变动成本法
变动成本法范文第1篇
关键词：变动成本法 比较 优势
变动成本法是管理会计中广泛应用的一种成本计算方法。在变动成本法下，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定性制造费用作为期间费用从当期收入中扣除，这是变动成本法的一个重要特点，也是变动成本法与全部成本法相区别的重要标志。这种对固定性制造费用的处理不同的差别，使变动成本法采取了不同于完全成本法的处理方式，使得两种方法在产品成本构成、存货估价和当期损益方面存在着一系列的差异。
一、变动成本法概述
变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的，现已成为企业进行预测、决策、考核、分析和控制的重要手段。现代管理会计学按成本习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。变动成本法是将直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本直接计入当期损益。原因是固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件，这些条件一经形成不管其实际利用程度如何有关费用仍然发生，不随产量变动而变动。因此在处理上应当作为期间成本。与变动成本法相对应的全部成本法包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用（即全部制造费用），将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求，也为编制对外会计报表打下基础。在全部成本法下，产品单位成本中包括了固定制造费用，它随产品而周转，从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。
二、变动成本法与全部成本法的差异
（一）产品成本的构成不同
变动成本法下，产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分；全部成本法下，产品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造费用。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于全部成本法下的期末存货的成本。
（二）对存货的估价不同
采用变动成本法，只在产品成本中归集变动生产成本，而不包括固定性制造费用；若采用全部成本法，则在已销产品、库存产品以及在产品之间进行固定性制造费用的分配。产成品和在产品存货估价时若采用变动成本法，则不包括固定成本；若采用完全成本法，既有变动成本，又有固定成本。因此，一定时期内的期末产成品、在产品的存货成本，既包括变动生产成本，也包括分摊的固定性制造费用。这样，完全成本法下的期末存货成本就会高于变动成本法的存货成本。
（三）分期损益不同
两种成本计算法所确定的产品成本不同，导致与当期收入配比的产品销售成本、期末存货成本不同，并使得当期损益也不同。同时，由于期末存货中所吸收的固定生产成本实际上递延到了以后的会计期间，从而产生了分期损益差异。在全部成本法下，损益表把成本项目按照生产、销售、管理等不同经济职能进行排列，主要满足企业外界的报表使用者的需要，故亦称为职能式收益表；而变动成本法下的损益表则将全部成本项目按其性态划分为变动成本、固定成本两大类排列，主要目的在于获取边际贡献信息，以适应企业内部管理当局规划与控制经济活动的需要，因此也称为贡献式收益表。
（四）利润计算口径不同
在产量与销量一致的情况下，两种方法的利润是一样的。变动成本法是根据“销售收入—已销产品的变动成本总额=边际贡献”、“边际贡献—固定成本=利润”来计算利润的，在产量与销量发生差异时，利润额能直接反映出它的影响。而全部成本法是根据“销售收入—已销产品的总成本=利润”来计算利润的，在产量与销量发生差异时，利润额不能直接反映出它的影响。
（五）应用的目的不同
变动成本法主要应用于编制内部报表以加强企业的预测、决策和控制分析；而全部成本法主要应用于编制对外报表，以符合传统的成本概念和存货估价，以免影响税收及有关方面及收益。在当前会计实际工作中，无论国内还是国外，一些权威机构如美国财务会计准则委员会、美国证券交易委员会、美国注册会计师协会、英国会计准则委员会以及我国的财政部、税务总局、证监会等，都不允许以变动成本法计算反映企业的财务状况、财务成果和现金流量。对会计要素的确认、计量和报告，按企业会计准则规定只能采用全部成本法。尽管变动成本法不符合会计准则的规范要求，不能用来编制对外反映的财务会计报表，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、资本决策、目标控制和经营业绩的责权利分析考核等方面都发挥着重要作用。
三、变动成本法与全部成本法的结合应用
在成本核算时我们可以结合两种核算方法的优点，将两种方法结合起来运用。从逻辑上来讲，主要有以下两种方法： （1）变动成本法与全部成本法作为两种成本核算方法同时使用。使用这种方式就是在现有的全部成本法的基础上，再另外以变动成本法为基础新设一个核算系统，两种成本核算方式同时使用。（2）基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合。基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合就是以变动成本法为基础，期末对固定制造费用进行调整得出全部成本法下的成本资料。
总之，与全部成本法相比，变动成本法计算产品成本和编制利润表存在更大的优势。它能提品盈利能力大小的信息，为正确地制定经营决策和成本管理提供有价值的信息，便于进行成本计划于成本预测，使管理者重视产品销售，防止盲目扩大生产。
参考文献：
[1]R.HiLton.管理会计学[M].北京：机械工业出版社，2009.
变动成本法范文第2篇
一、 产品成本构成内容不同。完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。如表：
方法 产品成本 期间成本
完全成本法 直接材料
直接人工
变动性制造费用
固定性制造费用 管理费用
销售费用
财务费用
变动成本法 直接材料、
直接人工、
变动性制造费用 固定性制造费用
管理费用
销售费用
财务费用
二、 存货成本的构成内容不同。由于两种方法下产品成本的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。完全成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。
三、 计算损益的方法不同。在不考虑税金问题的情况下，完全成本法下，利润总额=销售收入--销售成本—期间成本。变动成本法下，利润总额=销售收入—变动成本—固定成本。现举例如下：
某企业从事单一产品的生产，连续三年产量均为600件。而销量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元。直接材料、直接人工和变动性制造费用为80元，固定性制造费用为12000元。要求：采用完全成本法和变动成本法计算利润总额。
损益计算和年份 第一年 第二年 第三年 合计
变动成本法：
销售收入
销售成本
固定性制造费用
管理费用和销售费用
利润总额
90000
48000
12000
20000
10000
75000
40000
12000
20000
3000
105000
56000
12000
20000
17000
270000
144000
36000
60000
30000
完全成本法：
销售收入
销售成本
管理费用和销售费用
利润总额
90000
60000
20000
10000
75000
50000
20000
5000
105000
70000
20000
15000
270000
180000
60000
30000
第一年，产销均衡，两种方法下的利润总额相等。第二年由于产大于销，有存货，变动成本法下固定性制造费用都作为期间损益
得以补偿。完全成本法下已销产品500件负担固定性制造费用10000元（12000/600*500）记入了当年损益，另2000元固定性制造费用作为存货成本列入了资产负债表。所以按变动成本法计算的利润比完全成本法下的利润少2000元。第三年，产小于销，在完全成本法下，第二年存货中的2000元固定性制造费用随着存货的销售记入了第三年的销售成本中，而变动成本法下，记入第三年损益的固定性制造费用仍为12000元。所以比变动成本法下的利润总额少了2000元。但从三年整体来看，产量=销量，利润总额合计是一样的。
四、期末损益不同。完全成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担，期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大，单位产品负担的成本越小，计算损益不考虑期末存货，所以在销量一定的情况下，利润就越大。变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下，利润小于完全成本法下的利润。当然在产销均衡的情况下，两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。
变动成本法范文第3篇
关键词：变动成本法 固定成本 应用
变动成本法是变动成本计算法的简称，它也被称为边际成本法或者是直接成本法。预算前，划分好变动成本和固有成本在做计算，其中直接人工、直接材料以及变动制造产生的费用属于产品生产过程中计算在内的变动制造成本，而把固定制造成本包括在内的所有固定成本在当期直接算入损益，这一计算方法即为变动成本计算法。
一、变动成本法出现后的演变过程
传统的全部成本法，主要是产品成本只包含与业务量有明显关系的直接材料和直接人工。后来人们渐渐发现，很多间接的制造费虽然不算是直接成本但也跟着业务量的变动而发生着正比例的变动，同时有的直接成本虽然已经直接计为特定对象，却也并非全是变动成本。不能更好的预先计算成本已经无法适应目前竞争更加激烈的经济市场环境，在成本计算法上亟待革新，去发现更科学更趋近真实的新的计算方法。早在二次世界大战后，经济市场变迁使企业不得不对内部会计部门提出更高的要求，最早的变动成本法在那个时段已经出现在西方的一些企业中。实践证明该计算法能给企业内部提供详细的信息资料，进而对经济活动里预测、决策、控制及计划的步骤做了有力的依据。现在在西方内部管理盛行的变动成本法也慢慢在向我们的企业内部引进。
二、分析变动成本法的实用性
变动成本法作为企业管理和会计部门重要的基础的计算方法，它有着自身绝对的优势，能为企业提供管理信息并做出管理决策做出有力依据。变动成本法有它自己的特点，为了提高对企业管理的要求，在企业核算中该成本法得到了广泛的运用，但也不是每一种情况下都能最大化实现这种优越计算法的作用，在适用性上我们得进行讨论，以深入了解变动成本法和直接成本法核算体系为前提，实践中做到灵活运用。
三、与完全计算法相比变动成本法的优势
完全计算法只包括直接材料与直接人工，变动成本法则是将整个生产过程中耗损的直接材料、直接人工和变动性的制造费用都计入产品成本的方法，而且把固定的制造费用和非生产性成本作为期间成本，直接由当期当做收益给予补偿，和完全成本法相比较，这方面有着明显的优势。
四、在大型工业企业中变动成本法的应用
根据工业企业成本的形态特点，变动成本指的是总额度随着每年生产量的不同而发生同比例增长或减少的成本。变动成本法里成本主要指生产过程中耗费的原材料，直接人工费用和制造费用，这些总额会跟着产量的增减发生相应的变化。它以严格意义及传统意义上的产品成本为基础，实际地反映出企业生产经营效果，即可尽量免除在生产中出现的虚报的情况，同时也为成本预算、成本控制和最终经营策略提供了有力的依据。
五、变动成本法在企业小批量生产中的应用
成本有两种属性，变动成本法先划分出两大部分，即固定成本和变动成本，这种计算法参与到企业里的经营管理时，直接性的展现了利润、成本以及业务量之间的关系。多品种小批量生产的企业多是按产品划分变动成本，即按产品，区分厂类别定变动成本，比如以机器器械厂为例，和产量多少成对应比例而变动的生产成本有：
（1）原材料：铸造用的金属原料、造型材料、耐火材料、基本钢材、木材等系列产品直接用料；
（2）生产产品配套内燃机，电动机，电控；
（3）厂外订货的锻件；
（4）燃料动力方面：包含铸造及锻造用的燃料、机加工、焊接处理燃料、炼钢用的电力等等；
（5）厂外工艺性合作成本。做到精细的变动成本估算即可达到企业效益的粗算更趋向真实效益的目的。
六、变动成本法的应用条件
区分变动与固定成本在变动成本计算法里是关键的第一步，动与固定是相对数量变化来说的，根据企业生产成本是否会因产量的增减而发生变化这一条件来判断是否适用变动成本法。区分开变动与固定成本，依据整理出来的数据做企业产品生产决策，所以划分必须准确，才不会出现严重的错误。会计部门一样应该按照会计常用的成本效益重要原则来划分变动成本与固定成本，对大局影响小的细节上无需花过多的精力和时间去做分析。
七、变动成本法应用时的一些建议
企业在大的经济环境里既不能固步自封也不能盲目跟风直接引入及完全应用变动成本法，应从自身管理要求出发，从自己运营特点出发，全面考虑到各个因素与信息处理的成本。为了使内部有一个完善的控制体系，在内部报表上可以使用变动法，有利于控制成本，分析企业效益，进而为做出正确运营策略打下基础。而在对外报表里，根据对外报表的要求，成本核算应该采用变动成本法和完全成本法相结合，相调制的总和，要求更为准确、简单明了。所以在不同环境下，两种计算法应得到灵活正确的应用，最终成为企业管理的得力工具。
八、结束语
了解了变动成本法的适用性，和完全成本法相比的区别与优势后，根据大型工厂企业以及多产品少批量生产企业的不同特点，正确划分变动成本与固定成本，采用变动成本法能有效的为企业控制成本，预算效益，为企业的发展起到了重要的作用。当然两种成本计算法在不同的实际情况中也应做到灵活应用，最后成为企业管理的有力工具。
参考文献：
[1]夏红雨，变动成本法与完全成本法下税前利润差异的计算[J].财会月刊，2008（32）
变动成本法范文第4篇
[关键词]企业管理 变动成本法 作业成本法 固定性制造费用
随着我国改革开放的进一步深入,企业的市场竞争日趋激烈。在企业外部环境优化、产品差异化程度不大的前提下,财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。传统的成本计算法提供的会计资料越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要,于是变动成本法和作业成本法的应用就有了广阔的空间。但有研究发现,作业成本法在我国的实际使用率和成功率并不高,再加上在市场竞争日益激烈的今天,企业为了求得长期的生存发展,不断增加技术投入和加强内部管理,致使企业固定性制造费用比重不断上升。固定性制造费用是导致传统成本核算不合理的关键因素,能解决这一问题的变动成本法在实务中便得到了广泛运用和发展。
一、作业成本法的概念及其在我国实施的障碍
1、作业成本法的概念
作业成本法又叫作业量基准成本计算法,是以作业为核心和最基本对象,先确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。
2、作业成本法在我国实施的主要障碍
(1)管理者是否实施作业成本法的决策难题
作业成本法通过对真实成本动因的分析与控制,改变了传统“酌情变动成本”甚至固定成本的范围。制造、管理、营销费用甚至研发费用,都通过作业成本法的实施被暴露在“阳光”下。
现实生活中,许多企业的灰色费用被隐藏在 “酌情变动成本”甚至固定成本中,而实施作业成本法后它们都要受到成本动因的“检验”。由于最了解成本动因的人很可能正是原来的既得利益者,这会导致作业成本法在实践中受到阻碍。
(2)处理部门之间关系的难题
作业成本法通过对成本动因的探寻来连接各部门,一方面在设计和分析阶段需要各部门的协作与配合,另一方面在实施和考核阶段又绕不过各部门自身的考核与奖惩,而这会导致部门之间推诿责任。在成本动因的分析量化过程中,可能造成部门之间以及各部门联合起来与企业高层进行博弈。
(3)作业成本法设计团队成员的行为取向难题
作业成本管理从部门化管理转向流程管理。流程管理跨越部门界限,这固然符合企业部门之间相互依赖的客观现实,但同时又给企业组织结构带来冲击。实施作业成本法前,企业要从有关部门抽调人员组成设计团队。跨部门的团队管理与部门化管理很容易产生冲突,尤其是在分析原来部门存在的问题时。
由此,作业成本法在企业中的实际运用并不理想,而且随着我国市场经济体制不断完善、科学技术日趋发达,固定性制造费用所占的比例越来越高,它是导致传统成本核算不合理的关键因素,能解决这一问题的变动成本法将对企业的经营管理起到巨大的作用。
二、变动成本法的概念及优点
1、变动成本法的概念
变动成本法是指在计算产品成本时,以成本性态分析为前提,只将变动生产成本即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的全部构成内容,而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。这种方法免去了固定成本的分配计算程序。变动成本法的应用基于以下理由:产品成本应该只包括变动生产成本。按照变动成本法的解释,产品成本必然与产品产量密切相关,在生产工艺没有发生实质性变化,成本消耗水平不变的情况下,发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者,就不应当有产品成本存在。因此,在变动成本法计算下,只有生产成本中变动部分才构成产品成本的内容。
2、变动成本法的优点
变动成本法是管理会计中广泛采用的一种成本计算法,它在加强企业内部管理、提高经济效益方面发挥了较大作用,是加强企业管理的一个有力工具。变动成本法的优点主要体现在以下几方面:
(1)促使管理者重视销售环节
变动成本法如实反映利润和销售量之间的正常关系,使利润真正成为反映企业经营状况的睛雨表,有助于促使企业管理者重视销售,研究市场动态,实现以销定产,防止盲目生产。
(2)简化成本计算
由于采用变动成本法把固定性制造费用直接列入期间成本,既简化了成本分配工作,又可以避免间接费用分摊中的主观随意性,增强会计信息的客观性和准确性,也使会计人员从繁重的成本计算工作中解脱出来。
(3)有利于进行成本控制
采用变动成本法,有助于将固定成本和变动成本指标落实到企业内部各个责任单位,分清各部门的责任,鼓励各部门采用不同的方法进行成本控制,从而全面降低各种产品的成本,进而提高产品的盈利能力。
(4)有利于企业进行短期决策
变动成本法提供的单位变动成本和边际贡献等资料,揭示了业务量与成本变动的依存关系,提供了产品盈利能力的资料,是企业进行科学的预测和短期经营决策的重要依据。
三、变动成本法的三种应用方法
1、单轨制,即用变动成本法彻底替代完全成本法进行成本核算
这种方法既满足了企业内部管理的需要,又使得用变动成本法提供对外报表合法化,是最理想的一种应用方法。然而由于种种原因,现阶段企业外部的信息使用者仍然要求企业按完全成本法计算提供报表,再加上变动成本法自身也存在一定缺陷,在相当长时间内还不能从会计制度上使其合法化。
2、双轨制,即企业在按完全成本法提供对外报表的同时,在企业内部另设一套按变动成本法计算的内部账
这种方法的工作量非常大,要增加专门的人员按变动成本法做账,从经济上讲没有多大必要。
3、结合制,即按单轨制原则,将两种成本计算法结合起来,平常按变动成本法计算组织核算,随时能提供满足企业内部需要的管理信息,然后定期将变动成本法计算确定的成本与利润信息调整为按完全成本法反映的信息资料,以满足企业外部信息使用者的需要
这种方法不与现行各项财经法规、会计制度等冲突,同时兼顾了企业内部和外部,且不会引起国家财政收入的波动,因而是一种切实可行的方法。其具体步骤如下:
第一、认真分析成本性态,将制造费用正确划分为固定性和变动性制造费用。这一步是采用变动成本法的基础和前提,其关键是做到两种费用划分的科学性与正确性。若划分不准确,预测就不会准确,由此所进行的决策必然失误。纯粹的固定性和变动性制造费用的区分较为容易,主要看该项费用是否同产品产量成正比例变化,如成正比例变化,则计入变动成本;如与产品产量无比例关系,则划入固定成本。关键是要做好混合成本的分解,混合成本介于固定成本与变动成本之间,要将其准确划分较为困难,常用的划分方法有:1、合同确认法2、技术测定法3、历史成本法(包括高低点法,回归直线法,散布图法) 。这项工作需要财务人员对各种费用的习性熟练掌握。
第二、在“制造费用”科目下增设“变动制造费用”与“固定制造费用”两个二级科目,再在这两个科目下设具体的费用明细科目,这样就做到了在平常记账过程中分清了变动性和固定性制造费用。
第三、提品成本信息用于预测、决策与控制。一是确定单位变动成本。根据现有生产情况,按生产工艺流程及质量标准,逐步测算产品单位变动成本,并与市场销售价进行对比,以确定产品的盈利能力;二是确定保本生产量和销售量。据市场价格和测算的单位变动成本,计算收支平衡时的生产量和销售量。在确保完成保本销售量的同时,制定目标销售量,加大市场开发力度,争取最大经济效益。
四、结论与局限性
变动成本法的应用,对传统会计的制造成本法是一个很有益的补充,但变动成本法也有其局限性:变动成本与固定成本的划分,在很大程度上是假设的结果,不是一种非常精确的计算;计算的产品成本不符合传统成本概念,给产品的定价带来一定的影响;变动成本法只为短期决策提供了最优选择依据,不适应长期经营决策的需要。要想在我国企业中全面推行变动成本法而彻底替代传统成本法,还需要会计理论和实务界的共同努力,这可能是一个漫长的过程。
参考文献:
[1]李繁芝,《作业成本法在我国应用的探讨》,今日科苑,2010. 04
[2]丁金斌,《作业成本法为何难以实施》,改革探索, 2005.19
[3]王素玲,《简述变动成本法》,漯河职业技术学院学,2002.9
[4]黄宝华,《变动成本法的应用研究》,会计之友, 2005.01
变动成本法范文第5篇
【关键词】变动成本法 作业成本法 成本管理
一、变动成本法和作业成本法概述
（一）我国成本会计核算方法的历史发展概况
成本核算作为成本管理的重要组成部分，在成本管理中起着基础性作用，它是提供和归集与成本管理相关信息的主要方法和途径。我国成本会计核算方法发展至今主要包括四个阶段：1992年以前的完全成本法即全部成本法从1992年以来的制造成本法重内部管理的变动成本法作业成本法—成本核算方法改革方向。
（二）变动成本法和作业成本法的基本内涵及使用方法
（1）变动成本法。变动成本法是指依据成本性态分析作为前提来计算产品成本，并将计算出的所有成本划分为变动和固定两部分成本。变动成本会随着生产中产销量的增减变动而导致的料工费总量的增减变化所引起的成本相应变化。
变动成本法基本原理：产品成本只包括变动生产成本，生产成本中所包含的固定性制造费用计入期间成本。变动成本法更侧重某一产品所产生的边际贡献，边际贡献的计算公式：边际贡献=销售收入-销售成本（变动生产成本）。边际贡献首先要弥补包含固定制造费用和期间费用中的固定成本，弥补之后才产生利润。
（2）作业成本法。作业成本法又被称为、ABC 分析法、分类管理法，它是在成本核算时把作业作为核算的核心部分，首先确认企业所有资源的作业因素，将作业过程中耗用资源所产生的成本计入作业。然后选择成本动因，把与产品或服务相关的作业成本再依次分配确认。通过作业成本法，企业可将无效耗用的资源价值与非增值作业所耗用的价值一并计人当期损益。
作业成本法基本原理：成本动因是作业成本法的基础，成本动因主要由资源动因与作业动因组成。在成本动因上确认各项费用的分配率，它是作业成本法分配成本的标准。此过程可称之为“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法核算过程：建立作业成本系统是前提，具体包括：确定资源范围分析与确认作业构建作业同质成本库确定成本动因计算作业成本分配率计算分配到产品的间接成本计算出产品总成本。
二、变动成本法和作业成本法比较分析
（一）变动成本法和作业成本法优越性和局限性
（1）变动成本法的优缺点：优点：首先，通过变动成本法计算的产品成本实现成本控制具有重要作用。其次，在特殊情况下，有利于产品订价。通过变动成本法计算出的产品成本能够提供每种产品的详细盈利资料，便于正确预测和控制成本。最后，促使企业管理者重视销售，避免盲目生产导致产销不一致的情况。局限性：第一，变动成本法的产品成本观念与国际会计准则不相符，并且改用变动成本法对利润有影响，对外不能提供适合财务报告的资料。第二，不能精确区分成本细节，变动成本法在在划分固定性制造费与变动性制造费上存在许多分歧和难点。第三，变动成本法主要作用是为管理者提供短期决策信息，缺乏长远规划。
（2）作业成本法的优缺点。优点：它能够从多个角度来分配期间费用，其着重点是把成本科学合理的分配到产供销各个环节的作业行为，能比较精确、动态地反出产品成本，从产品生产源头开始追踪成本，继而评价出企业利用资源和作业业绩情况。局限性：首先，计算工作量大是首要问题，作业成本法要求有完善的成本管理和核算的组织体系，加上应用时需要搜集众多数据同时确定多种成本动因，所以实施成本较高。其次，作业成本法将企业历史成本作为分配基础，据此作出的决策，在以后阶段对于一些改变后的作业因素看起来可能是一个错误的信息。最后，作业成本法在选择成本动因时带有主观性，所以在作业成本法实施中选择和确定好成本动因是非常重要和复杂的一个步骤。
（二）作业成本法与变动成本法比较分析
三、如何解决变动成本法和作业成本法结合实施的问题
（一）变动成本法和作业成本法结合实施的设想
1950年以来世界上许多公司都开始采用贡献毛益法编制损益表。但后来，随着作业成本法的出现，一些作业成本法的研究者发现，作业成本系统的所反映的成本信息比以贡献毛益法为基础的信息对决策更有用。变动成本法和作业成本法结合可以融合两者之优点，是成本会计的总趋势。如前者更适合于短期经营决策，用于决定短期产量和价格。而后者主要适用于长期决策，比如生产计划，产品研发等，两者结合起来为企业的长短期经营决策而服务，而且既能有效控制成本，又能加强对成本管理。把变动成本法和作业成本法结合起来是一种趋势，特别是现在间接成本与日剧增的环境下。鉴于现在多数企业多采用变动成本法，作业成本法正在逐步使用推广以及作业成本法体系单独实行存在局限性，企业可以采取这样的方式，如果原来是使用变动成本法系统的公司，可以考虑把成本中心的间接成本用作业成本法的方法重新定义，用来改进生产计划以及减少整个生产流程中不能增值的环节。
（二）变动成本法和作业成本法结合实施在企业中的实例运用
下例是关于一家已经将作业成本与变动成本法相结合的公司，一家北美自动街道清扫机的主要制造—商埃津清扫公司，其年销售额达6000万美元。后来，埃津公司安装了成本管理系统，目的就是为制定出更加科学合理的成本决策信息。首先是进行成本性态分析以确定埃津公司各项作业活动的成本。公司列出了一份成本动因清单，包括实际人工费用、实际工时、装运量、产量、购货订单、工作天数、已完工的工程变动以及其他一些项目。然后确定并计量随成本动因变动的成本。计量好成本性态之后，编制产品类贡献毛益表。对每一个产品线来说，这一报表都由三个部分组成： ①贡献毛益=收入-成本（与业务量有关），这主要反映业务量对利润造成的影响；②直接毛益=贡献毛益-产品成本，这主要反映出整个生产线的经济结果；③税前收益=直接毛益-固定成本。埃津公司不断在改进其成本管理系统。计划改进其产品类贡献毛益式损益表，增加生产主管参与成本动因定义，消除非增值活动。埃津公司希望通过此成本管理系统改革可以作出科学有效，使付出成本利于效益的决策。埃津公司就是变动成本法和作业成本法结合运用的优秀例子。
综上可得，作业成本法和变动成本法相结合使用是一种新的成本法核算方式，与传统的成本法相比，新本法核算方式有以下几点优势：首先，满足管理者短、长期决策需要。其次，多角度地使用产销量和作业量分配成本，使成本计算更加精确。最后，简化核算程序。传统的作业成本法是在完全成本的基础上核算的，需要对全部间接费用进行分配，显然这种分配方式会产生更多的作业动因，过程更加复杂。如果结合变动成本法进行核算，可简化核算程序。
四、变动成本法和作业成本法结合的综合评价
将变动成本法与作业成本法相结合，在一定程度上融合了两者的优势。便于企业成本在产品经营过程中得到全程控制。同时，通过设置作业来归集成本，既能将间接费用合理分配，提高成本信息的准确性，又能在差异分析时明确产品生产、作业发生以及资源耗费之间的因果联系，有利于企业深层次地挖掘资源消耗不合理的环节，有效地进行成本控制。此外，成本的构成范围扩大到产品产供销各个环节，更加全面地反映出了产品的成本信息。然而，如何合理地确定作业和选择成本动因又是应用二者完美结合的一个关键性问题。作业成本法作为一种先进的成本核算思想、科学管理的重要手段以及科学决策的指导基础，凭借其广阔的发展前景，必将在我国企业应用中发展并得到实施。根据各自不同的实施目的和核算体系，我国企业可以结合自身的实际情况实施作业成本法，将重心放在作业成本法在我国国情下的企业应用中的难点以及解决方案上，以保证作业成本法在企业应用中充分发挥它所具有的优势。
参考文献：
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