对管理学的看法范文第1篇

作为一名从事多年化学试验仪器管理的工作者，我深知仪器、药品在中学化学教学中的重要作用。在认真做好自己本职工作的同时，我也在思索，如何最大限度的应用好这些仪器和药品，更好的为化学教学服务，这是我作为一个实验工作者的职责和义务。

随着课程改革的不断进行，新的教学模式带来了新的理念，同时也带来了新的实验，传统化学的仪器、药品的管理方式已不适应实验教学发展的新形势。教学老师的实验教学中需要的是完整的实验，而仪器管理员管理的对象是仪器、药品，二者之间时有脱节现象，在寻找仪器、药品时要花一定时间，有时还需另做仪器。针对这个矛盾，我认为应该把仪器、药品管理和实验教学统一起来，把管理仪器、药品与管理实验结合起来，即建立一套完整的系统来管理。在教研组和教师们的建议下，以演示实验和分组实验为基础，我提出一些自己的看法。 关于演示实验仪器、药品的配套化管理。也就是把每个演示实验所需要的全部仪器、药品组成固定的实验排序；各排序的放置顺序按照各章节的实验先后依次排列在规定的位置；系列中的通用仪器、药品单独放置，以便共同使用，危险药品例外。比如九年级化学上册第二章第二、三节气体的制取和性质这两个主要演示实验，需要铁架台一个，试管(20×200)2支，带橡皮塞的导气管2支，橡皮管2支，导气管(弯管)2支、酒精灯1个、火柴1包、高锰酸钾各1瓶、集气瓶4个、水槽1个等十余种仪器组成一个实验系列，铁架台存入共用仪器柜，其余的放在同一个柜的同一柜格，注明“制气系列”，该章其他实验系列依次排在其后。每次讲到气体，实验员只要取出“制气系列”，就可以供实验教师作演示实验，完毕后实验员将该系列放回原处，如有丢失和损坏，必须补充齐全，保障系列处于完整状态。可以看出，用这种管理法，制气体实验用的仪器和药品只需放在一个地方，并且可以随用随取，如果按分类管理，制气体实验用的仪器最少要放10多个地方，而且要组装后才能够实验，用完要拆装又要存放。 在实验系列的组成方式、放置的顺序、使用和复位要求方面，一是实行编号制：指每个学生、每件仪器、药品和每张实验台都编排有固定实验组号，要求各教学班编排实验小组，每个学生的组号在毕业前不变。组长一人，化学课代表一人，并分班编写实验组花名册，交实验室备查；各实验组使用的仪器、药品和实验台都编上组号；各个分组实验依次进行，但组号始终不变； 二是按号就位制：每次上分组实验课，以实验台的组号为准，仪器、药品按号放置，学生按号就坐；三是组员管理制：由组长负责，每个实验组既是一个实验单位又是一个管理单位，小组对实验程序、药品使用进行双重管理。实验开始前，组员对照《仪器、药品明细表》核对本组仪器的编号和数量，不符者请教师纠正；实验过程中，组员按照《实验报告册》要求，分步实验，一人操作，大家观察，轮流进行；实验结束，组员整理仪器、药品，发现丢失损坏仪器向教师说明，登记在《化学实验丢损仪器、药品登记本》上，听候处理；教师成了分组实验课的导师，对各组巡回指导，切实保障了实验效果，课代表协助教师验收各组仪器。

与传统的仪器药品管理模式相比，我认为的管理模式有以下特点： 1、提高了管理工作效率。实验员把各件仪器、药品组装成完整的演示实验系列和分组实验系列，依次存放；根据各个年级实验教学进度，随用随取，准备时间短了，管理效率提高了； 2、扩展了管理职责范围。排序分列管理把管理工作的职责延伸到实验教学的每个环节，除实验管渺卜实验教师和每个学生既是药品、仪器设备的使用者，又是管理者，管理力量得到加强，管理质量得到提高。

仪器管理的好坏直接关系到实验教学的效果，仪器管理员除应有一定的业务能力外，必须具备事业心强、工作责任感强，敢于坚持原则、热爱集体财物的品德；而“勤”则是上述素质的集中表现。要勤学：学大纲、学教学内容、学说明书；要勤思、勤干：仪器重于勤，在勤字上下工夫，实验上出成绩，管理上结硕果，做到眼勤：经常观察仪器室各种仪器设备的数量规格、质量、性能及存放。室内卫生、仪器药品的有效期等特别是对危险药品、易碎、易腐、易爆的仪器药品分类存放；手勤：建好实验室仪器设施档案，整理好实验教学各种资料，做好资料的人档工作。根据仪器存放情况，设计出适合不同规格型号的仪器存放柜架和配套设施。对各种仪器按类编号存放，做到账与账、账与卡、柜卡与数量相符，一目了然；嘴勤：经常对学生进行实验操作规则的讲解，教育学生认真搞好实验操作；及时和各科任教师保持联系，共同完成实验教学计划；及时检查各种实验教学进度、计划完成情况；和各科任教师共同研讨实验教学发展情况，明确教学目的要求，搞好实验课堂教学；根据实验教学定期举行学生实验操作竞赛；勤俭持家：爱护和管理好实验室所有仪器，珍惜点滴药品，节约各种实验器材，这些都是―个实验员必备的职业道德。在实验中是及时做好修补工作，为集体节省开支。

对管理学的看法范文第2篇

关键词：被监管人员；看守所；信息管理系统

中图分类号：TP311.52 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2014） 02-0000-01

看守所被监管人员信息管理系统主要是基于看守所人员管理系统下的一个子系统，其功能满足看守所管理人员针对日常进入看守所和离开看守所的被监管人员进行时间、姓名、性别、年龄、所犯事情、事情的严重性以及事情原因、经过等进行适时的记录。本文就被监管人员信息管理系统的设计和实现思路进行分析，对看守所被监管人员信息管理系统进行分析。

一、看守所被监管人员信息化管理的思考

为了降低看守所警务工作人员的工作量，使看守人员能高质量、高效率对被看守人员进行信息的统计、犯罪事实的证实及看守的安全，看守所需要在立足于看守所管理系统的前提下，建设一个被监管人员信息管理系统来辅助看守所工作人员的日常工作。

被监管人员信息管理系统的建设，主要是为了看守所能高质、高效的针对被看管人员频繁进、出看守所以及对其身份、所犯罪行的鉴定，杜绝一切安全隐患的发生；同时，符合上级指示和看守所看管规范，保证逮捕、提讯工作的制度化、法律化和流程化，减少工作中出现的失误，提高工作质量和工作效率。

被监管人员信息管理系统主要是针对被监管人员进、出看管所时身份的证实、提讯时的监控，确保准确无误的对被看管人员进行二十四小时的全程监控。本系统主要完成的任务是：

（一）在看守所管理信息系统的基础上，采用当前先进的视频技术、系统开发技术、数据库技术等技术手段，建立一个使被看管人员自进所后其语言、动作全程记录的被监管人员信息管理系统；

（二）通过视频技术对看守所所有牢房自动监控，通过工控技术对信息资源以及使用者的信息服务进行优化整合，使整个系统更加安全、可靠；

（三）为了满足科技的不断发展，在建立被监管人员管理系统时，应该预留各种软硬件接口，方便系统功能的自动升级，满足看守所看管人员的科学技术水平。

二、被监管人员信息管理的系统设计

（一）被监管人员信息管理系统方案的确定。被监管人员信息管理系统是基于看守所管理系统下开发的一个子系统，以监管人员需要为基础，通过对看守所被看守人员从入所到出所的过程分析，本系统主要分为：看管人员管理、被看管人员管理、进所记录管理以及教育记录管理。看管人员管理：建成被看管人员信息库，并在被看管人员户籍所在和监管所建立联系，保证被监管人员在受监管期间身份真实有效。被看管人员管理：建立被监管人员教育和心理疏导工作室，增强被监管人员在看守所期间的道德教育，使其认识到自己所犯是违法违纪的行为，勒令其改过自新；并对其进行定期的心理疏导，避免在被监管期间出现心理障碍，影响生活。进所记录管理：被监管人员信息在信息系统下可以通过网络在各地区、各看守所进行传递、查阅，提高工作效率。教育记录管理：提供统计分析功能和分类查询功能，提供按所犯事情进行教导、关押的依据。

（二）被监管人员信息管理系统的可行性分析。被监管人员信息管理系统的可行性包括：技术的可行性、管理的可行性、操作的可行性。

1.技术的可行性：被监管人员信息管理系统必须是基于看守所管理系统下的一个子系统，满足软、硬件性能需求。2.管理的可行性：针对被监管人员信息管理系统，管理人员必须科学管理的前提下，支持本系统的研发运行，同时配置专业电脑人员对本系统进行定时维护升级，确保系统管理可行。3.操作的可行性：被监管人员信息管理系统必须适合初级电脑使用者按照正确的步骤进行操作。

（三）被监管人员信息管理系统需求分析。系统登录模块包括：系统登录模块、看管人员管理模块、被看管人员模块、注销模块四大模块。以下是对各模块功能的分析：

1.系统登录模块：用户是看守所审问人员和守所看管人员、以及看守所高层管理人员。主要功能：系统分为三种身份登录模式，各个模式进入不同页面。2.看管人员管理模块：主要是针对管理人员对看守所看管人员信息、工作分工进行记录。3.被看管人员模块：是本系统的主要模块，其中包括被看管人员所违反法律、所犯事情、进入看管所次数以及其个人信息等。在此模块下可进行被看管人员录入信息、查询被看管人员信息、下载并传递被看管人员信息等。4.注销管理模块：主要是方便用户更换用户进行管理时，方便用户离开管理界面，退出管理系统。

三、被监管人员信息管理系统实现思路

本系统的设计实现主要是针对根据上级对信息化看守所的完善要求，以及目前我国人口众多、教育文化水平低下，导致公民受不到良好的教育，文化素质较低，以至违法犯罪率高的现状。本系统主要是在看守所管理系统的基础上，按照看守所管理人员的要求以及被看管人员自入所后的一切流程进行深入分析来确定的思路，进行系统设计。

因看守所面对人群的特殊性，容易发生法律、民事等纠纷。所以确保被监管人员信息系统化进行科学的管理，记录并保存被监管人员所有信息变动，防止被监管人员因身体问题、财务问题对看守所进行诬告，使看守所的权益得到保障。

四、结束语

总之，在科技日益发展、网络化席卷全球的信息时代，看守所被监管人员信息管理系统的建设是必不可少的；同时，在保证看守所工作安全、稳定的基础上，提高看守所工作质量和工作效率，加强被监管人员的道德、法律教育，为建设社会主义法制国家做贡献。

参考文献：

[1]潘绪宏.以信息化为载体 以精细化为标准 推动北京公安监管工作再上新台阶[J].北京人民警察学院学报，2011（06）.

[2]王月英，李群英.试论看守所被监管人员人权[J].北京人民警察学院学报，2012（02）.

[3]赵春光.关于创建安全文明监管场所的思考[J].公安研究，2012（07）.

对管理学的看法范文第3篇

【关键词】管理会计 财务管理

管理会计现代会计的两大分支之一，是企业管理信息系统的重要组成部分，是会计适应现代化管理要求而不断发展的必然结果。管理会计与财务会计、财务管理具有密切的关系。关于管理会计与财务会计的关系，人们做过深刻的研究，然而对于管理会计与财务管理的关系，学术界并未做过多研究，本文将以管理会计与财务管理为对象，分析两者的区别与联系。

一、从两者的概念上看

管理会计也称对内会计，是企业管理信息系统的重要组成部分，通过成本确定和成本计算、决策规划分析、计划预算的编制、执行预算并对执行过程和结果进行评价，达到控制提高管理效益的目的。财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。

两者从概念上看均是企业管理的组成部分，但管理会计是以决策规划、计划预算、执行控制为主线，来服务于企业；财务管理以组织企业财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作，而财务活动包括筹资活动、投资活动、经营活动及利润分配活动，财务关系包括企业同其所有者之间的财务关系、企业同其债权人之间的财务关系、企业同其被投资单位的财务关系、企业同其债务人的财务关系、企业内部各单位的财务关系、企业与其职工之间的财务关系、企业与税务机关之间的财务关系等。由此，财务管理的工作更具有综合性和广泛性。

二、从两者的研究对象来看

管理会计和财务管理的研究对象都是资金，却是资金运动的不同方面。管理会计是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。如在投资筹资活动中，企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境，确定企业长远发展目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，管理会计应广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为高层财务管理者提供决策依据。当投资方案确定后，高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，财务管理人员负责安排预算的执行、协调，控制。财务管理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务人员安排，外部财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。

三、从两者的服务对象来看

管理会计的基本目标是服务于企业内部管理，目的在于提高经济效益，获取尽可能多的利润。财务管理的整体目标与企业的总体目标保持一致，而企业的目标理论界有不同的观点，以利润最大化为目标，或以股东财富最大化为目标或以相关者利益最大化为目标等，但不论何种目标，都能界定财务管理的服务对象不仅仅在于企业内部管理人员，它也为企业外部使用者如股东、债权人、监管机构等服务。

四、从两者的方法来看

管理会计通常在财务会计基础上进行技术处理，吸收和借鉴了管理学、微观经济学的现代数学的一些理论和方法，其特征主要是分析性的，具有很大的灵活性和多样性。管理会计通常采用差量分析的形式进行研究。财务管理的研究方法包括归纳法、演绎法、分析法和综合法、定性分析法和定量分析法等。在进行财务管理决策时可以利用统计和优化理论的数学模型，如投资组合理论、期权估价模型等。且财务管理已经越来越多的引进数学方法进行定量的分析。现代的财务管理学，是以“三论（系统论、控制论、信息论）”为指导的，是在总结财务工作经验的基础上，综合运用政治经济学、数学、会计学、财政学、货币金融学等理论与方法，以电子计算机为工具，研究现代条件下的财务管理活动的基本规律和方法的科学。

五、从两者的新发展来看

管理会计的历史较短，萌芽于20世纪初，但随着社会经济和科学技术的发展，企业的环境发生了巨大的变化，产品更新速度加快，信息技术的发展与广泛应用，管理会计在20世纪80年代以后有了许多新的发展，如作业成本法、目标成本计算、实施生产系统、质量成本和质量管理等，发展为一门独立的学科。财务管理随着社会的发展也提出了一些新的要求，例如越多越多的企业提出“以人为本”的思想，那么财务管理与人力资源管理将不可分离，又如社会责任也将是现代财务管理理念需要考虑内容。

综上所述，管理会计与财务管理有联系也有很多区别，随着社会的发展，它们将随着本学科的方向逐步发展成为独立的学科。

参考文献：

[1]荆新，王化成，刘俊彦.财务管理学[M].中国人民大学出版社，2009.

对管理学的看法范文第4篇

关键词:管理会计;实践运用;理论研究;变革

审视管理会计在理论研究和实践应用二十年来的进展,不难发现,其应用效果远远落后于其理论预期。问题的症结在哪里?这种现象已引起会计理论研究工作者和会计实务工作者的极大困惑。究竟是理论上的扭曲?抑或是实践上的失灵?还是认识上的模糊?这些都是值得深思的。本文在对管理会计现状的考察基础上,着重阐述以下两个评价:(1)管理会计在实践中“用非所书”(“书”指现有教科书构成的管理会计理论体系),应用局限于个别行业和企业,缺少拓展空间;(2)管理会计在理论研究上“书非所用”,热衷于纸上谈兵,缺少实用价值,难以创新发展。

一、 对管理会计在实践运用的基本评价

1. 管理会计在实践中的运用状况

单就管理会计所囊括的各种方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理时代。如果从我国算起来,也可追溯至五十年代初“鞍钢初轧厂的班组核算之前。”(杨继良语)。可以认为我们今天讲的管理会计,就是过去“生产+核算”模式,这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义,如果仅就这个层面上说,管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史,也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所言及的盈亏平衡点、经济订货批量、回归预测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了,而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢?杨继良同志曾就“经济订货批量方法不能确定每增加一个定单金额增加多少成本”和“回归方法在实务上不能用于成本分离”这样两个问题询向美国三位会计教授,他们“其中一位教授在办公室里坦承上述两个方法,实际上几乎无法应用,只是让学生有一个理论概念。其它两位教授,则‘王顾左右’了”。①这的确是对管理会计的一种嘲弄。笔者多年来指导自学考试本科毕业论文,曾向来自实践第一线而又有理论基础,勤奋好学而又善于思考的考生作过调查,他们几乎众口一词认为管理会计派不上“大用场”,笔者也曾向多位企业家作过调查,他们一致认为“成本管理”很重要,只是苦于方法难寻,这说明管理会计的方法实际“很不上路”。杨雄胜同志一针见血指出,“正视我国管理会计现实,人们要么探讨一些所谓的基本理论,给人们隔靴抓痒的感觉;要么介绍一些所谓前沿,使人感到‘可望不可及’;要么罗列一些具体问题,找出一些众所周知的原因,再提出一些原则性的改进建议,只能供人‘一次性’消费;要么沉溺于数量分析技术,在一些不切实际的假定下,构造几个‘貌似天仙’,但不食‘人间烟火’的模型”。①现状就是如此。我们承认在我们现实的经济生活中,确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理方法。在冶金行业中,已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理方法。诸如五十年代鞍钢“班组核算制度”,六七十年代冶钢的“五好小指标竞赛”,同期鞍钢、本钢、马钢推行的“内部利润制度”,八十年代首钢“包、保、核”为基础的层层承包做法,九十年代邯钢的“模拟市场,成本否决”。上述各种卓有成效的方法如果勉强纳入管理会计方法(“群众路线”方法就难能说是管理会计方法),那么这些方法也只限于冶金行业,而其他制造业和化工业,还鲜有类似的系列方法。同时我们还看到即使在冶金行业,各个企业在加强“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯钢就提出“炼铁学马钢,炼钢学鞍钢,中板学济钢,轧钢学唐钢;主要指标学安钢,利用系数学济钢,矩形坯学首钢,炉龄学莱钢”,这就表明成本管理不能形成模式。同时我们还发现在冶金行业的企业能够推行丰富多样且具特色的成本管理方法,也有其产品的特殊性,因其产品功能、规格、样式比较一致,产成品便于比较,成本也便于比较。而在制造业,特别是产品功能差异大,质量规格多样性情况下,就难以总结有特色的成本管理方法。家电业和生化业等科技含量高的行业以及电子网络行业运用管理会计方法就更是寥若晨星了。可见管理会计在二十年来,虽有管理层大力的鼓与呼,理论界的捧与吹,但在实务界鲜有进展,是因为管理会计的方法论只能区限于个别行业和个别企业。象邯钢的“市场模拟,成本否决”之类生产管理方法能否牵强附会到管理会计方法范围去,是很值得商权的。我们不能把成功的管理方法都纳入到管理会计的范围内来,把明显失败的方法都推到非管理会计的区域去,这样做既不合情也不合理。

2. 管理会计在实践中失灵的成因

管理会计在实践中难以得到广泛应用,既使有所运用,其效果也不是非常明显,有两个重要原因:一是在会计组织机构设置中,由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作,同时它自身既定的作用,形成有它无它无所谓这样恶性循环;二是在管理会计提供的方法中,其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要,方法抽象,基本资料难以筹集,这是由于其理论体系不完善而造成的。

首先从第一个原因看,会计工作与审计工作、统计工作一样,是一项应用性很强的工作,其业务活动的开展,必须有专门的责任机构和责任人员承担,才能卓有成效的开展业务活动,财务会计工作就是如此。目前在企业中,财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况,从现有掌握的资料来看,全国几乎还没有一家企业能这样做。在全国500家大企业里,也没有把管理会计工作看得很重要,这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在个别企业对管理会计进行一次性运用,也是把各项任务分解到有关职能部门去承担,把预测职能分配给统计部门,把计划职能分配结业务部门,把预算职能分配给财务部门,把决策职能分配给决策当局,把控制职能分配给生产或施工部门,这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎,降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务,也看作“苛捐杂税”和额外负担,采取消极应付的态度,很容易想象其最终的效果。

其次,管理会计在实践中不能得到发挥,不被人们所重视,还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析,提供解决问题的思路,而不是具体的运用,特别是解决经济活动中的某一具体问题,单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的,需要结合经验方法,更需要善于观察思考的方法,但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”,照套公式,照填数据,歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计肯定抽象的数量模型,是提倡由数量模型所倡导的理论和思路,这是问题的一个方面;另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了,为模型而模型,而不是为解决问题而模型。举一简单事例,管理会计介绍一种直线回归预测方法,它需要大量的数据,通过复杂的计算才能求出未知参数b。而b计算公式的基本原理是其一阶导数等于零时有极小值,并建立标准方程,这需要高等数学知识,经过如此两弯三绕最终人们就不知道b的基本内涵了。实际上它的本来意义就是一个平均增加量,如果用小学三年级的平均数方法求解b,含义既明确,计算也简单,运用意义也直观,而两者计算结果可以说相差无几,而管理会计取难而弃易来建立数学模型值得吗?所以说象回归方法这些“貌若天仙”而不食“人间烟火”的模型充斥在管理会计中真是有害无益。可以认为,数量模型,它对纯经济学这样抽象的理论学科来说,使抽象的内容直观了,确实是一种进步;而对管理会计这样具体的应用学科来说,使明确的事物变抽象了,确实是一种退步。可以设想,我们能用几个模型去解决财务会计的核算吗?它只会造成会计工作的混乱。

二、 对管理会计理论价值的基本评价

对管理学的看法范文第5篇

摘要:本文在对管理会计实践运用和理论研究考察的基础上,得出两个基本评价:一是在实践运用中“用非所书”,二是在理论研究上“书非所用”。基于管理会计理论和实践的严重背离,使我们有必要对其进行重大变革,它必须回归到“成本管理”这条道上来,而不是其它。

关键词:管理会计;实践运用;理论研究;变革

审视管理会计在理论研究和实践应用二十年来的进展,不难发现,其应用效果远远落后于其理论预期。问题的症结在哪里?这种现象已引起会计理论研究工作者和会计实务工作者的极大困惑。究竟是理论上的扭曲?抑或是实践上的失灵?还是认识上的模糊?这些都是值得深思的。本文在对管理会计现状的考察基础上,着重阐述以下两个评价:(1)管理会计在实践中“用非所书”(“书”指现有教科书构成的管理会计理论体系),应用局限于个别行业和企业,缺少拓展空间;(2)管理会计在理论研究上“书非所用”,热衷于纸上谈兵,缺少实用价值,难以创新发展。

一、对管理会计在实践运用的基本评价

1.管理会计在实践中的运用状况

单就管理会计所囊括的各种方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理时代。如果从我国算起来,也可追溯至五十年代初“鞍钢初轧厂的班组核算之前。”(杨继良语)。可以认为我们今天讲的管理会计,就是过去“生产+核算”模式,这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义,如果仅就这个层面上说,管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史,也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所言及的盈亏平衡点、经济订货批量、回归预测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了,而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢?杨继良同志曾就“经济订货批量方法不能确定每增加一个定单金额增加多少成本”和“回归方法在实务上不能用于成本分离”这样两个问题询向美国三位会计教授,他们“其中一位教授在办公室里坦承上述两个方法,实际上几乎无法应用,只是让学生有一个理论概念。其它两位教授,则‘王顾左右’了”。①这的确是对管理会计的一种嘲弄。笔者多年来指导自学考试本科毕业论文,曾向来自实践第一线而又有理论基础,勤奋好学而又善于思考的考生作过调查,他们几乎众口一词认为管理会计派不上“大用场”,笔者也曾向多位企业家作过调查,他们一致认为“成本管理”很重要,只是苦于方法难寻,这说明管理会计的方法实际?昂懿簧下贰薄Q钚凼ね疽徽爰赋?“正视我国管理会计现实,人们要么探讨一些所谓的基本理论,给人们隔靴抓痒的感觉;要么介绍一些所谓前沿,使人感到‘可望不可及’;要么罗列一些具体问题,找出一些众所周知的原因,再提出一些原则性的改进建议,只能供人‘一次性’消费;要么沉溺于数量分析技术,在一些不切实际的假定下,构造几个‘貌似天仙’,但不食‘人间烟火’的模型”。①现状就是如此。我们承认在我们现实的经济生活中,确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理方法。在冶金行业中,已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理方法。诸如五十年代鞍钢“班组核算制度”,六七十年代冶钢的“五好小指标竞赛”,同期鞍钢、本钢、马钢推行的“内部利润制度”,八十年代首钢“包、保、核”为基础的层层承包做法,九十年代邯钢的“模拟市场,成本否决”。上述各种卓有成效的方法如果勉强纳入管理会计方法(“群众路线”方法就难能说是管理会计方法),那么这些方法也只限于冶金行业,而其他制造业和化工业,还鲜有类似的系列方法。同时我们还看到即使在冶金行业,各个企业在加强“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯钢就提出“炼铁学马钢,炼钢学鞍钢,中板学济钢,轧钢学唐钢;主要指标学安钢,利用系数学济钢,矩形坯?赘?炉龄学莱钢”,这就表明成本管理不能形成模式。同时我们还发现在冶金行业的企业能够推行丰富多样且具特色的成本管理方法,也有其产品的特殊性,因其产品功能、规格、样式比较一致,产成品便于比较,成本也便于比较。而在制造业,特别是产品功能差异大,质量规格多样性情况下,就难以总结有特色的成本管理方法。家电业和生化业等科技含量高的行业以及电子网络行业运用管理会计方法就更是寥若晨星了。可见管理会计在二十年来,虽有管理层大力的鼓与呼,理论界的捧与吹,但在实务界鲜有进展,是因为管理会计的方法论只能区限于个别行业和个别企业。象邯钢的“市场模拟,成本否决”之类生产管理方法能否牵强附会到管理会计方法范围去,是很值得商权的。我们不能把成功的管理方法都纳入到管理会计的范围内来,把明显失败的方法都推到非管理会计的区域去,这样做既不合情也不合理。

2.管理会计在实践中失灵的成因

管理会计在实践中难以得到广泛应用,既使有所运用,其效果也不是非常明显,有两个重要原因:一是在会计组织机构设置中,由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作,同时它自身既定的作用,形成有它无它无所谓这样恶性循环;二是在管理会计提供的方法中,其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要,方法抽象,基本资料难以筹集,这是由于其理论体系不完善而造成的。

首先从第一个原因看,会计工作与审计工作、统计工作一样,是一项应用性很强的工作,其业务活动的开展,必须有专门的责任机构和责任人员承担,才能卓有成效的开展业务活动,财务会计工作就是如此。目前在企业中,财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况,从现有掌握的资料来看,全国几乎还没有一家企业能这样做。在全国500家大企业里,也没有把管理会计工作看得很重要,这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在个别企业对管理会计进行一次性运用,也是把各项任务分解到有关职能部门去承担,把预测职能分配给统计部门,把计划职能分配结业务部门,把预算职能分配给财务部门,把决策职能分配给决策当局,把控制职能分配给生产或施工部门,这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎,降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务,也看作“苛捐杂税”和额外负担,采取消极应付的态度,很容易想象其最终的效果。

其次,管理会计在实践中不能得到发挥,不被人们所重视,还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析,提供解决问题的思路,而不是具体的运用,特别是解决经济活动中的某一具体问题,单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的,需要结合经验方法,更需要善于观察思考的方法,但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”,照套公式,照填数据,歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计肯定抽象的数量模型,是提倡由数量模型所倡导的理论和思路,这是问题的一个方面;另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了,为模型而模型,而不是为解决问题而模型。举一简单事例,管理会计介绍一种直线回归预测方法,它需要大量的数据,通过复杂的计算才能求出未知参数b。而b计算公式的基本原理是其一阶导数等于零时有极小值,并建立标准方程,这需要高等数学知识,经过如此两弯三绕最终人们就不知道b的基本内涵了。实际上它的本来意义就是一个平均增加量,如果用小学三年级的平均数方法求解b,含义既明确,计算也简单,运用意义也直观,而两者计算结果可以说相差无几,而管理会计取难而弃易来建立数学模型值得吗?所以说象回归方法这些“貌若天仙”而不食“人间烟火”的模型充斥?诠芾砘峒浦姓媸怯泻ξ抟妗？梢匀衔?数量模型,它对纯经济学这样抽象的理论学科来说,使抽象的内容直观了,确实是一种进步;而对管理会计这样具体的应用学科来说,使明确的事物变抽象了,确实是一种退步。可以设想,我们能用几个模型去解决财务会计的核算吗?它只会造成会计工作的混乱。

二、对管理会计理论价值的基本评价

1.管理会计从其会计学科地位上看,它是不能与财务会计相提并论,而去占有现代会计两大领域其中之一的。从某些层面看,管理会计的失败,其中一点就是过度拔高了其学科地位,从而失去了人们的信任而导致运用的失败。无论从管理会计的形成的渊源和现存的内容构成来看,它就是研究成本的制订和成本控制,也即成本的管理。而成本的管理,自新中国建立以来,一直做为企业管理的一项重要工作来抓的,其理论研究也持续不断地进行着,可以说成本管理工作既有着深厚的传统,也有着广泛的基础。但是由于后来“食洋不化”,在没有弄清“管理会计”的“根”和“本”是什么的情况下,一举将其提高到与其不相称地位,从而使“管理会计”的边界越拓越宽,最后使理论工作者和实务操作人员对它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成为“两大领域之一的”,正如有的学者所指出,它“迄今使人感到内容上变幻莫测,方法上复杂多变,应用上曲折艰难,均盖源于其理论体系上的匮乏”①和混乱。说得严重一点,正是管理会计的引进,削弱了人们对成本管理研究的重视和注意力集中,使得成本管理研究停滞不前。《会计研究》杂志于1995年组织的珠海“远方杯”和1999年组织的“金蝶杯”管理会计有奖征文,从所发表的全部论文中看,单纯讨论成本管理题目的占有相当大的比例,说明了人们对管理会计已有了理性回归,集中讨论其“成本”这一根本问题,这肯定会产生积极影响。同时我们也看到在管理会计专题的征文中,还有不少涉及财务管理(如1999年第9期《成熟期企业并购战略》),生产管理等习作,这也说明人们对管理会计在认识上还存在很大混乱,同时也分散了对“成本”这一根本问题的深入讨论。至今为止,人们对管理会计的基本问题还说不清楚,造成了思想、认识、学术上的混乱,不能不说是一个悲哀。例如人们津津乐道的管理会计与财务会计十大不同点,它既不能反映会计研究问题的主流,也不是会计理论所阐述的基本问题,匆忙就得出两者并列为会计二大领域的结论,事实是至今人们也没有看到它怎样与财务会计并列的。它的理论体系和实践运作没有也不应该占有现代会计两大领域之一的地位。

2.管理会计从其内容体系上看,部分内容脱离了“成本”这一主导线,从而使其内容体系显得很不系统。如上所述,管理会计的根是“成本”,几乎大部分学者都认为“成本会计是管理会计的雏形”。(朱海芳《管理会计学》),无非管理会计侧重成本管理,包括成本分析、成本计划(预测)、成本决策(制订)、成本控制,而成本会计侧重成本事后核算,这一点应该是非常明确的。如果现有的管理会计体系沿着“成本”这一主导线沿伸下来,无论在系统性,还是在逻辑性,以及深入性方面都会有更合理的安排。但是目前在大家认可的体系中,硬要把属于财务管理内容的投资决策,全面预算等内容穿插于进去,从而在内容体系上显得很杂乱,并且模糊了管理会计的本质属性,造成了思想上一定程度的混乱。

3.管理会计从其方法论体系上看,它并没有形成独特的方法论。在方法论体系中基本按照预测、决策、控制三大板块安排的,实际上这些方法论是管理学的主体内容,另外管理会计还吸纳了统计学方法、经济学方法(杠杆即弹性系数)、高等数学和初等数学方法,但它没有像统计学那样由统计调查、整理、分析组成系统方法论体系,也没有象管理学那样对预测、计划、控制等方法论做出科学解释,更没有像会计学所形成的划分科目、填制凭证、登记入帐、试算平衡、编制报表这样严密紧凑的方法体系,更不用说会计学独特的复式记帐(特别是“借贷”)方法所组成的平衡关系。所以从一定意义上可以说,管理会计的方法论体系不能纳入“会计”体系,它与“会计”核算的基本特点是格格不入的。撇开会计理论不谈,人们对“会计”所形成的心理定势,凡是应用学科的“会计”,包括工业会计、银行会计、预算会计、税务会计,都必须含有复式记帐方法,如果缺少复式记帐方法,一律不宜称为会计。包括国民经济核算体系,它虽有五大帐户,虽有资产负债表,虽有现金流量表,但由于其数据不是从借贷帐户中取得的,只能把它划入“统计”范畴。管理会计中由于没有“会计”特有的方法,而在已有的方法中又显得杂乱无章(特别是短期经营决策一章),没有普遍推广的价值,所以说它在方法论上也是不成功的。

4.管理会计理论研究也处于几度“夕阳”状态。目前对管理会计有所研究的人员主要是来自高校教师(个别来自企事业单位),而这一部分教师也大多数不愿从事专职的管理会计讲授,他们仅把管理会计的研究也作为一种业余爱好,难得有较深入系统的研究。以“中央财经大学为例,在过去八年间,每年约有25名经国家统考入学会计专业研究生毕业,而以管理会计领域作为毕业选题的每年只有1到2名,并且有几年甚至无一人以管理会计为题做为毕业论文”①,这一数据基本体现我国各高校研究生毕业论文选题的总体情况,也比较集中体现在较高层次上目前管理会计理论研究的状况,即使我国管理会计最初热心介绍和引进的学者,也开始转移自己的研究方向,这都说明理论界对管理会计的由热转冷发展趋向。现状如此,其理论研究出路,也是值得深思的。

三、管理会计路在何方

管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑,它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上,重点解决以下两个方面问题,探索比较可行的出路。

1.清理思想,强化管理会计的“管理”理念,淡化管理会计的“会计”地位。本文从来不想否认在企业中,加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的,特别是在制造业和重工业加工业中,非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明,凡是坚持强化“管理”理念的企业,凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业,无论市场有多少困难,也无论企业面临多糟糕的环境,企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。“在我国解决管理会计应用的问题,既不能停留在一般理论研究上,也不能满足于成功案例的推广上,更不是通过知识普及就能奏效的,而应从基本理念上提高管理会计应用实效理出一条清晰的思路。”②在这里杨雄胜也特别强调“基本理念”,实际上也就是强调“管理”的重要性,具体而言就是强调要加强“成本管理”,例如像邯钢所推出的“市场模拟,成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”,可见“管理”二字非常重要。

结合我国冶金行业成本管理的实践,我们不难看出,在成本管理的各种方法中,内核就是“计划”方法。包括标准(目标)成本的预测、制订以及控制,实际就是对成本计划的安排、执行和监督。像邯钢的成本管理方法就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在成本管理理念下,就是要用计划的方法组织企业活动,包括成本制订计划和执行计划。改革以来,人们对计划经济体制的种种弊端予以深恶痛绝,无疑是正确的,但这决不能否定“计划”这种科学管理方法。计划经济属于经济体制范畴,计划方法属于管理科学范畴,但是在市场经济形成的过程中,人们对“计划”两字讳莫如深。王斌同志最近在《企业预算管理及其模式》(会计研究1999年第11期)一文重提计划管理方法的重要性无疑是正确的。所以在企业中要强化“管理”理念,也要重视“计划”方法,这样做肯定是一种正确抉择,肯定要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多,肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效果。这也就是说要淡化管理会计的“会计”地位。

2.端正名分,管理会计就是成本管理。

现有的管理会计只所以给人们莫衷一是的感觉,主要在于它的名不正,言不顺,理不足。因此需要加大整合力度,对其内容体系彻底改造,使它回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系,分解到财务管理和成本会计两个学科中去,把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行,从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”,在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化,在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。

因此让成本会计去汲收成本管理相关内容,定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”,其研究对象就是“成本”,其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制,也就是在原有成本会计的基础上,汲收管理会计中所有与成本相关的内容,如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程,由企业中的成本会计核算人员承担以上全部工作。