会计行业本身在经济领域发挥着极为关键的作用，会计行业的健康发展是社会经济有效运行的必要条件。而会计人员的职业道德水平直接影响着会计行业的发展，因此，会计人员职业道德水平的高低也在一定程度上影响着社会经济的整体运行。在日常经济活动中，会计人员不遵守职业道德的行为主要表现为会计造假。会计人员不遵守职业道德，习惯会计造假，粉饰企业报表，造成会计信息失真，给经济和社会的健康运行埋下了巨大隐患。

一、会计行业职业道德水平不高的原因

1.会计行业整体职业氛围欠佳。

首先，自改革开放以来，中国经济社会中会计行业由计划经济下的传统会计体系逐渐升级为以管理会计和财务会计为核心的现代会计制度，会计人员的职业素养也面临着巨大的转型。由于会计体系转变后发展时间比较短，伴随着经济财富的增长，会计行业面临着严重的职业道德风险挑战。行业内部对于会计职业道德的认识没有达到应有的高度，整个会计行业的职业道德规范氛围欠佳。此外，行业内部会计职业道德得不到有效遵守的原因与中国社会的传统行为习惯有着密切的联系。几千年来，中国社会奉行孔孟的中庸之道，万事以不伤和气为好，使得会计行业对于内部会计人员不遵守职业道德的经济行为睁一只眼，闭一只眼，从而使得整个会计行业无法树立正确的职业道德观念。

2.企业内部的利益驱动。

进入市场经济后，会计行为处处与企业的利益相挂钩。从税务行为来看，企业的经济行为时刻面临着国家税务的压力，加之现阶段国家给予企业的税务压力较大，企业在利益的驱使下开始铤而走险。企业管理人员最先在企业的账务方面动脑筋，力促会计人员进行会计造假以实现企业避税、逃税的目的。企业的会计人员受制于企业管理人员的权威，自身的经济利益与企业息息相关，大部分放弃对会计职业道德的坚守，从而导致国家税收的流失。从企业上市角度看，上市企业为在股票市场占据有利地位，更加方便地从股票市场获取资本，也会在企业的财务报告上做手脚。现阶段，大部分股民对于企业经营状况的了解是从企业的财务报告中获知，这与企业内部管理人员产生明显的信息不对称。企业管理人员利用职务之便，粉饰企业的财务报告，最终使得广大中小股东承受损失，进一步造成股票市场的混乱。

3.会计人员自身原则性不强。

整个会计行业内部会计职业道德水平不高与会计人员的原则性不强有很大的关系。会计人员原则性不强也有着深刻的社会背景。首先，中国人际社会奉行的中庸之道是中国会计人员有别于欧美国家的重要原因。中国会计人员的契约精神远不及欧美国家，在企业中如何保护自己的利益是首要考虑的问题。因而，会计人员在企业利益与国家利益面前往往做出不正确的选择。此外，会计人员在接触会计之前就对整个行业的风气有一定的错误理解也是造成会计人员职业道德水平不高的重要原因。会计人员平时耳濡目染，对于会计行业理解偏颇，很难保证他们入行后能坚持原则，一身正气。加之，会计教育中偏重会计技术的教育，忽视了对会计人员职业道德的教育，道德教育流于形式，很难提起会计人员对于职业道德的重视。

二、提升会计行业职业道德水平的建议

1.强化职业道德意识，营造行业内部坚守职业道德的整体氛围。

首先，会计行业内部需加强关于维护会计行业职业道德的行业规则，以规则规范行业内会计人员的行为，保障会计行业的健康发展。会计行业内部可以充分利用行业协会等机构，充分发挥其在行业内部的权威性，加强与科研单位的优势互补，针对行业内部会计职业道德水平不高的问题进行深入的研究，制定具有针对性和可操作性的行业规则。此外，在制定具有针对性的行业规则的基础上，行业内部更需要提升自身的执行力，即加强行业的监督能力。加强行业的监督需要有效制裁行业内部不道德行为，树立遵守职业道德规范榜样，营造坚守职业道德的整体氛围。

2.加强政府监管，严厉打击企业会计造假行为。

在市场经济条件下，企业管理人员对会计人员的不合理要求是会计人员坚守职业道德的重要挑战。之所以企业内部管理人员一再地铤而走险，胁迫会计人员造假，无非是造假行为的背后是巨大的经济利益。针对会计造假行为，政府应当充分发挥经济管理者的职能，加强监管，严厉打击会计造假行为。政府相关部门需要进一步完善相关法律法规，提高对企业进行会计造假行为的惩处力度，增加其违法成本。此外，政府相关监管部门需要加强宣传市场经济中的契约精神，提升企业会计人员的契约意识，有效制止企业会计人员与企业高级管理人员相互串通进行会计造假，进而损害公共利益的行为。

3.完善会计培养及继续教育制度，提升会计人员的职业道德水平。

首先，完善会计人员的培养制度。对于即将进入会计行业的会计人员来讲，入行教育尤其重要，是其建立正确职业价值观念的关键。完善会计课堂教育及培训的课程体系，提高会计职业道德教育在课程体系中的地位，强化会计人员对于会计职业道德意识，从而确保会计人员加强对于会计职业道德的坚守。此外，完善会计继续教育制度。现阶段，中国偌大的会计职业人群职业道德水平的提高有赖于会计继续教育制度。在会计继续教育中，尤其注意对会计人员职业道德的教育，改变以往流于形式的教育行为，以期切实扭转会计人员错误的职业价值观念。中国经济社会的有效运行与会计行业的健康发展关系密切。而会计人员对于职业道德的坚守影响着会计行业的健康发展。现阶段会计人员的职业道德水平亟待进一步提升，而提升会计人员的职业道德水平需要全社会各个层面的积极努力，因而应强化职业道德意识，加强政府监管，完善会计培养及继续教育制度，提升会计人员的职业道德水平，为国家经济社会的有效运行提供保障。

作者：于俊旺 单位：河北大学管理学院