增值税的税务策划

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增值税的税务策划范文第1篇

关键词：“营改增”；企业；税收筹划；工作策略

我国实施“营改增”策略，主要是为了降低企业的资金运转压力，避免企业承受过重的税负，帮助企业尽快完成升级转型目标。对于邮政业务来讲，企业财务管理要充分考虑到“营改增”给企业税收策划工作带来的影响因素，针对企业实际经营情况的特点进行分析设计出符合企业实际的最佳纳税方案，实现企业利益的最大化。

一、概述

“营改增”对于企业税收筹划的影响1.“营改增”可以降低企业税负从计税方式上来分析，营业税和增值税还是存在一定的差异性。增值税是对产品、服务的增值部分进行纳税，所以不管是增值税收的优惠政策，还是税率，都会影响到企业的实际税负和利益情况。而“营改增”，大大提升了生产、销售环节的税率管理水平，避免了重复征税，也就是减轻了企业税负。

2.规范纳税流程

推行“营改增”之后，各个行业都需要对现有的税收策划工作进行变革。在增值税的管理上，有包括税务部门、行政主管部门、法律部门都可参与其中，对于邮政行业而言，有业务往来的相关企业都具有管理的责任和义务，从这个角度来讲，社会监管的层面和风险都是有所增加的，必须按照相应的规范和流程办事。增值税计税过程中需要利用专用发票，在生产经营过程中，所有的资金运动都要开具相对应的发票，并且给予认证，这也是抵扣的凭证。政府规范管理增值税，增值税计税方法的复杂程度也会因此增加。这也突出了征收依据的重要性，如果存在虚假开设和未曾开设发票的情况，导致国家税收因此遭受损失，而且企业要因此承担法律责任。

3.增加营业利润

邮政企业的经营范围比较宽，运输业务、金融服务业务、零售业务都涉猎，属于混业经营模式，也存在着不同的税率。我国在全国推行“营改增”，加大了会计核算的难度，会计人员需要区分不同税率的产品和服务。邮政企业在经营中，也会担当采购商的角色，所以在对供应商的选择上，也是需要对供应商进行合格供应商的资质评价，尤其是商品以及服务的采购价格，要做好市场调研分析，找准价格优惠的临界点，这样才更有利于降低实际的经营成本，从而提高企业的运营利润空间。

4.业务模式有所改变

自“营改增”政策实施以后，邮政企业在申报增值税时的方式也发生了相应的改变，原有的业务模式需要做出调整。为了进一步规范化管理邮政行业的增值税征收过程，国家税务总局专门公告，规定了企业的申报方式。例如邮政企业的总分支机构不在同一个区域的，应该以业务种类为基础，分支机构按照销售额和预征率预缴后按月做好信息传递，总公司则需要按照季度汇总的差额缴纳增值税。

二、“营改增”影响下企业税收筹划的策略

1.做好准备工作

在邮政行业发展过程中，“营改增”政策是制度改革的趋势，因此邮政企业需要认清现实情况，转变税收筹划观念，积极应对“营改增”的影响，做好相关准备工作。首先企业对于“营改增”给企业税负带来的影响，一定要引起足够的重视，尤其是管理者，要积极学习相关的财税制度和国家政策，对于企业的税收策划工作要给予财力、物力、人力上的支持，明确税务发生的任何变化，邮政企业的税收筹划计划要适应国家的税收变化情况，要积极学习、熟知，并灵活利用国家给予企业在“营改增”上的一些优惠政策，减轻企业税负。近几年来，我国的快递行业、通讯行业发展非常迅速，给传统的邮政业务带来了很大的市场冲击，在这种市场环境下，邮政企业就必须要在继续做好传统业务的同时，开发新的业务，扩大经营范围，改变经营思路，做好产业结构调整和升级，而这对于财税人员来讲，工作难度也随之加大，因为按“营改增”要求，税务人员要对不同产品的税率进行区分，避免从高纳税，以保证企业纳税的合理性。

2.完善相关规章制度

邮政企业利用健全的规章制度，可以提高税费缴纳的质量。发挥制度的作用，建立管理体系，实现税收策划的统一管理，保证科学合理性。企业需要进一步细化财务会计的工作范围，落实每个财务会计的工作责任，提高企业账面的规范化，细分核算科目，加强管理材料采购环节，有序开展邮政企业的税收筹划工作。建立规章制度的时候，企业要深入了解自身税收筹划工作的开展现状，建立的规章制度要适应当前发展情况，促进企业可持续发展。

3.加大力度管控企业成本

邮政企业要严格区分应税业务和免税业务，免税业务无需开具增值税发票。严格控制应税业务的采购环节，选择供应商过程中不仅要关注其价格因素，也要考虑供应商是否可以提供增值税的专用发票，这样有利于促进邮政企业的业务发展，降低整体采购成本。介于邮政企业生产成本的总类比较复杂，所以必须要做好成本梳理，因为人工成本与国际运输费是属于不可抵扣的类型，必须要区分清楚。邮政企业属于劳动密集型企业，人工成本占据重要的地位，通过分析“营改增”对于邮政企业的影响，邮政企业可以购置更为先进设备，从整体上大幅度的提高企业邮政服务的质量以及智能化水平，提高服务效率。邮政企业可通过采取外包的经营模式，把一些零散的或者是自身欠缺管理经营能力的业务分包给其它专业机构来打理，这样不仅可以保证企业优秀的管理资源不被分散，而且还可以降低企业管理成本，提升服务专业性水平，同时也可以因此获取增值税的专用发票，增加企业的可抵扣成本。

4.严格筹划采购环节的纳税工作

在“营改增”的政策下，影响企业税负的因素变得更多，例如可抵扣的进项税、销售额等。因此邮政企业需要重视采购环节的税收筹划工作，合理选择供应商，最好是选择一般纳税人，在采购过程中要注意获取增值税的专用发票，最终可以有效抵扣应纳税额。很多邮政企业在传统营业税的影响下，不够注重供应商的资质，选择的很多供应商都不是一般纳税人。在“营改增”的影响下，邮政企业要注意梳理采购环节的供应商，建立合作商的档案，不仅要保证产品质量，还要获取增值税的专用发票。在招投标过程中，增值税专用发票就是企业的抵扣凭证，这样就可以淘汰一些资质不全的供应商。企业还需加强管理专用发票，有效规避纳税风险，规范使用增值税专用发票，杜绝出现虚假开设和未开设的行为，避免出现偷税漏税的行为，企业要配置相应的部门和工作人员，专门负责增值税的发票使用过程，保障企业整体的管理质量。

增值税的税务策划范文第2篇

关键词：税收策划；房地产企业；综合竞争力；盈利能力；资本

房地产企业税收策划是指企业纳税人通过分析自身所处行业的特点，在严格遵循税收法规的基础上，从多个纳税方案中择优选择符合企业发展特点的方案，从而实现降低税负，提高企业的获利水平的行为。

房地产企业盈利水平的高低主要取决于营业收入和营业成本，当营业收入>营业成本时，企业是盈利的，当营业收入

一、房地产企业实施税收策划的必要性分析

（一）提高房地产企业的盈利能力

房地产企业进行税收策划的根本目的在于，在确保税收方案合理、合法的条件下，实现企业税后净利润的最大化。税收策划的实施和执行贯穿了整个房地产项目的开发、销售和存量保有环节，任何一个环节税收工作的核算和审核都要以税收策划标准为依据，因此，房地产税收策划是一项小型的系统工程，其不仅对企业整个工程税务工作有条不紊的开展进行了全面化、具体化的安排，还有效降低、减轻了工程各个阶段的税负额，从而为提高房地产企业的盈利能力和综合竞争能力打下了坚实的基础。

（二）强化了企业内部财务管理手段

房地产企业税收策划的制定是建立在企业整体发展战略的基础上的，其运行本质在于，通过解析税法中的优惠政策，不断进行资金链的调整和优化，从而依据资金的流向进行营销策略的完善。税收策划是企业财务管理科学化的重要手段，随着税收策划水平的不断提升，房地产企业的内部财务管理体系将更加规范化和系统化。

（三）增强了企业依法纳税意识

税收策划，顾名思义即对房地产企业依法纳税情况进行有效的规划，但不等同于房地产企业可以借此进行漏税。税收策划是建立在依法纳税基础上的，主观上强调了房地产企业的纳税义务，因此，税收策划的制定和实施，一方面通过合理合法的手段降低了企业的税负，进而缩减了企业的营业成本，另一方面强调了企业的纳税的责任和意识，因此，税收策划是值得被鼓励和肯定的。

（四）加速了房地产产业结构的优化

房地产企业税收策划的实施，不仅有效的验证了税法的执行力度，而且加速了房地产产业的结构调整和优化，从而使整个房地产行业的发展更加有序化和规范化。另外，税收策划提高了房地产企业的资金利用率，从而有利于更好的发挥资金的流通价值。

二、我国房地产企业税收策划中存在的主要问题

（一）转变经营方式，规避土地增值税

目前，很多房地产企业通过经营方式的转变，如投资或联营，来进行土地增值税的削减或规避。这种行为的出现，是房地产企业借助税法的政策规定变相减轻税负的表现。由于我国税法中明确规定，依据房地产来进行投资或联营的，需要以土地作价入股的方式来进行投资，才可以免征土地增值税，如果在房地产经营期间出现了再度转让的情况，则需要征收土地增值税，所以房地产行业在土地增值税方面的筹划问题尤为突出。

（二）借助资本化条件，降低土地增值税

我国税法中规定，房地产企业所发生的借款费用，满足资本化条件要求的，可以进行资本化处理，从而将这部分资本化后的成本，纳入资产成本会计科目。很多房地产企业对税法的规定进行了片面化的操作，在税收策划中，将满足资本化要求的借款费用计入到了开发成本科目中，但是在对企业的土地增值税进行核算时，又将这部分借款费用进行了加计扣除处理，从而致使土地增值税的金额大幅降低，违反了合法性规定。

（三）预售购房款不计入营业收入，漏税严重

很多房地产企业为了降低纳税金额，在房屋预售阶段，将预售房屋所得的款项计入到往来账目之中，而不计入到企业的营业收入科目，这种不按实际发生业务所进行的业务操作，是企业进行变相漏税的手段。

三、加强税收策划，提高房地产企业综合竞争力的有效策略和建议

（一）房地产开发环节

1.房地产合作开发的税收策划

当房地产开发的启动资金出现不足时，房地产企业和合作进行开发和建房。此时，有两种情况可供房地产企业进行选择：

其一，多个利益主体之间可以提供自身所具备的的资源，并共同承担经营风险，待开发建设完成后，利益主体之间共享收益。这种情况下，在进行房屋出售时要缴纳相应的增值税，到利润分配阶段则可不用二次缴纳税款；

其二是建立控股制合作，在共同开发建设完房屋后，按照约定好的利润比例进行房屋分配。这种情况下，向合作企业转让的土地使用权，需要按无形资产的转让方式进行税款缴纳，在房屋分配阶段，还要根据各自的销售情况缴纳相应的增值税。

通过对比两种税款缴纳方式，不难发现，第一种方式缴纳的税款要低于第二种，所以在房地产开发阶段，可以采用第一种方式来进行税收策划。

2.房地产企业印花税的税收策划

在房地产开发阶段，企业印花税=签订施工合同的金额*固定税率。在进行印花税策划的过程中，需要注意到：第一，同一张凭证可以适用两种不同固定税率的情况下，要按两个税率进行分别计算和申报；第二，由印花税计算公式可知，签订施工合同的金额是影响印花税的重要因素，因此，每签订一份合同就要缴纳相应的印花税，所以，在印花税策划阶段，要尽可能降低合同签订的次数。

（二）房地产销售环节

1.房地产企业营改增制度下的税收策划

随着房地产企业营改增实施细则的推行，房地产行业营改增后的适用税率由5%改为了11%。在房地产销售的过程中，营改增法规中列明了一些过渡性的政策，销售自行开发的、开工日期在2016年4月30日前的房地产项目，可以按5%的税率或11%的税率进行纳税，而于5月1日后取得施工许可证、开发的房地产项目需要按11%的税率缴纳增值税。在房地产预售环节，若收取预收款后，即使未开具增值税发票，但收到的预收款需要预缴3%增值税；在达到交房条件，结转销售收入时，可根据（结转的销售收入-相应的土地款）*11%―进项税额交纳应交增值税。

2.房地产企业土地增值税的税收策划

房地产企业进行普通标准住宅销售时，增值额扣除金额*20%，全额征收土地增值税。土地增值税=转让房产收入-扣除数，其中扣除部分包括配套设施费、土地开发成本等，房地产企业可以通过增大可控配套设施成本，来减轻土地增值税税负。

（三）存量房产保有环节

第一，房地产企业在进行房屋出租期间，还需要进行企业所得税、房产税、增值税以及城建税等，为了降低相关税金的缴纳，企业可以将承租业务向承包业务过渡和转化，并以自身名义进行税务登记，这样可以向承包人收取部分管理费，从而能够降低从租计征、增值税等税负。

第二，加强出租业务的转变，通过投资的形式来专门做承租业务的企业入股，从而使自身角色变为承租企业的股东，进而能够参与承租企业的利润分配。

参考文献：

[1]贺新华.房地产企业税务管理的思路与方法[D].工商管理.华中科技大学，2011（学位年度）.

[2]高永霞.房地产企业税收策划研究――以A企业为例[D].工商管理.内蒙古财经大学，2013（学位年度）.

[3]闫炜.浅谈房地产企业实施税收筹划的思路[J].房地产导刊，2013（16）.

[4]曾琦.浅析房地产企业税务筹划风险的防范措施[J].现代经济信息，2014（1）.

[5]程锡麟.浅析营改增对房地产企业税收的影响及筹划对策[J].装饰装修天地，2016（7）.

增值税的税务策划范文第3篇

1.营业税与增值税的不同之处

营业税是针对我国国内供应税劳务、无形资产的转让、销售不动产个人及单位，针对其总体营业额进行征收的一种税务，增值税是针对我国国内进口货物及销售物品、供应劳务、加工、单位及个人征收的一种税务，增值税主要在流通的商品或工业生产企业当中得到了很好的发挥。

2.营业税改增值税的重要意义

伴随着我国社会经济的迅速发展，市场经济逐渐趋于国际化的方向发展，营业税与增值税中潜存的不足之处逐渐浮出水面，其中，营业税自身的局限性非常显著，这对我国社会经济的发展造成巨大的阻力。同时，生产型增值税转变为消费型增值税逐渐推动了我国营业税改增值税的具体进程。

二、营业税改增值税对企业的影响

1.营业税改增值税是实现电力企业结构性减税有着直接性的影响，针对电力企业来讲，对于企业产业转型有着非常重要的重要性意义和实际价值。通过对营业税改增值税的形式，能够有效的防止电力企业有重复性税收问题的发生，促使电力企业日常经营管理工作中潜存的税负压力得到一定程度的降低，可是需要特别注意的问题是，因营业税改增值税之前，发电企业属于服务性项目纳入增值税的范畴，为防止出现营业税税收过高的情况，税制改革后期，则需要降低税负支出，保证企业纳税的真实合理性；税制改革后，则需要电力企业开展科学合理的经营结构调整，促使经营结构与税收结构的有效结合，以促使税负支出得到有效的降低。

2.营业税改增值税后，电力企业税负会产生一定程度的影响，电力企业在从自生产型向服务性企业发展的过程当中，达到各终端用户对电能的需求是电力企业最为核心的工作，在此过程当中，电力企业把经营管理工作中的增值税税率定为6%，与此同时，针对增值税的进项税税额也进行了相关的抵扣处理，促使企业在税负问题上存在的压力获得显著的降低及得到强有力的科学掌控。

3.营业税改增值税对中小规模类型的电力企业来讲是非常有帮助作用的，因中小规模电力企业可以通过改项税的革新获得从未有过的发展潜力。同时能够促使小规模的电力企业在经营压力上大大降低。

三、对营业税改增值税思索

1.对营业税改增值税进行全方位理性的分析

对营业税改增值税进行全方位理性的分析，从长远宏观的方面来看，营业税改增值税能够使得产业分工细化后存在的收税重复问题得到有效的减少，避免了增税的重复，在一定程度上使得企业税收担子得到减轻，促使企业竞争力得到很大程度的提升。从微观方面来分析，营业税改增值税对性质不同的企业来讲带来的影响也是有所不同的。

2.营业税改增值税 各企业需注意的问题

营业税改增值税之后，各个企业为谋取最大的效益通常需要针对纳税做出科学合理的规划，税收规划过程中需注意以下几方面的问题：

（1）纳税规划一定要严格的以相关法律为基本准则，纳税规划者需要对税法进行全面深入探究之后对纳税人义务及权利进行浅析，在尊重税法的基础上，挑选最佳的纳税方案。

（2）纳税规划的制定要做到各税务部门间的有效协作，税收规划者要对所在地区税务机关税收征管具体特征进行实时性的掌握，争取能够策划出于当地税务机关税收管理特征相符合的纳税方案，为本企业创造最大的利益。

（3）不断提升企业会计人员的专业水平及综合素质，促使企业经营管理及会计管理水平得到明显提升，这样才能够实现产业结构及资源配置问题的最合理优化，实现最大化的财务收益。

增值税的税务策划范文第4篇

关键词：营改增 企业 税收策划

近年来，我国实施营改增税收政策为国家税务部门的发展前进起到了不可磨灭的作用，促进了我国企业和政府税务部门的和谐发展。随着社会经济的不断发展与进步，国家税收政策必然也会随着社会不断变化，以适应当前社会市场经济现状。从企业长远发展角度看，营改增税收政策是社会经济的发展趋势，为了适应社会的现代化建设，各企业部门应该认真贯彻落实营改增政策，并从自身实际出发制定一部较为合理完善的税收策划方案。

一、营改增对企业的影响

（一）降低企业可抵扣成本

营改增前后的企业成本是不同的：营改增前的成本等同于含税价格，营改增后的成本是除去相应比率的进项税后剩下的成本，即营改增政策后，企业可抵扣的成本减少了。可抵扣成本的减少意味着企业税务负担加重了，最终造成企业利润较营改增之前反而降低了。因此，营改增税收政策的实施给采购高税率材料的企业增加了税负。

（二）减少企业收入

如同上述营改增造成成本差异一样，营改增对企业收入的计算也不一样。营改增之前的企业计税依据是全部收入，而营改增后，增值税进项税额和销项税额的计算必须进行价税分离，这是因为企业的收入为含税价格。举个简单例子：若某服务业（税率为6%）当月收入为2000元，营改增之前，企业的营业收入按2000元入账，而营改增后，则是按（2000/1+6%）=1886.79元入账。由此可以发现，营改增前后企业的主营业务收入差距为113.21元（2000-1186.79=113.21），最终导致企业收入减少了5.66%（113.21/2000）。这就表明营改增后企业的收入减少。

（三）影响企业利润核算

企业的利润增减由企业成本和收入共同决定。利润是企业存在的依据，是企业的劳动成果体现，更是企业生产和经营的最终目标。营业税本质是价内税，增值税是价外税，实行营改增对利润的影响体现在企业利润核算的过程中，具体体现为：在销售收入一定的情况下，确定销售收入时不用包含增值税；若没有推行营改增，确定销售收入需要包含营业税，两者造成了利润的差异。由此可知营改增导致企业总体收入降低，因而利润降低。从营改增前后主要财务指标变化表可以发现，当进项率抵扣率大于0.66%时，可以得出“增值税一般纳税人税负减少”的结论；当进项率抵扣率大于2.75%时，为了使整体税负减少，企业可以选择成为增值税一般纳税人。

（四）营改增影响企业税负

企业缴纳税种包括增值税、所得税、流转税。从缴纳增值税的企业考虑，一般纳税人比小规模纳税人的税负相对要低，导致小规模纳税人在经营管理工作和会计核算工作上的积极性大大降低，这不利于企业的发展；从缴纳所得税的企业考虑，营改增后企业所得税随着企业利润的起伏而跟着变动，且呈现正态相关性，即当企业的利润下降，企业所需缴纳的所得税也相应的减少，企业的利润上升，企业所缴纳的所得税相应的增加；从缴纳流转税的企业考虑，营改增后的企业利润空间相对减小，因为计入营业税金及附加的营业税金是直接并入“应交增值税”中。

二、税收策划

税收策划对一个企业的经济发展具有深远的意义，它的出现是企业走向成熟和完善的一座里程碑。税收策划在我国是一种合法的、具有现实指导意义的行为，但它涉及的领域广泛、综合性强，且我国税收策划发展起点较低，现实中仍然有许多不完善和不尽人意的地方。因此有必要对我国税收策划现状做出透彻的分析，从中发现问题并且找出解决问题的最佳策略。

（一）税收策划的特点

1、目的性

任何策划都是带着目的而进行的，而税收策划的目的是在合法的前提下最大程度的降低企业的税收负担。不同企业选择的税收策划是不同的，但整体可以分为两大类：一种是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；另一种是在税负近乎相等的情况下，选择纳税时间靠后的方案，这是从时间上延后纳税行为。企业在选择纳税形式时，应充分考虑企业实际情况，切不可盲目跟随。

2、合法性

当前社会仍然存在一些不合法的企业税收策划，如偷税、漏税、避税等行为，从企业发展的长远角度考虑，这些不合法的逃税行为虽然暂时获得了小利润，但是却给企业未来的发展埋下了不定时炸弹，因为不合法的税收策划即是对自身发展起到了阻碍作用，又是对国家税务政策的亵渎。法律是从保护企业发展的角度考虑税收政策，为了国家经济体制的改革和完善，每一个企业都应肩负起缴税的重任，认真贯彻税法立法的宗旨。

3、筹划性

税收策划的第一步就是要熟悉企业经营的各个环节，由浅入深，循序渐进地筹划税收，以确保经营过程顺利开展。只有合理策划出一套适合自身企业发展的税收策划方案，才能达到节税目的，为企业节省纳税开支。

（二）税收策划是企业经营不可或缺的环节

虽然税收策划在中国的起步较晚，但是在发达的西方国家，税收策划已经成为企业经营中不可或缺的经营环节。合理的税收策划既可以为经营者减轻税收负担，又可以为国家实现税收政策的完善贡献一份力。一个企业要想发展壮大，不仅要精通经营策划，还要精通于缴税。例如，世界传媒大王鲁伯特・莫克多，他在英国一家著名的新闻投资公司里创造了一个奇迹：11年的经营里利润为21亿美元，但令人难以置信的是，他在英国缴纳公司所得税净额为零！由此可见，精于纳税非但不会增加税收负担，还可以为企业创造意想不到的利润。

（三）加强税收策划的方案

1、正确把握税收策划

税收策划的目的就是方便企业财务管理，将企业的利润最大化。筹划的内容应该包括业务过程、业务环节、税收法律知识、涉及的税种有哪些、税收优惠政策包括什么内容等等。企业制定税收策划的原则并非仅仅停留在某种意义上的“节税”，而是长远角度的利益最大化。不少企业之所以铤而走险逃避缴纳税款，是因为缺少对税收策划的正确认识，两者在本质上截然不同。正确认识税收策划，有助于企业合法经营，走上符合经济发展规律的道路，在税法的保护和支持下，企业才能顺利发展。在税收策划过程中，需要注意的是，深入分析和研究税法、税种等相关法律，避免因为把握不当而发生不必要的纠纷和问题。

2、选择合适地点投资经营

目前在我国有不少外国企业驻扎经营，比如麦当劳、肯德基、沃尔玛、丰田汽车等等，他们为何选择在中国发展壮大企业，其中不容忽视的一个原因是发展中国家的税收政策对他们而言非常有利。投资经营企业之前，需要把握清楚的有所投资地区的原材料、金融环境、劳动力等等因素之外，还应充分了解不同地区的税收政策差异，通过比较选出税负较低或者有免税优惠的地区。众所周知，大部分发展中国家为吸纳外企带动本国经济发展而对外企实施低税甚至免税政策。在我国，税负较低或者有税务优惠的重点地区包括经济特区、保护区、沿海经济开发区、西部大开发地区等等。

3、增强税收策划人才的专业化

纵观中外各行各业的名企，都可以发现企业对财务管理人才的培养力度正在逐渐增大。这是因为随着社会经济的迅猛发展，企业竞争激烈，这点在人才竞争上体现的最明显，而企业税收策划关系到企业整体的利益，因此增强企业税收策划人才的专业化也是在增强企业本身的市场竞争力。企业要注重策划人才的培养，要有针对性的进行税收策划能力的培训和指导，尤其是税收策划风险管理。除了加大力度培养税收策划人才，还可以聘请专业化服务的中介机构代以拟定。

4、改善企业税收策划的相关机制

企业税收策划的相关机制有工作流程规划、决策策划、风险预警策划和反馈机制等。如何在原有的基础上改善税收策划，使其更适应现时的发展现状，是企业税收策划人员要掌握的技能。合理有效的机制可以对税收策划风险起到防范和控制作用，确保方案及时有效的开展。

总之，营改增政策的实施过程中难免会遇到许多问题，导致不同企业间的税负不平衡，这就需要我国企业本身认真贯彻国家的营改增政策，积极配合国家的经济体制改革，将我国税务体制逐步完善。同时国家财税部门要努力将营改增政策认真落实到位，给企业带来全面的减负政策。同时，企业要实现利益最大化，就要对税收策划有一个正确的认识，要积极改进和不断完善税收策划机制，从企业经营的实际情况出发，制定一个合法的税收策划方案，企业的整体竞争力才能不断提升。

参考文献：

[1]王立金.完善县级财政预算绩效管理的思考[J].商业文化，2012，5（05）：12-14

增值税的税务策划范文第5篇

一、税收筹划的原则

税收筹划有利于实现企业价值或股东权益最大化，所以许多纳税人都乐于进行筹划。但是，如果纳税人无原则地进行税收筹划，就可能达不到预期的目的。根据税收筹划的性质和特点，企业进行税收筹划应当遵循如下原则。

1、合法性原则

企业纳税筹划是在不违犯国家税收法律的前提下，纳税人通过对企业经营、投资和理财活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的一种企业管理行为。纳税筹划之所以有别于偷税漏税行为，就在于其是遵守了以国家相关税收法规为前提的合法行为。《税收征管法》规定：“对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

2、事前筹划原则

由于国家税法制定在先，而纳税行为在后，在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家交纳税收在后，这就为税收筹划创造了有利条件。企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳，经不起税务部门的检查，就是一种违法行为，纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。

3、全局化原则

企业税收是一项全局性工作，企业不仅要交增值税，还要交城市维护建设税、教育附加税、资源税、所得税、印花税等其他税种，某项税额的降低可能影响到其他税额的升高，在纳税筹划时，应全面地考虑企业总体税负（或现金流出），特别是相关联的企业间更应注意此项工作。

4、经济性原则

在税收筹划时，要综合考虑采取该税收筹划方案的显性收入和成本，以及其带来的隐性成本。显性成本即是在降低纳税人税收负担、取得部分税收利益时付出的额外费用；隐性成本则是因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会成本。所以，税收筹划与其他管理决策一样，必须遵循经济性的原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是科学合理的筹划。

5、适时调整原则

从长期来看，企业经营一直处在不断变化的环境之中。一方面，企业所处的外部环境在不断地发生变化；另一方面，企业的内部经营也不可避免地在发生各种变化。这两个方面都要求企业必须不断地根据自身经营以及外部环境的变化，适时调整税收筹划的方案。

二、增值税纳税人身份的筹划

1、增值税纳税人身份筹划的法律依据

增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。

（1）小规模纳税人认定标准。一是从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人。二是对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。

（2）一般纳税人认定标准。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17%税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票。

2、选择不同纳税人身份应考虑的事项

一般纳税人要减轻税收负担，关键是进销项税策划。对煤炭企业而言，隐瞒销售收入属于违法行为，销项税较难筹划；进项税所占比重本来就小，筹划余地也不大。有些煤炭企业认为如果能够按照小规模纳税人申报纳税，虽然不能抵扣进项税额，但是直接按照3%的征收率征收，实际税负即为3%，不仅税收负担轻了，且财务核算也可节省不少费用。因此有些企业本来已经超过小规模纳税人标准，却不主动申请一般纳税人资格认定，而是按照小规模纳税人标准进行账务处理。

然而，根据《国家税务总局关于加强煤炭行业税收管理的通知》，凡达到增值税一般纳税人标准的煤炭企业，都应申请认定增值税一般纳税人，并建立健全账簿。对达到一般纳税人标准而不申请办理认定手续的，根据《增值税暂行条例实施细则》第三十条规定：“按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得开具专用发票。”

当税务机关进行纳税检查时，对发现企业存在这种小聪明的做法时，要求企业按17%的税率缴税，不得抵扣进项税，也不得开具增值税专用发票，并责令企业限期申请认定一般纳税人。企业最终不得不按14%（17%-3%）的差额补缴税款。本想通过筹划降低税收成本，想不到“伪筹划”不但没有少缴税，还增加了负担。以此说明，开展税收筹划，减轻税收负担，是纳税人拥有的合法权益，但要在合法的前提下进行，并在实施前征得税务部门同意。否则，想当然或踩政策边线，往往会得不偿失。

三、扩大增值税可以抵扣的范围

与一般的商业或者制造企业不同，这类企业一般购进原材料或者商品后进行加工再销售，由于购进原材料这个环节一般都能够取得足额的增值税进项税额可以抵扣。但是煤炭企业可以抵扣的进项税额却不容易获得，煤炭企业大都采掘原煤直接进行销售，一般都不需要购进大量原材料从而获得足额的增值税进项税额抵扣，只有当煤炭企业购进固定资产，如机器设备类才可以获得进项税额抵扣。而大规模的固定资产投资并不是经常性发生的，所以煤炭生产企业能够获得的进项税额抵扣的范围极其有限，并与井巷相关设备及耗用材料等的进项税抵扣范围有着直接关联。但由于政策没有具体明确，在实际征管中，税企双方一直存在争议。企业认为除开拓巷道外，准备和回采巷道，并不实际构成会计和税法上的固定资产，这些支出都应该按照生产成本项目进行归集。税务机关则根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为‘02’的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为‘03’的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”因此，煤炭生产企业巷道符合《固定资产分类与代码》中的构筑物，即不动产（属于营业税征税范围），所以准备和回采巷道所耗用的设备、物资等对应的进项税不能抵扣。

因此进项税额不足抵扣是煤炭企业税负增加的主因，大部分税负上升的煤炭企业都存在进项抵扣不足的问题。有些企业受生产经营的周期影响，进项税额与销项税额在时段上不匹配。部分试点企业暂时或较长时间没有大额资产购置，实际可抵扣的进项税额很少，煤炭企业可抵扣项目的范围偏窄。

根据中国煤炭工业协会对统计直报的全国大型煤炭企业分析测算，增值税转型后，煤炭实际增值税负提高1.4―3.0个百分点；煤炭企业中煤炭产业增值税实际税负高达11.82%，是全国平均水平的3―4倍。

而由财务部、国家税务总局在2015年的通知，对煤炭生产企业无疑是拨云见日，一直困扰税企的煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣争议问题，得到了彻底解决。文件不仅明确了抵扣范围，也对巷道、开拓巷道、巷道附属设备进行了定义，其内容为：“一是煤炭采掘企业购进的下列项目，其进项税额允许从销项税额中抵扣；二是巷道附属设备及其相关的应税货物、劳务和服务；三是用于除开拓巷道以外的其他巷道建设和掘进，或者用于巷道回填、露天煤矿生态恢复的应税货物、劳务和服务。”此文件所称的巷道，是指为采矿提升、运输、通风、排水、动力供应、瓦斯治理等而掘进的通道，包括开拓巷道和其他巷道。其中，开拓巷道，是指为整个矿井或一个开采水平（阶段）服务的巷道。所称的巷道附属设备，是指以巷道为载体的给排水、采暖、降温、卫生、通风、照明、通讯、消防、电梯、电气、瓦斯抽排等设备。

从上述规定可以看出，该文件的更大亮点是所有巷道的附属设备，包括开拓巷道的进项税额也能抵扣。自文件下发后，目前，煤炭生产企业仅在开拓巷道建设和掘进过程中发生的进项税不能抵扣，因这个过程后会形成固定资产即构筑物。除此之外，巷道耗用的物资、应税劳务和服务都可按该规定进行抵扣。最后还要说的是，该文件自2015年11月1日实施，煤炭采掘企业将因为该政策的出台，增值税税负明显下降或减轻，这对于目前正处于低迷时期的煤炭企业而言，无疑是个好消息。

四、设立独立运输公司增值税税率问题

“营改增”以来，在增值税原有的17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时将纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%。这样一来，我国目前增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根据相关税法政策，混业经营中，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。

于2014年1月1日的《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（以下简称106号文件）指出：“一般纳税人企业同时经营适用不同增值税税率的业务，即为混业经营。”在实践当中，很多煤炭企业在混业经营的税务处理上经常出现问题，其风险需要高度警惕。

煤炭企业销售产品，主要有两种运输方式：一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；二是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方，第一种税负情况明显优于第二种。如果企业自己运输，就存在混合销售行为。在实际经营活动中，煤炭企业主业是缴纳增值税，由于“营改增”，运输收入需要缴纳11%的增值税，如果不分开核算，则按照煤炭销售收入和运费收入合计的17%增值税税率征收，如果分开核算，则按照混业经营核算，运费收入按照11%核算。

曲靖煤炭企业的主营业务是煤炭的采掘，客户遍布云南省各地，运输成本是非常高的，完全依靠集团以外的运输公司，不能有效降低成本且无法取得定价的主动权。综合考虑各种因素，企业可以采取设立独立的物流公司模式。这样有利于集团公司的长远发展和利益最大化，有利于合理利用物流资源和有效降低物流成本，提高产品竞争能力和企业核心竞争力。如单设物流公司就会按照11%的税率缴纳增值税，也会有效降低整个集团的增值税税负。实践当中，有混业经营业务的企业，光分开核算还不行，还应到当地主管国税机关备案，把涉及的混业经营项目表述清楚。在这个基础上，再分开核算，才能适用不同的税率，避免“从高适用税率”的风险。若混业经营的业务规模较小，例如销售产品同时提供运输服务，其运输服务收入没有达到500万元，可以考虑把运输部门分拆出去，成立一个小规模纳税人的运输公司，就可适用3%的增值税征收率。对于混业经营的各项业务，在实务上如果不易划分，或划分不清楚，建议对这些业务进行分拆，成立不同的公司，包括小规模纳税人企业，以便享受低税率的优惠政策，同时防范涉税风险。

五、其他需要考虑的增值税税收策划事项

1、混业经营或者混合销售的合理避税

税法规定，纳税人兼营不一样税率项目，应该分开核算，而且要按各自的税率核算增值税。否则按较高税率核算增值税。因而当纳税人兼营不一样税率项目的时候，在获得收入之后，应该分开照实记帐，核算出各自的销售额，这样可以防止多交税款。而税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种，增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果煤炭企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

2、挑选合理出售方法避税

税法规定，采用现金折扣方式出售货品，其折扣额发生时应计入财务费用，不得从销售额中扣除；选用商业折扣办法出售，若是折扣额和销售额在同一张发票列示，可按折扣后的余额作为销售额核算交纳增值税。因而若单纯为了避税，选用商业折扣出售办法比选用现金折扣办法更合算。

3、在交税责任发生时间上合理避税