及到整个国民经济的生产，这就决定了商业银行会计对国民经济和国家宏观决策的作用更为显著，而不仅仅限于商业银行内部。因此，商业银行会计不仅要以自身利益为基础，来更科学合理地制定和管理会计核算制度。还有一个特殊的任务，那就是它在一定程度上促使国家货币金融政策的宏观调整，并使其真正地得以贯彻落实。

二、商业银行会计核算的主要方法

本文结合商业银行特别的业务特点，从设置与使用会计科目、运用记账方法、编制会计凭证、处理业务程序和组织账务结构等方面，对商业银行会计的基本核算方法进行详细论述。

1.会计科目。会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行的进一步分类。不同的企业所涉及的经济业务各不相同，因而在设置会计科目时也各不相同。依据商业银行自身的业务特点，银行会计科目分类主要如下：

（1）按照经济业务所涉及的内容作为划分的标准，可以分为负债类、资产类、损益类、资产负债共同类和所有者权益类。负债类反映出了银行债权人的应有的权益。资产类是银行的资产出入和债权情况。损益类是银行的财务收支情况和经营成效，它记录着银行的各项科目的收支以及各项科目所需的费用。资产负债共同类反映的是在银行会计所特有的会计科目，它经常是适用于核算联行之间的往来、辖内区域的往来、同城票据的清算等业务，反映出了银行的债权和债务。所有者权益类是反映对银行拥有净资产的银行投资人的所有权。

（2）依据科目与资产负债表的关系，可以分为表内科目和表外科目两类。表内科目，用来反映与资产负债表中的有关项目之间的关联，以控制银行资金的实际增减变化情况的会计科目，如抵押贷款、活期存款、联行往来账、实收资本等。表内科目的余额往往控制在资产负债表内，要求平衡合理。而表外科目是以不反映涉及银行资金实际增减变化，用以反映各项重要业务事项的会计科目，资产负债表内的余额不反映表外科目，平衡性不强制要求。比如说重要的空白凭证、代保管抵押品、银行承兑汇票等会计科目。

2.记账方法。记账方法，是依据记账的凭据，使用相应的记账符号以及记账规则把经济业务记录在账户上的相关技术方法。以不同的登记经济业务的方式，记账的方法可以分成两种：单式记账法与复式记账法。我国商业银行会计记账的方法不仅涉及复式记账法，也会有单式记账法。一般地，对于表内科目，通常采用借贷记账法（即复式记账法的一种），表外科目则使用复式记账法。然而，需要注意的问题是，不是所有经济业务发生了之后，都需要在同一时间进行复式记账和单式记账。对一些不通过账内核算而又一定要记载反映的业务事项，就要经过表外科目来核算。

3.银行会计凭证。银行会计凭证，是指银行的各类业务、财务活动的初始记录，同时还是办理业务、记载账务的凭证，更是明确经济责任的书面证明。

（1）商业银行会计凭证的类别。依据不同的分类标准，商业银行会计凭证会有很多不一样的类型。依据填制流程以及用途的区别，能够分为原始凭证和记账凭证；记账凭证依据外表形式可分为单式记账凭证和复式记账凭证；记账凭证依据适用范围划分为基本凭证和特定凭证，现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票等都属于基本凭证，支票、现金缴款单、联行报单等都属于特定凭证；记账凭证按照是否计入资产负债表，可分为表内会计凭证和表外会计凭证。

（2）商业银行会计凭证的特征。首先，我国商业银行的会计凭证不仅需要供银行内部来管理使用，而且还要供对外营运业务的使用，因而具有社会通用性和统一性。其次，介于银行的业务量过大、岗位的分工过细，因此，银行通常使用单式凭证，以便会计凭证的传递与按科目轧账的工作效率提高。接着，商业银行会计广泛采用由客户填写的原始凭证来取代记账凭证。最后，商业银行会计凭证联数多。

4.商业银行会计的账务组织。商业银行会计的账务组织指的是账簿设置、记账程序以及账务核对的方法等之间相互配合的账务系统，主要是由三个系统组成：明细核算、综合核算和账务核对。明细核算是指按照账户所进行的核算，它会在每一个会计科目之下设置明细账户，用来相对具体地反映各个账户的资金增减变化情况和结果。明细核算系统可分为五个部分：分户账、登记簿、余额表、现金收入、现金付出日记簿。综合核算就是指按照各会计科目进行的核算，它可以综合地、概括地反映出各个科目资金增减变动的状况，是对明细核算的综合反映。综合核算体系可分为三部分：科目日结清单、总账、日计表。账务核对是为了保证银行会计账目、账实、账表、账据、账款和内外账务相符，账务核对主要分为每日核对和定期核对。

三、我国商业银行会计核算的内容

1.活期存款业务的核算。

1.1现金存入时的核算：借：库存现金贷：吸收存款——单位（个人）活期存款——XX户

1.2现金支取时的核算：借：吸收存款——单位（个人）活期存款——XX户贷：库存现金

1.3利息的计算与核算：资产负债表日处理借：利息支出——单位（个人）活期存款利息支出户贷：应付利息——单位（个人）活期存款应付利息户结息日的处理借：应付利息——单位（个人）活期存款应付利息户贷：吸收存款——单位（个人）活期存款——XX户

2.单位（个人）定期存款业务的核算。

2.1单位定期存款业务的核算。（1）款项存入时的核算：借：吸收存款——单位活期存款——XX户贷：吸收存款——单位定期存款——XX户（2）到期取款时：借：吸收存款——单位定期存款——XX户应付利息——单位定期存款应付利息户贷：吸收存款——单位活期存款——XX户（3）提前支取时的核算：借：吸收存款——单位定期存款——XX户（全部本金）应付利息——单位定期存款应付利息户（提前支取的利息）贷：吸收存款——单位活期存款——XX户借：吸收存款——单位活期存款——XX户（未支取的本金）贷：吸收存款——单位定期存款——XX户（未支取的本金）（4）逾期支取核算：如果单位逾期支取了本息，逾期的部分将会按照支取日挂牌公告的活期存款的利率来计算利息，将不再分段计息。

2.2个人定期业务核算。（1）开户存入的核算：借：库存现金贷：吸收存款——个人定期存款——整存整取XX户（2）到期支取的核算：借：吸收存款——个人定期存款——整存整取XX户应付利息——个人定期存款应付利息户贷：库存现金（3）提前支取的核算：借：吸收存款——个人定期存款——整存整取XX户（全部本金）应付利息——个人定期存款应付利息户贷：吸收存款——个人定期存款——整存整取XX户（未支取部分）

3.贷款业务核算。

3.1信用贷款（1）贷款发放时：借：贷款——信用贷款——XX户贷：吸收存款——单位/个人活期存款——XX户（2）贷款收回时：贷款人主动核算：借：吸收存款——单位/个人活期存款——XX户（客户归还的本金）贷：贷款——信用贷款——XX户（贷款本金）应收利息——XX户（收回的应收利息）利息收入——贷款利息收入户（借贷方差额）（3）逾期贷款时：借：贷款——信用贷款逾期贷款——XX户贷：贷款——信用贷款——XX户

3.2抵押贷款。（1）贷款发放时：借：抵押贷款——XX户贷：吸收活期存款——XX户（2）贷款收回时：借：活期存款——XX户贷：抵押贷款——XX户（3）逾期贷款：借：贷款——抵押贷款逾期贷款——XX户贷：贷款——抵押贷款——XX户借：抵债资产（公允价值）贷：抵押贷款应收利息营业外收入（差额）【或记借方】

3.3担保贷款。（1）受托担保物：收入：担保物——债务履行期担保物——XX单位（2）取得担保物处分权：收入：担保物——待处分担保物——XX单位付出：担保物——债务履行期担保物——XX单位（3）预期为处分担保物：收入：担保物——逾期未处分担保物——XX单位付出：担保物——待处分担保物——XX单位（4）退还担保物：付出：担保物——债务履行期担保物——XX单位

4.资金清算往来核算。

4.1发报行清算：借：吸收存款——付款人户贷：清算资金往来——辖内往来

4.2发报清算行清算：借：清算资金往来——辖内往来贷：存放同业——上存总行备付金户

4.3总行清算中心清算：借：同业存放——发报清算分行营业部备付金户贷：同业存放——收报清算分行营业部备付金户

4.4收报清算行清算：借：存放同业——上存总行备付金户贷：清算资金往来——辖内往来

4.5收报清算行清算：借：清算资金往来——辖内往来贷：吸收存款——收款人户以上是我国商业银行会计核算的主要内容，其他的还包括往来业务的核算、国内外支付结算业务核算和外汇业务核算等等，此处不再一一论述。

四、结语

商业会计论文范文第3篇

1.成本核算对象不明确，不能准确核算不同业务、产品的盈利能力

对于商业银行来说，其成本费用主要是因维系客户忠诚度、提高客户服务质量、新产品服务研发推广而发生的，这些费用没有明确的成本核算对象。除了支付给客户的利息支出，其他的如手续费支出、金融企业往来支出、日常管理费等费用，并没有做到真正按客户、业务条线、产品等维度进行计算。

2.价值链观念薄弱

局限了商业银行成本管理思路。对于商业银行来说，同一业务可以使用不同的流程，而不同的流程又带来不同的业务处理效率和客户体验。实际上，目前我国的大部分商业银行不重视价值链管理，存在业务流程过于复杂、流程衔接不畅等问题，在传统的会计核算和成本控制方法下，仅仅进行费用总额的控制或单个流程费用的管理，使得成本管理的效果不够理想。

3.未厘清业务成本动因，抓不住成本管理关键因素

目前的财务管理工作在对各流程的间接费用分摊一般是根据工作经验和目标对费用进行分类，再根据客户量、贷款余额等比较粗的指标进行分摊，没有真正根据业务性质和成本属性进行资源动因、作业动因分析，因此无法厘清业务成本动因。在这种情况下，很多成本管理改革的治标不治本，无法从根本上改变成本管理效率低下的状态。

4.成本管理理念落后、财务人员不重视

银行战略规划工作。目前很多银行成本管理理念都认为战略的制定是银行负责团队和银行战略发展部门的事情，自己只要关注成本降低的工作就可以了。

二、商业银行应用管理会计的必要性

1.现代企业管理的需要

随着上市的银行越来越多，银行经营管理的先进程度是影响股东决定的重要因素，同时，评级机构对商业银行的评级、资产盈利能力也是衡量银行发展的重要指标。而管理会计“价值创造和维护”的核心理念，使其成为在现代成本管理中较为有效的一种方法，从而改变成本管理对利润增长的支撑的局限性，从注重“节流”转向“开源”，从提升资产使用效率的角度拓宽财务管理工作对银行发展的支持。

2.同业竞争的需要

在银行产品逐渐同质化的情况下，银行间的差异更多体现在客户服务体验方面，故针对客户属性提供针对性的理财、融资等服务有利于新客户的获取和老客户的维系。那么这些产品和服务需要财务人员明晰成本动因、清晰计算各产品成本，提供覆盖产品直接成本、间接成本和合理利润的不同保本点定价。

3.内部管理、提升银行信誉的需要

因为管理会计可以把成本管理和业务活动有效地结合起来，所以通过有效的成本核算、费用管理，一方面有利于银行规范内部各类经营活动，提高工作效率，尤其是客户服务质量，另一方面有利于增强银行业务的合作方（如客户、技术外包商、礼品供应商等）与银行的合作意愿，树立良好的社会形象，增强银行信誉。

三、商业银行应用管理会计需关注的重点

1.引入流程管理、价值链管理等理念

价值链管理原来主要应用于制造业，现在也逐渐在其他行业应用。虽然商业银行的业务性质特殊，但仍然符合价值链理论应用基础，其经营活动仍可分为基本活动和辅助活动，前者如金融产品开发、采购活动、人力资源等，后者如资金筹措、营运处理、风险管理、金融营销等，这些都是商业银行的基本业务单元，也是形成银行竞争优势的基础。对其进行识别、分类和规范操作，有利于商业银行间接成本分摊，从而提高管理会计各类产品、服务、客户等成本计算的准确性。

2.运用作业成本法理念

因为商业银行能直接计算到产品、服务或客户的成本有限，运用作业成本法可以将所有的成本都相对准确地分摊下去，同时也有利于财务人员了解各经营环节成本发生的合理性，评估不同客户、产品、渠道等维度的盈利能力，从而为产品定价、客户区隔经营、资源决策等提供相对完善的数据支持，提高银行的盈利能力。

3.商业银行需建立高质量的数据库

由于商业银行的客户量较大，许多银行的客户都是千万数量级甚至上亿，那么这些客户在不同业务系统中的统计指标可能不一致，统计工作量的手工表单都可能不完整，赠送客户的权益、客户营销活动涉及的短信、礼品等数据未妥善保管，这些都会影响管理会计费用分摊的及时性和准确性，所以银行建立一个高质量的数据库是做好管理会计工作的基础。

4.提升管理会计人员业务能力

倡导全员参与管理会计的应用使会计工作从单一的会计核算转变成了具备预测、分析以及控制整个企业内部经营的会计工作，要求相关人员综合利用会计专业知识进行，对会计从业人员提出了较高的要求，需要会计人员不断地学习相关管理会计和业务知识来提升自己的能力。同时，因为管理会计应用中的作业分类、分摊因子等工作涉及银行的各业务流程，需要全体人员都关注管理会计工作，在按时准确提供相关业务数据的基础上，及时评估业务流程变化对成本分摊工作的影响，提出完善的成本分摊建议，从而提高管理会计数据的准确性。

四、总结

商业会计论文范文第4篇

（一）金融管理模式不完善。我国现阶段的金融管理模式在激烈竞争的市场经济环境下仍有一些欠缺。在市场化的进程中，市场经济所常见的缺陷也暴露出来，例如：不公平的市场竞争、缺乏有效的市场约束机制。地方政府的本位主义，使得各地金融机构剧增，违规经营、从事非法活动的可能性也相应增加，银行会计风险日趋增大。

（二）会计管理模式不健全。总分行制是我国商业银行目前普遍采用的管理模式。总分行制是银行在大城市设立总行，在本市及国内外各地普遍设立分支行并形成庞大银行网络的制度，分支银行的各项业务统一遵照总行的指示办理。这一模式的缺陷在于一是导致了管理层级多、管理人数增加,指令的传递或信息时沟通渠道明显增长,极易发生信息在传递过程中的失真现象。

（三）会计人员风险意识不高。一方面，不法分子想方设法地找到并利用银行内部管理的漏洞，有计划有组织地采用犯罪手段进行诈骗。另一方面，一些不法分子利用各种手段拉拢银行员工，致使少数员工误入歧途，二者通过内外分工，骗取银行资金，这样更加大了银行风险防范的难度。

二、商业银行会计风险产生的内部原因

（一）内控制度建设滞后。在经营管理活动中，商业银行更侧重扩大经营规模，搞粗放型经营，对银行内部会计控制制度的建立和发展往往不重视，没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理地配置，造成内控制度建设滞后，内部会计控制薄弱。商业银行对现有的制度不严格执行、不能落实到位，重建制、轻落实，导致各类形式的会计风险案件时有发生。

（二）会计人员素质堪忧。银行新业务的迅速发展，同时缺少精通银行会计业务的人才。有的会计人员自我防范的意识缺乏，再加上对业务认识没有深入的了解，没有掌握牢固的业务知识，难对业务流程的风险点进行识别和判断，使会计人员不能很好的认识内控制度。

（三）内部检查监督乏力。一是银行会计监督检查针对性和计划性不强。财会主管部门的检查往往只是例行公事，缺乏上下级的沟通，不能及时发现存在的问题和漏洞，二是内审部门的独立性和权威性相对不足。内部审计部门附属于银行机构,其独立性和权威性不高。三是监督不力。会计不能及时有效地控制会计风险,没有起到稽核工作的实质作用。

三、商业银行会计风险的防范措施

（一）完善金融监管模式。银行业监督管理部门应规范银行业监管标准、统一监管规则、完善监管政策；明确银行业与银行监管部门的分工，规范监管约束机制，完善法人治理结构；建立健全监事会运行机制，提升监管水平。

（二）建立风险预警机制。商业银行应建立风险预警机制，风险的存在直接影响商业银行的经营稳定性。建立风险预警系统的目的就是要将这些风险尽可能地防范、控制或化解，从而实现风险管理损失最小化的目标。将单纯的事后监督变为事前、事中、事后全方位控制。通过实现银行经营管理规范化、操作流程化、制度严谨化、业务标准化、监控综合化、整改彻底化等目标，全面落实会计风险的防范措施，坚决遏制重大差错事故和重大经济案件的发生。

（三）健全会计内控制度。健全有效的内控制度,是防范会计风险,保证各项业务健康发展的有力保障。银行内部的各级管理者须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。

商业会计论文范文第5篇

1提高对事后监督工作的认识

商业银行提高对事后监督工作的认识，是保证会计核算质量，强化内部控制水平的重要前提。会计事后监督工作不仅可以及时发现并纠正问题，还可以提高行业的风险防范能力，防止各项制度执行过程中的随意性和业务操作的违规性。从本质上来讲，会计事后监督具有强大的预警功能，银行管理者应该正确认识事后监督的存在价值，并对事后监督工作进行逐步强化，从而全面认可事后监督在银行内部控制体系中的重要地位，只有这样才能保证事后监督职能的充分发挥。

2强化内控联动机制

商业银行事后监督的对象是会计传票、凭证以及报表等，这些都是由柜台交易所产生。事后监督只能对这些票据的准确性进行审核，无法对柜台交易的规范性进行判断。在这一方面银行会通过视频监控系统来对柜台交易的全过程进行监控。笔者认为，商业银行可以将事后监督部门与视频监控审查部门、稽核部门、风险控制等部门整合起来，建立起能够取长补短的联动协调机制。从而对各控制手段中发现的问题进行及时传递，实现内部控制信息与资源的共享，提高事后监督工作的有效性。

3精确定位

监督职能商业银行会计事后监督需要对银行每天办理的业务进行事后监督和审核，其职能范围比较全面，是其他监督及控制手段所无法代替的。现阶段，商业银行事后监督不仅要对业务表面的合规性进行审核，还应该对核算过程中存在的差错进行及时发现和纠正。也就是说，事后监督应该通过日常的监督，来及时发现内部控制存在的问题或风险，并及时提出整改建议。这就要求会计事后监督必须以风险控制为战略目标，将工作重心调整到事前和事中，不应该只停留在对会计操作表面合规性的审核上。从目前的形势来看，大多风险事件或经济案件都具有一定的表面合规性，在会计核算方面也看不出毛病。但是如果能够从流程的角度来进行审核，就很容易发现问题。事实上，风险事物或经济案件，都是由于控制不利或流程不规范而引发的，但是却总是在问题暴露后，才会意识到。如果事后监督能够在日常监督过程中，及早地发现问题，并采取措施加以预防，将大大提升其控制功能。因此，商业银行必须对会计事后监督工作进行准确定位，将工作方式从单纯的监督会计核算，转移到对资金风险、业务流程方面的全过程监督上。这样，即可实现事后监督的全面性。

4积极完善监督手段

为了提升事后监督工作的高效性和规范性，商业银行应该着力开发和建设一套更加完善的事后监督系统。这套系统首先能够利用自身功能自动完成事后监督的一系列工作，转变以往全部依靠人工审核的方式。比如对于需要监督人员进行审核的业务，可以在系统上设定好工作流程，监督人员根据系统规定的流程标准进行逐一审核确认即可，只有在监督人员全部确认后才能通过，这样既保证了事后监督的规范化，又提高了事后监督工作的效率。

二结论