[摘要]随着电子计算机技术的不断发展壮大,计算机的应用已广泛渗透到社会经济生活的各个领域,潜移默化地改变着人们的生活。在推行会计电算化中,应建立适合我国特点的环境会计核算体系,完善环境法规,充分发挥其效力。参照国际标准,建立适应我国企业的环境审计标准,强化对环境会计的再监督。

[关键词]电算化;环境会计;核算体系

一、会计电算化推广中存在的问题

当前我国企业会计电算化普及面窄,应用推广收效甚微,其原因和存在的问题有如下几方面:

1企业会计电算化与经济体制和管理体制关系密切,这种体制使会计电算化的作用难以发挥。伴随着社会主义市场经济的发展,我国会计领域也不断发生变革,逐步与世界惯例相衔接、相统一,这就造成了我国企业会计电算化在普及推选中相关方面变动频繁与衔接性较差的问题和会计电算化软件的持久应用,不利于推行。

2企业规模与技术力量有限,难以开发会计电算化信息系统。虽然20世纪90年代,我国涌现出大批软件专业开展公司,为我国会计电算化软件的开发注入了强大的活力,也为会计电算化更广泛地应用和推行做了必要的准备。但一些规模不大技术力量有限的中小型软件开发公司的加入,在一定程度上造成了重复劳动,而且不利于集中人才进行高水平、高质量的软件开发。3缺乏必要的规章制度约束,企业会计电算化难以在适应社会主义市场经济条件下得以健康发展。我国虽然对企业会计电算化从宏观方面颁布了一系列实施条例,但企业在推行会计电算化的过程中,许多方面还得不到领导的重视,无法引起财会人员的关注,从而也影响着会计电算化在企业间的推行。

4会计电算化专业人才相当缺乏。主要是会计电算化形成与推行的时间短,企业在职的会计人员对电算化很陌生,往往造成了企业会计电算化推行与发展受阻。

二、推行企业会计电算化应注意的问题

1立足于我国企业财会工作的实际情况,借鉴西方国家实施会计电算化的经验,尽量缩短我国企业会计电算化从理论到实践的时间跨度。会计电算化在我国还是一项新兴的事业,其普及推广缺乏良好的基础环境,这项工作需要政府部门从宏观方面加强引导、管理;也需要计算机、会计理论界人士辛勤的耕耘;更需要企业的基层领导和一线财会人员在应用实践中不断的创新,大力推广。

2加强会计电算化软件开发市场的管理,规范软件开发商的销售行为,实现有效竞争,避免重复劳动。努力使商业化软件开发和企业专业化会计工作紧密结合起来,大力开辟软件开发的渠道。

3环境会计同西方会计进一步接轨。目前环境会计已成为各国会计界学者研究的重点课题之一,在许多西方国家已经建立了相关的会计准则我国1993年会计核算制度改革后,尽管在许多方面已经和国际会计惯例接轨,但有关环境会计的探讨还停留在初级阶段,因此,尽快建立和推行环境会计管理是当务之急。

三、建立适合我国特点的环境会计核算体系

1确定环境会计核算对象及计量的基础与方法。环境会计不只隶属于会计系统,在很大程度上还隶属于环境管理系统,这就决定了环境会计主体应当包括独立核算的企事业单位、地方政府、行业部门乃至国家。由于我国环境保护管理工作由专门的环境部门进行,为了有利于该部门的管理,且有助于计算企事业单位的环境破坏成本,应在环保局主管下,各企事业单位作为内部核算单位,按时向环保局提供必要的环保核算资料。

环境会计的对象是企业的环境活动与环境有关的经济活动。这些活动主要分为两类:一类是虽然暂时并不直接涉及到财务状况和经营成果,但应将其列入对外信息披露范围之内的企业单纯的环境活动;另一类是直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动,其以货币表现或者形成财务问题,具体表现为环境资产、环境负债、环境成本等会计要素项目。笔者认为,我国环境会计应以环境活动的类别为核算对象,在各个类别下,环保局以企事业单位作为具体核算对象,企事业单位以具体项目为核算对象。着重考虑环境资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点,依据边际价值理论和环境会计要素的特点,计量基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本,具体的计量方法可采用效用效益分析法,分析资源项目对整个国民经济产生净效益的大小;采用数学模型法,利用数学模型分解计量有关的要素价值,同时反映出影响环境会计要素的各个因素以及因素之间的关系。

2环境会计的核算内容。一是资产。包括自然资源价值、人力资源价值和旅游资源价值三个方面。自然资源既是资源又是资产,应该计价核算。然而长期以来,我国自然资源是没有价值的,不计损耗,不征收使用费,不但成本补偿失真,而且浪费了宝贵的资源,因而应该把自然资源列为国有资产,实行有偿耗用制。人力资源可采用历史成本、重置成本、机会成本、补偿法、折现法等方式确定价值,在会计核算中可列为“人力资产”。旅游资源不仅有使用价值,而且还具有经济价值,充分合理地开发和利用旅游资源不仅能减少工业污染,还有利于加强各地、各国人民之间的了解和交流。二是负债。只要企业的生产经营活动对生态环境造成了不良影响,企业就要为此承担责任。企业可以通过设置“应付环保费”、“应付环保税”等科目反映和监督那些已经实际发生的环保支出。现实中的一些企业,虽然其生产行为对环境已经构成影响,但其环保支出并未真正发生,这些潜在支出应列为或有负债,并在会计报告中予以说明。三是成本费用。环境成本由环境污染补偿、环境损失、环境治理、环境保护维持、环境保护发展等成本构成。对于这些费用,应设置相应的科目进行核算,比如“环境预防费用”、“环境补偿费用”“环境发展费用”等,并且在计算经营成果时,除以生态环境成本抵减收入外,还应以此为成本基数乘以环保税率缴纳环保税。四是收入。由于企业采取措施,落实环保政策而可能取得收入,包括获得的环境损害补偿收入,环境污染罚款收入,政府对企业治污支出给予的财政补贴,环保措施给社会带来的机会收益,企业增加的潜在产品销售收入,以及利用“三废”生产产品得到的税费减免收入。对于这些环境收益,也可设置相应的科目进行核算。五是利润。环境利润是环境收益扣除环境成本和环境税金后的净额,它反映会计主体的环境绩效。可设置“环境利润”科目单独进行核算。

3环境会计的报告及披露。现在企业的财务报表主要提供的是生产经营的效益指标,而对生态效益、社会效益指标均未披露。为了反映企业应承担的环境责任,笔者认为,我国应考虑要求企业编制独立的环境报告,并把其作为某些行业的必要补充报表,编制有关环境会计的资产负债表、损益表、现金流量表、环境收支明细表等。具体操作时可设置相关的资产、负债、成本费用、损益类科目,而对那些不能以货币计量的环境信息,如对环境污染的预测及采取的措施等,可在财务状况说明书中予以说明。我国的环境报表可以采取兼有描述和统计特征的综合式,主要披露的内容是对企业在一个会计年度内发生的涉及到资产、负债和损益,现金流入、流出的有关环境支出的综合报告。总之,环境报告应尽量做到内容完整,表述清晰,信息真实,并以独立报告的形式作为企业年度报告的附录。

四、建立我国环境会计的几点建议

1企业的财会人员在环境项目决策中是重要的参与人员,因此,加强有关环境核算的会计教育和研究,提高会计人员的环保意识,规范环境支出的核算,有助于促进企业加强环境管理,提高环境管理效率。

2由于环境会计实务没有相应的理论指导,实务操作中存在许多障碍,在这方面政府或者相关部门如果能恰当地引导会计理论在环境会计方面做些研究,将会提高我国的环境会计理论水平,促进环境会计理论早日与会计实务相结合。

3完善环境法规,加强执法力度,充分发挥环境法规的效力。除了加强法律的强制作用外,还应调动社会各界做好环境的宣传与教育,提高全民环境保护意识和环境危机感,推动和促进企业在生产经营活动中注重环境保护。

4参照国际标准,建立适应我国企业的环境审计标准,强化对环境会计的再监督。制定我国企业统一的环境管理标准和环境审计标准,鼓励企业组织订立考虑环境的政策和目标,指导企业进行有效的环境管理,更好地参与国际竞争

5鉴于环保支出很难同其他费用区分,政府财税机关有必要研究并订立相应的业务规则,修正税收法案,鼓励在环境管理方面做得好的企业。

6建立适当的环境财务管理评价指标。企业可以根据自身经营管理的特点及财务管理的流程,寻找和建立适合自身发展的环境财务管理的评价指标与方法,使企业站在社会的角度,考评自身环境财务管理的业绩。