1物流企业成本构成

物流企业的成本可以划分为经营性成本和非经营性成本。经营性成本主要内容有直接材料、直接人工和间接经营成本，非经营性成本主要内容是管理费用、销售费用。由于目前物流企业缺乏统一的核算口径，也缺乏专业物流企业会计从业人员对其成本核算进行精细化分工，这就造成了在会计信息产生环节存在明显的问题—成本归类及分摊不清晰，后续会计信息处理也会产生与实际相脱节的问题。按照成本项目的划分，物流成本通常由物流功能成本和存货相关成本构成。其中物流功能成本包括物流活动过程中发生的包装成本、运输成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本；存货相关成本包括企业在物流活动过程中所发生的与存货有关的资金占用成本、存货风险成本、存货担保成本。具体如图1所示。

2物流企业成本管理会计核算目标与方法

2.1核算目标

物流企业的成本核算目标可以从会计核算目标、消费者目标、经营目标和学习革新目标四个方面进行阐述（如图2所示）。会计核算目标处于首要地位，因为企业会计核算的准确与否将直接影响到企业的财务状况、经营成果和现金流量。物流企业由于其多群体合作、多流通环节的经营特点，成本管理控制具有较高的特殊性和复杂性，其会计核算目标是为企业的经营及成本管理提供信息化服务，促进物流企业经营绩效提高，以会计核算目标为中心，改善物流企业经营生产管理，从而增大物流企业利润空间，因此，会计核算要清晰明了，符合物流企业现阶段的经营现状。

2.2核算方法

（1）将物流服务按产品成本进行核算。物流企业产品具有特殊性，它是以合同为依据对顾客承诺在特定时间提供的专业性综合服务，因此应将其提供的服务看做产品对其成本进行会计核算，这样才符合物流企业成本管理控制的真正要求，有利于物流企业的产品分类管理，有利于为产品定价提供合理的成本控制信息，这也就对物流企业的会计核算提出了较为特殊的要求，应尽早形成一套完整的物流企业会计核算理论框架。

（2）收入与费用逐一配比。依照物流企业将服务看做最终产品的计算依据，传统的成本管理系统不能为服务型产品提供明晰的成本数据，无法满足物流企业利益相关者的需求。因此，对于物流企业的成本核算问题，应与其对应的收入进行逐一配比，克服传统成本管理系统下物流企业成本分配与消耗的资源相分离情况下，间接成本不能直接计入产品成本造成的成本控制信息不对称问题。

（3）应用ABC成本核算方法。ABC（Activity-basedCost-ing）法通过对物流企业的业务活动进行动态的追踪记录，构建完整的物流会计核算系统和控制系统，以更好的将服务产品进行效率整合、合理提升利润空间，改善品牌客户形象，让企业更关注企业内部核心价值链，真正从源头上改进企业运作机制，增强企业的竞争优势。通过对物流企业的成本管理进行分析，从成本产生的源头至成本分配中心，分析作业成本的归属，了解作业成本效率，如图3所示。

3物流企业成本管理改进策略

3.1实现现代物流管理的专业化分工

物流企业由于地理位置较为分散，应对财务信息进行及时有效的归总，按照“集中管理、统一开户、分户核算”的原则，将各子公司的业务纳入到企业集团总部进行会计信息处理，这样有利于企业集团获取第一手的财务信息资料，更为及时的掌握本企业的资金运动去向，合理规划企业日常经营活动，如筹资活动、投资活动等。企业对于内部资金的管理，也应统一调控和结算，以提高资金的使用效能。

3.2加强会计内部控制设计

会计内部控制设计是企业进行会计制度设计的核心，决定了物流企业成本管理控制的实务操作和评价的标准。会计内部控制设计应包含以下内容：规定会计核算部门在物流企业中的地位和作用；授权专门会计人员接触成本管理工作有关的记录、人员和实物资产；确定会计核算活动的范围。另外，会计内部控制设计是评价企业会计制度设计的重要依据，要注意消除组织摩擦，从而为企业成本核算活动的完整性提供良好的保障。

3.3以资源动因为起点，正确把握物流成本核算方法

成本管理会计中提供了三种责任会计系统：职能导向、作业导向和战略导向。由于组织的复杂制度和竞争的激烈程度，物流企业成本管理核算应选择作业导向责任会计系统。在这种模式下，以资源动因为起点，关注团队、流程、顾客、价值链、财务的协作运转，通过缩短成本核算的时间，降低直接与间接物流成本，提升会计信息质量。管理层更关注于那些能提高顾客价值并由这些价值而带来利润的作业环节，如图4所示，从而提高物流企业成本分配的准确性，企业资源成本被追溯到作业环节，然后分配给产品和顾客，提供了持续改进运营管理的能力。

3.4短期成效和长期业绩评价相结合

物流企业应根据成本管理的特定指标对部门的管理业绩进行综合测评，考虑的指标主要包括财务指标和非财务指标。较为常见的评价指标有运输能力、交货速度、顾客投诉率等。根据测评结果寻找改进效率的途径，同时要从四个方面进行考虑：一是既考虑短期定量的改进措施，又要考虑长期定性的目标；二是考虑本企业的实际运输能力和预期运输能力的差距；三是考虑对改进做出贡献的员工的激励与报酬，没有激励和报酬的工作往往达不到预期的目标；四是制定计划和方案，根据外部同类企业的最佳基准改进企业内部工作。

4总结

从物流企业自身发展的过程和所处的环境看，基于会计核算的物流成本管理控制是企业必须树立的创新思想，其目的在于通过对每个价值链环节的控制、核算、监督和评价，降低物流企业的成本，作为企业战略经营的规划和控制手段，从物流企业内部业务流程维度对成本管理进行度量，更好的帮助管理者了解企业真实运营状况，促使组织尽快找到合理的途径来提高作业效率，对服务性产品进行创新，改善客户关系，增强物流企业的综合竞争实力。

作者：张朋单位：上海大同学院