2014年7月IASB发布了IFRS9，并指出该项会计准则于2018年1月开始投入应用，通过进一步调整与改进新会计准则的执行不仅能够帮助企业提升会计信息的准确性，还能够在一定程度上推动企业管理、企业内控改革。但单纯地从会计信息质量的层面上看，会计准则的完善性并不是决定企业会计信息质量的唯一要素，企业执行会计准则的过程是否科学也对会计信息的质量产生一定的影响。所以在IFRS9实施的背景下，了解我国企业IFRS9执行的问题并探索行之有效的策略，是现阶段国内各企业提升会计信息质量过程中亟待解决的关键问题，这一问题也是本文研究的核心问题。基于此，本文将IFRS9在国内企业中的执行作为研究背景，围绕国内企业执行IFRS9将国内的市场环境作为基础，从问题与对策两个方面展开研究。

引言

在中国，国内各行业企业应用IFRS9（国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量调整，将现行《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS39）分成金融工具分类和计量、金融资产减值、套期会计和终止确认四个部分进行修订，拟最终形成新的金融工具会计准则，替换现行的IAS39，其中有关金融资产分类和计量的准则——《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）已经完成并发布。）能够提升企业会计信息的全球可比性，从而在此条件下促进企业国际知名度与国际竞争力的提升。在IFRS9实施背景下，我国金融工具会计准则也将会逐步趋同，但从理论层面上看，准则与执行过程均会对会计信息质量产生直接影响，修订后的IFRS9其积极作用毋庸置疑，在执行过程中诸多因素的制约则会影响会计信息质量，所以并非企业应用了高质量的准则就能够获得高质量的会计信息。所以现阶段如何将高质量的会计准则有效地应用于国内企业会计实践，获得高质量的会计信息，需要将关注点放在企业会计准则执行过程之中。

一、关于金融工具国际会计准则在我国企业执行的问题

1金融市场环境问题

虽然我国仅仅用了几十年的时间就从最初的贫瘠状态发展到目前的发达状态，但现阶段中国的“发达”仍与西方国家存在一定的差距，我国的金融市场组织结构、金融业务以及金融工具的交易方式等与西方国家的差异性较大，因此，中国企业在执行IFRS9的过程中存在不适用的问题，而引发该项问题的原因就是国内外的金融市场环境不同，在具体执行中，国内部分金融工具的交易情况、会计信息的准确性均会受到严重影响。

2内部控制问题

为持续提升会计信息的准确性，国内企业在执行IFRS9的过程中需要企业决策者调整和改进企业内部控制体系与内部治理方案，但在金融工具国际会计准则呈原则化趋势发展的背景下，国内企业决策者对于企业内部控制体系所作出的调整与改进仍显得不到位，例如企业在执行IFRS9的过程中需要对金融工具进行管理，为实现管理工作，企业决策者应当结合现阶段企业的商业模式与战略发展情况，科学合理地执行IFRS9，但企业的商业模式主要指企业在经营过程中，从整体角度对企业内部某类金融工具进行的管理活动，此项管理活动是客观存在的一个事实，而通过开展管理活动，所反映出的整体判断与执行存在一定的主观性。假定企业本身的内部控制体系与内部治理方案存在问题，那么企业执行IFRS9并不能够达成预期目标，从而无法达到预期的经营效益。

3会计师的职业判断能力问题

国内企业在执行IFRS9的过程中，工作效率与工作质量受企业会计师的职业判断能力所影响，IFRS9是对原准则的修订，所以企业会计师以往的职业判断能力并不能完全符合IFRS9的执行需求。在一个企业之中，企业会计师的职业判断能力极具综合属性，会计师一方面需要掌握扎实的专业理论知识，另一方面需要拥有丰富的实战经验，同时企业会计师应结合国情，从现阶段国内社会经济发展水平与相关法律两个角度作出科学的职业判断，才能够保证IFRS9的执行能够实现会计信息准确性提升的目标。但结合国内企业会计从业人员素质的层面上看，目前仅存在少部分会计师拥有全方位判断的能力，绝大多数从业会计师还不具备综合分析国内市场经济发展水平与IFRS9的能力，所以会计师的职业判断能力对于IFRS9的执行效果存在一定的影响。

4企业的风险管理问题

随着国内社会经济的不断发展，现阶段国内金融资本市场处于持续健全、深化的趋势发展，在此发展背景下，国内企业在经营过程中所面临的信用风险、金融风险持续增加。于现代企业而言，企业有效地应对各种风险是企业经营管理过程中的重要内容。IFRS9中要求企业能够按照“预期损失”模型，对企业的金融资产做计提减值，企业在计提减值准备的过程中能够整合关于企业过去、现在、未来的相关信息，从而逐步建立起以信息数据为基础的企业风险管理体系。所以IFRS9的执行在一定程度上意味着企业需要进行风险管理改革，虽然基于“预期损失”模型的风险管理办法能够促进企业金融资产风险识别、控制的能力，但在固化的风险管理理念与风险管理模式下，若想实现风险管理的迅速改革，绝大多数企业无法达成。

5国内会计准则完善问题

众所周知，金融资产的分类对于企业的经营利润存在直接影响，但现行的国内金融工具会计准则中对金融工具的分类相对复杂，同时无法保证分类的客观性，在此条件下企业能够在相对宽泛的空间下通过操作获取更大的利润，虽然企业实现了经营利润增加，但无形之中降低了会计信息的可比性。在经济全球化的发展背景下，国内企业在发展过程中对于引进战略投资给予了广泛的认可，且存在少部分企业选择在海外上市，基于这两种情况，如果继续使用国内现行的会计准则，国内与国际将会发生冲突。所以现阶段或内企业财务报告与IFRS9接轨已经成为必然趋势，IFRS9的执行规范了企业的会计行为，调整了金融资产的计量方法，所以，国内会计准则的完善程度，是否能够与IFRS9趋同，在一定程度上影响着国内企业顺利执行IFRS9。

二、关于金融工具国际会计准则在我国企业执行建议

1健全金融资本市场，提高信息透明度

若想降低IFRS9执行不适用中国金融市场环境的问题，国家方面应尽快健全金融资本市场，从而在为企业执行IFRS9提供良好条件的基础上切实反映出金融工具的真实价值。IFRS9中金融工具公允价值的计量属性得到了进一步凸显，所以企业在执行IFRS9的过程中应将金融工具的确认与计量作为关键点，调整并改进，从而在一定程度上降低因金融工具分类、公允价值变动等因素引起的企业经营利润变动。通过金融资本市场的健全企业的会计信息透明度可得到保证，企业的利润操纵空间将会得到缩减，在此条件下企业会计信息的准确性与可比性将会得到有效提升。

2建立与企业执行IFRS9相符的内控体系

为发挥出IFRS9执行对于企业的积极作用，企业在执行IFRS9的过程中决策者及相关领导者应合力制定一套与执行IFRS9相符的内部控制体系。在IFRS9导向性发展的条件下，企业的内部控制体系对于企业IFRS9的施行效果存在直接的影响，但现阶段国内企业的内部控制体系与IFRS9执行需求仍存在一定的偏差，本文研究企业决策者需要将影响IFRS9执行的因素作为内控体系制定的落脚点，将IFRS9改动的主要内容作为基础，从分类计量、减值、套期会计三个层面结合企业的实际金融活动进行内控体系制定。具体而言，在分类计量角度，企业应立足于企业的整体业务与经营模式构建出符合现阶段企业发展情况的金融工具分类判断标准，与此同时需要针对项目合同的现金流量制定定量测试标准与定性测试标准。在价值角度上，IFRS9内容中所提出的“预期信用损失”模型的具体应用。IFRS9所提出的模型与原会计准则中的“已发生损失”模型之间在计量方法方面存在着较大差异，所以企业在执行IFRS9的过程中需要从内部控制体系的角度，构建一套符合企业现阶段实际情况的减值计提管理流程，用以指导会计师对信用风险的定性、定量判断。与此同时企业应基于IFRS9所提出的模型建立一套便于操作的计量流程框架，方便企业会计师执行IFRS9。在套期角度上，因原准则对套期会计的使用所提出的判断标准相对严格，所以在实践之中国内仅有极少一部分企业存在套期交易能够满足套期会计使用的情况。如果将套期会计使用有限作为因，那么国内各企业尚未建立健全套期会计执行与控制流程则是果，IFRS9在一定程度上放宽了套期会计的使用条件，所以新准则的套期会计将会在IFRS9执行的过程中广泛地应用于我国企业，但IFRS9的执行则需求企业就套机会及执行与控制建立一套内控流程，且内控流程中应涵盖套期有效性的测试、套期工具确认标准、被套期项目确认标准等，从而确保企业在执行IFRS9的过程中套期会计能够实现高效执行。

3加强财务人员的认知

国内企业执行IFRS9是我国金融工具与IFRS9对接的主要形式，同时也是企业经营管理与企业各个金融工具综合利用水平的一种协同，所以企业在IFRS9执行的过程中财务人员首先应明确IFRS9的主要内容，其次应了解IFRS9执行所带来的价值调整，并认同IFRS9执行下的企业经营管理理念，以积极的心态参与企业因启动IFRS9所开展的培训、宣传活动。最后，财务人员应从企业业务管理与企业风险管理两个方面强化对IFRS9的理解，从而避免在实际的工作中出现公允价值偏离的情况。

4提升企业风险管理水平

IFRS9更为注重企业风险管理活动与套期会计二者之间的融合，同时也提倡企业应具备一个完善的信息数据环境，从而使企业具备集约化经营管理的基础条件。所以企业在执行IFRS9的过程中应将侧重点放在健全风险管理机制方面，从而为更好地利用各种金融工具管理各类风险创设良好契机。在具体操作中企业决策者可以从以下几点展开：其一，将识别、监测、计量、控制作为风险管理的主线，围绕主线完善企业的业务运营模式并逐步建立与主线需求相符的内部控制体系。其二，将控制有效风险的地位提升，并积极在企业内部设立一个专门的风险管理机构，指导风险管理机构能够对企业经营过程中所面临的各种风险提出行之有效的风险管理建议，与此同时风险管理机构内部工作人员还需定期对各类风险水平进行评估。其三，企业决策者应在建立风险机制的过程中将金融资产分类、减值准备管理、监督牵制等纳入至考量范围中。其四，企业应完善内审体系，依照IFRS9的执行需求改进企业金融资产审计手段。

5企业创新，国内趋同

虽然国内与IFRS9相关的会计准则已经初步建成，但目前学术领域和实践领域对金融工具准则的研究处于停滞状态，尤其在金融工具会计处理的过程中绝大多数企业将关注点放在了分类、重分类、计量与确认等方面问题的解决，所以中国企业执行IFRS9，需要结合现阶段国内企业的实际情况通过创新企业金融工具会计准则使其逐渐趋同IFRS9，才能促进IFRS9在中国企业中的广泛应用。首先，各区域政府部门应针对IFRS9的相关内容发布执行导引，提高各区域企业执行IFRS9的可操作性，为企业实施IFRS9提供有效保障。其次，国内各级财务部门应对企业执行IFRS9进行监督和指导，做好线上、线下的宣传培训，帮助国内各地区企业及企业会计师迅速掌握IFRS9的核心内容，本文建议培训宣传可用对比的形式开展，即将以往所执行的会计准则与IFRS9的来对比，通过突出差异促进企业及会计师的理解与应用。最后，在企业创新与国内趋同的实践中，国家、政府以及财务部门应采取人性化的策略，为国内企业执行IFRS9预留足够的时间，企业可以申请延后执行IFRS9，从而为IFRS9在中国企业中平稳实施奠定良好的基础。

6遵循金融工具的交易实质

通过全面分析IFRS9可知，新准则相较于原准则给予了企业更为宽泛的会计判断空间，会计师能够将金融工具交易的业务实质作为会计处理主要依据，从而在一定程度上提升会计信息的准确性。但从国情的角度上看，我国金融市场与其他国家的发展经济体之间尚存在一定的距离，存在部分金融工具在国内企业的应用存在特殊性，所以如果企业执行IFRS9的过程中直接套用IFRS9的分类与计量，那么会计师所披露的企业会计信息则无法科学的、公允地反映出交易的本质，换言之会计信息的准确性将会遭到质疑。所以企业执行IFRS9应遵循金融工具的交易实质，关注交易实质与IFRS9之间不相协调的地方并分析原准则与新准则金融工具分类层面所存在的对应关系，从而保证所获得的会计信息能够有效地反映出企业金融工具的交易实质。

三、结语

综上所述，本文围绕IFRS9在国内企业中的执行，从问题与建议两个维度进行了简要分析，总体来看IFRS9相较于原准则进行了较大变革，虽然企业执行IFRS9能够实现会计信息质量的提升，帮助企业增强国际知名度，但现阶段IFRS9执行若想达到预期效果，仍需国内企业在诸多方面作出进一步的努力，新会计准则的全面执行是一个相对复杂的过程，此过程中不仅需要企业会计师积极学习，勤于实践，还需要企业革新内控体系、优化风险管理、大力开展IFRS9执行培训。

参考文献：

[1]武玥彤.浅谈金融工具国际会计准则在我国企业中的执行问题[J].财经界,2020,(11):133-134.

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[4]黄燕飞.中国会计准则国际趋同策略研究[D].导师：杨小舟.财政部财政科学研究所,2012.

作者:赵怡卓 单位:渤海大学经济学院