一、价值链管理概述

(一)价值链成本管理的内涵

价值链成本管理是以价值链管理和成本管理理论为指导，以作业成本法为基础，以价值链分析和成本动因分析为手段，全面收集、分析及利用价值链上各个环节的成本信息以提高成本投入的有效性，优化企业价值链，降低企业价值链上各环节成本，从而提高核心企业及整个价值链的长期竞争优势。

(二)价值链成本管理的主体

价值链成本管理的主体是企业，即传统的会计主体，而价值链联盟不能作为主体，是因为价值链企业间的信息不透明，核心企业从价值链上收集的信息是有限的，不能对价值链上其他企业进行直接管理控制，所以目前为止，企业才能做为价值链成本管理的主体进行研究。

(三)价值链成本管理的内容

价值链成本管理的内容按空间范围可以分为三个方面：一是企业内部价值链的成本管理，这是企业成本管理的重心。二是纵向价值链成本管理，这条价值链包括核心企业上游的供应商，下游的销售商，顾客。三是横向价值链成本管理，这主要是对企业的竞争对手进行分析，分析竞争对手的竞争优势，将自己与竞争对手相比找到自己的优势与劣势，然后制定相应企业竞争策略。

二、价值链成本管理实施分析

(一)价值链成本管理实施的必要性

1.提供具体详实的成本资料

价值链成本管理作为战略成本管理的分析工具，可以从多方面揭示有关企业有价值的成本信息。通过价值链分析可以明确企业具体的价值活动，各项价值活动对产品价值的贡献及影响程度，了解企业价值链内部各环节的纽带，可以系统地对价值链进行优化，由此形成核心的竞争优势。通过价值链管理，可以掌握与企业相关的行业内部各价值活动，取得不同行业间资产、利润分布情况，并进一步改善企业与上下游的价值链的联系纽带；也可分析行业内竞争对手的比较情况，对企业进行SWOT分析，由此取得竞争优势。

2.可以降低企业成本

传统的成本管理方法在降低成本时，只是从企业的生产经营过程入手，从生产流通环节上降低成本。最终的结果并不十分理想。但是如果企业实施价值链成本管理，在企业进行内部价值链分析时，运用作业成本法进行成本动因的分析，从中寻找成本控制的关键环节，将企业的作业分为增值作业和非增值作业，通过提高增值作业的价值，尽量消除不增值作业，对企业的成本驱动因素进行优化，从而降低企业成本。对纵向价值链成本进行分析时，了解企业在价值链中的位置，并对上下游企业进行价值链分析，寻找战略合作伙伴，建立稳定的供应和销售渠道，以实现共赢。

3.增强企业竞争能力

价值链成本管理影响企业成本管理的多个方面，从供应商、企业本身、客户、到争对手，从产品开发、设计、生产、储存、运输、售后服务等都作为提高企业核心竞争力的关键结点。在横向价值链成本分析时，是对企业的竞争对手进行分析，分析竞争对手的竞争优势，分析自己的优势和不足，并制定出适合企业自身的成本管理方法和竞争决策。

(二)价值链成本管理实施的条件

1.建立成本价值链的作业流程

企业需要制定一套符合顾客需求、节约成本的业务流程。如果企业没有一个系统科学的业务流程，企业成本价值链也不能贯穿于企业生产经营始终的作业链。所以，建立基于企业价值链的业务流程是实施价值链管理的前提和保证。

2.建立基于价值链成本管理的财务数据系统

采用传统的财务数据进行分析价值链成本，显然会制约其成本分析结果，不能满足分析要求。采用价值链成本管理，对各环节成本数据的处理，是进行价值链管理的事中监控与事后分析的物质基础。因此，建立基于制造企业价值链的成本及其财务数据的收集系统，是进行价值链成本管理的必要保证。

3.建立基于价值链的会计核算系统

为提供有价值的成本资料，需要根据新的计算依据(价值链)分析财务数据。通过确定各价值活动，分析增值与非增值作业，分析各环节的成本优势和劣势，可充分掌握各价值活动和成本间的关系，以提供有价值的成本信息，这是企业实施成本管理和控制的必要保证。

三、价值链成本管理具体实施

(一)内部价值链的成本管理实施

1.实施责任成本控制

企业根据不同的组织架构采用不同方法进行成本管理，企业进行成本管理时，管理者根据企业的具体经营状况制定并调整成本战略，而不同的生产管理部门针对自己的职责按照成本归口管理。生产部门和财务部门的主要工作可以相互配合，比如分解成本指标，对成本进行分析并对其进行成本核算；采购部主要负责材料采购所发生的成本；市场部则是在产品销售过程中所发生的成本进行统计；人事部主要负责人力资源相关的内容；产品事业部主要对产品的研究开发及使用成本负责。成本中心将对成本目标开展多方面的分析，使企业成本不断降低，提升成本利润率。

2.深入作业层次控制成本

采用作业成本，将企业所有的作业分为增值作业与非增值作业。在企业中各种生产作业、加工作业、安装作业、装配作业等是增值作业，企业中的搬运、待工、检验、仓储等不能增加顾客的价值，属于非增值作业。如果某项非增值作业取消后不会对产品的价值产生负面作用，企业应当予以消除；有些作业可以从管理的角度进行改善，在储存过程中发生的变质损失，尽管这项作业会增加企业的成本，但在严格的仓储条件下，这对于变质损失费是可以降低的；如果企业的非增值作业比较多，而且在生产过程中不能避免，可以适当改变企业生产经营模式，从根本上消除非增值作业的发生，降低企业的成本。

(二)纵向价值链的成本管理实施

1.供应商价值链成本管理

供应商作为上游企业，在材料的质量、价格、运送速度及售后等方面都制约着企业成本的大小，对企业的价值、成本及竞争等方面起着极其关键的作用。因此，企业应该将供应商进行分类管理，根据战略需要选择供应商，并建立长久的战略合作关系，实降低成本的目标。

2.销售商价值链成本管理

销售商作为下游企业，与客户打交道，占据市场的重要地位，是实现价值增值的关键时刻。因此，企业应选择竞争能力强，市场比例高的销售商，与其建立长久的战略合作关系。所以，企业可以利用网络，与销售商建立一体化的分销渠道，对其进行动态管理，及时传递销售信息，提高产品销售额，既而实现双赢的局面。其次，企业可以为销售商进行市场销售趋势预测，对顾客适时进行信息的反馈，有利于及时发现问题，并与销售商及时商讨进行改善。

3.顾客价值链成本管理

企业间的竞争就是争夺顾客的战争，顾客的需求日益多样化，企业提供产品必须以顾客的需求为出发点，导致企业生产必须满足顾客需求，并以此来开展企业的生产活动。因此，在确定顾客价值链时，必须首先建立与顾客的关系，并维持与顾客的长久关系。只有这样才能增加企业的价值，保证企业的核心竞争力。

(三)横向价值链的成本管理实施

横向价值链的成本管理从整个行业入手，对企业的竞争对手的成本信息、销售能力、市场竞争力等方面进行系统的分析，通过资料的收集确定企业在行业链条上所处的位置，借鉴竞争对手的生产、销售、售后等经营活动，采取适当的方法，取其优势，分析劣势，增加企业自身的价值并提升核心竞争力。企业的核心竞争力在一定程度上体现在价值链的合理程度上，只要企业的价值链能比竞争对手的价值链有优势，就占有一定的先机。通过与对手比较价值链，能得到这样的结论，企业竞争的优势或劣势与企业的价值活动或成本因素有直接的关系，企业价值的大小或成本的降低能够帮助企业增强竞争的有利地位。企业可对目前和潜在的对手进行分析，通过对比，确定企业目前的竞争状态和竞争实力，根据价值链分析，了解企业目前的地位和未来的发展前景，评价优势和劣势，从而制定出合理适当的竞争战略，以获取竞争优势。在此基础上，充分了解对方的成本，将竞争对手的成本优势和劣势定位于企业的价值链中，分析其优势，学习或模仿其优势；分析其劣势，杜绝或改善自身的劣势，并研究其深层次的原因，对企业自身的价值链加以优化。综上所述，根据价值链成本管理的内容，从内部价值链、纵向价值链、横向价值链三个方面，三管齐下，可以为降低企业成本、提高企业销售业绩、增强市场占有率等方面，增加企业价值，并提升企业核心竞争力起到积极的作用。

作者：张敏思单位：黑龙江财经学院会计系