股权激励的基本要素
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股权激励的基本要素范文第1篇
关键词：股票期权；经营者行为；激励效用
1 引言
股票期权是上市公司给予企业高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。⑴它将股价与经营者的收益挂钩，促使经营者将行为表现为：努力工作以提高公司业绩，旨在实现管理者与股东利益相统一的目的。近年来，随着我国企业制度的不断完善，越来越多的企业引进股票期权作为对高层管理者的激励工具。然而，实践证明，股票期权激励不仅会对经营者行为产生正面的激励作用还可能出现一些与原有目的相背离的作用，如激励扭曲等。因此，厘清股票期权对经营者行为产生了哪些不同的激励效用，并分析其背后的原因，对完善企业股票期权激励制度进而促成企业经营者与股东之间的共赢具有重要的理论和现实意义。
2. 国内外文献回顾
国内外学者对股票期权发挥的激励作用的观点存在争议。主流观点认为，股票期权把高管薪酬与业绩巧妙地结合起来，形成了一种有效的治理机制，减轻了道德风险或逆向选择等问题，从而使经理人与股东的利益趋于一致，⑵即股票期权发挥着正的激励效用。但许多案例则说明，股票期权并非万能，其对经营者行为产生的激励效用存在不确定性，即股票期权可能对经营者行为并无影响甚至发挥着负效用。
2.1 国外文献回国
在国外关于股票期权的相关研究中，一些学者坚持股票期权发挥着正效用：Hall和Liebman发现随着股票期权在管理层总报酬中所占比例的快速增长，管理层的财富与股东财富之间有了很强的相关关系。StulZ（1990）的研究发现管理层拥有适当的持股权可以缓和管理层与股东之间的利益冲突。许多学者，如Demsetz、Guay等人的研究中均是在股票期权的授予发挥正效用的基础上进行的。
但是，随着研究的深入，研究者们也提出了一些与上述不一致的论断即，股票期权对经营者行为产生零效用甚至是负效用： Yermack认为，授予ESO模式似乎与薪酬理论的主要预测没有什么联系。⑶（Fama & Jensen，1983）在他们所论事的壕沟效应假说中提到，当经营者持有公司大量股份时，其权力会得以扩大，使其即使有背离企业目标的行为也不会对其职位或待遇产生影响。（4）
2.2 国内文献回顾
我国研究者在对股票期权对经营者行为的效用研究在结论上也存在分歧。
张小宁（2002）利用沪深股市100家有职工持股的上市公司2000年年报的数据分析了企业绩效与员工持股和经营者报酬之间的关系，认为持股与不持股的均值差异可以说明经营者持股与员工持股对企业绩效有正的影响，而且经营者报酬和员工持股数量与企业绩效之间不存在线性相关关系。（5）张晖明和陈志广（2002）利用沪市593家上市公司2000年年报数据专门考察了高管人员激励与企业绩效的关系，发现企业绩效与高管人员报酬和持股比例显著正相关。（6）他们认为股票期权对经营者发挥正效用。
但是，有关股票期权效用的研究也存在不同的检验结果。此类研究者坚持，在中国股票期权发挥的效用不明显甚至存在负效用。
魏刚（2000）利用沪深股市813家上市公司1998年年报的数据，考察了公司经营绩效与高级管理人员激励的关系，研究结果表明上市公司高管人员 "零报酬"现象严重，高管人员持股水平偏低，"零持股"现象比较普遍，高管人员的年度报酬与上市公司的经营业绩并不存在显著的正相关关系，高管人员的持股也没有达到预期的激励效果，仅仅是一种福利制度安排。（7）王晋斌与李振中利用上海证券交易所1992、1993和1994年的数据对我国的ESOPS与企业绩效关系进行了实证研究发现初始阶段我国上市公司的股票期权与企业绩效之间不存在正相关关系。（8）吕长江等（2009）以2005--2008 年公布股权激励草案的公司为样本，通过考察窗口期CAR的情况发现，上市公司可通过激励条件和激励有效期的改善增加股权激励方案的激励效果，且方案存在差异的原因在于公司治理结构安排。（9）
综上所述，不同时期、不同国家的学者关于股票期权对经营者行为产生的效用所持看法不同。
3. 股票期权对经营者行为产生的不同效用的界定
期权激励方案中都会涉及到行权价格、业绩要求、激励有效期这三个基本要素。 尤其是行权价格和业绩要求，是不同期权激励方案效用界定的核心要素。
从行权价格和业绩要求两个维度来划分期权激励方案中股票期权对企业经营者行为产生的不同效用，可分为：正效用、负效用以及零效用。
假设P是理论上最合理的行权价格，行权价格不应低于激励计划草案摘要公布前公司标的股票的平均收盘价以防止管理层利用股票期权谋利；也不应过高以避免经营者觉得高不可攀而失去激励作用。S为理论上最为合理的业绩指标，根据目标设置理论，它应该是有一定难度但是可实现的。
3.1 正效用
当行权价格为P，业绩考核指标为S时，股票期权对经营者行为产生正效用。
此为两个维度的最理想搭配，对于经营者来说，只要达到业绩指标S，就能行使行权价格P，进而从中获利。而对于股东来说，在经营者达标的同时，其利益也得到了提升。因此该组合可以使得经理人与股东利益达成一致，同时可以激励经理人努力工作，积极接受、选择风险和回报水平更高的投资项目和融资机会以提高企业绩效，也可能在一定程度上避免了经营者的短期行为。
此外，其正效用还表现在：与直接的工资相比，股票期权可以吸引、挽留包括CEO在内的特殊类型的人才，特别是那些有较少风险规避意愿，有较高施展才能愿望，并有动力在公司继续持有期期权而不愿失去的人，同时又不比直接支付现金。⑵
3.2 负效用
当业绩考核指标远高于S，行权价格低于P时，股票期权对经营者行为产生负效用。
极低的行权价格对于经营者来说具有很大的诱惑性。只要他达到了业绩指标，就能获得极高的报酬。在面对过高的考核指标这一获取利益的门槛时，管理层很可能通过盈余管理、或者舞弊行为等手段完成要求的考核指标。一个典型的例子是：2009年格力电器董事长朱江洪和总裁董明珠享有1. 7亿元的股票期权相关薪酬，而该企业的经营指标并不与此天价薪酬相称，这恰好暴露了该种激励方案的弊端。负效用的具体表现：
3.2.1 经营者的盈余管理行为
一种情况表现为，在期权激励计划实施之后，经营者串通会计人员进行会计造假，在会计帐簿上虚增企业经营业绩，从而获得并兑现数额巨大的股票股权。另一种是，在股权激励计划实施之前，经营者先降低公司收益率压低股价，而在实施股权激励计划之后，使公司的收益率上升，促使股价回升，从而获得超额收益。
3.2.2 利益相关者相互勾结
经营者为了获得巨额收益，与外部的投资机构、分析师等相关利益者联合起来推高二级市场的股价，从中取利。损害了股东的利益，造成资本市场的混乱和动荡。
3.2.3 高管权利不断提升
随着企业股票期权激励强度的增加，高管所持股份随之增加，导致其在企业中的权力不断扩大，形成"内部人控制"问题。这为其之后的寻租行为制造了有利条件。高管权力论认为，股东与股东利益代表---董事会之间本身也存在问题，董事会并不能完全控制高管薪酬契约的设计，高管有能力影响自己的薪酬并权力寻租，权力越大，其操纵自身薪酬的能力越强。（10）高管寻租行为体现为以下几点：当公司业绩不如预期或存在其他情况下，公司高管通常会改变行权的业绩要求、行权价格、时间倒推等方式，使 ESO 更符合高管的利益；（11）从薪酬委员会制定高管薪酬的角度看，他们是否举手通常受到高管的影响，对其是否履行忠实义务判断的困难更加剧了其迁就高管的可能；（12）高管权利的增加为其在上述中的盈余管理行为提供了便利。
3.3 零效用
当行权价格和业绩考核指标均低于理想状态时，股票期权对经营者行为产生零效用，即无影响。在这样的激励方案中，经营者只需通过达到较低的业绩水平，就能行使极低的行权价格。使得股票期权激励失去激励，转变成为"福利性"工具。这种情况在缺乏有效治理的中国上市公司中是极为常见的，是管理层利用权力向自身输送利益的手段。
综上所述，股票期权激励可能会促使经营者努力工作以提升公司绩效，即对经营者行为产生正效用；也可能只作为一种福利授予给经营者，即零效用；还可能增大其通过盈余管理、或者舞弊行为等手段完成要求的考核指标的可能性，即对经营者行为产生负效用。究其原因，可能存在一些权变因素，它们影响着股票期权与企业经营者行为之间的关系。
4 结语
股票期权激励制度在各项权变因素相互协调并存的情况下，能够对企业经营者行为起到正效用，促进企业绩效的提高；反之则会带来各种负效用。因此，为了保证股票期权激励制度在我国企业中的有效实施，首先要完善实施该制度所需的条件，结合企业自身的情况，具体问题具体分析，切不可照抄照搬他人模式，使其真正发挥正面的激励作用。
参考文献：
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[9]吕长江，郑慧莲，严明珠，许静静. 上市公司股权激励制度设计：是激励还是福利[J]. 管理世界，2009，（9）.
[10] Bebchulk，L. A. ，Fried，J. M. Pay without Performance： The Unfulfilled Promise of Executive Compensation [M].Harvard University Press，2006.
股权激励的基本要素范文第2篇
决策管理层是战略核心
首先，企业决策管理层（董事会、CEO）作为企业的战略核心，应抓好以下工作：
一是董事会、CEO应扮演好作为企业管理‘人’的角色，企业所有权属股东会，所以董事会应围绕‘确保股东利益和企业可持续发展’这一核心价值，建立共同愿景目标和价值理念，如：以人为本、发展与创新、尊重与互信、团队与智慧和共同致富等理念。给员工予希望，激发员工的价值认同感，增强团队的凝集力，形成积极向上、催人奋进的企业文化。
二是应根据企业的愿景目标和围绕产权多元化、业务归核化，及建立现代企业制度的战略调整，落实企业‘集中优势、成本领先和差异化服务’等竞争策略，并围绕这一目标构建企业科学的‘人力资源战略’系统，从体制和结构上根本改变国有企业人力资源的传统配置格局。
三是应建立高效严谨的组织文化系统，如：团队的纪律和员工的行为规范，以及公正透明、赏罚分明的调控保障机制，以确保组织的战斗力、工作效率和绩效品质，从而保障企业经营发展目标的顺利实现。
人力资源部是经管核心
第二、企业经营管理层（核心是人力资源部门）应落实以下工作：
一是应根据企业愿景目标和宏观战略（包括人力资源战略）的输入，构筑完善的人力资源管理操作平台，即建立落实企业管理流程的‘四定’系统：定岗位（岗位与目标挂耻）、定职责（职责与岗位挂耻）、定薪资（薪酬与职责挂耻）、定人员（人员与职位薪资挂耻，检测员工有无能力胜任职位和享受相应薪资），进一步完善按劳动要素和职能要素分配薪酬的绩效结构。
二是应根据市场化和职业化的原则，建立科学的甄选用人机制，面向市场公开招聘甄选企业运营管理所需的高级管理人才和专业技术人才；并逐步完善岗位薪酬体系，实现劳力成本与市场价格的接轨，增强以人才战略为主导的企业核心竞争力。
三是应健全完善科学的员工绩效分配管理和考评系统。完善绩效财务分配与非财务分配的细分，实行‘定量与定性’相结合的考评，绩效薪酬为主、企业福利为辅、配套精神与物质奖励，加强计划目标的执行、监督、调节与控制和绩效考评。并辅予‘适时奖励、精神鼓励、择优提拔、期权激励、学习与授权激励’等措施。如：对管理部门实行‘德、能、勤、绩’考评与综合绩效考核提成奖，对高级管理者实行认股权激励和工作成就奖；对研发机构实行特殊岗位津贴和科研成果创新奖；对生产、营销部门落实任务指标分解，实行达标奖、超标超额提成奖、合理化建议奖、技术革新奖。若不能完成考核目标，将配套以适当比例的扣薪和降级处罚。
四是为确保企业的创新能力和可持续发展的竞争优势，以及不断优化人力资源配置结构，须立足于物质文化（完善的工作学习环境与奖励）、制度文化（完善的培训体系与制度）和实践文化（学习与实践融合，将学习内化为企业发展的动力资源，发挥组织成员良好的团结互动，及人际网络关系），并围绕‘职业能力提升、学历教育和专业技术资质培训’，建设完善企业内部持续性的学习型组织。
员工自我定位
第三、员工应清晰认知自己在企业的角色定位：
一是要正确解决好自身思想观念的导向问题。即：‘我’到企业的动机是什么？我所追求的目标同企业的目标理念是否相互融合、一致？如何与企业共同发展，并实现自我价值。
二是要正确认识自身在企业的角色和定位。人职是否匹配？自身能力是否胜任现有岗位？是否建立起企业与员工的互信和满意度，并能以正确的态度对待和处理好个体与群体、自我与团队，及组织部门间良好的互动关系？
三是应采取正确的行动，履行自己的义务与责任。力求物善其用、人尽其才，团结合作、尽职尽责，努力实现自己对组织的承诺，以达致考核目标和组织愿景的实现。因此，正确解决‘思想、定位和行动’的系统思考与实践，是实现个人绩效目标和企业发展愿景的关键。
股权激励的基本要素范文第3篇
（一）何为国有企业改制
对国有企业改制有多种理解：改变企业形态，改变企业股权结构，改变企业的基本制度。
改变企业形态即改变规范企业资本组织关系、治理结构的企业法律形式，如按企业法规范的企业变为按公司法规范的独资公司，有限责任公司变为股份公司。
改变企业股权结构即引入新股东或改变企业股权比例。股权结构变化的另一含义是可以安排股东权利不尽相同的股东，如可有黄金股股东、优先股股东等。企业法律形式变化有时是企业股权变化的前提。
更广义的企业改制还包括企业内部制度的广泛变革，如改变经营者激励制度、劳动工资制度等。这些方面的变化未必是狭义的企业改制的基本要素，但它往往是企业改制的诱因或结果或条件，与企业改制密切相关，是进行企业改制时，尤其是以激励效应为主要目标的改制时，必须关注的重要问题。
（二）基本情况：主要推动因素和现状
国有企业改制，在上世纪80年代中期就已开始，但成为国有企业改革的主题，是90年代以后的事。推动国有企业改制的因素涉及政治政策、地方、资本市场和企业经营者多个方面。
十六大明确中国经济体制改革的方向是建立社会主义市场经济体制，以后特别是党的十四届三中全会、十五大、十五届三中全会直至十六大、十六届三中全会，中央推动国有企业改制的基本方针日益明确。中央的政治决策为有关方面出台有关政策，地方、企业推进国有企业改制提供了前提性的政治基础。十四大以后国家有关部门出台的政策则从操作层面为国有企业改制逐步明确了相应规范。
地方在国有企业改制方面走得较快。这有两个背景：一是90年代以后，许多地方国有企业经营困难、难以为继，二是地方希望政府投入很少，但有较大潜力的企业能更快发展。为解困和发展，地方政府认为最重要的政策就是鼓励企业改制。
资本市场在中国的发展，特别是90年代初沪深股市开张，及以后的海外上市，极大地推进了国有企业改制的进程。
企业，特别是企业经营者也是推动国有企业改制的重要因素。这个因素能起作用，与中国国有企业必须尽快转变机制的需求有关，亦与存在“内部人控制”、国企经营者长期责任重薪酬低、许多“新国有企业”国家投入很少等情况有关。
十几年的国有企业改制已有很大进展：国有企业数量下降，但收入、资产收益上升，国有企业数80年代初有约30万户，现在只有约18万户（2001年），国有及国有控股企业户数已从1998年的6.5万户降到2002年的4.3万户；全国国有小型企业改制面已达80％（国资委有关专家估计）；不少国有企业改制上市，一些大型国有企业海外上市；改制和资产优化重组结合推进，企业制度和资产结构同时改善；与改制改组结合的职工分流稳健推进。
（三）仍然存在一些问题
国有经济布局调整的总体规划和基本政策尚不够明确。针对具体行业及地方，已有些政策出台。但由于缺基本规模和政策，当改制及相应的并购重组涉及大型国有企业时，有关工作就难以推进。
国有企业改制的一些方向性的和结构性的问题仍待进一步解决。这些问题有的是法律规范问题，如按企业法登记的大型国有企业是否要转为公司制企业，设计国有特殊公司的依据何在及其法律规范有何特点；有些是结构性问题，如国有独资大公司控股上市公司及相应的关联交易、利益冲突等问题，在不动结构的情况下是否能得到较好的解决，简单地进行子公司经营者、员工持股等改制是否会带来集团业务难以整合的矛盾等。
改制程序和具体政策方面也有些问题。近几年国有企业改制进展较快，但确实存在“自买自卖”、审计评估不实低估贱卖、“暗箱操作”等问题。出现这些问题，有认识原因，如轻视改制的复杂性和专业性，以“运动”方式推进企业改制；亦有政策不系统配套的原因，国家及有关部门没有系统政策，仅凭分散的具体政策规范，指导作用有限；有深层次的政治和经济利益问题。最近国资委出台了《关于规范国有企业改制工作的意见》，解决了改制程序不规范的许多问题，但仍然存在需进一步明确、完善的问题。
二、若干看法及建议
（一）指导思想
绝大多数国有企业都有必要进行改制。除主要职能是公共服务、业务和财务与政府难以分开的少数企业外，绝大多数国有企业都应变成公司制企业，部分劳动密集型的中小企业可以变成合作制企业，绝大多数企业都可以股权多元化。
要根据企业发展前景及国家的国有经济布局调整战略，确定国有企业改制的基本方案。
按从实际出发、统筹兼顾原则确定国有企业改制的实施方案。统筹兼顾首先是要处理好国有股东、收购者、债权人、经营者及职工的关系，其次是要处理好企业改制和企业长远发展、建立现代企业制度的关系。
按公开竞争、分类推进的原则推进国有企业改制工作。
配套改革和调整政策，创造有利于国有企业改制改组的条件。
（二）尽快确定国有经济布局调整的基本规划和政策
凡是可以转为公司的企业，原则上股权都可以多元化。不宜股权多元化目前只能是国有独资公司的，一是需要国家直接控制业务的公司（如造币公司），这些公司业务特殊，且中国不具备相应业务外包的条件；二是基于重要性和财务原因需要国家直接控制的公司，如一些国防工业公司，这是因为其业务重要，目前财务尚不能独立，我国尚未建立与市场经济体制相适应的包括国防科研、国防订货在内的管理体制。一些持有较多不良资产的国有独资公司，目前不具备股权多元化条件，但经过业务和资产结构调整，将来仍能股权多元化。
国家必须控股或相对控股的企业，应当是属于国家必须控制领域的公司，或是公司业务影响大，即使将来国家可不控股但为平稳过渡或各“看一看”在一定时期内也需控股的公司。在规模很大、市场结构从长期看会是垄断或寡头（或巨头）控制型的、经济社会影响极大的产业，如汽车业、石油业、钢铁业、电信业、金融业、航空业、国防工业，至少在一定时期（如5~10年）或更长时间内会有一定数量的这样的企业。以后可以进一步出售国有股份，还可以设黄金股作为特殊的安全闸门。
国有企业股份可以出售给一般国民、私人企业或投资家（机构或个人）、外国企业与外国投资者。出售股份时既要考虑出售的财务利益，还要考虑是否有利于企业发展，是否会造成外国资本及个别私人资本对行业的垄断或控制。由于中国私人资本相对较弱，在同等条件下，可支持有条件的中国私人资本优先购股。
（三）结合发展和组织结构调整推进国有企业改制
大型企业或集团在确定改制方案时有必要先对公司或集团的战略目标、业务前景及组织体制进行评估，要进行相应的结构调整再推进改制。
国家及某些地方的大型国有企业，不少业务重合、事业重复，又不可能形成规模经济水平之上的竞争，可以先进行适当的归并整合，而后改制。整合应当用市场化的办法推进。但股东同一的企业，从法律上看亦可根据股东的安排直接合并或整合。因为如果先改制形成多元股东结构后再合并或整合，成本可能显著上升。但到底是否及如何整合，必须进行经济分析。
许多国有独资企业，其下有一家甚至多家上市公司，拥有的存续资产有优有劣。形成这种结构，与我国采取优良资产上市、不好资产留给母公司的做法及利用母公司让政府和实体企业隔离、减少干预的想法有关。这种结构，使国有独资的母公司很难改制和股权多元化，简单化地让上市或非上市的子公司引入新股东，则可能破坏集团内凝聚力和整合能力。因此对这类集团，至少应评估是否有必要对主体业务资产及相应的子公司先进行适当整合，包括母子公司合并，而后引入新股东、实现母公司改制乃至上市的路径和方案。TCL集团提出并得到批准的母公司引入战略投资者而后吸收上市子公司的方案，就是改制与集团组织结构调整结合的一种做法。这种做法从结构上消灭了上市公司与集团可能有不正常关联交易的根源，其做法和经验值得研究和借鉴。
国有大中型企业根据原国家经贸委等八部委文件进行主辅分离改制，也是改制和企业业务、组织结构调整相结合的做法，应积极推进。这方面要注意的是，必须是真正的主辅分离，以防出现3~5年后需要再整合导致整合成本上升的问题。
（四）根据有利于发展、分类推进、公开竞争原则推进国有企业改制（本节参考了William.Mako和张春霖于2003年9月在世行中国蒙古局与国务院发展研究中心企业所联合召开的研讨会上报告的观点。）
明确改制目标为出售收益最大化和有利于企业发展。国有企业改制目标通常是多元的。各国都依据本国情况确定改制目标的优先顺序。我国企业改制的目标应是收益最大化和有利于企业发展。在一定条件下，如该企业发展有战略意义时，可优先考虑企业发展目标。一些国家在绩优大型国有企业以IPO方式进行股权多元化时，实施让一般投资者获得较多股份、分享改革利益推动资本市场发展的政策，也值得我们研究和借鉴。
分类推进国有企业改制。改制方式取决于改制企业的特征和需要。小型国有企业改制宜采用公开拍卖或招标的方式，对无力偿债或难以审查的宜用清算改制方式。大中型国有企业改制应重视吸引战略投资者的改制方式。首次公开发行（IPO）企业仅限于大型、运营良好的国有企业。管理层或职工收购（MBO、EBO）改制主要适用于特别依赖经营者和职工技能的国有企业，及成长过程中国家投入较少的企业。大型企业MBO特别要注意公开性、竞争性。在中国的条件下，靠MBO进行大型企业改制比较困难。大型企业，从中长期的角度看，所有和经营分离仍将是基本的结构，即大企业经营者获得股份总体地看数量比例小，是激励性的，而不是控制性的。大型企业可以搞MBO，但不能将MBO作为大型企业改制的主体模式。改制企业是否要改组也要分类考虑：存在结构性问题的大型企业有必要进行改制前重组，但应充分考虑投资者意愿，减少随意性重组；中小企业按现状转制较合理，也易推进；以IPO方式改制企业一般必须实施改制前重组。
改制政策管理的重点是提高改制竞争性、减少不确定性、以处理好利益相关者关系及“人”为中心做好统筹协调。提高改制过程的竞争性是保证改制公平性、有效性，及防止国有资产流失的根本措施。减少不确定性的工作，包括公开、明晰、透明改制的有关政策和程序，让潜在购买者获得企业信息、根据新会计制度编制财务报表，向潜在购买者提供尽职调查和协议机会，对潜在购买者进行资格认证等。改制的利益相关者包括股东、经营者、债权人、职工、社区，处理好其间关系，尤其是经营者和职工问题，是改制工作健康推进的关键，统筹设计的中心。
（五）进一步完善具体政策、配套调整有关政策
最近有关部门陆续公布的规范国有企业改制的文件，对国有企业改制工作的推进、规范有积极意义，得到各方面的关注和好评。但是仍有些问题需进一步明确和完善。
执行国有企业产权交易必须到产权市场“进场交易”的规定可有一定灵活性。规定必须“进场交易”是为了保证交易的竞争性和透明性；防止国有资产交易因暗箱操作带来流失。国有企业产权交易形态多样、情况复杂，不是上市公司的股票交易。前者是专家交易，后者是面对一般投资者、具有标准合约性质的短时间的大量交易。交易的合理性、有效性，前者归根到底靠股东尽责到位，后者靠交易透明竞争、中介机构够格认真。要求都进场交易，有可能出现因不能应对情况的复杂性因而交易低效及不便、成本过高等问题。建议在执行“交易进场”规定时，应在符合信息充分公开实质性条件的情况下，对企业，特别是对小企业有一定的灵活性。由于在多数情况下，进场交易本质上是要求企业信息公开，所收费用应和其功能作用相适应，还应当允许企业通过其它合适渠道公布信息，获得有关服务。
合理把握经营者、职工和其它投资者在购买国有股权时一视同仁的要求。此规定符合出让股权公平竞争原则，有利于防止国有资产流失。何况大企业经营者获得股份，总体地看是获得股权激励，不是大企业改制股份交易的主体。但当企业的经营者本质上是公司创业者，公司发展没有靠国家的长期的特殊政策资源，只要方案合理，公开透明，应当允许在企业改制时用适当奖励或其它方式给创业者一定的股份奖励。这样做没有违反一视同仁原则，因为奖励是国家出让部分股份；有利于改制和企业转变机制；亦是国家认可的原则（国家有关高新技术企业的政策中就有类似奖励股份的规定）。何种奖励方案合理？最好请专业咨询机构设计。奖励方案若符合以显著中长期业绩为基础、市场可比、社会公认原则，相关关系应能平衡协调（国务院发展研究中心企业所的《非上市高科技公司股权激励政策研究》报告专门讨论了股份奖励的依据、原则及分析模型）。
对企业职工购股问题，国家亦需出台有关政策。许多国家都允许国有企业改制时职工优惠持有本公司一定的股份。过去上市公司职工持股问题很多，根子在公司治理和资本市场有问题，缺少有关规范。现在已到了必须解决有关问题的时候了，因为以后绩优国有企业可以上市或让外资持股，解决这个问题已日益紧迫。
无形资产纳入国有企业转制评估资产范围的规定，符合国际及我国的会计原则。但是在满足一定条件，如国家仍控股或企业规模较小等情况下，可考虑不作或仅作简单的无形资产评估。
859号文对企业主辅分离辅业改制时职工处理问题给了许多鼓励政策。由于大集团子公司情况、收入差异大，如不统筹安排职工处理问题可能会有扩大差异、加大改制成本等问题。建议政策上可鼓励集团型的大公司在集团范围内适当集中管理、统筹平衡职工的处置成本。这类工作中的部分，如退休职工补差基金的管理亦可委托给社保、保险、信托等机构。国家亦可制定包括税收在内的政策，鼓励大公司将这些业务统起来外包出去。此外还应允许集团根据情况对集团内改制企业职工补偿等社保支出进行统筹安排。
金融要支持改制。特别是在明确了购买股份一视同仁平等竞争的原则后，不允许金融机构支持中国的投资者、经营者和职工购买股份，就等于承认事实上的不平等，即资本实力雄厚且能从国外融资的外商将在实质上成为最有竞争力的收购者。应当调整政策在评估控制风险的基础上，允许用债券、信托、贷款、基金等多种金融手段支持合适者购买股份。
改制要发挥各种中介服务机构的作用。以鉴证及相关咨询服务为主的法律、会计、资产评估公司和主要从事方案设计的管理咨询公司、从事经纪业务的经纪公司或金融公司，作用都极为重要。国家应支持这些机构发挥作用，要支持一批中国的咨询服务公司在这一进程中获得较快成长。
股权激励的基本要素范文第4篇
关键词：会计行为 经营者会计偏好 经理人控制
一、会计行为与经营者会计行为偏好
(一)会计行为界定 会计行为是在内部动因和外在环境的相互作用下，按照会计行为目标的要求，遵循一定行为准则，会计行为主体采用会计特有的程序、方法和手段，对企业的经济活动进行加工处理生成会计报表使用者所需要的会计信息的一种能动性和目的性的实践活动。它主要由会计行为主体、会计行为动因、会计行为规范、会计行为手段、会计行为方式和会计行为客体组成。会计行为中的政策选择，都直接或间接地受企业最高层经营者的控制或操纵，会计行为是企业经理行为的一部分。
(二)经营者会计行为偏好的表现形式 经营者可以通过构造交易的手段，如关联购销或改变赊销政策来调整销售额，可以规划公司合并使其符合权益法核算的标准，也可以调整投资额以改变报表的合并范围。经营者可以通过会计选择来实施特定的会计行为：(1)公司业务的分类问题。如主营业务与其它业务的分类、资本化――费用化问题，经营者为了获取短期利益，将研发费用予以资本化而非费用化。(2)会计估计。由于经济业务的复杂性和不确定性，需要对经济业务的某方面状况进行估计，如坏账准备、存货跌价准备、折旧的计提等。为了获取短期利益，经营者可能倾向于固定资产计提折旧采用直线法而非加速折旧法。(3)备选会计方法的选择。会计准则允许企业在一系列的会计方法中做出选择，如收入确认的方法、折旧计提的方法、养老金计划成本、存货核算的方法等。经营者为了获取短期利益，物价上升时存货计价采用先进先出法。(4)公开披露的政策。当经营者的业绩好时，为了自身利益最大化，经理可以选择无强制要求的自愿披露，披露的内容包括：财务报表中的某些细节、附注及报表、重大购销合同、资本投资计划、产品研发、盈利预测等。
(三)经营者会计行为偏好选择 经营者会计行为偏好是以经营者在会计上拥有选择为前提的。经营者只有拥有了选择的可能性，会计行为偏好才有分析和研究的必要。会汁选择是指各利益集团，如股东、债权^、政府、注册会计师、企业经营管理人员选择会计目标和会计准则的行为。会计政策选择在本质上是经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排，不同的会计政策选择会产生不同结果的会计信息，进而直接影响财富在各利益集团之间的分配和社会资源配置效率，因此，各个利益集团都试图通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己有利的经济后果。Watts和Zimmerman(1990)的实证会计理论研究表明会计政策的选择实际上归属于经营者。经营者拥有了会计政策的选择权，最终会导致两种行为：“效率”行为和“机会主义”行为。“效率”行为指把会计政策的选择权交给经营者，使其可以选择与企业特点相适应的会计方法，进而实施有利于企业发展的经营策略。“机会主义”行为指经营者在签约后利用会计政策选择上给予的灵活性而对会计数据进行操纵，使契约各方的财富重新分配，尤其是从事有利于经营者的财富再分配。经营者的“机会主义”行为有多种多样的形式，如会计盈余的管理和操纵、会计舞弊、选择性信息披露、游说会计准则制定、购买审计意见以及合谋审计师等。经营者在会计估计、会计程序和方法上都有一定的选择权，从而也会有经营者会计行为偏好的存在。经营者的会计行为受众多因素影响，有经营者个体因素，也有外在的环境因素。所以经营者最终会选择“效率”行为还是“机会主义”行为，会随着内部和外部因素的变化而变化，经营者的会计行为偏好不会一成不变的。
二、经理人控制模式分析
(一)经理人控制模式的产生 经理人控制模式是由公司股权高度分散所导致。公司股权高度分散的直接结果是，没有任何一位股东能够直接控制企业。在这种情况下，一位理智的股东都会计算：要参与公司的决策，一方面必须说服其它的股东授权于自己，使其拥有足够的资格参与公司决策，这必须花费巨大的成本；另一方面必须直接收集足够的公司内外信息，由于信息的不对称，信息成本将极其高昂；在花费了巨大的精力与成本参与公司决策后的收益难以对称。股东的机会主义导致了单个股东不愿意，实际上也不可能对公司的经理层进行监督，小股东难以对公司施加直接的影响，导致“强管理者，弱所有者”。
(二)经理人控制模式分析 在现代公司治理结构中，股东、董事会和经理人员(经营者)是三个基本要素，股东是公司的所有者，股东选择确定董事会；董事会是股东的代表，负责制定公司的战略计划，选举和任命经理人员；经理人员(经营者)负责战略计划实施过程中的日常管理。其中，股东与董事会本质上是利益共同体，而经理人员则是另一利益主体。股东凭借资本所有权获得收益，经理人员(经营者)通过管理技能的运用实现其利益。在董事会与经理人员(经营者)关系中董事会应突出其独立性和主导性，但在经理人控制的治理模式下，董事会基本上被公司的经理人(经营者)所控制。经理人(经营者)的主导地位可从董事的任免上体现出来。董事的任免体现了公司治理的基本制度，任免权属于谁，谁事实上就是公司的控制者。在美国的大公司中，董事的任免权实际上掌握在经理手中。尽管依照法律规定董事会的选举过程应通过股东大会进行，但实际上新董事的提名工作由高级经理主持，即使对在职的外部董事被允许并且被鼓励推荐和提出新的董事候选人，高级经理仍保留接受或拒绝提名候选人的权利。美国大公司的外部董事大都由高级经理提名，而被提名的候选人选又大都与高级经理有着密切的联系。外部董事大多来自与公司有着直接业务关系的其他公司，但基于业务关系进入公司的外部董事受公司间维持稳定业务关系的考虑，独立性有一定的局限，对公司经理阶层并不构成有效的约束。另外，银行也会向公司派遣外部董事，但出于与公司建立长期稳定关系的考虑，他们只在公司经营状况恶化危及其利益时才对经理阶层采取强硬态度。在这种模式下，股东一般很少积极去监督公司经营者的行为，而主要通过竞争性的资本市场和经理人市场的外部压力形成对公司经营者行为的约束。
三、经理人控制模式下的经营者会计行为偏好影响因素分析
(一)有效的外部市场有效的资本市场对企业的会计信息有较强的敏感度。经营者的经营业绩可以通过公司的股票价格体现。当经营者业绩良好时，公司的股票价格就会上升，公司股东的价值得到提高，经营者能够继续经营管理此公司；当经营者管理不善时，公司的股票价格就会下跌，股东对公司经营者业绩不满，使股票价格大幅度下降，这时董事便会对公司经营者进行改组，同时有能力的企业家或其他公司会趁机低价收购股份，从而接管企业改组现任管理层，重新组织公司的生产经营。经营者迫于资本市场的压力，不让股东“用脚投票”，会
采用有利于企业正常发展的会计选择，即“效率行为”，从而与股东的利益相一致。有效的经营者市场会给经营者施加压力，完全竞争的经营者市场可以把有能力和尽职的经营者与没有能力和不尽职的经营者区分开。前者能很快晋升和获得高薪，而后者只能获得低职位和低工资，甚至被驱逐出市场。有效的经营者市场保证了公司所选聘的经营者能力是比较强的，能提高公司经营效率，壮大发展规模。经理向企业贡献管理技能，管理技能不能转变为现金、财产或其他人力资本，会导致经营者退出劳动市场变得困难；又由于经营者不能同时为多家企业服务，经营者管理技能的投资组合无法多样化以降低风险；最后因管理技能价值无法直接观察，所以在雇佣契约中无法明确规定经理人员应该把其工作能力以怎样的程度出售给雇主，这样在签订雇佣契约时经营者以往的管理业绩及其所积累的声誉将作为其管理技能的衡量标准。有效的经营者市场使经营者会计行为偏向于“效率行为”。在股权分散的经理控制公司治理模式下，公司控制权市场也是对经营者进行有效约束的重要机制。如果一家公司的股票价格跌破其正常价格，就容易被其他公司并购，从而使经营者面临被解雇的危险。所以，公司的经营者为避免被接管后职位的丧失，他们有动力改进经营管理、维持分红和稳定的股价。经过以上分析，有效的资本市场、经营者市场和公司控制市场使得经营采取“机会主义行为”得不偿失，所以经营者偏好于“效率行为”。有效的外部市场可以考核经营者业绩，从而决定经营者去留。由于不同会计信息代表了经营者管理技能的不同贡献程度，经营者处于公司日常经营管理的核心地位，拥有会计信息职业判断的权利，所以有动机通过操纵会计行为来掩盖公司的经营状况，从而保住自己的职位。外部市场虽然有效，但只要存在信息成本，市场就无法完全判断经营者所提供的会计信息。公司的经营者能够通过盈余管理来影响公司股价。
(二)报酬契约 在委托理论下，为了控制经营者的逆向选择和道德风险，最大限度地降低成本，委托人(所有者)就有动力设计针对经营者行动的激励性报酬契约。为了更好的激励经营者，其报酬有固定工资、奖金、股票和股票期权组成，其中股票和股票期权的激励成为一种趋势。一般认为，在经营者的报酬结构中，股权报酬比现金报酬的激励效果更优。以期权为例，期权激励以股权为纽带，通过股票期权制度的附加安排，联结经营者与公司之间的契约关系。国外通行的做法是规定期权在授予一定期限后方可行使，并在期权存续期内，分期分批、均速或非均速行使。经营者如果在存续期内离开公司，尚未行使的剩余期权将直接丧失，而这无疑加大了经理层离职的机会成本。因此，以期权为基础的股权激励被人们称誉为稳定与约束公司经营者的“金手铐”。股票期权激励赋予了经营者合理的剩余索取权，有利于形成自我监督约束机制。能够有效抑制经营者的短期化行为，从而解决其决策短视问题。据上述理论分析可知，企业经营者在奖金和股票期权为内容的报酬激励下，经营者偏好于“效率行为”，但研究者通过实证研究发现，经营者同样有盈余管理的动机。西方实证会计领域中会计政策选择三大假设之一――分红计划假设，即管理报酬契约中与会计盈余相联系的奖酬计划的存在，是驱使经理人操纵会计行为最直接的动因之一，其主要表现形式便是盈余管理。WattsandZimmerman(1978)关于奖金计划假设的研究表明，在采用以盈余为基础的报酬契约企业中，经理有动机报告能使其奖金报酬价值最大化的会计结果。在没有考虑奖金契约可能存在非线性形态的情况下，认为经理总是选择能增加其利益的会计政策。Healy(1985)在进行更为全面调查的基础上，深化了Watts andZimmerman的研究。发现由于外部利益集团，包括董事会都无法准确了解公司利润，经理层便会乘机操纵利润。在存在上下限的非线性奖金计划中，经理并不总是选择可增加当期盈利的会计程序，若当期盈利高于奖金计划所规定的可转为红利基金的上限，则经理人有降低当期盈余以将超过部分转入未来收入的动机，以避免永远丧失获得这部分红利的机会；若当期盈利低于目标下限，则经理人员会采取措施进行巨额冲销；只有当盈利界于目标盈利的上下限之间时，经理才努力增加盈利已使其刚好等于上限。总之，经理人会尽可能采取各种措施以最大化其预期红利的现值。Healy还发现经理主要通过两种手段对会计收益进行管理：一是通过对各种应计项目的操纵来实现；二是通过对会计政策的调整。在此基础上，Hohhausen等(1995)通过对1982年至1990年间的443家公司以盈余为基础的年度奖金计划进行了仔细观察，结果发现，获得奖金最高金额的经营者，操纵应计项目是为了减少报告盈利，这与Healy的结论是一致的。Guidry Flora等(1998)发现，大型跨国公司分部的经理在无法达到其奖励计划规定的盈余目标，或无法按照报酬契约计划规定达到最高奖金限额时，他们更可能递延收益。正的可操控性收入与CEO的现金报酬正相关，并且当可操控性应计项目之前的盈余低于零或低于以前年度时，经理会选择正的可操控性应计收入。Aboody and Kasznik(1999)运用1992年至1996年美国572家公司2039项有固定期权授予日的期权计划数据对上述观点进行了检验。其预测经理人将于期权授予日之前，提前公布坏的消息(如未预期损失等)，延迟公布好的消息，而在期权授予日之后则采取反向的披露策略。这样的披露管理策略保证了与坏消息相伴随而引起的股价下跌发生在授予日之前，而与好消息相伴的股价上涨则发生在期权授予日之后。在实证检验中，分别采取如下方法：(1)以财务分析师盈利预测悲观还是乐观态度的分布来代表管理人员对信息的操纵。因为在美国资本市场财务分析师的预测很大程度上源于与管理层的沟通与交流。研究表明同一公司在期权授予日之前三个月相比其他月份，显著悲观。(2)对期权授予日附近股价的波动直接进行检验，结果发现，股价变动方向明显不同于期权授予日之前的表现为负的超额收益及期权授予日之后的显著正的超额收益。(3)运用样本分组，直接检验管理当局所盈利预测的特征差异，结果表明经理人期权授予日在盈余宣布之前确实倾向于坏消息，而在盈余宣布之后倾向于好消息。
四、经理人控制模式下经营者不良会计行为治理对策
(一)提高外部董事独立性在经理人控股模式下，公司董事会中的内部董事大多数是公司的经营者，为了更好的约束经营者行为，董事会要引入外部董事，外部董事能加强董事会对经营者的监督。外部董事一要保证与公司经营者没有密切的联系，二要保证外部董事不能在与本公司有业务联系的公司担当外部董事，只有这样才能更好地的保证外部董事的独立性，从而发挥外部董事的积极作用。
股权激励的基本要素范文第5篇
关键词：会计准则变革；企业理念与行为；影响
会计准则存在的首要意义就是它能够规范企业市场运作，保证企业的市场运作井然有序进行，从而最终促进市场经济的繁荣和发展。通常会计准则能够确保企业运营合法、公开、透明，它能够促使我国的国民经济在一个公正、健康的市场经济条件下稳步持续发展。会计准则随着社会经济的发展也会发生一定的变革，这种变革对我国企业的理念与行为都有非常重大的影响。
一、会计准则变革对企业理念的多种影响
企业的理念由于会计准则的变革，发生了方方面面的变化，相关人员应该从多种视角分析这种变化，才能全面掌握、深入了解会计准则变革给企业理念带来的具体变化。会计准则变革的具体表现就是坚守了传统会计准则体中的六项基本要素。而会计准则变革的重要表现就是财务报表内容变革、公允价值计量表变革；职工薪酬变革、金融工具报列变革，这种变革不但可以有效地调节我国越来越朝复杂化方向发展的市场经济，还能够改进企业的总体结构形式，推动企业进一步稳定顺利地发展。(一)新型的决策有用观念逐步确立。由于受传统的陈旧会计准则的指导，我国会计信息的实用性普遍较低，会计信息落后陈旧，更新速度极为缓慢，整个信息常常处于过时状态，不具有实用价值。具体来说就是会计信息流于形式化、表面化，会计信息只关注最后的财务结果，不重视其它关联信息。所以会计信息在企业发展中也基本起不到很大的推动作用。会计准则变革中注意到这项存在已久的问题，同时针对这项存在已久的问题作出了对应的准则改进。现阶段，企业会计在开展工作过程中，指导理念有了一定的变化，会计决策有用化的会计理念已逐渐被许多会计人员接受和认可。会计决策有用化从本质上就是把会计信息变得多样化，全方位化，可以满足不同会计信息利用者的工作需求。每个会计信息利用者都能轻易地从多样化的会计信息中提取自己所需的针对性信息，为自己的决策及时提供完备的数据参考。这种会计决策有用化理念的现实意义在于它能够利用会计信息的及时有效更新来增强会计信息的实用性特征。利用更新完善后的会计信息，企业决策者能够提出有针对性的应对措施，推动企业的进一步发展。(二)价格变动关联观念确定。受原来的传统会计准则影响，为保证会计形式的简洁，会计内容的明了，我国会计行业通常都会把固定成本当作企业的会计基础。这就是说在会计信息中许多账面的成本数值不会随着环境的变化以及产品成本值的变化而发生一定的调整变化。这样直接导致在此会计信息基础上作出的决策，预想的收益等实用性不强，转化为现实的可能性也比较低。另外，在这种会计信息前提下，产生的企业资金周转状况分析报告也不精确，极大地阻碍了企业的进一步发展。(三)会计信息全面化理念建立。受原来陈旧的会计准则的极大影响，我国原来所开展的会计方式其实质就是对交易中的具体收益进行记录。这种传统会计方式的运作成果是非常不让人满意的，因为企业决策者无法依据此运作方式下提供的会计结果来进确立企业下一步的发展规划，同时在这种会计方式运作下，也无法对会计信息的误差部分进行细微调整，无法对误差信息追本溯源，直接降低了会计信息的利用率。会计准则变革中，专门对这一问题进行了调整。新的会计准则要求会计在处理信息的过程中，对整个交易过程进行全盘的信息记录。会计信息的变革发展促使企业会计信息逐步向全面化方向发展，这种全面化的会计信息理念最突出的优点就是全程记录了企业的各种资产收益情况，综合整合了企业经营中的盈亏、收支，各项财务数值变动简单明了，方便决策者对会计信息进行数据分析。
二、会计准则变革对企业行为的多种影响
(一)对企业的会计行为进行了一定程度的规范。新会计准则中的“原则导向”变革，进一步扩大了会计信息中的公允价值。新会计准则为企业的核算行为提供了新的发展机遇，这也是会计准则变革对企业行为整体管理的具体有效影响。比如就企业的盈余管理行为问题而言，企业会计准则改革中提出了会计元素认可条件的具体建构措施，同时把企业要展示的内容通过列表方式再次明确，企业盈余的管理行为在一定程度上被削减。同时新的会计准则极大地限制了企业会计工作中产生的各种随机行为。企业通过会计准则变革的新机遇有效监察了企业自身的会计人员。(二)对企业的财务行为从根本上进行完善。会计准则变革对企业的融资、投资、分配等各种财务行为都产生了巨大的影响。1.对企业融资行为的影响。基于企业决策者传统的受托责任观的转变，企业的市场变得更加大众化，企业的经营发展战略进一步扩大，由此企业的各种融资方式发生转变，开始具有全国性、世界性的特征。企业的融资行为随着企业管理者本身经营决策观的改变而发生了变化，当今企业融资手段越来越多样化。2.对企业投资行为的影响。随着会计准则的逐步变革，我国各大企业的各类证券投资类型、比重都随之发生了一定的变化，金融风险投资在各大企业的财务报表中被显示得越来越清晰，增加了企业各种证券投资的准确率。并且以收集的正确的同行会计信息为参考依据，企业决策者做出的公司实体投资行为越来越科学合理，减少了企业的各项投资风险，提高了企业的投资收益。3.对企业分配行为产生的影响。依据变革后的会计准则做出的企业盈余显示表和企业财务报告全面改变了企业的各种分配行为。尤其是在推行新会计准则后，企业会计的各项收益中现金分红所占比重大幅度降低。企业主动缩减少传统的股权激励数值，减少了影响企业未来收益的不利因素。(三)对企业会计人员提出了更高的工作要求新会计准则的实施对企业会计人员提出了更高的工作要求。它要求各大企业的会计人员要熟悉了解新会计准则，及时对企业的会计模式进行相应的更新完善。并就会计模式更新完善过程中出现的问题及时请示上级加以解决，唯有如此，才能保证企业会计信息的真实性，增强企业会计信息的实用性。
三、企业应对会计准则变革的针对性发展方法
(一)企业决策者必须全面加强自己。对变革后的会计准则的理解力与掌握力新会计准则推行后，企业决策者必须对新会计准则能深入了解，全面掌握，从而有效优化自己的决策行为与管理行为。另外因为会计准则的主要功能是对会计价值进行科学规范、有利指引，所以在新会计准则实施后，企业决策者要把最新的会计准则理念传达给下属，并要求企业的会计人员灵活依据新会计准则的有关规定，对会计信息做出适当的调整，为企业的未来决策、发展和管理提供更准确的数据参考。(二)不断对会计准则进行完善革新。在未来的会计准则变革与企业发展规划中，会计准则的确立人必须科学地监察和汇总企业决策者和企业管理者所作出的企业运作行为。会计准则变革成果最直接最具体的反应就是企来行为，通过监察和汇总企业决策者和企业管理者的企业行为，可以进一步完善会计准则，从而编制出实用性更强的会计准则。(三)对新会计准则监察力度加大。在新会计准则的实施过程中，应对企业决策者、企业管理者、新会计准则实施者、税务部门等加大监察力度。在具体的监察过程中，有必要建立监察小组随时对上述人员开展便衣监察活动。在推行新会计准则的过程中还要做好新会计准则的宣传工作，利用政府和企业两方面的领导共同推进各项新会计准则的具体实施，这样可以保证会计准则变革与会计准则利用协调发展。
四、结语
综上所述，会计是各大企业日常运作中非常关键的一部分，会计准则指导着会计开展各种财务活动，它的变革对企业的理念与行为影响是多方面的，对于这种多方面的影响，相关人员要刻观清醒地认识，以更好地发挥会计准则推动企业稳步发展的作用。
作者:罗婷 单位:天津海泰数码科技有限公司
参考文献：
[1]张先治，傅荣，贾兴飞，等.会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角分析[J].会计研究，2014(6)：31-39.
