会计的基础知识

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会计的基础知识范文第1篇

[关键词]中职；基础会计；教学实效性；研究

1中职基础会计教学的现状分析

目前，很多中职学校的会计专业老师在进行基础会计教学时，没有很好地重视学生们的教学主体性地位，教学完全是按照教材机械化地教学，教学模式也多是以课堂上的灌输式教学为主，基础会计知识教学过于理论化而缺乏理论与实践的有机融合。与此同时，中职学校在基础会计教学中缺乏对实效性教学的重视，教学效果和教学效率并不理想，不利于学生们专业会计能力和素养的提升，也不利于学生们积累实践经验，为将来的就业和从业做准备。

2中职基础会计教学实效性提高的重要意义

近些年来，在国家教育制度持续改革和创新的背景下，国家教育部门对于学生们的教学主体性地位得到了更好地重视。与此同时，基础会计的学科实践性很强，需要会计专业老师给予足够的重视和关注。中职学校的基础会计教学实效性的提高，能够有效地调动和激发学生们的学习基础会计专业知识和技能的积极性、主动性和创造性，能够有效地培养学生们自主学习基础会计知识，实践基础会计技能的能力，使得学生们的教学主体性地位能够受到老师更好的重视。此外，提高中职会计基础教学的实效性，能够有效促进老师们进行教学模式和教学方法的改革和创新，改革传统的教学模式与方法，重视理论联系实践性教学，让学生们能够既掌握基础会计理论知识，同时还能够掌握好会计实践经验，提升中职学生们的会计专业能力和素养。中职学校要想长远发展，必须要重视专业教学实效性，从学生以及社会对人才的需求的角度出发，着重培养学生们的就业综合能力，这样能够有效地使中职学校基础会计教学工作更好的开展，教学实效性也能够更好地提升，从而更好地为国家和社会培养出更加优秀的综合型人才。由此可见，提高中职会计教学实效性对于学生、中职学校、国家以及社会都是非常有益的。

3中职基础会计教学实效性提升的方略探究

为了能够培养出更多专业型、技术型非常强的优秀人才，中职学校的会计专业老师必须要强化对中职基础会计的实效性教学，重视将基础会计专业教学的理论知识和实践技能相互结合，让学生们能够在不断的实践中更好地掌握基础会计专业知识和技能，培养学生们会计专业素养和职业能力，从而提升中职学校学生们的社会就业竞争力，促进学生们更好地就业和从业，提升中职学校的教育实力和水平。下面对中职基础会计教学实效性提升的方略进行讨论和研究：

3.1教学理念和教学方法的创新

中职学校的老师必须要进行教学方案和方法的改革和创新，破除传统教学模式和理念的禁锢，推陈出新、与时俱进，结合学生们的学习现状和时代对人才的发展需求来改革教学策略，这样能够促进中职学校更好地培养人才。与此同时，在教学方法的创新上，老师必须要重视方法实效性，要以培养学生们的专业实践能力为中心，让学生们掌握好理论知识的基础上还能够更好地学习会计专业实践技能，从而全面地提升中职学校会计专业学生们的专业能力和水平，确保基础会计教学的实效性。

3.2充分尊重学生们的教学主体性，培养学生们学习兴趣

中职学校老师在实际教学中，要以学生们为中心，充分尊重学生们的教学主体性，着重培养学生们自主学习能力和实践能力，让学生们更加自主的将理论知识应用到实践环节当中，这样基础会计专业学生们就能够更好地灵活运用会计要素、会计分录、会计账目和编制各类会计报表，并在实践中探索出自己的小技巧和小经验，这样能够更好地激发学生们的学习热情，还能够有效地培养学生们的专业素养和能力。

3.3重视理论与实践相结合教学，培养学生们综合能力

现如今，在会计职业岗位上，很多会计工作都已经实现了电算化、信息化，很多会计数据的核算和分析都已经运用会计软件、Excel办公软件等完成，取代了传统的手工记账模式。因此，中职学校要重视对学生们社会岗位实践能力的培养，在学生们学好基础知识的前提下，科学、合理地设置实践教学课程，让学生们进行仿真模拟。同时老师还可以运用多媒体进行仿真模拟化教学，老师通过多媒体大屏幕会计信息化软件的教学和相关办公软件技巧和函数公式的运用，并给学生们安排一些实践项目和环节，让学生们能够全面地了解和掌握整个会计软件操作流程，如用友软件、金蝶软件等，并让学生们熟练地掌握办公软件的运用方法，这样能够大大地提升中职学校学生们的专业实操能力，有效地提高基础会计教学的时效性。

4结语

综上所述，中职学校为了能够培养出更优秀的会计专业人才，就必须要提高基础会计教学的实效性，尊重学生们的教学主体性地位，重视会计专业实践技巧和经验的教学，并培养学生们会计信息化软件和办公软件的有效运用，提升学生们的会计专业水平，提高中职基础会计教学实效性。

【参考文献】

[1]欧阳真.中职基础会计教学存在的问题及改革要点[J].时代教育,2017(16)：083.

会计的基础知识范文第2篇

关键词：就业；中职；会计；实训教学

随着市场经济的不断发展，社会、市场、企业对于会计人员的素质要求越来越高，而如何培养满足社会需要的实用型会计人才，是会计职业教育面临的新挑战。从中职教育来说，其区别于其他教育的基本特色是：以就业为导向、以能力提高为本，进行实训教学是最基本的要求。而中职学校的会计专业教学也应该将提高学生的技能、运用能力和具体的操作能力放在首位，坚持技术技能性与市场导向性相统一，将解决学生的就业问题放在重要位置。但是，从中职会计专业毕业生的主要去向来看，发现对口就业率较低，学生的专业素养不够，能力并不符合企业的需要。而究其原因，主要是因为传统的中职会计教学方式，不重视实训，学生的动手能力没有得到有效的提高。

一、中职会计实训教学中的不足

1、传统教学模式占主导

中职教育与普通的中等教育有着本质的区别，普通中等教育有着很大的升学压力，而中职教育却没有升学压力，其主要目标是放在就业上，而不是升学上，因此中职教育与普通中等教育在教学方式上应该有着显著的区别。但是，由于会计知识理论方面比较重要，因此目前大多数中职院校仍然以填鸭式的方式来进行教学，会计理论知识的教学并没有脱离原先的应试教育模式，而且对会计知识的考核也更多的是以考试成绩来衡量，教学方式枯燥、考核方式单一，使得学生对于基础知识的学习产生厌倦心理，而在考试时，依靠死记硬背来应对，从根本说，这样的教学模式，对于会计专业的学生而言是及其有害的，他们并不能掌握以后工作中所需要的基础知识，综合能力得不到提高。

2、实训教学比重过低

中职教育，是培养具有良好职业道德、熟练的工作技能，以及较强的就业能力的学生。从中职教育的培养目标来看，实训环节在会计专业的教学计划上应该有充足的分量。但是就目前来看，多数的中职学校，在制定会计专业教学规划时，理论教学分量远远多于实训教学，当然并不是说理论教学不重要，理论教学是实训教学的基础，只有掌握好基础理论知识，才能更好的进行实践性学习。但是就目前而言，会计专业对于理论教学的重视程度远高于对实训教学的重视程度，对于实训教学认为“够用”就好，没有体现出职业教育重视实践的特点。

3、实训基地缺乏

近年来，随着市场对应用型人才需求的加深，国家也加大了对中职教育的投入力度，但是由于一系列历史原因，许多中职院校本身并没有建立实训基地，但是也获得了招收会计专业学生的资格，由于会计专业属于文科类专业，对于这类专业，学校需要的投资相当有限，而且基本属于一次性投资，因而许多中职院校为了扩大收入，不考虑自身的实际情况，就扩大会计专业的招生名额，但实际上这类中职院校的实训基地与会计专业实训教学的要求相差很大，而这也使得许多学生的实训机会大大减少。

4、实训指导教师缺乏

会计教育是一个专业性很强的课程，中职教育中的会计专业不仅需要教师有丰富的理论知识，而且应该有充分的实践经验，掌握会计人才应有的操作技能，并且要随时更新自己的知识储备，对会计专业的新信息要及时掌握。但是从目前的中职院校来看，会计专业的教师都是从学校到学校，并没有真正经历过社会实践，对于企业需求的会计操作能力也一知半解，实际工作经验几乎为零。

二、中职会计专业实训教学的创新

1、树立全新的“就业导向”理念

中职会计专业对于学生的培养目标是培养学生的做账能力、查账能力以及用账能力，而这些能力都是学生在以后的就业岗位中需要具备的能力，也就是说中职会计专业对于学生的培养应该以就业为第一位，以实现就业为导向，满足社会需要为目的，通过实训教学来提高学生的动手能力，使学生具备一定的会计技能，从而使学生毕业以后能够较快的适应企业的需要。因此对于中职会计专业实训教学的创新，首先需要树立全新的“就业导向”理念，这样才能在具体的教学模式、实训环节方面进行创新，以就业导向的理念来指导具体的教学方法，这样才能培养出合格的会计人才，才能使中职学校会计专业的学生与实际的会计岗位更好的对接。

2、完备的实训教学体系

实训教学要想取得新成绩首先需要保证实训课时，而这就需要对会计专业的教学计划进行课程改革。会计专业是理论性、实践性、操作性都极强的专业，而该专业与实际的会计工作结合也比较深，一个熟练掌握会计技能的人才往往更容易被企业所接受。对此，在制定会计专业的教学计划时，应该设置一整套的校内模拟实训与校外实习的制度，鼓励学生在学习的过程中，深入了解本专业的特点，掌握会计专业所必须的职业技能。在具体的教学改革中，以教学大纲为基础，根据会计从业资格以及我国现有会计制度的基础工作规范，对课程内容进行调整，突出职业能力培养的重要性。

3、注重会计基础技能训练

会计基础技能训练也就是针对会计工作的主要内容，进行独立的单项训练，使学生熟悉会计工作的主要内容和流程，掌握会计的操作方法。对于点钞和传票，学生应掌握点钞的基本技能，并且能够分辨纸币的真伪，还要提高键盘录入的速度和准确率。而在会计基础实训方面，对于填制凭证、登记账簿、编制报表等重点操作内容时，首先要求学生熟悉各种凭证的基本要素、填制、装订及账簿报表的使用，掌握原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，账簿的启用、账簿的设置和登记各类明细账、总账，对账、结账等，同时还要求学生务必规范书写数字，在这方面进行实训时应该要求学生独立进行操作，并且可以作为考核的依据。通过单项实训突出操作重点，使学生一步一步的掌握会计工作的主要内容。在掌握会计基础技能的基础上，要着重对学生进行初级会计实务实训，重点训练学生对会计核算方法的运用能力，使学生掌握货币资金结算、应收款项、存货、固定资产等日常核算，对于投资所得、计息、偿还等业务核算都会操作，从而更好的适应企业会计岗位的需要。

4、提高实训教学环节教师水平

会计是一门实践性极强的课程，中职会计专业的实训环节就是学生提高操作能力的主要时间，因此实训教学是会计专业整个教学内容中的重要组成部分，中职学校也应该采取措施提高实训教学环节教师的实践教学水平。具体可采取如下措施：对会计专业教师进行再教育，同时鼓励其到企业中去兼职，提高具体的会计操作水平，掌握最新的会计方法，这样才能保证教师的教学理念始终适应社会经济的发展；同时根据会计专业实训教学的需要，招聘专门从事实训教学的教师，或者请一些企业的会计人员到学校担任兼职教师，来为学生提供专门的实训指导，让学生对于企业会计工作有更为直观的认识。

三、结论

会计专业是集理论与实践相结合的一个专业，而企业会计岗位对于人才的需求也不仅仅强调理论方面，更注重学生的动手能力和会计实务操作方面。因此中职学校更应该注重会计实训教学，通过实训，提高学生的专业技能，使学生更加符合企业发展的需要，让中职学校会计专业的学生学习与就业真正结合起来，提高会计专业的就业率，专业对口率。

参考文献：

会计的基础知识范文第3篇

小企业作为我国国民经济的重要组成部分，在繁荣市场、充分就业、发展高新技术、推动专业化分工方面发挥着不可替代的显著作用。但由于小企业的自身特点和实际情况，主要以大中型企业为对象的会计准则和制度显然不适合在小企业施行。为了简化和规范小企业的会计核算，保证会计信息的真实、完整，切实满足会计信息使用者的需要，促进中小企业的健康发展，我国财政部了《小企业会计制度》（草案），2005年1月1日起在小企业范围内执行。此前，较多的小企业直接使用并不适用的行业会计制度，有的企业虽然在此基础上进行了制订、修改、补充等，但未经董事会等讨论通过。小企业财会人员的业务水平普遍偏低，企业财务制度执行随意性大，会计核算不规范，会计报表不能真实反映企业的实际情况，而且事先分析预测控制手段少，财务管理方式不适应企业整体管理要求和企业发展的需要，应积极采取改进措施。

一、企业应根据自身规模和管理要求完善以下财务制度

（一）货币资金管理

明确库存现金最高限额，支票印鉴由会计、出纳分别保管，每季度由财务负责人组织对出纳的银行存款、银行对账单、库存现金进行核对，每月编制收支平衡计划，必要的资金分级归口管理和分级审批制度。

（二）实物资产管理

应明确实物资产采购各环节的责任人，以及确定采购方式、供应商选择方法、采购价格、货物验收、入仓手续、付款方法等制度要求，明确实物资产保管使用责任人责任制，明确实物资产盘点检查制度。

（三）销售收入管理

应建立销售合同和销售价格确定审批制度，销售开票与结算制度，仓库发货制度，销售退回、折扣、折让制度，以及货款回笼责任制。

（四）工程项目和对外投资管理

应明确项目投资的前期调查和可行性分析、决策程序，付款审批以及投资过程中的监督和完成后的管理，财务反映方法等制度。

（五）成本费用管理

企业应事先确定年度成本费用开支计划和成本消耗定额，并进行季、月细化。确定成本费用分级归口管理和相应的考核责任制，每月进行成本费用考核和评价，每季进行成本费用对比分析和成本费用预测工作。

（六）会计核算政策

应分析确定坏账准备提取方法，存货计价方法，固定资产折旧方法、折旧年限以及残值比率，无形资产摊销年限及方法，外币折算方法，所得税核算方法等会计政策。

（七）财会学习和岗位交流制度

企业应确定具体的财会人员学习培训制度和工作岗位交流制度，促进财会人员提高业务水平和工作能力。

二、企业执行《小企业会计制度》应注重区别原财会核算方法

《小企业会计制度》规定的许多会计核算、账务处理和以前的“两则两制”有较大区别，企业应特别注意以下方面：

（一）收入确认

根据《小企业会计制度》，企业销售商品应同时满足四个条件才能确认收入，即“已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。”企业应注意改变原来按收讫价款或取得索取价款凭据（取得收款权力）时确认营业收入的做法。

（二）固定资产折旧

《小企业会计制度》规定，企业应当根据固定资产性质和消耗方式，合理地确定固定资产折旧年限和净残值，并按固定资产所含经济利益预期实现方式选择固定资产折旧方法。企业应注意改变原按国家规定确定固定资产预计使用年限、净残值和折旧方法。

（三）资产期末价值确定

根据《小企业会计制度》，各项资产期末价值的确定要求按成本与可变现净值孰低法，即成本（账面价值）低于可变现净值时，按成本（账面价值）计价；当可变现净值低于成本（账面价值）时，按可变现净值计价。小企业制度要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备。因此，企业应至少于每年年末将资产成本（账面价值）和市场价值（可变现净值）进行对比分析，确定是否应计提资产减值（跌价）准备，确保资产价值的真实性。

（四）会计核算内容和方法有较大变化

执行《小企业会计制度》后，会计核算内容和方法有较大变化的内容有：坏账准备的计提，融资、投资的作价及核算方法，债务重组，非货币交易，关联方交易，资本化利息，或有事项，资产负债日后事项等经济业务。处理这些经济业务时应注意改变原来按“两则两制”进行的会计核算和财务处理方法。

三、在加强财会管理过程中应注意做好的几项工作

（一）小企业应定期检查、总结、考核财务制度的执行情况，适时修改、完善财务管理制度，并经公司董事会等高级管理层讨论通过，确保财务制度的有效实施。

（二）财务部门应积极参与企业管理，注重企业经济活动的事先预测和控制，在进行经济分析和通报财会信息前与相关部门进行必要的数据核对，使会计核算结果真实反映企业经济活动的状况。

（三）财务负责人应履行经济监督的职能，参与企业经济责任制考核，审核企业的重大投资、利益分配等工作。

（四）小企业应健全会计核算的基础工作，定期进行实物资产盘点和债权债务函证，对账务处理经常进行自责和核对。

（五）注重人才的引进和培养，建立一支符合企业发展需要的财（下转第84页）（上接第82页）会队伍。

四、对会计信息的要求

从使用者的角度来看，最重要、最基本的是会计信息的“决策有用性”，它取决于相关性和可靠性。

（一）相关性

相关性通常是指与决策相关的特性。根据财务会计准则说明（SFAC）第2号的规定，会计信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关。“导致差别”是指这样一种状态：在原来提供信息的基础上，既可增加也可减少信息，以减少经济事件的不确定性。一般来说，只有当会计信息同时具备了及时性、预测价值和反馈价值时，才能说会计信息具有了相关性。这就要求财务报告应尽可能地满足使用者的信息需要，而信息需要由使用者决策目标、决策手段和条件所决定。

（二）可靠性

这是制约会计信息提供的另一基本条件。如果所提供的会计信息不真实，那么它对使用者来说，不仅没有用，甚至可能起负作用。可靠性，从使用者角度来讲，指使用者对信息的可信赖程度做出的估计；从信息提供的角度来看，是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，尤其要做到不偏不倚地描述经济活动的过程和结果，为使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性还包含可验证性，这是由会计信息的真实性决定的，尽管在会计信息的加工过程中，不排除主观判断，但是应保证不同的提供者采用相同的计量方法都能得出同样的结果，这样可以减少对信息的人为干扰、操纵，从而保证信息的可靠性。

会计的基础知识范文第4篇

在关于商誉会计确认和计量的公认会计准则中，世界各国一般都只确认外购商誉，不确认自创商誉，确认的自创商誉仅限于在企业购并交易中形成的购并商誉。我国关于商誉的最新会计处理规范主要体现在2006年颁布的具体会计准则中，《企业会计准则第6号――无形资产》规定企业合并中形成的商誉，按《资产减值》和《企业合并》等准则的要求处理，同时明确“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”。按照合并准则的要求，我国企业合并分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。应否确认商誉是购买法和权益结合法的本质差别之一，故而商誉在我国仅存在于非同一控制的企业合并中，我国会计准则中所确认的商誉具体包括吸收合并中兼并企业个别资产负债表确认的商誉和非同一控制控股合并下合并资产负债表中确认的商誉。

(一)非同一控制吸收合并中商誉的确认《企业会计准则第20号――企业合并》规定，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

[例1]甲企业以银行存款14000元作为合并对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如表1所示：

甲企业应进行的账务处理为：

借：固定资产　8000

无形资产　6000

商誉　3000

贷：长期借款　3000

银行存款　14000

上例中若甲公司所支付的合并对价为银行存款9000元，则存在购买成本小于所获得被合并方净资产公允价值份额的差额，即负商誉。负商誉这一术语严格地说不够严谨，实际上并不存在负商誉这一账户，负商誉的会计处理通常有以下四种，一是减少非流动资产的公允价值；二是确认为负债，在一定期限内摊入各期收益；三是直接计入资本公积；四是对资产负债公允价值进行复核，差额计人当期损益。国际会计准则和我国2006年颁布的企业会计准则均采用最后一种办法。《企业会计准则第20号――企业合并》规定购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额．首先要对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经过复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

则甲公司的会计处理应为：

借：固定资产　8000

无形资产　6000

贷：长期借款　3000

银行存款　9000

营业外收入　2000

(二)非同一控制控股合并下合并资产负债表中商誉的确认《企业会计准则第33号――合并财务报表》中，明确了商誉在合并财务报表上的列示要求，“在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。”

[例2]A公司20×7年1月1日以6400万元购入B公司80％的股权，假设A公司和B公司不属于同一集团内，该合并属于非同一控制下控股合并。购买日B公司所有者权益账面价值5000万元，公允价值6000万元，其中存货增值500万元，采用先进先出法核算，年内已用完；固定资产增值500万元，分10年采用直线法计提折旧。又假定20×7年B公司实现净利润800万元，未分配红利。

A公司投资时的会计处理。《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，确定的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。A公司为取得对B公司的控制权而付出资产的公允价值为6400万元，即合并成本为6400万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为4800万元，所以长期股权投资初始投资成本应为6400万元。非同一控制控股合并投资成本大于所获得的可辨认净资产公允价值的部分，隐含于长期股权投资中，编制合并报表时，商誉才作为独立项目体现于合并资产负债表中。

借：长期股权投资　64000000

贷：银行存款　64000000

20×7年末编制合并报表时，确认合并商誉。按《企业会计准则第33号――合并财务报表》的要求，A公司对B公司实施控制，故长期股权投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时按照权益法调整。合并报表编制时，在母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的抵销分录中确认合并商誉。

(1)母公司A由成本法调整为权益法

按B公司购买日公允价值调整净利润=800-500-50=250(万元)

A公司应享收益份额=250x80％=200(万元)

借：长期股权投资 2000000

贷：投资收益　2000000

(2)母公司投资与子公司权益的抵销分录

期末子公司按购买日账面价值调整为按购买日公允价值后的所有者权益=5000+1000+250=6250(万元)

期末母公司长期股权投资余额=6400+200=6600(万元)

少数股东权益=6250×20％=1250(万元)

借：实收资本／股本　50000000

资本公积　10000000

盈余公积(250万元×10％)　250000

未分配利润(250万元25万元) 2250000

商誉　16000000

贷：长期股权投资　66000000

少数股东权益　12500000

此处商誉为1600万元，即指长期股权投资成本6600万元减去净资产公允价值份额5000万元(6250×80％)的差额。

二、商誉减值测试的会计处理

购并形成的商誉如何进行会计处理，在国际上存在着不同的会计惯例，一种方法是将商誉看作是资产，列入资产负债表，但不摊销。该方法认为，商誉能够给企业带来未来的经济利益，它符合资产的属性，因此应该将其资本化，列为企业的资产，而且，随着企业经营活动的扩展和商品销售的增加，商誉可以保持其原有的价值，因此商誉的价值不必摊销。第二种方法是将商誉看作是预付的成本，根据其受益的期限分期摊销。该方法认为，商誉是企业购买另一家企业时支出总成本的一部分，故而可以将其看作是预付的成本，这样的成本可以资本化，并根据收入和费用配比的原则，按其带来的未来经济利益受益期限合理地分摊。第三种方法将商誉看作是一种权益的减少，直接计人留存收益。该方法认为，商誉不能被看作是资产，因为它不像其他资产那样可以独立地存在，并进行单独合理的成本分摊，故在不确定性的情况下，应直接计入企业的留存收益。

因对商誉的使用寿命难以进行可靠估计，随着时间推移，商誉的效用递减(即直线法摊销)没有充分的证据，美国会计准则、国

际会计准则以及我国企业会计准则均将商誉作为永久性资产，只定期测算其减值损失，采用减值测试不予摊销的会计处理方法。

我国《企业会计准则第8号――资产减值》规定企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。又由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合，即能够从企业合并协同效应中受益的资产组或资产组组合，这就要求企业在合并日起应当将合并产生的商誉分摊至相关的资产组。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

[例3]甲企业在20×7年1月1日惟2400万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为2250万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉600万元(2400-2250x80％)，少数股东权益450万元(2250×20％)。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试，乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2025万元。

分析：商誉减值测试存在少数股东权益的情况时，应当调整资产组(或者资产组组合)的账面价值，再将商誉减值损失在母公司和少数股东权益之间进行分摊。减值损失应优先分摊至价值确定比较主观的资产，先抵减资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

第一步：确认资产组(乙企业)在20×7年末的账面价值。

合并报表反映的账面价值为2625万元(2025+600)，计算归属于少数股东权益的商誉价值是150万元[(2400+80％-2250)×20％]，资产组账面价值(包括完全商誉)2775万元(2625+150)。

第二步：计算确认资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额，此处假定其可收回金额为1500万元。

第三步：比较资产组(乙企业)账面价值与可收回金额，确认减值损失。公司应先将1275万元减值损失分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为150万元，剩余的1125万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。

借：资产减值损失――商誉减值损失　6000000

贷：商誉减值准备　6000000

第四步：归属于乙企业可辨认资产的525万元减值损失还需要作进一步分摊。

假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项，固定资产账面价值为1500万元，无形资产账面价值为525万元。525万元减值损失应当在这两项资产之间进行分摊。

固定资产应分摊的减值损失：525×1500+2025=389(万元)

无形资产应分摊的减值损失：525×525+2025=136(万元)

借：资产减值损失――固定资产减值损失3890000

――无形资产减值损失　1360000

贷：固定资产减值准备　3890000

会计的基础知识范文第5篇

关键词：BOT业务；维修支出；后续计量

BOT是建设―运营一移交经营模式的简称。在我国，BOT业务已作为一种重要的融资方式，被广泛地运用于污水处理、垃圾焚烧、公路、桥梁、隧道建设等诸多公共基础设施领域。该业务是以服务合同或协议形式来约定合同双方授予服务协议方(合同授予方)和经营方之间的权利和义务，其显著特征除了服务于公共基础设施领域以外，还约定经营方提供的服务必须接受合同授予方的控制或监管以及台同期满后经营方必须将基础设施的重大剩余权益移交给授予方。财政部2008年8月的《企业会计准则解释第2号》问答五规范了BOT业务中有关经营方的会计处理，并明确规定经营方所建造的基础设施不应确认为固定资产，而应根据合同的相关规定，分别确认为金融资产或无形资产。尽管BOT方式下的基础设施在会计上未作为实物资产确认，但BOT业务的经营方有义务维持相关设施的运营能力，并被要求在服务协议期满移交时，将基础设施恢复达到合同规定状态。然而基础设施一旦投入运营，就会面临相关设施的磨损甚至损坏，为了维护设施的正常运转和使用，经营方必须对相关设施进行维护、修理。因此。实务中BOT业务的后续支出将不可避免。由于BOT业务的特殊性及其后续支出的多样性，使我们在具体会计实务中面临诸多问题。本文主要探讨BOT模式下基础设施除价值摊销外的后续支出会计处理。

一、BOT业务后续支出的类型和界定

目前BOT业务按照列支目的的不同，其后续支出大致可分为以下三类：

(一)日常维护支出

一般情况下，基础设施投入使用后，会导致设施的磨损或部件的损坏，BOT业务的经营方为了履行其运营职责，保证设施的稳定运行，要对相关设备进行必要地日常维护和修理，如添加油、更换小配件等。

(二)移交前法定的更新改造支出

有些BOT业务对基础设施移交时的各项参数会提出明确要求，确保移交后能正常使用，除此之外，还可能要求经营方在移交前对某些主要部件进行更新替换。为此，经营方在移交前会将一些老化的设备进行必要的更新改造。显然。此类更新改造支出已无法为经营方带来未来经济利益的流入，但作为投资的组成部分，是经营方在合同规定的特许经营期限内必须履行的法定义务。

(三)定期大修理支出

除日常维护外，有些基础设施需要定期检修才能持续、正常地运营。对于这些BOT项目，经营方会事先制订定期检测的计划，此类定期检测往往会发生重大修理支出，主要内容为更换关键部件或实施整修等开支，如高速公路每隔15年将履行重铺义务；污水处理业务由于污水对于设施腐蚀性较强，需要每3至5年检测并更新设备。定期大修与日常维护相比，其主要特点在于：开支金额大、修理范围广、间隔期限长。

二、BOT业务不同资产属性下后续支出的处理探析

BOT业务特殊之处在于需要根据合同赋予经营方收取现金权利的不同，分别将经营方投入的基础设施确认为不同的资产：

当经营方无法从合同授予方获得无条件收取现金的合同保证时，就要承担自服务使用者获取的现金不足以弥补其投资的风险，即经营方承担了所提供服务的需求风险。此时，经营方出资建造的基础设施，由于授予方拥有其产权，不能确认为固定资产，但符合无形资产有关“没有实物形态的可辩认非货币性资产”定义，故作为服务特许经营权确认为无形资产。这意味着经营方出资建造的基础设施，换取的不是基础设施，而是一种源自合同性的许可权。

当经营方提供服务获得无条件收取现金的合同权利，即由合同授予方承担服务的需求风险时，表明经营方可以从授予方处获取现金或其他金融资产的合同权利，其实质具有融资性质。符合金融资产确认条件，因此，应当确认为一项金融资产，实务中通常分类为“长期应收款”。一旦确认为金融资产，根据《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》第四条的规定：“因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13号――或有事项》”，而对于金融资产有关或有负债确认和计量未作明确规定。

综上所述，笔者认为，BOT业务后续支出应当根据所形成不同的资产类别区别对待，分别处理。

(一)BOT业务形成无形资产有关后续支出的处理

1.日常维护支出的处理

公共基础设施的日常维护费用主要包括人工成本和消耗的消耗品，可能还包括零星部件的成本。其目的是为了维护基础设施地正常使用，一般不会提升相关设施的性能或使用效率，通常情况下不会带来未来经济利益的流入，故日常维护费用应当计入发生当期的损益。

2.移交前法定更新改造义务的处理

BOT业务涉及的一般为公共服务的基础设施，通常情况下在合同期满，合同经营方负有将基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作了明确规定。此时，经营方为了履行设施的功能恢复义务而发生的更新改造支出，是经营方在合同规定的特许经营期限内必须履行的法定义务，该义务有点类似于核电站等的弃置和恢复义务，应视同无形资产投资的一部分，在确定无形资产初始入账成本时，就应当考虑此类更新改造的预计支出。因此，笔者认为，此类后续支出应当根据《企业会计准则第13号――或有事项》中有关弃置费用的处理规定，按照未来预计后续支出的现值计算确定，同时计入无形资产的初始金额和预计负债，并通过摊销计入各期损益。

3.定期大修理支出的处理

定期大修理支出的处理可以按照《企业会计准则第13号――或有事项》有关规定执行。只要满足预计负债的确认条件，就应以报告期末承担该现时义务所需支出的最佳估计数作为预计负债确认，并在该现时义务的归属期间内分摊成本费用。当该现时义务的归属期间年限较长，导致货币时间价值影响重大的，应当对预计未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。通过以下示例对该处理方法予以解析。

[例1]某上市公司A以BOT方式参与某开发区内的污水处理业务，并与该开发区管委会(授予方)签署了一份服务特许权协议。根据协议约定，由A公司负责污水处理的基础设施建设和运营，运营期为相关污水处理设施建成，并达到授予方污水净化质量标准后的10年，在运营期内A公司获得向直接使用者收费的权利，假设每年以现金方式收取1770万元，该项目总投资(已按项目工程的公允价值计量)为10000万元，运营期满，A公司按照协议约定的标准将污水设施移交给授予方。由于污水具有较强的腐蚀性，因此，A公司预计每五年需要大修理一次，用于更新设备等，预估金额为项目总投资的5％，即500万元。假定上述现金流入及大修理支出的现金流出均在年末发生。不

考虑所得税等其他因素。

本例每5年所需大修理支出的最佳估计金额为500万元，假设5年期的折现率为3％，并在承担现时义务的归属期间5年内按年限平均法进行分摊。每年需承担94.18万元。该大修理支出折现后对各年度损益的影响金额见表1

(二)BOT业务形成金融资产有关后续支出的处理

确认为金融资产的BOT业务发生的日常维护支出，由于金额较小，应当作为营运成本的组成部分计入发生当期的损益。移交前法定更新改造义务的处理，该义务作为投资组成部分。根据该义务预计未来现金支出来计算确定实际利率，即：在确定实际利率时，就要考虑移交前法定更新改造义务导致的未来现金支出，并以该实际利率计量融资收益。发生的定期大修理支出，为了与确认为无形资产的BOT业务相统一，根据《企业会计准则解释第2号》问答五要求，按照《企业会计准则第13号――或有事项》规定处理，具体处理如例1所示。但在实务中还有一种处理方法：参照移交前法定更新改造义务的处理，作为实际利率的调整。该观点认为，作为金融资产应当遵循《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》有关规定执行，而BOT业务下的金融资产应当以摊余成本计量，并采用实际利率法核算。从现金流量的角度分析，定期大修理费用的发生意味着现金的流出，因而在计算确定该项金融资产实际利率时，应当充分考虑预计大修理支出的发生额，将扣除大修理预计支出后的现金净流入作为计算基础，并按修正后的实际利率计算确定各期融资收益。以下通过例2对该处理方法进行解析。

[例2]将[例1]中“在运营期内公司A获得向直接使用者收费的权利。假设每年以现金方式收取1770万元”改为“在运营期内授予方承诺每年以现金方式支付给A公司固定回报1770万元”，其他条件不变。

由于授予方承诺在运营期限内每年以现金方式支付给A公司固定回报为1770万元，因而A公司在运营期内获得了向授予方无条件收取现金的权利，根据《企业会计准则解释第2号》问答五的有关规定，相关污水设施建成后应当确认为金融资产，并采用实际利率法，按摊余成本计量。

按照不考虑大修理支出的现金流量计算得出的实际利率为12％，而考虑预计大修理支出的现金流量后计算得出的实际利率为10.88％，采用该实际利率计算的各期投资收益金额见表2。

通过实际利率调整的方法，计算得出的大修理支出对各年度损益的影响金额见表3。由于篇幅有限，故调整前实际收益的计算过程略。

在实务中，如果未来大修理支出的估计数与实际发生额之间存在重大差异的，应通过调整金融资产的账面价值对未来维修款项估计数进行修正，采用金融资产初始确定的实际利率(即10.88％)计算预计未来现金流量的现值来重估该金融资产的账面价值，相关调整金额应计入当期损益。

三、对BOT业务有关后续支出处理的思考

经营方对于BOT业务的核算，既有可能作为金融资产债权处理，也有可能作为特许经营权无形资产核算，两项资产在承担风险的差异时，采用不同方法进行计量和分摊，从而引发后续支出的处理各不相同。上述例1和例2不同处理方法下的计量结果经分析比较，笔者认为：例2通过将维修支出作为实际利率调整考虑因素的处理方式，维修发生的现金支出作为现金流入的扣减数，维修支出引发的成本费用隐含在投资收益中。即以净额列示。其对各年损益的影响，与采用实际利率方法确认的收益呈现出前高后低的趋势保持一致，更符合配比原则；而例1通过在现时义务归属期间分期确认预计负债的处理方式。相关设施的维修支出采用总额法列示，其对各年损益的影响显得较为平滑，并且由于阶段性承担现时义务的归属期间，通常短于金融资产收益期涵盖的整个特许权授予期间，因此其最佳估计金额的预计将更为可靠。

主要参考文献：