长期投资项目范文第1篇

1、缺乏全面投资管理思想全面投资管理思想包括投资的全过程管理和管理主体的全面动员。投资的全过程管理是指投资管理不仅是对投资决策和资金的投资使用管理，而是从项目建设的提出、可行性报告、到项目建设、项目建设后的可行性评价等全过程管理；管理主体上的全面动员是指投资管理不仅仅是决策者、计划和财务部门的参与，而是在需要全体员工的参与。但是，我厂无论是在全过程管理，还是在管理主体的全面动员上做得远远不够。

2、会计核算人员不能参与投资过程管理目前，采气二厂在投资管理上，投资核算是由财务资产科承担的，但由于财务人员工作地点远离产能建设目施工现场，参与管理的内容也仅限于投资核算和投资核对。近几年，由于项目投资大、工程量多，油气资产分布范围广，财务会计人员对油气资产的价值、性能和存放地点等不能参与全过程管理，也不能参与预算及决算分析，项目投资计划的实施、控制由建设单位－产能建设项目组具体负责，财务人员无法对投资的使用进行控制。同时，油田工程建设的特殊性，每年都有大量的未完工程，需要第二年继续实施，而下达的投资计划是包括所有工程的，这样对当年已完工程的投资是否超支无法核实，只是显示每年都有大量投资未完而结转到下一年使用。所以，财务人员投资核算的局限性直接影响到投资计划的控制和油气资产价值的真实性。

3、业务发展投资调整计划下达较晚，给投资核算造成困难第二采气厂的年度调整计划由于要先与长庆油田公司规划计划处进行核对，并经公司办公会审定后，上报股份公司、专业公司、油田公司审批后才能下达，因为流程和审批较长，下达给我厂时已经是当年的12月。而投资调整计划又是年度计划实施状况检查、财务决算、统计年报的和绩效考核的依据。在实际运行过程中，由于一些投资项目未以业务发展计划明确下达，但却安排先实施，使得工程项目的维护时没有依据，如果按照具体实施的项目维护工程项目，并将实际发生的成本核算到单项工程，年底又要根据调整计划进行账务调整，造成财务核算非常被动，也影响财务的监督、控制职能的发挥。

二、对策及建议

1、加强投资计划的刚性约束要实现投资核算的规范必须从源头抓起，做好项目投资的前期论证、可行性研究。所有的工程项目必须严格按照项目的申报、立项、审批、投资估算、概预算、计划的下达、工程的招标、合同的签订等规范运做。根据油田公司目前的投资管理现状，首先应增强投资计划的刚性，只有计划具有刚性，计划才能实现其指导性和约束性。但要增强投资计划的刚性，必须做好投资的前期论证、可行性研究、概预算工作。所有的投资项目在费用发生之前，投资计划明确下达，资金渠道明确，把原来“事后算账”的要钱机制变为“事前控制”，同时将投资计划控制指标签订到项目组的业绩合同中，年终考核，节奖超罚。2、强化投资单井控制指标管理由于我厂的投资计划是长庆油田根据单井地面工程标准化投资管理体系，以单井为单元下达投资的，公司对我厂产建项目组单井范围内的投资实行总量包干，下达的投资由我厂产建项目组自主控制，自求平衡，并且要按照公司投资计划和审定的建设方案细分投资控制目标，落实到与单井投资控制有关的每一个环节中。

3、加强投资的预算管理2010年长庆油田公司开始使用ERP系统后，工程项目核算从工程项目的创建、预算分配、工程成本归集、月末结转、转资直到最后项目关闭，都与以前的核算方式有了很大变化，各单位按照规划计划处下达的计划和项目进行分区块总额控制，虽然不能具体到单个项目进行预算控制，但是一旦实际发生数超出分区块项目预算总额，超出预算的凭证无法审核记账，只能与业务端进行投资核对，对核算不准确的项目进行调整。ERP系统的使用提高了对投资的过程监控，改变了以往财务部门事后算账的局面。

4、财务核算人员要参与产能建设的全过程管理在实际工作中，财务人员要想参与到产能建设的全过程管理必需做好以下四点：一是举办项目工程管理知识培训班，提高财务人员的多专业业务素质。由于投资涉及到工程计划、概预算、建设、验收等一系列过程，会计人员要想完全了解产能建设各明细项目投资的使用情况，就需要了解每项工程的概预算方案，了解每项工程的实施过程及费用构成要素。二是财务人员参与到工程全过程管理，通过对工程实施过程的跟踪分析，明确预算与实际发费用的差异，进而找出投资管理的重点。三是要从人员上保证投资核算准确和投资管理两项工作的开展。根据长庆油田的管理特点，建议产能建设项目会计核算人员由项目组管理，长驻项目组，直接参与到工程的全过程管理中，而在账务核算业务上隶属财务资产科管理，只在月末月初和年末年初回归财务资产科，开展财务凭证挂账审核、付款资料交接、月末关账、凭证交接等各项财务工作，确保财务准确核算，财务资料齐全，使得投资核算工作和投资管理工作两相不误。

三、结束语

长期投资项目范文第2篇

关键词：管理会计思维；企业投资项目；经济性评价

不同的投资项目有不同的收益预期，也存在不同的风险，企业要在保证风险水平一定的情况下追求最高的投资收益，投资者和经营者都十分重视投资项目决策过程中的经济性分析[1]。可以说，在确定投资方向后，分析、预测和评价投资项目的经济效果是决定项目命运的关键[2]。运用管理会计思维评价企业投资项目的经济性，凸显了管理会计在企业资产管理方面的作用。管理会计思维侧重于“跳出会计看会计”，要求转变传统财务会计片面关注账面利润（静态数据）的做法，更多地关注企业的经济利润（动态数据），在事前控制企业各项事务的基础上运用更科学、简单的方法解决财务管理方面存在的问题。运用管理会计思维，可以从多个方面以成长的眼光看待投资项目的经济价值，为企业投资提供科学依据[3]。

1企业投资的价值及分类

1.1企业投资的价值

投资指为了获取将来某些不确定的价值而放弃目前一定价值的决策活动。企业投资的主要目的是获取经济利益。研究表明，投资价值等于投资项目所产生的预期收益现值，即预期收益及相应贴现率贴现后的价值[4]。企业投资的价值最终将被用作未来消费，而特定的投资项目的预期收益及其贴现率决定了投资项目的现金价值。从投资的不同方式看，诸如债券投资、股票投资、贷款等金融投资，以及房地产投资、生产性投资等实物投资的价值表现形式虽有一定的差异，但总体来看都表现出企业对未来发展的态度。因此，投资价值不仅受收益、时间、风险等客观因素的影响，而且受投资方法、风险厌恶性、投资决策等主观因素的影响。企业要想实现投资价值的最大化，就要正确分析投资收益的来源[5]。

1.2企业投资的分类

1.2.1直接投资与间接投资。根据投资企业与被投资企业之间的关系，可将企业投资分为直接投资与间接投资两类。直接投资与间接投资在风险收益、投资期限、投资形态等方面均存在一定的差异。其中，直接投资是企业财产所有者或直接参与企业经营管理的决策者在预判企业经营状况的基础上作出的投资；间接投资则只享有定期或阶段性收益，投资者无法参与投资项目的直接管理和运营决策[6]。1.2.2初始投资与后续投资。根据投资过程中企业投资资金在项目生产及运作过程中起到的作用，可将投资分为初始投资与后续投资两类。企业通过初始投资获得某个项目，通过后续投资不断降低初始投资的成本，使总收益最大化。1.2.3长期投资与短期投资。按照企业投资项目的周期，可将企业投资分为长期投资和短期投资两类。长期投资的周期一般是3～5年，对部分持续看好的项目，投资周期可拉长至10年甚至更长。常见的长期投资方式主要有债券投资、股票投资及其他类型投资三种。其中，长期投资适宜于较长回报周期的项目或未来前景明朗的朝阳产业，通过长期投资，企业可以不断提升资本金水平，以获取更高收益[7]。短期收益则是预期在一年内赎回的投资业务，虽然短期收益低于长期投资收益，但其资金流转速率快、资金流动性强和风险性低，对资金量有限28投资学堂2022年第4期总第377期投资与合作的中小企业而言，短期投资的风险更低。

2管理会计思维的表现

（1）站在业务和项目的角度看会计工作。管理会计思维重在融入企业具体的业务及项目，在业务中看待企业财务。在分析企业财务数据变化和项目进展情况的基础上为企业提供科学、合理的经营决策，必要时形成具有综合性、战略性、主动性的财务管理体系。（2）更关注企业的经济利润。企业是一个大型的经济组织，企业的经营运作离不开利润。与财务会计工作的重心—账面利润相比，管理会计思维要在市场形势、企业资源、战略部署等的基础上统筹协调考虑企业经营的经济性，既关注当期经营收益，又关注远期的业务价值，还要考虑企业资产、人力、技术等可用于创造经济利润的要素的协调运作，这体现了管理会计的全局性价值。（3）重视事前控制优于事后分析。传统会计工作依托财务报表进行事后核算，但只能对已经发生的经营状况进行统计、分析，无法对现阶段企业经营管理提供有效帮助。管理会计思维侧重于事前控制，在业务发展、项目投资前完成内控和组织管理，通过事先规划明确可能存在的风险，继而针对性地提出行之有效的预防之策，提升企业经营管理水平[8]。

3企业投资项目经济性评价的方法

3.1方法介绍

投资项目的经济可行性评价方法通常有静态评价和动态评价两类。其中，静态评价指标的构成较简单，可操作性强，因此被企业广泛运用在投资回收期、会计收益率计算等方面。相比静态评价指标，动态评价指标基于现金流量，加入贴现技术，提升了整体评价的科学性，已成为现代财务管理的理论基础，在我国企业财务决策实践中被广泛使用。常用的动态评价指标有投资项目的净现值、现值指数、内含报酬率等。投资项目经济性评价的指标和侧重点不同，评价方法也有差异，主要方法有投资回收期法、净现值法、内部收益率法等。（1）投资回收期法。投资回收期法又称投资返本期法，指以项目净现金流入回收全部投资所需的时间，具体又可分为静态投资回收期法、动态回收期法等。静态回收期法的计算公式如下：（1）式中：Pt为静态投资回收期；CI为现金流入量；CO为现金流出量；(CI-CO)t为t年内的净现金流量。使用该方法评价投资项目经济性时，需对比计算所得的投资回收期与同类型投资项目的历史收益数据和投资者意愿。一般用基准投资回收期Pb衡量项目投资的经济性，当Pt≤Pb时，项目投资的经济性较好；当Pt＞Pb时，项目投资的经济性较差。动态投资回收期法的计算公式如下：（2）式中：Pd为动态投资回收期。使用投资回收期法计算企业投资项目的经济性具有简单清晰、成本低的优点，该方法能在反映投资项目经济性的同时揭示项目风险。（2）净现值法。净现值是企业投资项目寿命期内各年净现金流按照特定的贴现率折现的总现值减去初始投资后得到的值。其计算公式如下：NPV=（3）式中：CF为某投资项目的贴现率；NPV为净现值。净现值法能在综合考量投资收益的货币价值的基础上计算投资方案的净收益，缺点在于不能较准确地计算各投资项目的实际收益率情况。（3）内部收益率法。当净现值为0时，投资项目的贴现率被称为内部收益率，其计算公式如下：NPV=（4）式中：IRR为内部收益率。可以看出，内部收益率法是净现值法的特殊形式，在实际工作中，使用内部收益率法对独立项目或互斥项目进行经济性评价分析具有一定的适应性。其优点是在考虑投资资金时间价值的基础上进行经济性评价，但缺点相对明显，如在评价互斥项目时，不同项目间的现金流量在时间分布方面存在差异或冲突时，将会给内部收益率法的应用带来不利影响。

3.2方法的选择

在运用投资项目经济性评价方法的过程中，需根据投资项目的类型选择适合的方法。例如，当某投资项目经济性评价不考虑资金时间价值时，可以使用静态投资回收期法计算包括固定资产投资和流动资产投资全部收回所需的时间，更方便在计算结果中获取项目投资盈利水平的直观经济效益。当投资项目经济性分析需要考虑回收期内货币时间价值时，需要选择动态回收期法评价资金的动态性价值。在投资项目类型较复杂，如存在独立项目与互斥项目，可考虑使用净现值法和内部收益率法进行评价。对独立投资项目应用净现值法，首先考虑接受内部收益率高于机会成本的项目并进行经济性评价，可得到较好的结果。存在多个互斥项目时，应用内部收益率法进行经济性评价，并根据IRR水平评判经济性最好的项目，经济成本更低。

3.3方法的具体应用

3.3.1项目现金流量的动态测算。投资项目的动态经济评价指标普遍使用项目现金流量作为基础进行测算，文章以企业年营业流量为基础数据，计算公式如下：年营业流量=年营业收入×(1-所得税率)-年付现成本×(1-所得税率)+年折旧×所得税率（5）3.3.2项目贴现率的动态估计。动态贴现率的估计十分复杂，主要是因为贴现率的选择存在诸多不同要求。银行贷款平均利率、行业平均利润率、行业内企业的平均资金成本都可以做贴现率，三种贴现率分别从银行利润标准、行业利润标准、企业本身的项目回报角度进行考量，但基本核算逻辑相同，即要考虑报酬率与资金投入成本之间的关系，若报酬率较低，说明投资并未能获得良好收益。此外，若从量的方面加以考虑，则贴现率的差异会给不同的经济评价带来完全不同的结果，在投资项目现金流量基本相同的前提下，贴现率高，说明项目的净现值偏低，反之则会使项目的净现值偏高。

4基于管理会计思维的企业投资项目经济性提升策略

4.1跳出会计看会计，重视投资的目标导向

管理会计思维要求企业财务管理工作突破传统财务会计工作方式的桎梏，寻求更具宏观视野的战略层面的管理创新。对企业投资项目而言，要从对经济性的指标性评价分析转变为在投资战略和发展目标引领下的综合分析，一方面，要重视投资项目的长期价值，以短期经济性作为参考，不断修正投资方向、更改投资策略，以满足现资决策的实际需求。另一方面，制定投资项目经济性评价的多元化指标体系，从管理会计战略化管理、事前控制层面入手，提升投资项目经济性评价的科学性。

4.2进行投资项目分类，开展针对性管理

要根据各类投资项目的特点、资金占用情况、行业发展前景等进行分类管理，提升企业投资项目的经济性。从财务数据入手，运用科学的管理学思维，及时研判各投资项目的经济性走势。对长期投资项目而言，应重视资金的均衡分配，同时整理对比阶段性收益。对短期投资而言，则应密切关注行业特点、政策与市场变动，及时响应与调整，以便更好地保证投资的经济性。对处于不同投资阶段的项目，同样要进行针对性管理，加强不同投资阶段特定投资任务的协调。

4.3重视投资逻辑合理化，引导项目规范发展

管理会计思维要求企业在投资管理过程中重视理性投资和预防性管理，这就需要转变企业投资者的投资理念与逻辑，避免冲动性投资和盲目投资，在投资项目落地之前进行调查和分析，预判投资过程中可能出现的风险和问题，制订相关预案，促进投资项目规范化发展。

5结束语

在现代管理学快速发展的过程中，管理会计是为弥补传统企业财务会计工作不足而出现的会计门类。管理会计思维重视财务管理的整体性、战略性、前瞻性，这与企业投资项目管理具有异曲同工之处。在管理会计思维下，企业投资项目经济性分析要突破传统计量方法的局限性，在综合数据支持、行业分析及前景研判的基础上，关注动态指标的使用，以提高投资项目经济性评价的水平，进一步帮助企业投资实现高质量发展。

参考文献

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[3]洪倩,王奇,郭峰,等.基于全寿命周期理论的变电站环保投资经济性评价[J].中国电力,2016,49(S1):44-48.

[4]江苏省财政厅,中央江苏省委宣传部.江苏省财政厅江苏省委宣传部关于印发省属文化企业投资项目后评价管理暂行办法的通知[J].江苏省人民政府公报,2022(3):31-37.

[5]徐凌羽.我国新能源汽车投资的经济性评价[D].北京:北京交通大学,2015.

[6]王海.管理会计思维助力“走出去”的中国企业共克时艰[J].交通财会,2020(10):4-10,17.

[7]李秀霞.管理会计思维下的国有企业财务转型研究[J].中国产经,2021(6):81-82.

长期投资项目范文第3篇

合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。

合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并损益表或合并利润表、合并利润分配表、合并资金流量表。与企业个别会计报表一样，这些合并会计报表分别从不同的方面反映企业集团这一会计主体的财务状况和经营成果，构成一个完整的合并会计报表体系。

按照现行制度规定，凡在我国境内设立的房地产开发企业集团，当其拥有一个或一个以上子公司时，其母公司都应编制合并会计报表，将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。

1.母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上的权益性资本。直接和间接方式拥有其半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。

2.其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：（l）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策；（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

3.在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：（1）已关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

二、合并会计报表的作用

合并会计报表能综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况，具有以下方面的作用。

1.提供母公司和子公司经营活动的合并报表。母公司的投资者、债权人和管理者不仅希望了解公司本身的经营情况，也希望知道包括子公司的经营情况，以获得其投资方面的信息。子公司的投资者也希望了解包括母公司和其他子公司在内的整个集团的经营情况和经济实力。合并会计报表可以满足这两方面的需要。否则，他们需花很大的精力去搜集、分析各个公司的会计报表。

2.提供整个企业集团真实的财务状况和盈利能力。在会计期间，母公司和子公司将发生很多交易，其中包括工程承发包、土地转让、材料和产品买卖、劳务供应、应收应付往来款等，这些交易都在各公司的账簿和报表中得到反映，编制合并会计报表时，必须消除各子公司之间及子公司与母公司之间的交易，以免重复计算和提供虚假信息。因此，合并会计报表反映了整个企业集团真实的财务状况和盈利能力。

3.有利于企业集团的内部管理和国家经济管理部门的宏观调控。通过阅读和分析合并会计报表，可使管理当局全面了解整个企业集团的资金来源及其配置情况，以便有效地规划和合理地配置资源，使有限的资源得到充分的利用。同时根据合并会计报表提供的信息，可合理调整企业集团的各个经营环节，以确保整个企业集团的利润最大化。国家经济管理部门根据各个企业集团提供的信息，可以了解各个产业的经营情况和盈利水平，调整国家产业政策，进行宏观调控。

但是，由于合并会计报表基本上是根据企业集团各个公司的资产、负债和所有者权益以及各个公司经营收支加总编制的报表，混淆了各个公司的权益结构，无法反映各个公司的盈利能力和偿债能力，各个公司的投资者也无法了解其投资的可*性和安全性。所以即使编制了合并会计报表，也不能忽视各个公司编制的会计报表。

三、合并会计报表的编制方法

由于合并会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的各个会计报表以及其他有关资料为依据编制的，而各个会计报表是以各个企业为会计主体进行会计核算的总括，它从母公司本身或从子公司本身的角度对企业的经营成果和财务状况进行反映，这样集团内部公司间发生的经济业务，从发生内部间经济业务公司各个会计报表来看，双方都进行了反映，而编制合并会计报表是以企业集团作为会计主体，这样集团内部各公司间的经济业务就不必在合并会计报表上反映，集团内部交易在各个公司会计报表中重复反映部分要进行抵销，否则，就会虚增合并会计报表有些项目的数额，使合并会计报表反映的信息失真。

为编制合并会计报表，子公司除向母公司提供本身的会计报表外，还应提供下列有关资料：（1）子公司所采用的与母公司不同的会计政策；（2）与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料；（3）子公司利润分配有关资料；（4）子公司所有者权益变动的明细资料等。

母公司为编制合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资，必须采用权益法进行核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。

对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”账户、贷记“投资收益”涨户；在减少长期投资的情况下，借记“投资收益”账户、贷记“长期投资”账户。收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期投资减少处理。进行账务处理时，借记“银行存款”等账户、贷记“长期投资”账户。

对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应计算确定所拥有的数额，按照计算确定的数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。（1）对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重信增值所引起子公司所有者权益的变动，母公司应按接受捐赠和确认的法定资产重估增值，借记“长期投资”账户、贷记“资本公积”账户入账。（2）对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币折算差额为贷方余额时，母公司应借记“长期投资”账户，贷记“资本公积”账户入账；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”账户，贷记“长期投资”账户入账。

编制合并会计报表，一般要先编合并工作底稿。合并入作底槁分设三栏：第一栏为“母、子公司报表金额”栏，按母、子公司分栏列示；第二栏为“调整及抵销数”栏，分设借方、贷方栏，第三栏为“合并报表金额”栏。编制合并会计报表时，一般先编合并损益表（或合并利润表）和合并利润分配表，再编合并资产负债表。

合并工作底稿编制的程序，通常是：

1.将母、于公司的会计报表各项目的金额填列到合并工作底稿的各个公司报表金额栏内。需要指出的是：在编制合并会计报表时，要先统一母公司和子公司的会计报表的决算口、会计期间和所采用的会计政策。如不一致时，应按母公司本身会计报表的决策目、会计期间和所采用的会计政策对子公司的会计报表进行必要的调整，再将调整后的子公司的会计报表金额填列到合并工作底稿上。

2.在调整及抵销栏内的有关项目填列调整及抵销数。凡属内部往来及内部交易性质的经济业务，均应根据调整、抵销分录，将调整、抵销数填列合并工作底稿有关项目的调整及抵销数栏。需要指出的是：调整、抵销分录，仅是为了编制合并会计报表在合并工作底稿中调整、抵销内部往来、内部交易经济业务所作的分录，并不记入各个公司的账上，因而也不对各个公司本身的经营成果和财务状况产生影响。同时也不具备连续性，仅对编制当期合并会计报表提供有关项目的调整及抵销数。

3.计算少数股东权益，在合并工作底稿中另行列出。少数股东权益是指子公司所有者权益中由母公司以外的其他投资者所拥有的份额。因为编制合并会计报表后，这部分权益不属企业集团所有，所以应单设“少数股东权益”项目另行列出。

4.根据“母、子公司报表金额”和“调整及抵销数”栏数字，计算并填入“合并报表金额”栏。计算时，要根据各项目的性质、余额的借、贷方和调整及抵销分录的借、贷方数进行加减计算：

收入、收益、负债、所有者权益项目合并报表金额为：

母、子公司报表金额合计数+调整及抵销贷方数－调整及抵销借方数成本、费用、支出、损失、资产项目合并报表金额为：

母、子公司报表金额合计数+调整及抵销借方数－调整及抵销贷方数

但对“未分配利润”项目的合并报表金额，应根据编制的合并利润分配表计算的本年年未未分配利润数填列。因为经过调整、抵销母、干公司的收入、收益、成本、费用、支出损失项目后，必然影响集团公司的利润和未分配利润。

5.将合并工作底稿中算出的各项目“合并报表金额”栏数额，填入合并损益表（或合并利润表）、合并利润分配表和合并资产负债表的有关项目，然后根据合并资产负债表、合并损益表（或合并利润表）、合并利润分配表和有关资料，编制合并现金流量表。

四、合并损益表（合并利润表）和合并利润分配表

合并损益表（合并利润表）和合并利润分配表的编制，以母公司和纳入合并范围的子公司的个别损益表（利润表）和利润分配表为基础，在抵销企业集团内部经济业务对下列项目的影响后，合并各项目的数额进行。

1.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部经营收入的抵销

内部点交工程已实现对外销售时，应在合并经营收入项目中抵销内部经营收入的数额，在合并经营成本项目中抵销从分公司验收工程所发生的工程款（即分公司内部经营收入）。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“经营收入”项目，贷记“经营成本”项目。

内部点交工程尚未实现对外销售时，应在合并经营收入项目中抵销内部经营收入的数额，在存货（在建开发产品）项目中抵销内部点交工程所包含的未实现的内部经营利润及税金，在合并经营成本项目中抵销内部点交工程的成本。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“经营收入”项目，贷记“存货”项目（在合并资产负债表中抵销）和“经营成本”项目。

2.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部构件销售利润的抵销

内部销售构件尚未用于商品房实现对外销售时，应在合并其他业务利润项目中抵销内部销售构件的利润，在存货（库存材料）项目抵销内部销售构件所包含的未实现的内部销售构件的利润。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“其他业务利润”项目，贷记“存货”项目（在合并资产负债表中抵销）。如构件已用于商品房实现对外销售时，在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“其他业务利润”项目，贷记“经营成本”项目，抵销内部销售构件的利润。

3.母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益，应与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用‘等项目。

4.对于全资子公司，应将于公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本（或股本）项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表、利润表中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目、子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积）项目、应付利润（或应付代先股股利、应付普通股股利）项目相

互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“年初未分配利润”、“实收资本”域“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”（或“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”）、“应付利润”域“应付优先股股利”、“应付普通股股利”）项目。在上述抵销分录发生差额时，其差额应作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应借记“合并价差”项目。

5.对于非全资子公司，应先将子公司损益表（或利润表）中“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，作为少数股东本期损益，在合并损益表（或合并利润表）中单列“少数股东损益”项目，列在“净利润”项目之前。然后将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本（或股本）项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表（或利润表）中投资收益项目、少数股东损益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目、少数股东权益项目，子公司利润分配表中“提取盈余公积”（或“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”）、“应付利润”（或“应付优先股股利”、“应付普通股股利”）项目相互抵销，在合并工作底稿中编制如下分录：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初末分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”（或“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”）、“应付利润”（或“应付优先股股利”、“应付普通股股利句、”少数股东权益项目。其中少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额计算确定。在上述抵销发生抵销差额时，其差额应作为合并价差处理。当抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应贷记“合并价差”项目；当抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应借记“合并价差”项目。

6.对于境外子公司以外币表示的会计报表，母公司应将损益表（或利润表）所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目，按照合并会计报表的会计期间的平均汇率或合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币，然后据以编制合并会计报表。利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示：“未分配利润”项目，按折算后的利

润分配表中的其他各项目的数额计算列示。上年实际数按照上期折算后的损益表（或利润表）和利润分配表的数额列示。

五、合并资产负债表

合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益（或股东）权益各项目的数额编制。

1.母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销，抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映，贷方余额以“－”号表示。对于子公司之间相互投资，母公司应比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。

2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收、预付等项目，应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预收等项目。

对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并会计报表时，也应相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。

对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应作为合并价差处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。

母公司与子公司、子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额，也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。

对于以前会计期间编制合并会计报表对因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应借记“坏账准备”项目，贷记“年初未分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销、编制抵销分录时，应借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销、编制抵销分录时，应借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。

3.存发项目中，由内部销售所产生的末实现内部销售利润的数额，应予以抵销，并以抵销后的数额列示。

4.子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类（或股东权益类）项目之前，单列一类，以总额反映。

5.所有者权益（或股东权益）中未分配利润的数额，根据合并利润表中期未未分配利润的数额列示。

6.对于境外子公司以外币表示的资产负债表，母公司应将其所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算口的市场汇率折算为母公司记账本位币。所有者权益（或股东权益）类项目，除“未分配利润”项目外，均应按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益（或股东权益）类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。

至于母公司与子公司以及子公司相互之间发生的固定资产交易，在房地产开发企业集团一般不多，按照现行合并会计报表暂行规定，可视为企业集团外交易，不进行相互抵销。

六、合并工作底稿和合并损益表、合并利润分配表、合并资产负债表编制举例

在编制合并工作底稿时，应先将母、子公司会计报表的本年累计数或期末数分别填入“母子公司报表金额”栏（为节约篇幅，设例仅列有本年累计发生额及期末数的项目），然后根据内部交易及调整事项，编制调整及抵销分录填入“调整及抵销数”的“借方”、“贷方”栏。

如某房地产开发企业于2000年初投资1600000元组建拥有80％股权的子公司，从事房屋装饰工程施工及铝合金门窗生产。子公司实收资本为2000000元，其中少数股东权益为400000元。年度内，母子公司之间发生了下列内部交易：

子公司向母公司点交工程价款为1000000元的装饰工程，母公司已将此项工程向客户销售。

子公司于年未向母公司销售20O00O元铝合金门窗，此项门窗内部销售利润为40000元，因门窗尚未用于开发房屋，价款尚欠。

子公司当年税后利润为268000元，母公司投资收益为214400元（268000元×80％），少数股东损益为53600元（268000元×20％），又按规定提取盈余公积40200元，分配利润213600元后，14200元留存下年度。

根据上列内部交易及调整事项，应在合并工作底稿中作如下分录：

①抵销内部点交工程经营收入：

借：经营收入1000000

贷：经营成本1000000

②抵销铝合金门窗内部销售利润：

借：其他业务利润40000

贷：存货40000

③抵销母子公司相互之间应付应收铝合金门窗购销款：

借：应付账款。200000

贷：应收账款200000

④抵销因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备：

借：坏账准备2000

贷：管理费用2000

⑤抵销母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益中母公司所有者权益，并算出少数股东权益和少数股东损益；

借：投资收益214400

少数股东损益53600

实收资本2000000

盈余公积40200

未付利润160000

贷：长期投资1814400

提取盈余公积40200

应付利润213600

长期投资项目范文第4篇

1．树立全方位、全过程成本费用控制观念

公路项目离不开政府部门、勘察设计单位、施工单位、监理单位、金融机构等的参与，具有涉及面广、周期长的特点，其成本费用的发生渗透于方方面面，贯穿于建设，维护和收费的始终。因此，公路经营企业的成本费用控制必须树立全过程控制和全方位控制观念。

2．进行科学的长期投资决策分析

对收费经营公路进行科学的长期投资决策分析是公路经营企业的成本费用控制的重要工作。依据分析结果对项目进行优化的本身就为了对项目的总体成本费用进行预先控制。

收费经营公路项目是典型的长期投资项目，对项目进行长期投资决策分析是立项建设中可行性研究的基本内容，也是控制项目成本费用的基本方法。从资金的时间价值看，长期投资项目的收支发生于较长时间内的不同时间点，不同时间点的相同收支具有不同的价值（既不同的货币标准内涵)。因此，对长期投资项目应采用客观存在的利率标准进行折算，使项目期内的收支信息统一化，并据此实施成本费用控制，最终以项目的总体盈亏为依据进行优化，决定取合。

公路经营企业的成本费用控制必须从“源头”抓起，从一开始就对项目的成本费用和收入水平进行综合测算，科学分析，并以此为依据化建设等级、建设里程、建设进度、资金结构等，为其成本费用控制的良性运转奠定基础。

3．拓宽融资渠道，把握融资进度，寻求最低融资成本

随着市场经济的发展，我国的资金市场日趋发展，各商业银行、政策性银行、非银行金融机构、股票市场、债券市场、国外银行等均对公路各项目表现出强烈的兴趣。公路建设项目资金需要量较大，公路经营企业一般必须在自身注入的资本金之外向金融机构等资金市场融通资金。在融资过程中，公路经营企业要努力拓宽信息渠道，以寻求最低的融资成本。

在融资过程中，融资进度与建设进度的协调一致对筹资成本的降低是至关重要的。公路项目资金量大，建设周期长，建设资金的供给必然是依照建设进度分期分批进行。如果一次性注入或过早注入，必然形成资金的无效囤积，不能发挥应有的作用。没有作用的资金囤积导致资金占用费用的非正常发生，本身就是一种资金的浪费。

4．树立时间观念，加速还贷进度，降低利息成本

具体方式主要有：缩短建设周期，及早交付使用：尽快报批设站收费，做好收费筹备、组织工作。公路项目的建设涉及到勘察设计、征地拆迁、施工、竣工验收等诸多环节，需要诸多部门的参与，是一个复杂的系统工程，且受到天气变化等各种因素的制约。如何统筹规划，合理安排就成为缩短建设周期的关键。建设资金一般是从建设开始就引入，也就是其利息计付和资金回报的起算点，从资金的时间价值看，其建设周期越长，利息负担或要求的资金回报就越大，成为一种成本费用的累积。

按照现行政策规定，机动车辆收费站的设置必须由省级交通、财政、物价等部门联合审核，并报省级人民政府批准，涉及的政府部门和环节较多。公路经营企业必须在项目竣工通车前积极报批，确保通车之时批复文件的及时到位，收费按时进行，以避免不必要的费收损失，增加项目利息成本。

从收费工作的具体组织看，收费矛盾在设站初期显得尤其突出，有时甚至产生收费纠纷，影响收费的正常进行。因此，充分做好筹备组织工作也就成为收费工作顺利进行的突破点。收费工作能否正常进行是影响收费成本控制的重要因素，一方面将影响费收额度的大小，另一方面也将直接影响收费成本的高低。

5．加强项目日常运营管理，提高成本费用收入水平

长期投资项目范文第5篇

随着市场经济的发展，深化企业资产减值准备核算，已成为加强企业经济核算，落实财务管理谨慎性原则的重要举措。在新形势下应怎样深化此项核算呢?笔者认为，应在努力做好有关工作的进程中注重:

一、正确理解资产减值准备的确认标准

所谓资产减值准备是指企业按《企业会计制度》规定，对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备;对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备;对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备;对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备;对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备;在建工程减值准备;委托贷款的委托贷款减值准备;除了货币资金、应收票据、预付账款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。即八项资产减值准备金。

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，即判断资产是否发生减值，企业应当以账面价值与其可收回金额进行比较。

1.坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可能性，并预计可能发生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

2.存货跌价准备。企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。在符合条件下，除了对一些特殊情形的存货全部转人当期损益，一次性予以核销外，可以对减值的存货计提存货跌价准备。

3.短期投资跌价准备。企业应当在期末对各项股票、债券、基金等短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。

4.长期投资减值准备。企业应当在期末，对长期投资进行逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预见的未来期间不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备。

5.委托货款减值准备。企业应当定期或年终，采用委托贷款本金与可收回金额比较法对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷款，其差额计提减值准备。

6.固定资产减值准备和无形资产减值准备。企业对固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于账面价值，即固定资产和无形资产实质上已经发生减值，应按可收回金额与账面价值孰低法按单项计提全额或部分固定资产减值准备。对于全额计提固定资产减值准备的固定资产，不再计提折旧。

7.在建工程减值准备。对在建工程项目进行逐项检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。

二、掌握资产减值准备金计量方法

1.企业对短期投资按照成本与市价孰低计量，并根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大(如占整个投资的10%及以上的)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

2.企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。

3.存货可以按照成本与可变现净值孰低法计提，当成本低于可变现净值时，存货按成本计价;当可变现净值低成本时，存货按可变现净值计价，即提跌价准备。实际工作中，通常按单个存货项目的成本与可变现净值计提，如满足制度规定的条件，可以合并计量成本与可变现净值或按存货类别计提。

4.企业应采用备抵法核算坏账损失，并遵循一致性原则。在确定坏准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，并自行确定计提坏账准备的提取方法(如销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法)。

5.企业应当在期末对长期股权投资和长期债权投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，采用账面价值与可收回金额孰低法的原则按单项项目计量长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备。

6.企业应当对有证据表明已经发生了价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。

三、加强资产减值准备账户管理

1.设置资产减值准备的账务账户。因企业各项资产的性质不同，各项资产减值准备的账务处理也不尽相同:(1)对应收款项、存货两项流动资产发生减值而计提的坏账准备和存货跌价准备，因其主要与企业日常管理水平有关，故将其发生的价值减损计人“管理费用”账户。(2)对短期投资、长期投资、委托贷款三项投资性贾产发生的价值减损而计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备，因均属于企业对外投资，并且均是为了获得投资收益，故将其发生的价值减值计人“投资收益”账户借方。(3)对固定资产、无形资产和在建工程三项资产发生的价值减损而计提的减值准备，因其均属于企业非投资性的长期资产，通常它们的价值减损与企业日常的经营活动无直接关系，故将其发生的减值计人“营业外支出”账户。

2.落实资产减值准备的计提方法。企业计算的当期应当计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应当按其差额补提减值准备;如果低于已提资产减值准备的账面余额，应当按其差额冲回多提的资产减值准备。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。即提取时，借记有关损益类账户，贷记相应的资产减值准备账户;资产价值恢复需要冲销时作相反分录;实际发生资产损失时，借有关资产减值准备账户，贷记相应资产账户。作为备抵账户的资产减值准备账户余额一般在贷方，并且一般以减至零为限，但对于“坏账准备”可能出现实际发生的坏账超过已提坏账准备，即可能出现贷方余额，也可能出现借方余额。

3.编制资产减值准备的会计报表。企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，在资产负债表附表“资产减值准备明细表”上分别具体项目反映。在资产负债表上，为了区别固定资产净值、净额，固定资产减值准备在会计报表上单独列示，其余七项资产减值准备作为调整账户在资产负债表上均以账面价余额减去有关资产备抵账户在报表上反映，委托贷款减值准备则按贷款到期年限的长短分别列示于“短期投资”“长期债券投资”项目中。具体讲，资产负债表上的“应收账款”项目应根据“应收账款、预收账款”明细账的账面余额及其相应的坏账准备填列;“其他应收款”应据“其他应收款”账户的账面余额扣除相应的坏账准备填列;存货项目应按库存商品、原材料、生产成本等总账的余额合并后扣除相应的存货跌价准备后的净额填列;短期投资项目应据短期投资账面余额加上一年内到期的委托贷款的本息扣除相应的短期投资减值准备和委托贷款减值准备填列;长期投资减值准备项目中的长期股权投资项目应按照有关股权投资账面余额减去股权投资减值准备后的金额填列;长期债权投资项目应按长期债权投资账面余额加上一年以上的委托贷款额减去有关债权投资减值准备和一年内到的长期债权投资后的金额填列;在建工程和无形资产项目则分别由相应账面余额扣除相应的减值准备后的净额反映。

需要加以说明的是，关于固定资产的调整账户累计折旧与固定资产减值准备之间的内在关系是:累计折旧是企业对资产有形磨损状态所选择的一种核算政策，一般一经选定后并不轻易变更。而固定资产减值准备更多的是对固定资产无形磨损而引起贬值状态所做的价值调整，一般要适应技术进步和市场的变化而变动。