一、作业成本计算与作业成本管理的关系

作业成本管理是作业成本计算发展到一定阶段的进一步拓展，作业成本计算是作业成本管理的核心，作业成本计算为作业成本管理提供基本分析和核算工具。作业成本管理是作业分析、作业成本分析和作业改进过程的有机组合。作业成本计算处于作业成本管理的中心，通过实施作业成本计算真正发现和提供企业作业链对顾客价值、企业价值增长有关的重点作业及相关信息，企业管理层根据这些信息对整个作业链进行改进，实施作业管理。

二、作业成本计算法在5种相关领域应用的比较

本文在阅读大量文献的基础上，对物流企业、餐饮企业、军工企业、医院以及高校等5个比较具有代表性的领域作业成本法的应用进行分析比较。在分析作业成本法在相关领域的应用时，首先应分析作业成本法在相关领域中应用的必要性和可行性，简要介绍对象企业的背景，并且分析归纳对象企业的特点，然后针对各个企业的特点主要从以下几个步骤展开作业成本法：第一步：确定成本对象；第二步：介绍业务流程；第三步：识别作业，确立作业中心；第四步：确认资源动因，将资源消耗分配到作业；第五步：确认作业动因，将作业成本分配到各产品或服务中；第六步：计算成本对象的成本；第七步：进行成本分析，与传统成本法进行比较。1.除了应用作业成本法的步骤大致相同外，这些对象企业还具有一些共同的特点：

（1）间接费用所占比重大；

（2）产品或服务的种类较多；

（3）对成本核算的准确度要求较高，需要正确的成本信息来制定正确的价格政策；

（4）传统成本管理模式不适应企业管理要求，现行成本信息的准确性不可靠，或者企业的成本分析已出现盲点，以致失去竞争力。

2.与其他行业相比均有自己的特殊之处：

（1）诸如医院，军工企业及高校等国有企业、事业单位，缺乏成本控制动力；

（2）物流企业成本构成的最大特点是无存货成本；

（3）从医院方面来看，需要建立作业成本库，但是其必须符合“同质”性的要求。其他企业没有此要求。

（4）我国高校实行的是事业单位会计制度，基本不存在行业竞争，一般不考虑成本效益原则，进行成本核算的难度较大。

3.作业成本法应用存在的问题及建议

作业成本计算法并不适用于所有企业，应考虑各方面因素，笔者认为包括但不限于下列几项因素：

（1）从成本效益原则方面。改变传统成本法，实施作业成本法，在人力、物力、财力等方面需要较大的成本投入，应遵循成本效益原则衡量实施作业成本法的投入成本与所节约的成本孰大孰小，然后再决定是否采用作业成本法。

（2）从管理层观念方面。管理层认为作业成本法非常复杂，不愿意改变现有的传统成本核算方法，导致企业难以实施作业成本法。我国企业应该树立正确的“作业”观念，营造适合企业采用作业成本法的环境，鼓励企业在适用条件下实施作业成本法，降低企业成本。

（3）从员工方面。作业成本法的实施对管理和技术方面的要求较高，导致出现人才供需缺口。企业应着力提高企业人员素质，培养员工“作业”意识，大力培训作业成本法相关知识，有助于推行作业成本法。

作者：黄婷婷单位：集美大学工商管理学院