固定资产的资本化

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固定资产的资本化范文第1篇

关键词：高校会计制度；固定资产；折旧；信息化管理

一、旧高校会计制度关于固定资产核算的规定

旧《高校会计制度》将单位价值在500元（专用设备800元）以上，使用期间保持原有形态，使用期限在一年以上的资产作为固定资产管理，旧制度下固定资产分为六大类，分别为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物及陈列品、图书、其他固定资产。购置固定资产采用收付实现制，按照实际取得成本入账，计入当期事业支出，在后续使用当中不计提折旧，账面价值始终不变，分别在“固定资产”和“固定基金”两科目中核算，高校应该结合本校的实际情况，制定固定资产管理办法。

二、新会计制度下高校固定资产核算与管理变化及要求

（一）标准和类别变化。新《高校会计制度》重新界定了固定资产标准和类别，提高了固定资产的标准，缩小了固定资产核算范围，将单位价值在1，000元（专用设备在1，500元）以上，使用期限超过一年，在使用过程中保持原有形态的资产作为固定资产管理。新会计制度将房屋及建筑物、一般设备规范为房屋及构筑物、通用设备类别，将其他固定资产类别进一步细化为家具、用具、装具级动植物，同时将档案纳入固定资产管理。固定资产标准和类别的重新界定给新的固定资产核算指明了方向，明确会计核算科目，有利于固定资产核算与管理。但同时也要求高校积极适应新会计制度的变化，进一步提高固定资产核算和管理水平。

（二）计量基础改变。新《高校会计制度》适时引入权责发生制，完善了对取得固定资产成本的核算，购入固定资产成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等，范围更广更全面；自行建造的固定资产成本包括建造该项资产至交付使用前发生的全部必要支出，添加了一个“必要”限制条件；改扩建的固定资产成本按照固定资产扣除折旧后的账面实际余额加上改扩建发生的支出，再扣除固定固定资产拆除部分账面价值后的金额确定，更准确反映了改扩建后的固定资产价值；统一了接受捐赠和无偿调入的固定资产入账价值，更真实地反映接受捐赠和无偿调入的固定资产的实际成本。

（三）引入固定资产折旧。新《高校会计制度》规定，高校应当对固定资产计提折旧（文物及陈列品、图书、档案、动植物除外），高校应合理确定各类固定资产可使用年限，采取年限平均法计提折旧，不考虑固定资产残值，按月计提，已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应继续使用，并规范管理。为避免重复计入事业支出，计提固定资产折旧将不计入事业支出，相应冲减非流动资产基金，计提折旧是解决目前不能如实反映固定资产消耗情况的一大举措，做到实物与价值一致。

三、当前高校固定资产核算与管理现状

（一）计量基础现状。目前，高校固定资产初始价值以取得固定资产的实际成本入账，部分费用计入事业支出，范围相对狭窄，不能完全反映固定资产达到预定可使用状态前发生的成本费用支出，取得固定资产的成本相对偏小。新建、改建、扩建的固定资产价值在高校基建会计账务体系中反映，没有纳入高校事业会计账务体系，在事业会计中不能反映当期改扩建固定资产的实际支出和价值，而只能反映基建项目的拨款，这影响了资产的真实价值。

（二）未计提折旧，账面反映不真实。高校固定资产核算依照收付实现制原则，按照原始历史成本入账，中间不再计提折旧和摊销，固定资产账面价值与历史成本一致，随着固定资产的日常使用损耗，就会导致固定资产账面原值与净值不相符，账面价值不能客观反映固定资产的实际价值，固定资产账面价值存在虚增状况，账面不能真实反映固定资产实际价值。

（三）账实不符，账账不符。固定资产账实不符、账账不符是目前高校固定资产管理普遍存在的一个问题，主要原因有以下几点：一是固定资产购入登记的时间与财务入账时间不一致，导致部分固定资产漏记账；二是固定资产出售、报废、盘亏等处理未及时与财务核对，未及时核销；三是在基建账户列支部分固定资产大型维修支出未重新计入固定资产价值，仍以原固定资产价值反映在账务上；四是固定资产管理和财务存在统计口径不一致，各类别固定资产存在差异。

四、完善高校固定资产核算与管理的措施

（一）资产清查，实现新旧制度对接。高校应依据新《高校会计制度》规定的固定资产标准和类别对现有的固定资产进行全面清理，核实现有固定资产的单价、类别，对于达不到新制度中固定资产确认标准的固定资产，要将其余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，要一次性摊销其成本，并做好实物资产登记管理工作；对于达到新制度中固定资产确认标准的，对比新旧制度固定资产类别，按照新账固定资产分类标准重新分类，计入新账“固定资产”科目中。

（二）计提固定资产折旧。为解决高校固定资产虚高、信息不实的情况，新《高校会计制度》规定，高校应当对固定资产（文物、图书、档案、动植物除外）计提折旧，一般采用年限平均法或者工作量法按月计提，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，高校应按照新制度规定，根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限，对于2013年以前购置的固定资产，要全面核查已有固定资产原价、已使用年限、尚可使用年限等，于2013年12月31日前一次性补提折旧，对于实行新制度后购置的固定资产，合理确定使用年限，按月计提折旧。

（三）完善固定资产核算体系，将基建会计并入事业会计。新《高校会计制度》对取得固定资产成本以及固定资产后续支出的核算进行了完善，高校应按照新会计制度要求，转变核算观念，以新会计制度核算标准进行核算，不断完善固定资产核算体系。同时，将基建会计并入事业会计，核算新建、改建、扩建固定资产的成本支出，真实全面的反映高校新建、改建、扩建固定资产的支出情况，这不仅是高校财务统一核算的需要，也是高校加强固定资产管理的需要，有助于提高会计信息真实完整性，为高校全面加强资产管理发挥积极作用。

（四）新制度下完善高校固定资产管理的措施

1.提高管理认识。随着新《高校会计制度》的全面实行，对高校固定资产核算和管理各环节都作出了明确的规定，高校必须转变观念，严格按照新会计制度的要求加强固定资产核算与管理。高校资产管理领导应树立依法管理的意识，树立资产保值增值的意识，资产管理部门要大力宣传新政策的变化，让教职工认识到固定资产管理的重要性和必要性；并与财务部门要通力协作，共同做好新旧制度固定资产核算的衔接工作。

2.建立固定资产专职管理部门。高校应建立固定资产专职管理部门，专职负责固定资产采购审批、入库、调配、报废等管理，全面掌握学校固定资产的存量和调配共享，统筹规划学校固定资产工作事项，实现固定资产管理集中化。采取固定资产管理处集中管理，资产使用部门梯次分级管理的模式，提高现有固定资产的管理和使用效率，解决重复购买导致浪费的问题。

3.健全固定资产管理制度。高校应按照新制度要求制定新的固定资产管理制度与实施细则，并不断完善现有的固定资产管理制度。建立固定资产清查制度，定期或不定期对固定资产进行清查，做到账账、账实相符，对盘盈、盘亏的固定资产，要查明原因，分清责任，及时处理。建立固定资产管理绩效考核制度，将固定资产管理纳入学校部门目标管理或者绩效考核指标体系，每年将固定资产管理作为一项重要指标来考核部门管理情况，以监督各部门加强固定资产管理。

4.推进固定资产信息化管理。随着高校数字化校园建设的不断推进，高校固定资产管理也迈入信息化阶段，高校应以此为契机，建立固定资产管理信息化系统，实行网络化管理，实现固定资产管理部门、使用部门、财务部门网络一体化。在固定资产网络信息化管理环境下，固定资产管理部门可以通过固定资产资源共享平台对固定资产优化配置，盘活闲置资产，减少资产的重复购置，提高资产使用效率；财务部门可以及时了解全校固定资产的状况，实时对账，并可实现固定资产付款、折旧、处置的一体化核算；使用部门可以查询固定资产购置申请状态，及时作好固定资产购置或调配工作。固定资产信息化管理简化了固定资产管理手续，达到事半功倍效果，也提高了固定资产信息的共享程度，从而避免了因信息不对称而导致的资源浪费现象。

5.加强管理队伍建设。高校新会计制度的颁布对高校会计人员和固定资产管理人员的专业素质提出了更高的要求，为适应新会计制度的要求，必须加强对高校会计人员和固定资产管理人员专业素质的培养。通过组织专题讲座、外派学习等方式对会计人员进行新会计制度培训，使会计人员尽快掌握新会计制度关于固定资产核算变化内容，熟悉新会计制度固定资产核算体系，保证新会计制度顺利实施。同时还要对会计人员和管理人员进行信息化管理系统的培训，使其能够熟练操作信息化管理系统，确保固定资产信息化管理能够顺利实施。

参考文献：

[1]王金玲.浅析我国高校固定资产管理的问题及对策[J]. 中国市场，2013，21：43-45.

[2]田红.浅谈高校固定资产管理存在的问题及对策[J]. 中国商贸，2013，33：145-146.

[3]李国助.新时期高校固定资产管理存在的问题及对策[J].企业科技与发展，2013， 76-78

[4]辛颖.高校固定资产管理创新协同对策研究[J]. 对外经贸，

固定资产的资本化范文第2篇

Abstract: Taking the medical institutions as the research object, this paper carefully analyzes problems of the fixed asset management in public medical institutions and then puts forward a series of countermeasures for solving the problem of fixed assets management of public institutions to contribute for the promotion of the competition of public medical institutions, and even the internal management of public institutions.

关键词:事业单位;固定资产管理

Key words: public institution;fixed assets management

中图分类号:F273.4 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)19-0045-02

0引言

医疗单位固定资产具有品种繁多、分布广泛、功能多样等特点,是医疗单位运营的本质,医疗单位专业设备的优劣代表了医疗单位的管理水平。①随着卫生经济体制改革的进一步深化,医疗单位固定资产占总资产比例不断增大,加强医疗单位固定资产管理成为不容忽视的问题。如何管理好固定资产,保证其充分发挥功能,对提高医疗单位的社会效益,增强管理水平是十分重要的。它直接关系到医疗单位的经济运行,是医疗单位实行成本核算工作的重要基础。

1医疗事业单位固定资产管理现状分析

在长期的固定资产管理实践中,医疗事业单位虽然制定了一系列管理制度,形成了较为严密的管理体系,取得了很大的成效。但是医疗事业单位在固定资产管理中还存在着差距。从主观上说,责任部门对固定资产管理重视不够、管理不严、责任不清、奖罚不明,造成有章不循的现象出现。同时,医疗事业单位现行的固定资产管理制度也需要进一步完善;从客观上说,由于资产结构分类复杂、且医疗事业单位固定资产数量多、金额大,给单位及时、准确地反映资产状况及其变化带来了许多困难,造成固定资产实物与账务难以核对。具体表现在以下几个方面:①随着医疗事业单位的发展不断加速,传统的固定资产管理多采用分块的管理方式,资产的不同阶段有不同的部门管理,缺乏统一协调,管理信息不对称。②目前的管理方式存在很多问题,如资产使用效率低、更新速度快、更新换代快,技改投入大,维护成本高、使用寿命偏低等。②成本管理方面,不能实现成本的精细预算和有效管控,成本管理基本上是以分块管理为主,这种管理方式,往往造成运维成本增加,不能适应医疗事业单位精益化发展的要求。③固定资产实物管理、价值管理、使用保管部门之间沟通不及时,信息不通畅,对资产的变动情况掌握不一致。④财务部门作为固定资产价值管理者对日益更新的生产技术知识掌握不够、对设备认识不够、现场对资产进行核对监督力度较弱。

2医疗事业单位固定资产管理发展对策

2.1 管控固定资产新增环节由相关部门自行零星购置固定资产,应由经办部门根据单位批准的预算和计划组织实施。资产购入后,应及时办理资产验收、交接手续,并报财务部门办理固定资产入账手续。零星购置的固定资产需要安装的,待资产安装完成后将安装费用一并转增固定资产。通过无偿调入、上级主管单位划拨等方式增加的固定资产,应由经办部门根据相关批准文件组织实施。根据固定资产调拨或交接清册,办理验收交接手续,固定资产使用部门确认调拨单或交接清册后,财务部门据以办理资产增加转账手续,并建立固定资产卡片,根据核定价值计提折旧。

2.2 完善固定资产日常管理①严格固定资产日常管理及执行。固定资产的日常管理。明确规定固定资产的范围、分类标准,各部门的职责分工,开展设备主人制度,固定资产定期盘点制度。无论通过何种渠道形成的固定资产实物均列入管理范围,固定资产价值除出现规定内的情况时,不得随意变动固定资产价值。②采取固定资产的卡片管理。单位固定资产卡片根据管理的需要设置明细项目。财务部管理专责对卡片进行日常管理、更新、维护,所属各单位配有专人负责固定资产实物管理工作,按照《固定资产实物登记表》,做好资产的登记、建立台账。规定每年11-12月份为固定资产定期全面盘点时间,根据管理或更改工程具体要求进行不定期抽查盘点,根据盘点情况,针对盘点检查出的问题,制定不同的处置方案报决策层及其他相关单位审批。③重视其他日常管理。固定资产其他信息发生改变,如资产主人的变更,存放地点的调整等,若发生此类变动,则由发生变动资产的主人填制《固定资产变动情况表》,经实物管理部门、财务部门审核认定后,进行资产卡片的调整。涉及固定资产内部调拨的,则需填制《固定资产内部调拨表》,由实物管理部门、财务部门审核,分管领导批准后进行资产的内部调拨,并调整固定资产卡片及明细账、台账的信息记载。

2.3 提升固定资产运营效率固定资产是事业单位赖以生存和发展的宝贵财富,单位在固定资产管理的全过程中,应重视资产价值构成和为单位带来社会效益的能力。在投资、购建的同时就应该进行认真的技术经济可行性分析;在使用、维护、更改、报废、处置等过程中更应慎重考虑,统筹安排,并进行可行性论证,以避免给单位带来不必要的损失,造成国有资产流失。①实行固定资产有效、低效、无效分类管理。综合安全效益、社会效益、经济效益三个方面的考虑,划分出有效、低效、无效资产,对于无效低效资产,各类资产的具体情况,制定相应处置方案,对于需做报废处置的资产,积极履行相关报批手续,进行固定资产清理;对于需要进行更新改造的固定资产,制定技改计划,完善手续,逐步实施。对于在原工作地点不能正常发挥作用的资产,但在其他部门、工作区能够充分发挥作用的,调剂到相应部门,以提高单位资产利用率。②实施设备主人制度。提高固定资产运营效率,是降本增效的手段。制定固定资产管理实施细则、实施设备主人制度,规定设备资产有指定的专人维护。由设备主人负责监督所保管资产的运营状况,分析故障原因,每月编报固定资产变动情况表,将效能发生变化的固定资产上报资产管理部门,资产管理部门根据各单位上报的情况表分析资产的运营效率,对各部门资产进行调剂,及时调整资产的使用部门与使用场所,从而使资产运行更符合生产需要,提高其运行效率。此外,设备主人及时检查到所保管的设备运行中存在的问题,及时处理,尽量减少修理维护性支出,降低资产运行维护成本。

2.4 开展固定资产的状态检修随着社会经济的发展,事业单位固定资产不断扩大,在人员相对增长较慢的情况下,设备的检修给单位带来越来越大的压力。客户对设备可靠性的要求也越来越高。开展设备的状态检修,可以根据设备的运行周期和健康状况,调整检修周期,节约人力物力,提高单位社会效益。状态检修是单位以安全、可靠性、环境、成本为基础,通过设备资产状态评价、风险评估,检修决策,达到运行安全可靠,检修成本合理的一种检修策略③。

2.5 实行固定资产全寿命周期管理固定资产的全寿命管理,是资产在其使用生命周期内的全过程的管理,以转变传统资产管理方式为重点,简化管理层次,缩短管理链条,实现资产管理体制上的转变④;用流程管理打破职能管理的界限,实现管理机制从条块职能管理向闭环流程管理的转变;用精益化管理统筹各阶段工作,实现管理方法从定性粗放管理向定量精益管理的转变;用信息化管理手段提高资产管理效率,实现管理手段向信息化管理的转变,实现资产在其生命周期内的最大效益,保证国有资产的保值增值,提高单位的社会效益。①科学规划设计。基于资产的全寿命周期的思想,以资产的整个生命周期的整体最优作为规划设计工作的决策依据,建立符合规划设计阶段特点的管理方法,建立规划、可研、技术改造、成本控制等化解的投资决策优化排序模型,对规划方案进行优化。⑤推广典型优化设计方案,节约资产投资,提高社会效益。②实行招标采购。建立物资招标采购体系,开展大规模的物资集中规模采购。实现招标采购工作在管理模式、供应商管理、评价方法、设备监造等方面的科学优化,实现对项目实施的进度、成本、质量等方面的全面控制,改变以往的零散的自行招投标采购方式,发挥集团优势,降低采购成本,以合理的价格采购技术标准统一、产品质量可靠的产品,满足事业单位的基本运作需求。③加强运行与维护。在资产状态评估和风险评估的基础上实现运行维护的优化,实现设备资产运行的经济性和可靠性。以运行、检修成本定额为基础,建立设备资产运行维护支出管控机制,实现作业成本标准化管理。建立整体设备资产、分类设备资产、和单体设备资产的状态分析和风险分析评估模型,开展标准化作业管理,配置合适的备品备件,降低资产的运行维护成本,增加单位效益。④实行退役评估。应用设备资产的评估结果,优化技术改造方案,建立优化退役资产的再利用评估流程,判断技术改造方案中涉及到的资产的健康状况,是否还有利用价值,建立资产的调节利用的机制,推行资产在不同场合调节使用,通过退役资产的集团化运作,发挥资产的最大利用价值,对记过评估已经没有利用价值的资产按程序履行报废资产的处置。⑤建立全寿命周期信息管理平台。建立从项目前期、可研、规划、立项、初设、招投标、基建、运维、评估的一体化信息平台,将各方面的信息高度集成,资产存在的不同阶段,有相应的部门负责资料的录入,实现资产管理信息的全方位共享。

3结论

固定资产管理是事业单位的基础工作之一,尤其是医疗事业单位,固定资产在总资产的比例较大,因此资产管理在日常运营管理中占据着十分重要的位置。本文以医疗事业单位为例对事业单位资产管理方法进行研究,进一步加强资产的管理,引入“资产主人”概念,明确各级管理部门、人员职责;重新梳理、优化资产管理流程,突出实物资产的增加、转移、减少等关键环节的管控措施,实现实物资产全过程、全领域、全生命周期管理。

注释:①谭菁.加强医院固定资产管理提高资产使用效益[J].财经界(学术版),2009,(08):12-15.

②全文蔚.论医院固定资产管理[J].现代经济信息,2009,(12):20-23.

③高丽,吕海翠.浅谈医院固定资产管理[J].商情(财经研究),2007,(12):23-27.

④梁爱玲,谭婉君.加强医院固定资产资产管理[J].现代经济信息,2009,(09);03-08.

⑤李俊磊.医院固定资产管理[J].财会研究,2009,(05):33-37.

参考文献:

[1]谭菁.加强医院固定资产管理提高资产使用效益[J].财经界(学术版),2009,(08).

[2]全文蔚.论医院固定资产管理[J].现代经济信息,2009,(12).

[3]李旖玲.医院固定资产管理存在问题与对策[J].现代医院,2009,(09).

[4]高丽,吕海翠.浅谈医院固定资产管理[J].商情(财经研究),2007,(12).

固定资产的资本化范文第3篇

一、税收与会计有关固定资产的定义及改建、修理支出定性的异同

（一）固定资产的定义。《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋建筑物、机器……及其他生产经营有关的设备、工具等；《企业会计准则第4号—固定资产》规定：固定资产，是指使用寿命超过1个年度，为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。以上规范说明，税收上与会计上对固定资产这一名词的定义是一致的。

（二）税收上收益性支出和固定资产改建、修理支出的定性表述和处理规范。《企业所得税法》（以下简称所得税法）第十三条规定，已提足折旧固定的改建支出、租入固定资产的改建支出，以及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长期待摊费用。

所得税条例第28、68、69条规定：

1、企业发生的支出应当区分为收益性支出和资本性支出，收益性在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或计入资产成本，不得在发生当期直接扣除。

2、固定资产改建支出：（1）所谓固定资产改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出；（2）已提足折旧固定资产的改建支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；（3）租入固定资产的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3、固定资产大修理支出：（1）所谓固定资产大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修理后固定资产使用年限延长二年以上。（2）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（三）会计上费用化支出和固定资产改建、修理支出的定性表述和处理规范。新准则《会计科目和主要账务处理》（以下简称《账务处理》），将固定资产的改建、修理支出分别归类为固定资产后续支出和长期待摊费用（指经营租入固定资产的改良支出），具体处理规范为：（1）与固定资产相关的后续支出，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益；（2）经营租入固定资产的改良支出，计入长期待摊费用，分期摊销计入损益。

二、固定资产改建、修理的会计处理

（一）固定资产后续支出费用化的账务处理。《账务处理》规定：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均记入“管理费用”科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应记入“销售费用”科目。因此，企业发生的固定资产后续支出，不符合资本化条件的，应借记“管理费用”、“销售费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

（二）租入固定资产改建的账务处理。企业对经营租入固定资产进行改建时，符合资本化条件的，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；分期摊销计入损益时，借记“管理费用”、“销售费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

（三）已提足折旧固定资产改建支出。已提足折旧的固定资产改建账务处理的基本程序如下：（1）改建开始，应将被改造资产的账面价值（残值）转入在建工程，即按其残值，借记“在建工程”科目，按其已提折旧，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目；（2）发生改建费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；（3）改建过程中如果对固定资产进行部分拆除而且有拆卸物资出售或入库，应按出售物资的含税销售价或估价，借记“银行存款”、“原材料”等科目，按出售物资应交增值税，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，按拆卸部分的账面价值，贷记“在建工程”科目，按其差额，借记或贷记营业外收支科目；（4）改建、改造完毕交付使用时，按完工在建工程余额，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；（5）重新使用后，应按具体情况重新确定折旧年限、净残值和折旧方法，计提折旧。

（四）固定资产大修理支出的账务处理

1、如果大修理开始时即预计修理费用的全部或者至少有一部分符合资本化条件，则应采用与上述固定资产改建相同的处理方法，但最后结转在建工程时，应改为“按应予费用化的支出，借记‘管理费用’、‘销售费用’科目，按已完工程支出减去费用化支出后的余额，借记‘固定资产’科目，按完工在建工程余额，贷记‘在建工程’科目。”

2、如果大修理开始时无法确定是否存在支出资本化的可能，例如季节性或定期的固定资产大修理，支出发生仍应在“在建工程”科目核算，但被修理的固定资产账面价值可不转入在建工程，大修理完工时，有确凿证据表明支出符合资本化条件的部分，应从在建工程中转入固定资产成本，不符合资本化条件的部分，计入当期损益，且大修理期间照提折旧。

三、固定资产改建、修理涉及的纳税申报

固定资产的资本化范文第4篇

关键词：会计准则 固定资产 核算

在经济转轨和经济全球化的双重背景下，2006年2月15日，新的会计准则由财政部颁发，其中关于固定资产核算的要求相比旧准则有了很大的变化。会计准则作为一种利益计量和资源再分配的重要工具，对各利益相关者会将产生较大影响；另一方面作为国际经济运行规则中的重要组成部分，会计准则与国际接轨是唯一的选择。会计准则的原则性越强。本文将从以下几个方面对固定资产核算及相关概念的变化进行探讨，全方位地解读新会计准则中对固定资产核算的要求。

一、 固定资产的定义的变化

新会计准则中《企业会计准则第4号——固定资产》给固定资产下了明确的定义，其中指出：固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。使用寿命指的是企业使用固定资产的预计期间。而旧准则中对固定资产的定义是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年；单位价值较高。

对比新旧会计准则对固定资产的定义，我们可以看出新会计准则中将之前使用年限中的“超过一个年度”改为了“超过一个会计年度”，并且取消了对固定资产单位价值较高的规定。这样就相比之前更灵活，对于那些单位价值不高，但构成企业重要资产的劳动手段，将被按照固定资产管理和列报；相反，有些单位价值较高的资产有可能被确认为低值易耗品或包装物。这也显得与国际接轨，符合现代市场经济环境。

二、固定资产初始确认核算的变化

固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围，也就是固定资产的初始成本。由于固定资产的来源渠道不一样，其价值的核算方式也不一样，具体来说主要有以下几种：

1.外购固定资产的成本核算

一般情况下，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如：某建筑公司购入一台需安装的设备，设备购买价款80000元，增值税13600元，支付运费2000元，安装所支付的劳务费用为1000元。由此可以计算得出该固定资产的成本为80000+13600+2000+1000=96600（元）。

此类正常购买固定资产的初始核算方法新旧准则中并无明显差别，但当“企业支付固定资产的款项超过正常的信用期间而采用延期支付时，其实是由融资性质的，此时固定资产的成本以购买价款的现值为基础而确定，”此条在旧会计准则中并没有体现，而在新会计准则中规定，公司应以实际支付的款项和购买价款的现值之间的差额,按要求应当在信用期间内采实际利率进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。”

2.接受投资取得的固定资产成本核算

对于投资者投入的固定资产，旧准则是按照投资各方确认的价值入账，而新准则中规定：“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。 约束投资者投入资产的价值确定过程，形成公允的固定资产投入价值，在一定程度上避免了人为地操纵企业利润。

3.以非货币性资产交换、企业合并、债务重组等形式而得来的固定资产的初始计量核算

以非货币性资产交换、企业合并、债务重组等形式而得来的固定资产的初始计量核算与旧准则相比最大的变化就是这些形式取得的固定资产在满足一定条件时可以运用公允价值计量的方式来计量。例如在债务重组中取得的固定资产，企业应当对受让的固定资产按其公允价值入账，对重组债权的账面价值与受让的固定资产的公允价值之间的差额计入当期损益。同一控制下的企业合并取得的固定资产应当按合并日在被合并方企业的账面价值计量，与支付的合并对价账面价值的差额应当调整资本公积，资本公积不够冲减的调整留存收益 ；非同一控制下的企业合并取得的固定资产，如果该固定资产带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。

三、固定资产后续计量的变化

（一）折旧变化

新会计准则中规定企业应当对所有固定资产计提折旧，已提足折旧却仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。机器设备等固定资产不管用还是不用，都应该计提折旧，而旧会计准则中规定不需用的固定资产是不计提折旧的。

另外一个是折旧政策的调整变化，新准则中要求企业应在每年年末对企业拥有的固定资产进行复核，重新核实固定资产的净值、寿命、折旧方法，如发现实际的净值和寿命与账面不符合的时候应要及时调整固定资产的账面价值，并作为会计估计变更来处理，应当采用未来适用法，不需要进行追溯调整折旧费用。

最后，新会计准则中对于固定资产的净残值进行了重新定义，预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。简单地表示我们可以得到固定资产的净残值=公允获得价值—处置费用。

例如：某建筑企业年末盘点固定资产，发现一固定资产的账面价值为30000元，已提折旧16000元，处置该固定资产将得到12000元，发生处理费用2000元，由此我们可以计算得到该固定资产的预计残值为12000-2000=10000（元）。

（二）资产减值准备变化

新准则中对固定资产减值的要求是当固定资产的可回收金额低于账面价值的，应按照固定资产的账面减值减记至可收回金额，减记金额应确认为固定资产损失，计入当期损益。已经提取的固定资产减值准备，不得转回。而在旧准则中，其规定固定资产的减值准备计提应按照固定资产的账面价值与尚可使用的年限进行重新计算来确定折旧率，若已计提减值准备的固定资产在发现有明显迹象恢复的时候，其之前计提的固定资产减值准备可以转回，转回金额不能超过先前计提的减值准备。新准则对固定资产的减值准备的定义较旧准则也有不同，另外，新准则中对固定资产的计量方式也存在多样的计量方式，如公允价值计量、可回收金额计量、市价等多个计量方式。

此外，新准则还给出了资产组的概念，新准则中规定若企业的某项资产产生的主要现金流难以独立于其他资产或者资产组的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产减值。计提的资产减值应按照各资产的账面价值比例进行分摊。

（三）固定资产的处置变化

新会计准则中规定，当固定资产达到以下状态时应当予以终止确认：固定资产处于处置状态或此固定资产预期可以通过使用或处置不能产生经济利益。同时规定企业持有待售的固定资产, 应当对其预计净残值进行调整。而在旧准则中我们看不到这方面的规定。

（四）固定资产的披露变化

旧准则在对固定资产的披露上要求对外披露已承诺将为购买固定资产支付的金额; 暂时闲置的固定资产账面价值以及已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值; 已退废和准备处理的固定资产账面价值进行披露，新固定资产准则中却没有对上述要求进行披露，但是对“当前确认的折旧费用”“资产账面价值“和 ”固定资产名称、账面价值、 公允价值”等要求进行披露。

四、 评价

（一） 优点

1.实质更重于形式。新会计准则中对固定资产的确认与计量相比旧会计准则而言更加地看重实际的存在价值，而不是形式主义，例如在对固定资产的定义上，就取消了对固定资产单位价值的硬性规定，这样企业就可以根据自己的情况来确认企业内部的固定资产，具有灵活性。

2. 引入公允价值计量属性。这是新会计准则体系的重大突破之一。其目的是使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质，并且对利益相关者的决策更加有用。

（二）不足之处

1.公允价值方面。新准则中将公允价值纳入固定资产的核算，但对于固定资产运用公允价值的具体相关措施、例如对公允价值的评价方法、衡量的标准、如何计价等问题没有给予明确的指示，这给会计工作者来说是一个很大的困扰，也是当前公允价值发展的一个瓶颈之处。

2.折现率方面。新准则中多次提到公允价值的计量要运用现值技术，并有提到现值率，但对于这个折现率，到底是运用市场利率、企业的加权平均资本成本还是行业的资本成本，会计准则中没有给出明确的指示。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则,2001.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则- 基本准则,2006.

固定资产的资本化范文第5篇

固定资产投资是指购置和建造固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。固定资产投资包括改造原有固定资产以及构建新增固定资产的投资，也就是固定资产的改建以及扩建和新建、更新等活动。在企业看来，固定资产投资属于生产性投资，直接投资，对内投资。以固定资产对外投资就是以固定资产作为出资，投资于其他企业或者新设一个企业，从而取得被投资企业的股权，也是一种固定资产的投资。

固定资产投资的动机有：扩大经营规模：提高企业资产的利用效果以及分散企业的投资风险。

二、固定资产投资会计核算的现状

（一）固定资产的对内投资

根据企业会计准则规定，在企业固定资产购买以后，该固定资产原值等于该固定资产的购买价个再加上其运费，杂费，安装费等；从固定资产记入账中的第二个月开始，按月对该项固定资产计提折旧，并记入“累计折旧”账户，那么该项固定资产的余值则等于原值再减去累计的折旧之间的差额。固定资产的原值与固定资产的余额意义上有区别，因为原值能够准确地反映出固定资产投资规模以及固定资产数量的增减变化。固定资产的原值同累计折旧账户中的数据共同反映出固定资产磨损的程度，固定资产的更新规模和速度。并且固定资产原值还能计算出多项固定资产效益指标，动态指标与静态指标等。因此，在会计核算中准确地反映固定资产的原值尤为重要。固定资产科目一旦入账，任何会计人员不得随意对之增减变化，固定资产减少指的是对固定资产的处置，包括固定资产的报损、报废、借用、核销、有偿利用或变价出售、安全与完整的责任处理及产权纠纷调处等。

固定资产改良支出，在会计准则中规定计入固定资产账面价值，在后期该项固定资产增加后的数额不该超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额如果超过该固定资产可收回金额的部分，则应该直接计入当期的营业外支出。

固定资产大修理是指对企业对固定资产进行局部或全部更新，这也是一种投资。根据准则规定，在大修理前将目标固定资产账面上的余额全部归集到“在建工程”科目，等到全部完工后，再将该科目结转到有关科目上去。但是现如今很多企业发生的大修理支出费用不均衡，企业为了均衡成本负担，准则规定企业可以采用预提费用或费用摊销的方法，记入“待摊费用”账户，以后在结转。

企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的费用，首先判断该固定资产是否符合确认条件，如果确实满足固定资产确认条件，那么企业就该予以资本化，计入相应固定资产的账面价值；反之按费用化进行处理，记入当期损益。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的费用，就不用上述方法判断该固定资产是否符合确认条件，一律按费用化进行后续处理。如果发生的费用较多的情况下，应先通过在“在建工程”科目中核算，等该工程达到预定可使用状态并交付使用时，再转入到“长期待摊费用”科目中核算；如果费用较少的情况下，维护或装修等费用则应当在发生的时候计入当期损益。

（二） 固定资产的对外投资

众所周知，企业取得固定资产的唯一目的是为了维持企业正常生产经营的需要，然而在经济日益发展，全社会商品经济持续增长的情况下，企业为了取得更多的经济效益和更长远的发展，使自身未来发展更加顺利，许多企业开始对固定资产对外投资，因而在我国以固定资产对外投资的活动也越来越频繁。新中国成立以后我国陆续颁布了的一系列会计准则，使我国的会计核算已逐步与国际会计核算体系结轨。我国企业根据准则要求，对固定资产对外投资，资产投资方借记“长期投资”“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目。接受方则借记”固定资产贷“实收资本”及“资本公积”。投资方首先对投出固定资产进行清理，即借记“固定资产清理”“累计折旧”贷方则记入固定资产原账面价值，同时按投资应支付的税费借方登记“固定资产清理”贷方记“应交税费”二级科目为增值税、城建税等。最后差额若在贷方记入“营业外收入”，若在借方则记入“营业外支出――处置固定资产损失”。

三、固定资产投资会计核算存在的问题

一是目前国家对固定资产的折旧年限并没有统一的标准。国家的会计制度在这些方面并没有做任何的规定，只是明确表示企业可根据自身行业特点自行确定，看起来没什么漏洞，其实这不但有利于企业进行盈余调节，而且企业还能够操纵利润，这不利于整个社会的发展。

二是准则规定的生产用固定资产修理费用应该计入“管理费用，不便于对费用和成本责任中心的考核。一般而言，生产部门的管理决定了企业发生的生产用固定资产修理费用的多少。企业的修理费用想要大大节约，就要从对车间日常的维护工作做得完善，这样企业的生产效率也会随着提高。然而新准则规定该费用全部计入管理费用，不再归集到各个生产部门的制造费用，这不仅导致企业的经营成本失真，并且虚增了企业管理费用的金额，这就会导致责任与权利的不一致，也不利于企业对成本管理。

三是准则规定的生产用固定资产修理费用应该计入“管理费用，不便于企业的对生产经营进行决策，导致劳务和产品的实际成本信息失真现如今，固定资产修理费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业中，企业通常在计算企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用时，排除了劳务成本或产品成本，但这样不能真实并完整地反映企业生产消耗的水平，且降低了企业的成本信息的使用价值。

四、完善固定资产投资会计核算的措施

（一） 继续沿用旧的会计准则中的关于“固定资产费用化的后续支出应计入有关成本和费用”的规定

按照谁受益谁承担的会计处理原则，若固定资产的修理费用与企业销售部门相关，则固定资产的修理费的后续支出应计入“销售费用”；列入“制造费用”账户的应该是生产部门发生的固定资产修理费等后续支出的费用；如果是与管理部门有关的固定资产修理费等后续支出应计入“管理费用”。

（二） 将不符合固定资产确认条件的制造车间修理费用的支出，记入“预付账款”账户

在企业进行处理时，对不符合固定资产确认条件的制造车间的大修理费用的支出，应该记入“预付账款”账户，并且分期摊销费用。