一、某硅铁冶炼企业的纳税评估案例

硅铁冶炼行业属于高耗能企业，我们确定YY冶化公司为纳税评估对象，通过实地了解企业的生产工艺流程，从中找出单位产品实际的电耗和物耗指标，进行评估延伸分析税源结构及税收变化原因。

(一)分析选案

1、选案背景及确定对象。由于YY冶化有限公司从起初开始生产到目前，三年来从产品质量和效益、生产规范程度、电力供应方面都逐步走向正规，但税负率却逐年下降，而且和同行业的税负相比也有较大的差异。同时，查看进项发票的抵扣情况，发现电费和原材料的抵扣比例较大。针对这种情况我们决定把YY冶化有限公司作为评估对象。

2、案头分析基础

(1)税负率对比分析：我们通过申报的销售收入及纳税情况可以看出，2004年的税负率是1.72％，和同行业的3.32％相比较低，由此可推断异常指标是税负率异常。

(2)进项税金抵扣分析：该企业的进项税金抵扣主要是电耗和主要原材料硅石以及一些其他辅料，通过对主要原料硅石和电耗的进项税金抵扣比例来看，电耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部进项税金86.2％，2005年占全部进项税金63.7％，2006年占全部进项税金84.14％，而硅石的抵扣比例较小是因为硅石全部为税务机关代开发票，有一部分没有开具增值税专用发票，未做抵扣，由此推断异常指标电的消耗比例异常。针对以上疑点，我们需要做进一步的数据深入分析并且和企业进行约谈来消除疑点。

(二)数据深入分析

1、工艺流程说明。首先按一定比例将原材料(硅石、焦粉、钢屑)投入冶炼炉，然后通过动力电及电极糊产生1800。高温进行冶炼，炼出的铁水流人冷却槽，完全冷却后，产成品成型。

2、成本核算资料采集数据计算过程。针对企业三年税负率不均衡以及进项税金抵扣比例异常的实际情况，我们首先对企业的账面数字从原材料、产成品、销售情况、增值率等进行了逐项核实，对比。

通过进一步对基础数据的测算和分析，发现2005年的物耗的各项值标值都高于2004年和2006年。我们认为疑点是人为加大生产成本，成本的增加降低了产品销售增值率。我们对能耗的逐月推算过程中，发现企业每月缴纳电费的详细凭证不完整，另外存在奖励电价的问题，于是综合全年的数字，折合一定的比例计算出实际用电量。但2005年的每吨产品能耗(9329度/吨)远远高于2006年的每吨产品能耗(7926度/吨)。2005年每吨产品硅石的投入量是2.11吨，高于2004年(每吨产品消耗1.96吨)和2006年(每吨产品消耗1.82吨)的指标值。所以我们把疑点集中在物耗和能耗的消耗上，将通过实地测算来验证疑点的真实程度。

3、生产现场实际采集数据计算过程。鉴于这种情况，我们实地对企业的整个生产过程进行了两天的监控，从原材料的投入和电量的实际运行从早上8点工人接班到下午4点交班的整个过程做了详细的记录。原材料的配比情况每批次投入的情况是：硅石300公斤、焦炭183公斤、钢屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不变的量是硅石，其他原料的投入根据品味的不同有所变化。平均每两小时出1炉硅铁，一个工作时段平均出10吨左右产品。实际测算单耗结果如下：

全天合计耗电82950度，共生产3炉产品，投硅石，合计22.2吨。产成品净重12.021吨

通过我们的实地测算，结合企业三年的数据分析，实际消耗的硅石和电量都低于企业的成本核算的指标值。针对这种情况我们和企业进行约谈，以核实成本核算和实地测算之间的差异原因。

(三)约谈举证

经过与企业的负责人和财务人员对相关问题进行了约谈，分析的结果如下：

1、三年的税负逐年下降，企业说明是因为2004年新办企业时市场销售情况比较好，原材料的价格不是很高，而销售价格比较可观；但2005年由于限电因素影响正常生产，同时销售数量和销售价格都上不去，使成本远远高于2004年；2006年设备生产炉总是出现问题，不间断的出现生产不正常的情况，综合以上原因使三年的税负率逐年下降，而且到2005年底为止直接亏损560万元。

2、2004年和2005年的能耗增大是因为这两个年度限电的影响，在限电几个小时后，重新起炉就需要白白耗用停电前投入的原料和耗用的电，2006年由于生产炉的故障，不间断的出现停产修炉，所以电耗是有增无减。

3、2005年因环保问题，上了环保除尘设备，在正常生产的情况下，除尘设备在连续运转，也需要耗电，同时还影响产量。

4、对于实地测算的情况企业认可，但存在硅铁的品位不同，投入硅石和使用电量都有所区别，硅石质量受限，投入的量就大，耗电就加大。

(四)评估结果处理

经过与企业约谈和企业自查，以及我们实地的测算，我们出具了评估认定结论，企业认可了我们的结论，进行了纳税申报的调整。

二、案例点评

通过对硅铁冶炼行业的纳税评估，我们日后在该行业的税收管理方面要侧重以下几个方面：

1、加强日常税源管理是财务人员的关键。财务人员在平时的工作中应加强对企业经营情况生产经营模式的熟悉与了解，重点要对企业影响纳税环节的了解，以便对企业的纳税情况评估有所了解。

2、“投入产出分析方法”是深度纳税评估工作的有效手段。本评估案例充分说明通过科学合理的投入产出指标，结合约谈信息，使生产能力的分析更细致更严谨，为纳税评估发现疑点，找准问题，核实疑点创造了有利地位。

3、合理的对指标监控值进行应用。在对企业确定了纳税评估指标监控值以后，要及时的进行应用，按月采集企业的一些关键指标值和购进、生产、销售情况，然后应用这些指标值按月进行监控，发现问题及时进行评估，通过“面”上分析发现问题，“线”上剖析找出疑点，进行具体的调查核实的结果，找出强化管理的重点，实施精细化管理，并将纳税评估与纳税服务相结合，提高纳税遵从度，降低税收风险

摘要：税收筹划是财务人员服务于企业，提高理财水平的必备素质，其要点在于熟悉解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。纳税评估是做好税收筹划的方法之一，根据国家税务总局《纳税评估管理办法》(试行)进行纳税评估，可以深刻了解企业的税负水平，了解税源结构，做到来雨绸缪。

关键词：纳税评估；税收筹划；指标；程序