摘要:在世界经济发展速度逐渐放缓的大背景下，企业亟需积极改善内部管理，提高企业竞争力，以应对外部环境变化。精益生产给企业注入新的活力，成为企业长远发展、提高经济效益的新途径，因此精益生产管理模式受到了越来越广泛的关注。然而在新的精益生产模式下，传统的会计核算方法也需要进行相应的变革。对于精益会计的运用，过去的经验比较少，因此本文对基于价值流下的精益会计成本管理模式进行探讨。

关键词:价值流;精益会计;成本管理

成本管理是以最小的生产耗费，获得最大的经营成果。有效的成本管理体系，有利于提高企业的核心竞争力。在进行精益生产过程中，企业逐渐认识到，企业运行生产需求，与传统会计和成本管理系统不相适应。精益会计作为一种全新的管理会计方法，在传统会计模式基础上发展而来，既有独特的方法，也有成本管理的一般特征。精益会计的核心是价值流管理，服务对象是客户，首要任务是控制成本，规避或减少非增值和浪费等环节。因而，探讨基于价值流的精益会计成本管理模式是企业面临的重要问题。

一、以价值流为核心的精益会计的主要内容

(一)精益会计的特点

1．以价值流管理为核心

精益会计以价值流管理为核心。进行价值流管理应有相应的目标，有效运用成本提升，拒绝浪费，实现质量的提升。价值流管理作为运营核心，需要在整个流程中，注重将客户的价值创造放大，各项工作的目的是提升客户的价值。在价值流中的这些活动，存在增加价值的可能性，也可能不增加价值，甚至减值。精益会计要根据价值流来进行分析，这就对成本核算提出了更高的要求［1］。

2．以最大程度减少浪费为目的

在价值流的各个环节中，要提高价值流，降低成本，需要实施为客户增值的作业及活动，以此满足客户的价值增值要求。精益企业推行精益生产模式，就是要消除浪费，零缺陷，零库存，消除无用的交易和系统［2］。其中，如何优化各个环节是重点。精益生产是一种先进的生产管理方式和理念，在价值流下，必须遏制浪费，如果无法控制，将影响企业的正常经营运行。在精益会计体系下，需要及时查找浪费的原因，尽可能消除浪费。精益会计系统，强调遏制浪费。实行精益生产的企业，需要有效追踪无用的交易和系统，并且消除不增值或浪费的活动［3］。企业专注于有价值的活动，有助于实现利益的最大化。

3．以顾客价值为导向

为提升企业成本管理水平，应提高企业价值流中各环节的创造力，满足客户的价值要求，提升核心竞争力［4］。与传统会计不同，精益会计关注客户的价值，为客户提供更多的价值，而不是仅仅考虑成本控制，也重视增加客户的价值。在相应的财务信息上，精益会计以价值流为基础。同时，精益会计并不是将成本信息的重要性弱化，而是要求注重提升信息质量，重视信息。企业实施精益生产后，会转变企业文化，开始调整成本意识。

(二)精益会计的优点

精益会计综合使用价值流管理、目标成本法等方式，依托价值流管理展开，基于精益思想创立，全面优化及升级企业的会计系统。通过精益会计，可以消除生产运营中出现的浪费环节、非增值环节。精益会计是对传统会计理论的推陈出新，能够为企业提供最佳的管理框架［5］。精益会计依托价值流展开核算分析，明确提出精益改善方向及方案，能够优化精益决策，有利于逐步释放资源。精益会计的财务信息非常简洁，有利于及时发现并消除浪费的情况，创建精益业绩考核指标，降低企业的生产成本。

(三)精益会计的基本方法

1．价值流成本法

精益会计价值流成本法与传统的会计方法明显不同，是一种新的会计方法。价值流成本核算以价值流为核心。价值流成本法操作起来更加简单，可以使每一个员工都能了解企业财务信息的基本情况和财务信息的具体含义［6］。价值流成本核算操作简便，主要是因为不需要收集太多的数据信息，使用的核算方式是价值流成本核算方法，不需要细分产品成本中心。实现成本核算，只需要对一周内和产品有关的价值流总成本进行收集。采取价值流成本核算模式，去除很多成本分摊问题，使企业的真实成本信息能够被准确掌握，收集成本作业信息，从而为产品价值流更好地提供服务。整个工作流程变得更加简单，确保企业成本和利润真实可靠。在生产经营流程中，全方位监控并汇报不正常现象、不受控制的环节［7］，不得随意变动或更改生产流程，严格、合理控制生产流程，及时处理不合理问题。

2．目标成本法

依据客户价值，形成目标成本法。传统会计方法下，降低成本，增加利润，是企业的发展动力。而精益会计方法下，企业为客户实现价值而生存。统一研究完整的价值流，对特殊利润点进行鉴别;寻找出业务增长的动力，在实际的工作中进行落实;深挖客户的细分需求，满足客户的多元化需求，这是精益思想本身的原则。目标成本方法的最大目的是降低产品的研发成本和设计成本，明确企业能为客户提供的价值，实现提高整体价值流的利润要求。

3．产品特征成本法

采用产品特征成本法比较标准产品，与以往传统的决策不同。传统决策进行考虑决策，采用的是单产品盈利能力决策方法，也就是产品先导［8］。而产品特征成本法考虑整体利润，以价值流为基础，需要设计价值流，保证相似的产品相似的加工流程，对二者之间的差异性进行比较，明确成本的差异性。大部分的企业只是对单一产品的成本投入比较关注，容易使决策出现各种问题。最好的办法是，在制定决策时，不仅仅关注单一交易，而是对价值流进行统一的考虑。产品特征成本法需要解决的问题包括产品特征与客户要求的价值间的联系有多大，产品特征与产品设计决策间的关联度如何，产品特征对成本有多大的影响，哪些产品特征产生成本，怎样改动哪些产品特征才能满足客户更多的需求等。利用特征成本法，可以对价值流中的成本动因进行识别，类似的产品可以被分为一类，不需要对每个产品的加工成本进行计算。产品特征成本法能够极大地减轻成本核算的压力，只需计算价值流成本即可。

二、基于价值流的精益会计在成本管理中的作用

(一)剔除成本管理中的多余活动

精益生产企业需要消除一些无用的交易，进行交易瘦身活动。价值流精益改进工作中，应让更多的会计人员参与，避免会计的人力资源出现浪费，而会计相关人员也就可以将更多的精力投入到精益改进中去，进一步提高工作效率［9］。企业在实施精益会计后，强调的是以客户需求为基础，周期上较短。在精益会计模式下，车间的物料进入价值流后，在价值流成本中，体现了物料，从而杜绝重复进账。在精益会计体系下，可以有效控制企业的存货的水平。企业推进精益生产，在收到原材料时，将原材料转化为价值流成本，使企业的存货跟踪可以不通过计算机调整每个月的具体情况，就可以获得资产负债表中的存货价值，最后获取相关数据。

(二)帮助企业制定更好的成本决策

精益企业使用的是成本核算方法，而不是标准成本会计系统。在进行精益会计的过程中，会消除这些不能发挥作用的成本控制系统。精益会计相关性很高，成本核算法会更为简便。精益生产企业要进行精益会计模式，对价值流的整体流程进行明确十分关键，同时，评估价值流所影响到的企业决策。传统企业重视企业盈利，主要关注的是控制成本，进行成本计算和控制，扩大利润空间。而精益会计体系模式，能够帮助企业决策，为企业提供的信息具有很强的针对性，能够有效反映企业的生产经营情况。

(三)使精益企业成本考核更符合精益思想

实行精益生产方式的企业，已经不适合传统的业绩计量方法。其强调工人的人工效率和设备的利用率，对工人的劳动效率、工作时间提出了更高的要求。为保证批量化生产，还需要充分利用库存的方式。精益企业的业绩计量指标，通常涉及三个层面，即企业或工厂层面的业绩指标、价值流业绩指标，以及生产单元业绩指标。这些指标反映了企业的精益战略，为员工工作提供了指导方向。通过这三个明确简单的指标促进企业改进，实现持续地精益，在企业的各个层面开展精益行动。

三、基于价值流的精益会计成本管理

(一)构建完善的精益会计体系的企业成本管理模式

企业采取精益会计体系进行成本管理以提升企业的财务信息质量水平，需要提升财务管理工作人员的能力。通过增强培训力度，进行全方面培训，提高其综合素质，从而提升财务信息质量水平。同时，要形成规范化的发展机制，促进企业财务管理工作的规范化，从而使企业财务管理的工作人员能够与企业的成本管理的工作人员进行有效的配合。企业工作人员应当尝试开展精益会计体系的企业成本管理工作，从企业实际经营管理成本决策方面，使存货与企业经济效益之间联系不会被打断。与此同时，在企业的成本管理中，工作人员需要重视决策，参与产品特征成本决策，在第一时间发现消耗较多的生产工序，从而有效扩大企业的生产规模，对企业的生产工序进行优化调整。

(二)建立有效的成本管理业绩考核机制

制定企业成本管理业绩考核标准，符合企业实际经营管理需求。企业成本管理业绩考核机制，需要剔除所产生的成本费用支出，建立有效的精益会计体系。以企业的生产设备为例，全方面考察产品检验的相关报告，生产设备的使用效率等，满足企业成本管理的核算需求，帮助企业降低成本。工作人员的考核标准，可以是小时。制定业绩考核标准，进行成本管理，实时跟踪车间生产情况以及废品、返工产品的数量。每隔一个固定的时段，匹配成本费用与价值流。企业生产过程中，能够最快找到企业成本管理问题，及时排除精益会计体系的企业成本管理隐患，制定出具有可操作性的解决方案。企业成本管理业绩考核机制，实时跟踪废品、返工产品的数量和车间生产情况，发现潜在的成本管理问题，或者出现的问题。企业各个生产环节的流动速度，决定企业的生产设备的运作效率，及时解决这些成本管理问题，能够使产品生产符合价值流成本预算。有效的精益会计体系符合企业实际经营管理需求，有助于降低企业成本。结合企业实际经营管理活动，满足精益会计体系需求，能够加快企业各个生产环节的流动速度。

四、结语

企业的生产流程制约企业的成本管理建设，企业的生产流程随着企业不同的发展阶段不断变化，因此企业的成本管理建设也需要保持动态性。成本管理要能够对企业成本中的各个方面进行反映。基于价值流的精益会计，能够优化成本管理，促进企业的革新，加强成本控制，提高企业的经济效益。传统会计模式与精益生产企业不相适应，需要利用精益会计成本管理，完成对企业的改进，所以要积极构建精益会计框架，深入分析成本管理，加强企业成本控制，提高企业经济效益。

参考文献:

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［2］张欣玮．浅析基于价值链视角下的企业精益化成本管理分析［J］．全国流通经济，2018，2186(26):31-32．

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［5］蒲晓婷．精益会计在企业成本改善中的应用———以三一重工为例［J］．财会通讯，2017(11):85-88．

［6］王芳露，章雁．基于价值管理的精益管理会计研究综述［J］．现代企业，2017(11):68-69．

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［8］范丽君．精益化管理视角下企业成本管理研究［J］．中国国际财经(中英文)，2017(20):173-174．

［9］江滔．精益会计体系下企业成本管理研究［J］．财会学习，2018，204(30):120-121．

［10］王春亮．关于企业财务精益化管理体系构建的几点思考［J］．会计师，2017(12):27-28．

作者：计媛媛 单位：合肥财经职业学院会计金融学院