一、关于经济效益审计课题的选题原则

1．抓住重点，紧密围绕企业中心工作。要注意结合本企业实际，选准突破口，以影响经济效益的关键问题和管理的薄弱环节为重点，选择经济效益审计课题。不宜为审计而审计，否则尽管耗时耗力，也可能是隔靴搔痒、劳民伤财，也未必会受到企业欢迎。

2．量力而行，先易后难，扬长避短。选择经济效益审计课题，首先应考虑本部门审计人员的业务能力、知识构成和可借用的专业力量情况，条件好的可以选择综合经济效益审计或较大项目的审计，条件稍差一些的则可以选择审计人员较为熟悉的某一部门、某个环节或某项业务的专项审计，待取得一定经验后再逐步推广，全面开展。

3．慎重出战，搞好审计调查。要下力气对被审计单位进行认真细致的调查，尽可能多地搜集各种资料，在充分分析研究的基础上确定审计课题。

4．遵循审计目的，坚持“一审二帮三促进”。经济效益审计不应只是局限于最终评价，还应进一步帮助被审计单位找出影响经济效益的关键问题，提出切实可行的改进建议。因此，在选题时应力求选择那些对促进企业经济效益的提高可能性较大的项目。

5．根据不同的被审计单位确定不同的审计项目。从目前情况看，开展综合性经济效益审计时，宜采取一级审一级，即集团公司对各厂、各厂对下属单位。至于横向审计，即在本企业内开展经济效益审计，还应以专业、专项审计为主，这样有利于发挥部门审计的特点。从审计中发现倾向性问题，举一反三，在企业内加强管理以促进企业经济效益的提高，同时也可在一定程度上解决审计容易处理难的问题。

二、关于经济效益审计课题的来源

1．以其他审计发现的问题为依据，从中选择课题，进行连续性的经济效益审计。要更深入地挖掘企业人、财、物的潜力，改善经营管理，杜绝损失浪费，提高经济效益，则有必要在其他各种审计的基础上发现问题，进一步扩展延伸，选题立项，进行专项经济效益审计。具体来说，一要就财务收支审计发现的问题，探索改善经营管理的措施；二要通过定期审计项目如承包经营责任审计中人、财、物的合理利用情况，研究进一步挖掘潜力的可能性；三要对审计调查中发现的影响企业经济效益的问题进行综合分析，寻求解决办法；四要对比分析、综合评价，以发现影响企业经济效益的关键问题，按实现经济效益的途径，审查与实现经济效益有关的因素及其对经济效益实现的影响程度。专项经济效益审计可以就综合分析的结果有所侧重地选择实现经济效益潜力较大的途径或某种途径中潜力较大的某一方面进行选题。

如2003年湖北省石油公司在开展财务稽查审计中发现，有些基建工程“高估冒算”现象比较突出。在工程的施工管理和结算中，有的施工单位为了自身利益往往不择手段地对企业的个别人行贿，结果造成了企业的资产流失，严重影响了企业经济效益，而且使部分人走上了犯罪的道路。根据这一现状，省公司决定开展基建工程预决算审计。由于当时受没有工程预决算审计人员等条件限制，我们采取了委托中介机构与运用自身力量相结合的办法，对50万元以上重点工程的预决算进行审查，其经济效益和社会效益显著，工程审减额相当于一个中等地区公司一年的利润，得到了省公司领导的充分肯定。

2．从其他专业职能管理部门提供的信息中发现经济效益审计课题。由于审计部门处于超脱、独立的地位，因此可以把其他专业职能管理部门提供的信息作为专项经济效益审计选取课题的重要来源之一。具体可以通过以下几种形式来获得：①企业经济活动分析报告；②专业信息交流、业务通报；③固定资产投资、基建项目的可行性研究报告；④重大贷款、借款、联营、投资等经济合同；⑤承包经营指标、计划目标的确定依据；⑥其他专业资料或会议中反映的信息等。

3．从职工群众反映或社会各界提出的有关经济效益问题中选题。企业的经济效益关系着企业职工群众的切身利益，因此他们对一些影响经济效益的问题看得最清楚，提出的改进建议也就最具建设性。另外从经济效益审计的评价原则来看，企业经济效益的提高必须以保证社会效益为前提。所以在选择经济效益审计课题时，有必要把职工群众的反映和社会要求作为重要来源之一。一般应注意：①职工提出的有关经济效益的合理化建议；②群众反映的重大损失浪费或资金占用等严重问题；③职工代表大会提出的有关经济效益的各种提案；④用户走访、用户座谈、征求意见函以及用户监督员反映的信息等。

如1999年，我公司职工代表大会反映了部分应收账款存在债权不清、管理不善、或有损失等问题，时值中国石化集团公司决定开展“三项清理整顿”工作，其中的重点是应收账款的清理整顿。为此，我们决定以此为契机对公司的所有应收账款进行彻底清理，按照“三项清理整顿”的要求，由审计部门牵头，财务、资产经营等部门参加，重点对应收账款进行了详细的摸底调查，提出了清理整顿的原则、计划、方法和措施。通过此项工作，既为公司挽回了经济损失，也给了职工一个比较满意的答复。

4．从其他单位取得的先进经验和有益启发中选题。如2001年，我们从集团公司审计局获悉，江苏省石油公司在成本审计和工程结算等方面做得比较好，成效显著。我们立即派人前往参观学习，回来后结合我公司实际情况和下一步开展工作的设想及时向公司有关领导进行了汇报。由于2001年市场销售形势严峻，集团公司提出了降本增效任务，因此，我公司领导积极支持该项工作并提供了必要的工作环境和条件。内部审计部门制定并下发了成本审计和工程结算必须先审计的通知。现在，我公司主要加油站的主要设备和器材的物资采购合同价格必须经公司审计部门审查签字后方能有效，价款才能支付，工程完工结算也必须先过审计关。开展此项工作，为我公司近年全面完成降本增效任务奠定了良好的基础。三、关于经济效益审计课题的着重点

1．建设投资方面。除继续深入开展基建工程预决算审计外，还可以在研究建设项目可行性的同时研究其投资价值，例如技术是否先进、适用、可靠，经济上是否有利等。通过对比分析，选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方案作为建设项目投资决策的依据。可以侧重在建设项目投资的领导、技术人员的运用、质量管理以及是否投标竞争、择优施工、就地取材、加强施工管理、缩短工期、节约材料、利用废料等方面研究开展经济效益审计的课题。

2．资金的合理筹措和运用方面。首先应注意如何节约资金占用，降低资金使用成本。例如如何解决库存商品和采购物资超储积压，如何有效催收各类应收账款，加速资金周转。其次应该就如何合理筹措与代价相宜的资金加以研究，诸如融资租赁、发行债券、用户集资等，不仅要看资金性质与资金用途是否相适应，还应比较所用资金的代价和可供使用的期限如何。另外，资金的合理运用诸如对外投资等都可以作为经济效益审计的课题加以研究。

3．经营管理方面。随着企业经营管理的转变，要求内部审计人员通过评价企业的管理工作找出不足，特别是从经营上寻找薄弱环节，为企业出主意、想办法，提高企业管理水平，从而进一步提高企业的经济效益。因此可以就企业的经营目标是否明确、合理、完整、系统，经营决策的原则、程序、方法是否正确、科学，实现经营目标的措施是否落实等方面进行综合研究。

4．内部控制制度审计评价方面。内部审计部门应根据经济活动发生的频繁程度以及职能部门的特点，有针对性地对物资采购供应、资金审批、成本费用控制、企业联营、工资奖金分配等内部控制制度进行评价，寻找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止企业经济效益流失，同时也督促干部和职工守法经营、从业清廉，在经济活动中少犯错误。

5．决策审计方面。企业经营者作出的决策影响到企业的生存和发展。为防止决策失误，保证企业经营目标的实现，内部审计部门必须开展决策审计。这类审计活动属于事前审计，可以对即将发生的经济活动进行事前预测，减少损失浪费，降低经营风险和投资风险，为企业经营者当好参谋。

谈审计期望差

[日期：2008-06-12]来源：作者：陈文寿[字体：大中小]

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一、社会公众的期望是审计生存的基础

审计活动是一种提供特殊公共服务的活动，其提供的最终“产品”是一种审计信息。投资者、债权人、企业管理人员等审计信息使用者，会从各自对审计信息的价值取向对审计工作质量做出不同的评价，如果审计人员不承担满足社会公众的期望的职责，审计就不能够存在。现代审计的产生和发展，无一不是以与被审计单位有各种利益关系的第三方的期望和期望的变动为轴心的，面对社会公众新的期望和需求，审计界不能视而不见，更不能固执己见。审计界应以满足社会公众的期望作为唯一的和最高的目标，充分认识社会公众的利益需求是审计界生存的基础，以积极的职业姿态最大限度地、及时地满足这些期望。审计界只有迎合这些期望，以社会公众为服务对象，提供符合社会公众所需的高质量的服务，才能提供审计界生存的基础，才能有效履行自身的职责，才能赢得社会公众的信任，从而实现＂以质量求信誉，以信誉求发展＂。若不迎合这种期望，审计界要么继续生存但面临大量的指控，要么失去服务对象，被淘汰出社会经济结构。

二、社会公众的期望是审计目标演变的根本原因

审计目标是审计活动将要达到的预定结果或理想境地，是审计界对审计活动预定的方向，它反映了社会需求和审计自身能够满足这种需求的能力的有机统一。随着审计环境的变化，原有的审计目标已不能完全满足新的环境需求，审计目标与社会公众的需求会变得不统一，即产生了审计期望差。这种差异的存在无论是对财务报表的使用者还是审计界都是无益的。实际上，自审计产生至今，审计始终处于一种被动状态，始终在为满足社会需求而努力，但也始终无法达到完全满足社会需求的程度。这是因为，当旧的需求满足了，新的需求又产生了。审计界只有将社会公众的期望作为审计质量衡量标准，及时缩小审计期望差，才能使审计目标与社会公众的期望相统一，这可以从审计目标的历史演变中得到证实。根据社会公众对审计责任的理解以及审计责任与审计目标的关系分类，审计目标的演变分为三个阶段：

1．以揭弊查错为审计目标。这一阶段起始于民间审计产生之时，一直到20世纪30年代财务报表审计形成结束。这一阶段之所以以揭弊查错为审计目标，社会对审计的需求是主要原因。由于公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经济管理职责的情况，审计的目的就是揭露管理人员在业务经济管理过程中有无舞弊行为。与此审计目标相对应，审计人员的职责就是揭弊查错。

2．以验证财务报表的真实公允性为审计目标。这个阶段始于20世纪30年代中期一直到20世纪80年代。引起审计目标由第一阶段转换到第二阶段的原因，一个是内部控制理论等审计新理论的发展，另一个是由于社会环境的变化而导致社会需求的变化。20世纪以后，以美国为代表的资本主义经济开始迅速发展，特别是股份公司的大量涌现，使经济生活出现了两个新变化：一是企业管理人员受托经济责任的范围扩大，企业管理人员的责任不再仅仅表现在与股东和债权人的关系上，而且表现在与其他许多利益相关者的直接关系上，包括工人的就业，消费者的消费权利，潜在投资者、债权人的投资安全保障等。由于这种关系集中地表现在对企业财务信息的需求上，因而随着管理人员责任的强化，社会对财务信息的需求也日益增加。二是企业的筹资逐渐由银行转向证券市场，使企业风险的承担者由银行转为广大的股东。虽然银行仍然是企业重要的债权人，仍然关心企业的财务状况，但对企业更有影响力的是大量的股东。股东的赢利欲望及其对投资安全的考虑，使整个社会对财务报表的关心超过了对揭弊查错的关心，特别是广大股东，只要保证其赢利能力，即使存在一些舞弊行为，他们也若无其事。这使整个社会对企业会计信息最重要的关注从财务状况迅速转向赢利能力。此时，审计目标从揭弊查错转换为验证财务报表的真实公允性。

3．以验证财务报表的真实公允性与揭弊查错并重为审计目标。这一阶段的开始可以AICPA（美国注册会计师协会）审计准则公告的为标志。促使揭弊查错重新成为审计主要目标的首要原因是，20世纪60年代以后企业管理人员欺诈舞弊行为的增多以及诉讼爆炸。以前，防止雇员舞弊是企业管理人员的职责，但现在管理人员也参与舞弊和欺诈，这对社会造成的危害是巨大的。因此，社会公众对独立审计人员应承担揭弊查错的责任的呼声越来越强烈。尽管审计界受审计成本、审计能力的限制而尽量降低其揭弊查错的责任，但社会公众的强烈要求与适者生存的法则，使得审计界不得不对此重新予以考虑。20世纪80年代，AICPA了审计准则公告作为缩小审计期望差的重要措施，其中阐述了审计人员揭露和报告客户舞弊和差错的责任以及揭露非法行为的责任，这促使揭弊查错又成为审计主要目标。

三、缩小审计期望差的几种对策

审计技术、审计人员素质、审计限制以及审计委托人所能承担的审计费用等主客观因素导致审计能力是有限的，所以，审计期望差不能绝对消除。要满足社会公众的期望，审计界可以而且能够做到的是缩小审计期望差，为此，审计界可以做两方面的努力：第一，对于那些社会公众提出的要求，如属于在现实审计环境中，审计自身能力可以达到的，审计界应该以积极的态度去满足这些要求。因为，就审计界的主观愿望来讲，尽管审计期望差因为社会公众有其自身利益和审计能力受环境条件限制而客观存在，但它并不希望看到自己的能力与社会公众的期望出现差距，因为这意味着自己的无能，从而让社会公众失去对自己的信任。第二，对于那些社会公众提出的要求，如属于在现实环境中审计自身能力难以达到的，审计界也不应该拒绝这种要求。科恩委员会曾经在经过大量的调查研究后认为，审计期望差确实存在，造成审计期望差的主要原因是审计界没有对美国商业环境的变化做出反应，没有与这种变化保持同步的发展。科恩委员会的这一观点，表明了审计期望差的存在并非是审计界推卸其应对社会公众承担的责任而造成的，而是在社会环境变化以后，在审计作用的认识上，审计界未能满足社会公众的期望造成的。

笔者认为，要提高审计质量，应采取以下对策：

1．提高审计收费标准。国内外事实表明，我国独立审计收费过低。在较低审计收费下，为了降低审计成本，注册会计师不得不以牺牲行业信誉为代价，省却了许多必要的审计程序和手段，比如实地取证等，导致审计质量达不到标准。注册会计师职业是一个高风险的职业，按照风险和收益对称原则，注册会计师职业应有高的收益，否则，审计质量很难提高，审计期望差很难缩小。

2．推行风险导向审计模式。面对现代社会审计职业高风险的压力，风险导向审计模式在世界范围内兴起。风险导向审计的优势在于，所有审计过程都归结在一个审计模型上，审计程序的每一步骤的结论都会对审计意见有影响。把所有影响因素综合考虑，通过最终所应承担的审计风险量化反映出来，就可形成比较正确的审计意见，从而有利于集中力量寻找高风险的审计项目，使重大的差错和舞弊可以揭露出来，使审计风险降低到可接受水平，审计质量达到或接近社会公众所期望的水平，缩小审计期望差。

3．运用谨慎性原则，降低估计重要性水平，降低终极审计风险。重要性有实际重要性和估计重要性。企业的投资者、债权人、政府、社会公众等会计报表的使用者对会计信息的使用所做的重要性水平判断是实际重要性，而注册会计师根据特定的环境来确定的重要性是估计重要性。审计风险有评估审计风险、可接受审计风险和终极审计风险三种形式。评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段所评估的该项目可能存在的审计风险。可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。从注册会计师角度而言，估计重要性水平与终极审计风险成正向关系。所以，注册会计师应根据谨慎性原则的要求，估计重要性水平宁低勿高，从而减少终极审计风险，提高审计质量，缩小审计期望差。