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成本汇报

成本汇报

成本汇报范文第1篇

一、2018人工成本管控汇报

1、完善与岗位相适应的薪酬配置

人力资源部坚持效益效率导向,强化用工总量控制,加大人工成本挖潜力度,完善与深化用工制度改革相配套、建立与项目部效益相联动的薪酬福利制度。研究制定了井队现场岗位人员配置标准,并督促各井队对照该标准在综合平衡岗位需要、人员素质、工作意向的基础上进行全面梳理、优化、整合,推进各井队落实定岗定员。同时,响应国内二级单位要求,向国内二级单位和其他海外项目输送了21名具有大专及以上学历和丰富海外经验的现场管理、技能操作人才,进一步优化压缩项目部中方人员编制,实现与国内人力资源共享与联动。

2、合理规范薪酬分配体系

根据胜利工程公司的相关文件要求,充分发挥薪酬分配机制的杠杆调节作用,不断完善项目部薪酬分配体系。突出关键岗位的重要性、提升关键人员工作的积极性,修订完善了井队各岗位奖金分配指导系数:平台经理、带班队长、安全官、司钻、副司钻、场地工长、钻工的岗位序列,设置逐次递减的岗位系数,平台经理和钻工之间的绩效奖金由之前的3倍提高至4倍,同时修订完善了总监岗位的奖金考核分配办法,将原有的平均分配绩效奖金改为将出勤天数、分管井队数量、队伍日费获取率,搬迁时效等多重因素考虑到奖金分配当中,真正拉开了绩效奖金的收入差距,实现了绩效考核的公平,公正,公开。

3、做好考勤和薪酬发放管理

按照项目部中方薪酬管理工作的思路和要求,严格落实《胜利工程公司派驻海外工作员工薪酬福利实施细则》,进一步修订完善《胜利某某项目部中方员工岗位补贴管理办法》,不断探索、完善中方考勤填报、薪酬制表、公示、发放的工作流程,保证了项目部薪酬分配体系有效运行,充分发挥薪酬的激励和约束作用。每月将薪酬相关数据在项目部内部进行公布排名,同时帮助人工成本长期偏高的井队规范岗位设置和中方员工倒休班减少人员比必要重合,在节省机票费用的同时,2018年实际发放海外补贴较2017年节省178万元。

4、做好外籍员工定员,定岗工作

为了保证项目的沙化比例,优化外籍员工比例结构,降低用工成本,按照压减非某某籍用工,控制劳务公司用工,鼓励使用自雇某某籍员工的思路,人力资源部参照某某阿美石油公司合同规定的岗位人员配置标准和中方人员配备情况,编制井队外籍员工岗位标准配置表。同时对外籍高岗的合同期限进行梳理,凡是合同到期,井队不再需要的,将不再续签劳务合同;对于合同尚未到期,但在井队已经起不到核心作用的外籍高岗,则采取协议解约或转至其他项目的方式,进行人员的清退。全年共释放外籍高岗3人,压缩非沙籍低岗7人,月度节省人工成本17万元。通过外籍员工定员,定岗工作,进一步盘活人力资源,优化人力资源效率,降低项目部人工成本。

二、2019年人工成本管控措施和思路

某某项目部2019年将在2018年各项工作的基础上,持续优化人工成本管控,主要由以下几个方面的打算:

1、继续根据胜利某某项目部2019年绩效考核实施办法,加强人工成本考核。持续推行完善薪酬浮动制度,增加浮动范围,加大薪酬浮动总量。将海外岗位工资、风险补贴、家庭补贴、野外补贴、地区补贴等部分薪酬纳入绩效考核,根据各井队生产运行可控成本控节超情况、日费获得率、搬迁时效等考核结果,挣得绩效工资,从而激发各基层井队工作活力,增强成本管控意识;

2、薪酬分配向高岗和关键岗位倾斜,拉开差距。不断完善部薪酬激励约束机制,配合修订项目部考核办法,进一步拉开井队间、队内岗位间薪酬差距。积极适应工程公司薪酬考核发放思路,优化海外补贴的结构和组成部分,减少固定部分补贴薪酬,增加薪酬中考核兑现的比例,修订完善分配系数,体现分配上向一线倾斜,向关键岗位倾斜,向有突出贡献人员倾斜,使收入多少更能体现贡献大小。对基层队司钻以上岗位,实行择优晋档考核机制,打破两年一晋档的常规做法,司钻以下岗位,不在实行两年一晋档,目的为鼓励低岗人员积极主动向高岗提升。

成本汇报范文第2篇

目前,我镇认真贯彻男女平等基本国策和儿童优先原则,把妇女儿童事业发展纳入我镇发展总体规划。我镇与社会有关方面密切配合,齐抓共管,全面实施妇女儿童发展纲要,构建了全社会共同关注和推动妇女儿童事业发展的工作格局,各项指标均基本达到了两纲目标要求。

(二)全镇妇女儿童分领域指标情况

1、妇女参与决策与管理指标均达标:全镇女党员230人,占党员总数的230/725;全镇现有女干部35人,占干部总数的35/71,人大女代表1名,占代表总数的1/13;在村“两委”换届选举中,有53名女性人才,越来越多的女性参与村两委决策事务,促进了两性和谐发展的社会进程。

2、妇女儿童的社会维权体系日益完善。几年来,我镇认真执行国家法律法规和有关保障妇女儿童权益的地方性法规,建立了相应的工作机制和社会监督机制,严厉打击了侵害妇女儿童权益的违法犯罪活动。社会普法教育日趋深入,法律宣传力度不断加大,广大妇女儿童的法律意识和自我保护意识不断增强。法律援助网络不断完善,建立村级法律援助站、协调中心,逐步构建起了妇女儿童咨询投诉、司法保护、社会救助维权网络,有效地维护了妇女儿童的合法权益,推进了我区妇女儿童工作法制化进程。

3、适龄儿童受教育整体水平稳步提高。全镇小学适龄儿童净入学率达到100%,初中学生毛入学率达到100%,认真落实了义务教育阶段“两免一补”等教育政策,为我镇义务教育阶段学生解决了上学难问题。

4、妇幼卫生保健事业长足发展。加大了妇女、儿童保健工作力度,加强了镇村预防保健网络建设,全面完成了全区村卫生室达标建设;全镇婚前医学检查率达100%;婴儿死亡率为0,无重度营养不良患病,孕妇住院分娩率达100%;7岁以下儿童保健管理率达100%。全区儿童计划免疫覆盖率达到100%;免费为农村育龄妇女提供了生殖健康检查,普及率达30%。总育龄妇女人数2142人,妇女病检查628人,检查率是29%。另外,加强了性病、爱滋病防治工作,广大妇女对传染病、爱滋病知识知晓率达95%。

成本汇报范文第3篇

一、换汇成本的拓展与重构

从支出流向、退税收入和贸易术语三个不同的角度来重新划分和界定人民币成本,我们可以得出一些更加清晰的换汇成本新概念。

(一)从支出流向看人民币成本

从支出流向的角度来看,出口商品的人民币成本可以划分为两部分,即出口商品的生产或采购成本以及交易过程中产生的从属费用。据此,我们可细分以下一些换汇成本:

1.换汇生产成本。即指生产型出口企业为获得一单位的外汇净收入而实际支出的出口商品人民币生产成本,这里的生产成本在包含或不包含增殖税时,换汇生产成本的计算应略加区别。

2.换汇采购成本。与换汇生产成本类似,换汇采购成本则可指流通型出口企业为获取每一单位的外汇净收入而向工厂支付的出口商品人民币采购成本,此处的采购成本一般应理解为已包含了增殖税。

3.换汇费用成本。可以指出口企业为获得一单位的外汇净收入而支出的所有交易从属费用,包括国内运杂费、报关报检费、换单费、码头操作费、港区杂务费等,甚至包括经营管理费用的分摊等。

4.换汇总成本。则可以指出口企业为获得一单位的外汇净收入而支出的出口商品总成本。很明显,如果假设换汇生产或采购成本为C1,换汇费用成本为C2,则换汇总成本C3=C1+C2,推算过程如下:

换汇总成本=出口人民币总成本÷出口外汇净收入=(采购成本+交易从属费用)÷出口外汇净收入=换汇采购成本+换汇费用成本。

(二)从是否扣除退税收入看人民币成本

虽然出口退税率被作了多次调整,但目前我国绝大多数的商品出口继续享有出口退税,因而退税的收入在出口企业的核算中就有两种处理方法,既可以将退税作为收入的一部分来看待,也可以把退税收入用来冲减企业的出口成本(此处忽略不计退税滞后造成的利息损失)。据此,换汇成本又可以分成两种:

1.含税换汇成本。在计算人民币换汇成本时,如果某商品没有享受退税收入,或出口退税的收入没有从人民币总成本中予以扣除,则求出的结果就是含税换汇成本。换而言之,当我们习惯将退税作为收入的增项来处理时,含税换汇成本是一个更合适的核算指标。含税换汇成本与外汇买入价相比并不能直接反映交易的盈亏情况,因为还必须得考虑每单位外汇可分摊到的退税收入。

2.退税换汇成本。与含税换汇成本相反,在计算换汇成本时,如果将出口退税的收入从人民币总成本中扣除,则求出的结果就是退税换汇成本,可用公式表示如下:

退税换汇成本=(出口人民币总成本―退税收入)÷出口外汇净收入

显然,退税换汇成本与含税换汇成本之间存在以下等式关系:退税换汇成本=含税换汇成本-每单位外汇的退税收入。另将退税换汇成本与外汇买入价相比还可直接说明交易的盈亏结果。如果设退税换汇成本为C,外汇买入价Re,则当C>Re时,出易亏损,当Re<C时,出易盈利。但要注意换汇成本与外汇买入价相比只能反映交易的盈亏情况,而盈亏的具体金额还取决于外汇净收入的总数额。

(三)从贸易术语看人民币成本

在涉及外汇费用的情况下,出口企业用汇时购汇与付汇的方式不同,相应的人民币成本也就会有所不同,从而可产生以下几种换汇成本:

1.FOB换汇成本。不管采用何种贸易术语成交,在计算换汇成本时,如果将人民币总成本仅限于货物交到装运港为止的一切成本和费用,则求出的结果就可以称之为FOB(C)换汇成本。值得注意的是,FOB换汇成本并非仅指出口贸易按FOB术语成交时计算出来的换汇成本,也可以同时指出口贸易按CFR或CIF术语成交而所有涉外劳务费用均由企业采用自有外汇或对外收汇后支付时计算出来的换汇成本,劳务费用主要包括海运费(F)、保险费(P)和佣金(C)等。譬如,在按CIFC对外成交时,FOB换汇成本的计算公式可以表述为:

FOB换汇成本=出口人民币总成本(船舷为止)÷FOB出口外汇净收入

若设FOB换汇成本为CE,出口人民币总成本为CR,CIFC外汇收入为R,则上式可具体表述为:CE=CR÷(R―F―P―C)。

2.CIF(C)换汇成本。如果出易按CIF(C)术语达成,而所有涉外劳务费用如海运费、保险费和佣金等均由出口企业用人民币直接支付或购汇支付,则在核算换汇成本时,毫无疑问应将上述所有劳务费用均计入“换汇”的人民币总成本,而不得在CIFC外汇收入中再做重复扣除,这样的条件下求出的结果就称为CIF(C)换汇成本。

譬如在出口企业用人民币购汇支付劳务费用的情况下,CIF(C)换汇成本可计算如下:

CIF(C)换汇成本=FOB人民币总成本+劳务费用总额*外汇卖出价CIFC外汇总收入

3.CFR(C)换汇成本。在计算CFR(C)换汇成本时,除了无须考虑保险费用,其他方面均与CIF(C)换汇成本的核算方法相似。

除上述三类分法之外,在实务中,还有所谓的“保本换汇成本”和“实际换汇成本”之说,很多企业以此为依据进行报价核算或大致估算一笔交易的盈亏额。

二、换汇成本概念在实务中的灵活应用

在实务中,灵活地运用以上的一些换汇成本计算方式,有利于我们在退税、报价以及盈亏等方面方便地进行核查和验算。

(一)退税核算

1.利用换汇采购成本可以简便地测算出每一单位外汇收入可分摊到的退税收入,其值等于出口商品的换汇采购成本除以(1+增殖税率),再乘以出口退税率。求出每一单位外汇收入可分摊到的退税收入后,再加上银行的外汇买入价,就可以立即测算出每一单位外汇净收入可以给企业带来的人民币总收入。

2.将含税换汇成本与外汇买入价进行比较,可以从微观实务的角度来考察汇率与退税率的合理性及其调整的必要性。若两者相等,则说明交易的利润完全依赖于出口退税,利润额恰好等于退税收入;若后者大于前者,则说明交易的利润大于出口退税;若前者大于后者,则只有当两者的差额小于退税收入时,交易才有利润,否则就会亏损,而且利润额肯定小于出口退税。而当含税换汇成本普遍地明显低于外汇买入价时,就有可能关系到人民币币值是否被高估的问题了。

(二)报价核算

1.利用换汇采购成本对外报价。流通型外贸企业通常采用两种方法来核算对外报价:一种是构成要素加总法,另一种是所谓的“盈亏换汇比”法。因为在计算上相

对简便易行,所以目前在报FOB价时还是第二种比较盛行。但很多人将盈亏换汇比(Y)定义为“在考虑退税条件下的盈亏平衡点时的出口换汇成本”,其实从推导和应用上来看这种定义显然是不严密、不科学的。实际上,如果将盈亏换汇比(Y)定义为:Y=外汇买入价÷[1-R/(1+VAT)],(设退税率为R,增值税率为VAT),则其正确的解释应为:保本的换汇采购成本,也即按该换汇采购成本对外报价时,企业的销售收入仅仅足以弥补其出口商品的采购成本,而无法确保收回交易从属费用和预期的目标利润。因此,在利用这个保本的换汇采购成本,即所谓的“盈亏换汇比(Y)”对外报价时,我们还得考虑在价格中加上交易的所有从属费用以及预期的利润,这就是我们经常采用以下公式报FOB价的原因:FOB价=采购成本÷Y×(1+定额费率+预期利润率)。其他术语如CFR、CIF等的报价则可由其与FOB的关系经推算而得出。

2.利用换汇生产成本对外报价。生产型出口企业也可以利用类似的“盈亏换汇比”法简便的核算对外报价。但此时的盈亏换汇比(Y)应解释为“保本的换汇生产成本”,也即按该换汇生产成本对外报价时,企业的销售收入仅够弥补其出口商品的生产成本,而无法收回交易的从属费用与预期利润。设产品的生产成本为C(含增值税),退税率为R,银行外汇买入价为Re,则保本的换汇生产成本或盈亏换汇比(Y)可推算如下:保本FOB价=C÷Y

保本FOB价×Re+保本FOB价×Re×R=C(生产企业的退税收入=FOB价×Re×R)

保本FOB价=C÷[Re×(1+R)]因此,保本的换汇生产成本或此时的盈亏换汇比Y=Re×(1+R)。而生产企业在对外报FOB价时,还应考虑预期利润及交易从属费用等诸因素,故而有:对外FOB报价=C÷Y×(1+定额费率+预期利润率)。

3、利用换汇采购成本确定出口的最高买断价。当生产型企业(工厂)委托流通型出口企业(外贸公司)出口时,外贸公司通常会根据具体产品的退税情况,按照一个买断价(也即采购价)把销售货款和退税收入一次性结算给工厂。而外贸公司愿意支付的这个最高买断价(采购价)其实也是在计算保本的换汇采购成本的基础上求得的。

假设已知商品的对外销售价格设为P,银行外汇买入价为Re,增值税率为VAT,退税率为R,则若要求出外贸公司愿意支付给工厂的最高买断价X,必须得先求出外贸公司出口的保本换汇采购成本Y,因为X=P×Y。在外贸公司保本不盈亏时,其出口的总收入I必须恰好等于其支付给工厂的商品买断价(或采购价)X,其中总收入由退税收入和结汇收入两部分组成,用公式表示如下:

I=X÷(1+VAT)×R+P×Re,因为X=P×Y,I=X;

所以,X÷(1+VAT)×R+P×Re=P×Y,(其中X÷(1+VAT)×R为退税收入)

也即:P×Y÷(1+VAT)×R+P×Re=P×Y(等式两边同除以P)

Y÷(1+VAT)×R+Re=Y(等式左边可理解为每单位外汇创造的人民币总收入)

对最后的等式进行整理,求出的保本换汇采购成本Y=Re÷[1-R/(1+VAT)],再将Y与P相乘即可得出外贸公司愿意支付给工厂的最高买断价(采购价)。当然,只有在外贸公司实际支付的采购价低于此最高买断价时,外贸公司出口才有一定的盈余。要注意以上推算应存在两个前提条件:一是工厂按照外贸公司的买断价(采购价)开足增值税发票;二是外贸公司按实际收汇向工厂结算,所有交易从属费用由工厂承担。

(三)盈亏核算

除了常用的收支相减法进行盈亏核算之外,我们也可以从换汇成本的角度采用以下公式来验算一笔出易的盈亏额,即:

盈亏额=(外汇买入价―退税换汇成本)×出口外汇净收入,或:

盈亏额=(外汇买入价+每单位外汇的退税收入―含税换汇成本)×出口外汇净收入=(外汇买入价+换汇采购成本*退税率1+增值税率―含税换汇成本)×出口外汇净收入

成本汇报范文第4篇

谈地税所长如何汇报工作汇报是单位和个人向组织和领导汇报在一段时间内或一个重大事件活动中的行为和思想表现的一种书面(语言)材料。通过汇报,一方面使组织能够及时了解工作和思想动态,另一方面也可以取得组织的帮助和指导。汇报的方法多种多样,内容丰富多彩,要求千差万别,因此,汇报并非一件易事。地税所长处在税收征管的第一线,既是指挥员,又是战斗员,在实际工作中经常要向有关部门和领导汇报工作。近年来,通过与部分地税所长的接触,发现有的地税所长汇报工作思路清晰、有条不紊,但也有个别所长汇报工作思路不清、语无沦次。因此,很有必要就汇报工作的形式和内容作以一定的规范,,全国公务员共同天地在此,我想就地税所长如何汇报工作,结合自己知道和掌握的一些基本形式和内容,与地税所长们共同交流,不妥之处请斧正。一、汇报的基本形式汇报没有什么特别固定的形式和严格的要求,一般来说,只要抓住重点,如实简要地汇报出来,?使要求汇报者满意,达到汇报的目的就行了。汇报就其形式来讲,可分为口头汇报和文字汇报。㈠口头汇报的要求是思路清晰、实事求是、重点突出、语言简练、节奏适中、吐字清楚、声情并?茂。口头汇报一般采取归纳式汇报,效果较好。文字汇报的要求是条理清晰、实事求是、重点突出、文字简练、内容完整、结构合理、文理通顺。文字汇报一般采取全面式、专题式汇报。二、汇报的基本内容汇报的内容非常丰富,本人认为,汇报的基本内容应包括下列几项:㈠基本情况⒈乡镇基本情况:人口、面积、村委、自然村、工农业产值、财政收入、人均收入、资源情况、名胜古迹、风土人情、物产特征、传奇故事等。⒉地税所基本情况:⑴人员情况:本所共有多少人、男女比例、党团员数量、文化结构、年龄结?构、每个人的基本特征等。⑵任务情况:上级分配计划数、截止月份完成数、占计划数的比例、与同期或邻期相比增减情况、占该乡镇财政收入的比例、占国民收入的比例等。⑶税源情况:总户数,其中:国有户数、纳税情况、所占比例;集体户数、纳税情况、所占比例;私营企业户数、纳税情况、所占比例;个人工商业户户数,纳税情况、所占比例。另外在汇报税源情况时,要将重点税源、一般税源、潜在税源反映出来。⑷其它情况:房屋、交通通讯、办公条件等。㈡工作任务完成情况⒈税收任务完成情况:分析任务完成的原因,有利因素有哪些、不利因素有哪些、在组织税收收入中采取了哪些措施等。⒉正确执行税收政策情况:税收政策的贯彻执行情况、有无棚架梗阻的现象、有无摊派截留税款的现象等。⒊税收征管改革完成情况:办税服务室建立情况、管理模式转换情况、纳税人申报率、入库率情况、协税护税组织作用的发挥情况等。⒋地税所“三基”建设情况:基层情况、基础情况、基本功情况等。⒌精神文明建设情况:党团组织活动情况、政治思想工作开展情况、“三优一满意”工作的开展情况、文明税所的,全国公务员共同天地创建情况等。㈢各项管理情况⒈对纳税人的管理情况:对国有、集体、私营企业、个体工商业户是如何管理的,采取了哪些行之有效的管理办法,取得了哪些效果等。⒉对内部人员各项制度的执行情况:考勤制度、学习制度、工作制度、廉政建设制度、财务管理制度和其它制度的执行情况。⒊部门之间的协调情况:乡镇党委、政府的支持情况、部门之间的配合情况等。㈣工作经验与体会在实际工作中有什么经验和体会,要逐条进行汇报。㈤存在问题、努力方向及建议在实际工作中,还有什么问题、如何克服、工作的努力方向、要达到的目的、需要上级机关解决的问题,对税收工作的建议等,要逐项逐条汇报。此外,在口头汇报时,还要有一定的结束语。比如:其他同志有什么补充的、请领导指示、欢迎领导多来检查指导工作等。同时,在汇报工作时,还要因人、因时、因事,具体情况,具体对待,有针对性的进行汇报,以取得满意的效果,达到汇报工作、促进工作、指导工作的目的。

成本汇报范文第5篇

关键词:外币报表折算 时态法 现行汇率法

1、外币报表折算概述

在谈外币报表折算之前不得不提的是外币折算,所谓外币折算就是将一国的货币表示的财务数据换算为另外一国货币表示的财务数据的过程。外币折算分为外币交易的折算和外币报表的折算。

外币交易是指单个公司在日常经营活动中对本公司涉及的、以本公司记账本位币以外的货币进行结算或者外币计价的交易。公司将这些的业务进行记录,会计期末,以会计账簿中的记录编制本公司的财务报表。

外币报表折算,是指将一种外币表示的财务报表折算为指定币种表示的财务报表的过程。外币报表折算通常认为有以下三个目的:

(1)方便国外股东阅读和使用,向国外股东展示公司的发展情况和经营的成果。

(2)为了能在国外上市,发行股票或者债券。在国外发行股票或者债券目的在于融资,那么是否能够在国外顺利的融资,取决于本公司的经营状况、整体实力是否能够让国外潜在的投资者有充足的“信心”。为了让他们看清、相信公司的实力,将本公司的报表折算为当地货币表示的报表是十分必要的。

(3)外币报表折算是为了编制合并财务报表。这应该是外币报表折算主要的目的。将分布世界各地的公司编制的以本地货币表示的财务报表折算为母公司记账本位币为基础的报表,进行合并,纳入合并报表中,以一个整体展现集团的业绩。

2、外币折算的方法

有关外币报表折算的方法目前有以下有四种:划分流动与非流动性项目法、划分货币与非货币性项目法、时态法和现行汇率法。

2.1、划分流动与非流动性的项目法

该种方法是有关外币折算的方法中,最早被普遍使用的方法,也曾经是美国注册会计师协会下会计程序委员会所推崇的方法。该种方法在资产负债表的折算中,根据流动性将资产、负债划分为了流动性项目和非流动项目两类,对于前者该种方法认为由于其流动性强,转为现金的速度较快,所以其受到外汇汇率变动的影响较大,应该按照资产负债表日的即期汇率折算。而后者由于流动性较差,不易变现,所以其承受的外汇汇率变动较小,应该按照历史的汇率折算。对于所有者权益类,实收资本等项目是按照发生时的历史汇率折算的。对于利润表的有关项目,除了这就和摊销按照历史汇率折算,其他的项目按照该时期的平均汇率折算。区分流动与非流动性的项目法将报表折算的差额计入所有者权益。由于该种方法缺乏理论上的支持,在实际的折算中又由于未考虑长期应收、长期应付等货币性科目,实际上已经降低了折算后报表的相关性和可靠性。这种方法现在只有极少数国家在用。

2.2、划分货币与非货币性项目法

区分货币与非货币性项目法是在为了弥补第一方法缺陷的基础上提出来的。该种方法在资产负债表的折算中,将资产、负债也划分为两类:货币性项目和非货币性项目。对于货币性项目而言,由于其受到外汇汇率的变动影响较大,故其按照资产负债表日的即期汇率折算。非货币性项目由于受到外汇汇率变动影响较小,故其按照发生时的历史汇率进行折算。对于所有者权益类,实收资本等项目是按照发生时的历史汇率折算的。虽然该方法的使用,虽然将长期应收、长期应付等货币性科目加以考虑,一定程度上对区分流动与非流动性的项目法进行了改进,但是由于其仍是在分类的基础上进行折算的,仍然缺乏理论基础,未能触及外币报表折算的实质。这种方法由于其自身的缺陷,现阶段所用的国家或者地区也很少。

2.3、时态法

时态法是外币报表折算方法发展史上的里程碑,具有极其重要的地位。该方法是由美国的会计学家L・洛伦森全面阐述的,它的出现改变了以往折算方法在选择汇率时的依据,即不再以分类报表项目的方法选着折算汇率,而是根据报表项目本身的计量属性来选着,如果是历史成本计量的折算时选着历史汇率,如果是现行市价计量的选择资产负债表日的即期汇率,在折算中仅仅改变了计量的单位,而为改变其计量属性。该方法的最终折算的损益在利润表中反映,计入当期利润。

2.4、现行汇率法

现行汇率法是现存外币报表折算方法中从折算程序上而言最为简单的一种方法。在现行汇率法下,外币报表折算的程序大体如下,对于资产负债项目都是按照现行汇率进行折算,实收资本等项目是按照历史汇率折算,利润表通常按照平均汇率折算,现行汇率法将折算的差额放入了所有者权益之中。我国现在的会计准则使用的方法就是现行汇率法。

3、现行汇率法与时态法的相关问题与争议

从上面四种基本方法对比看以看出,外币报表折算的关键问题在于:①对于不同的报表项目如何选择折算汇率,是选择历史汇率还是选择资产负债表日的即期汇率?②折算差额该如何进行处理?是否算是损益直接影响当期的利润?还是应当计入所有者权益?虽然上面四种方法都给出了自己的观点,但是这种争论到现在为止也没有停止,由于前两种方法现阶段已经基本上被淘汰,故本文的讨论中不予考虑,下面主要讨论现行汇率法和时态法的争议。

3.1、时态法

赞同时态法是通常是基于时态法具有以下的特性:首先,正如上面所讲,时态法的优越性在于其仅仅改变了计量的单位,没有改变报表项目的计量属性,该种方法点出了报表折算的实质在于用另外一种货币“重新表述”,不再是以资产、负债项目的某一性质分类为选择外币报表折算汇率依据,而是以资产、负债的计量属性为选择外币报表折算汇率的依据,为其提供了较强的理论依据。其次,依据计量属性选择汇率,对于历史成本项目的折算选择历史汇率折算,对于现行成本项目的折算选择现行汇率,能够适应现阶段混合计量模式,也使得折算出来的结果具有实际上的意义,这一点也是反对现行汇率法按照单一汇率折算的理由,现行汇率法下不论计量属性是什么,统一以现行汇率折算,使得历史成本计量的项目在折算后失去了应有的意义,它既不是历史成本,也不是现行成本。再次,时态法折算的方式符合合并理论中的母公司理论。母公司理论下,国外子公司相当于母公司经营活动的延伸,子公司经营业务就相当于母公司经营业务一样,而且母公司更重视的是经营业绩在母公司国内效用的大小,按照时态法折算的程序,等同于子公司发生业务时,母公司直接按照当时条件登记入账,反映该集团的整体经营业绩,符合母公司理论。由于母公司理论仍旧沿用,所以从外币报表折算的目的上来讲,折算方法与其合并理论相统一是必要的。

反对时态法的应用主要基于以下几点:首先,应付账款等科目按照资产负债表日的即期汇率折算是否合适?为了更好的说明该问题我们举例说明:B公司是A公司的海外分公司,2009年B公司购买了一批原材料共计1000美元,尚未付款,交易时的汇率是1:7,2009年底的汇率是1:6。按照时态法的要求固定资产是按照历史汇率折算,折算后固定资产为是7000元,而应付账款却为6000元,会出现1000元的折算差额,如果仅仅考虑该项,按照时态法的要求这1000元要计入利润之中。这1000应该算为利润吗?这1000元是由于理论上的折算产生的,在实际中不可能产生出来,由于该项资产在当地购买,仍需按照当地货币偿还,那么还款是B公司仍需还1000美元,B公司不会因为汇率降低而用人民币还款,假定B公司原有10000美元的货币资金,那么还款后还剩下9000美元。由于汇率变动遭受损失或者获得收益的是剩下的9000美元。你应付的1000美元的由于汇率变动产生的损失收益是不应该归属企业的。基于此点,时态法是不完整的,计量属性不应该根据项目的名称判断,应该基于项目所涉及的交易判断,注重交易的实质。其次,时态法对于存货的处理上,一直是大家比较赞同的,对于减值后的存货按照可变现净值来计量,折算时按照资产负债表日的即期汇率折算,对于其他的按照历史汇率折算。我们先不说可变现净值跟存货现值是否有差异,如果提过减值后的存货能够改变了存货的计量属性,那么为什么折算时,仅仅只有存货的减值按照资产负债表日的即期汇率折算呢?其他提过减值的项目为什么不算?很显然是说不通的。最后,时态法将折算的差额计入了利润表,在汇率发生较大幅度的变动时,将严重影响利润的真实性。此外还有其他不足,但是,笔者认为那是不足不太重要,故不在此叙述(例如,原报表项目之间的比例关系被打破)。

3.2、现行汇率法

赞同现行汇率法通常是基于现行汇率法具有以下的优点:首先,这种方法操作简便,对于所有的资产和负债项目,在资产负债表日折算的时候都乘以当日的汇率,无需进行相对应的判断。其次这种方法保留了原有报表项目之间的比例关系。正如上面所述,对于资产、负债项目同时乘上一个相同的汇率,使得折算后的报表项目间的比例关系不变。再次,现行汇率法符合合并理论中的实体理论相对应。实体理论将每个股东放在等同的地位,子公司是相对独立的,所以可以整体折算过来,反映投资净额的收益,现行汇率法与之符合。由于实体理论是合并理论的发展趋势,现行汇率法折算的理念与其吻合必然成为其一个相对优势。最后,现行汇率法适应了跨国公司发展的趋势,一个跨国公司在刚刚起步的时候由于资金、规模等限制,一般都是设对外办事处等外设机构,这时,这些外设机构或者子公司对母公司的依存度较强,而随着跨国公司的壮大,业务量增多,管理上也较为复杂,子公司渐渐对母公司依存度降低,母公司关系的仅仅是子公司整体的状况,考虑的是其净投资的回报,关心的是整体受汇率的影响,显然现行汇率法的折算能够满足其要求。

反对现行汇率法的应用主要基于以下几点:首先,现行汇率法在保留原报表财务比率方面。这种保留是否有用?如果是为了合并报表而保留的,那么经过成百上千家的合并汇总后,这种保留还存在吗?如果是为了单张报表而保留的话,更是多余的,因为完全可以看原报表的数据,无需故意进行保留,那么基于此点,现行汇率法的优点将会少一个。其次,现行汇率法对所有的资产和负债项目的折算都按照现行汇率折算,那么对已历史成本计量的项目而言,折算出来的结果,很难进行解释,它既不是历史成本,也不是现实成本,这样的折算无实际的意义。最后,还是基于其使用单一汇率,照成了其与现行的会计多计量模式冲突。

4、我国的基本情况

首先,我国的合并会计理论采用的是修正的实体理论,采用现行汇率法符合我国的合并理论。其次,我国的现阶段跨国公司虽然有一定程度上的发展,但是总体上看还处于较弱的阶段,如果沿用时态法,将折算差额计入利润,这会不利于我国跨国公司的发展,加上我国资本市场发展仍与西方有较大的差距,沿用时态法,会使得公司的股价随汇率变化而变化,也不利于资本市场的发展。最后,由于我国会计要与国际会计接轨,而国际会计在合并理论中由母公司理论向实体理论的发展必然也会推动现行汇率法的应用,所以,我国现阶段选择现行汇率法是十分必要的。

5、结论

按照上面的分析,笔者认为,现行汇率法符合我国的实际情况。但是,由于每个国家的发展程度不同,跨国公司的发展程度和实力也不一致,因此,外币报表的方法选择上要考虑实际的情形,不能盲目选择,也就是说现行汇率法不一定也适合其他国家。本文的不足是缺乏对我国现阶段使用的现行汇率法的改进。

参考文献:

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[2]彭屹松.刍议外币报表折算方法[J].财会月刊,2007,25:71-72.

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