会计基础理论
会计基础理论范文第1篇
【关键词】公允价值会计理论基础；归纳
一、引言
关于公允价值的理论基础，中外学者都有研究，西方国家对此研究较为全面，代表性的理论主要有以下几种：产权理论、价值理论、会计目标理论、会计计量理论等。国内对公允价值理论基础的研究还处在起步阶段，现在文献主要从经济环境的不确定性（陆宇建，张继袖，刘国艳，2007）、决策有用观与会计信息质量方面对相关性与可靠性的权衡加以论述（夏成才，邵天营，2007）。
众所周知，价值是经济学的精髓，收益、产权与价格也属经济学范畴，这些理论基础不仅时间上先于公允价值，而且实质性的催生了公允价值，具有直接的决定作用，笔者把这些因素称为内涵或内向性理论基础。同样的，价值增值是管理学的永恒追求，会计从属于管理学，会计相关理论基础有会计目标、会计要素、确认、计量、信息质量与财务报表，这些理论基础也是客观事实，但对公允价值的产生并没有必然联系，其实质是公允价值在具体应用中的恰到好处的表现或者说优点，笔者把这些会计理论基础称为外向性理论基础。
二、内向性理论基础
内向性理论基础，主要基于经济范畴，主要基于价值、产权与收益三方面因素，在时间点上是先于公允价值，是公允价值会计产生的前提，大致可归纳为价值理论、产权理论与收益决定理论三种。
1.价值理论
马歇尔的均衡价格理论是价值理论的核心。均衡理论从供需二方面与价格的涨落关系加以论述的：一般而言，需求量与价格成反比，价格高则需求量少，反之亦然，此时实际需求价格存在一个合理的最佳值，也就是边际效用价格；同样，供给价格也是由实际的边际成本所决定，价格高则供给多，价格低则供给少。供需求曲线相交之点就是均衡价格。
公允价值强调公平、公允、公正，也是一种效用价值，追求理想状态下的一种最佳值。这种价值可以是现实活跃市场中的交易价格，也可以是基于无交易或假定的交易，或者说公允价值是理想状态下的完美表现，而这种表现是在交易各方自愿并熟悉情况达成的一种理想价值。从这个角度看，公允价值与均衡价格异曲同工，只是价值理论中的均衡价格偏向客观存在，而公允价值更偏向主观意愿，因此价值理论无论巧合还是必然，都将成为公允价值理论基础的选择。
2.产权理论
产权理论以斯科为代表，以交易费用为其理论基础，认为市场与企业是可相互替代的二种形式，包括产权与契约理论等内容。产权理论认为，一切市场经济活动都以产权为基点，通过产权来界定市场主体各方责、权、利，明确而清晰地界定各利益相关者应遵循的行为规范、不同主体间权利与义务关系，并通过一系列契约要约来约束各行为主体履行相关承诺，从而保证利益相关者之间尽可能公平、公正。公允价值作为一种计量属性，最终还是服务于特定主体，公允价值计量的准确程度势必影响到产权界定、维护以及资源有效配置。一方面计量属性的不同选择将一定程度决定产权计价、产权利益分配的不同结果；另一方面产权理论又能促使公允价值实现会计目标，二者相得益彰。因此，产权理论自然就成了公允价值会计计量观念形成及发展的内在驱动力。
3.收益决定理论
收益理论主要包括会计学收益与经济学收益二种。其中会计学收益基于权责发生制，公式为“收入-费用=利润”；经济学收益中收益是更广意义上的收益，既包括会计学收益，也包涵已实现和未实现收益，归根到底，经济学收益是一种全面收益，其公式为“期末净资产-期初净资产=全面收益”。
收益法是公允价值会计计量方法之一，它是基于经济学中的全面收益，其中计算收益中最关键的在于确定现金流量以正确使用现值法。收益内容划分的准确性，现值方法的合理性，都将在一定程度上影响到到公允价值应用的可行性。从这个角度而言，公允价值与经济学中收益理论可以互补，全面收益则是公允价值会计形成与发展的内在推动。
三、外向性理论基础
外向性理论基础是从公允价值在实际应用中的角度来研究的，主要基于会计目标、会计信息质量特征和资本保全三因素，大致可归纳为会计目标的迁移、相关性与可靠性会计信息质量的抉择与资本保全论等三种成因。
1.会计目标的迁移
无论从会计理论还是从会计实务的角度，会计目标都是一个最根本的问题。任何国家的会计准则制定与实施都要以相应会计目标为转移，可以说，会计目标在一定程度上决定准则的内容体系，是会计理论与实务维系的桥梁。历经多年研究与发展历程，当今会计界开成两个不同会计目标学派：受托责任学派和决策有用学派。
那什么是受托责任观？受托责任观又是怎样产生的？受托责任观会计目标下将选择什么会计计量属性？从现有文献可知，受托责任主要由受托方向委托方报告相关会计信息，用恰当方式和真实有效地向委托方反映经济管理责任及履行情况是受托方义不容辞的会计目标。从历史眼光来看，所有权与经营权“二权分离”是受托责任形成的客观基础，“二权分离”在商品经济条件下进一步产生了委托关系，而委托—理论便成了受托责任观的理论基础，它强调以事实数据为基础并具有可验证性。这种关系下，委托方提供资源，有权利知道相关资源运用的相关信息；受托方承担日常经营管理，有义务对委托方资源保值增值并提供相关信息。从时间上来看，会计主要面向过去，财务报表看重利润表为中心，强调对受托者业绩的准确计量，重在提供有关经营者受托经营业绩的相关信息，从而在会计计量上采用历史成本法担当此重任。
那什么是决策有用观？决策有用观又是怎样产生的？决策有用观会计目标下将选择什么会计计量属性？文献表明，决策有用观主要是就相关性的会计信息质量而言的，其观点认为会计目标应是为利益相关者（包括现实的或潜在的的投资者、债权人、政府、公众与企业职工等）在进行投资、信贷等相关经济决策时提供合理有效的相关的会计信息。如果说，受托责任之所以产生，在于“二权”小规模的分离，直接的委托关系是受托的基础，但随着生产力的发展，会计环境也随着发生重大转变，进人20世纪70年代以后，随着资本市场快速发展与金融工具的创新，使得委托方与受托方交流、沟通机制发生了与以前不同的变化。理论上说，拥有资源优势的所有者一方在发达资本市场上有多种可供选择的方案，所有者有可能不再固守一家经营者，他完全可以在资本市场上自由进出，通过股票的买卖灵活选择使自身利益最大化的方案。这样导致的直接结果是，所有者与经营者之间委托关系逐渐弱化，而如何在瞬息万变的股市上把握机会便成了所有者头等考虑的大事，会计信息相关性的质量成了最重要的会计目标。
因此，会计目标理论是公允价值应用的外向性理论基础，同时，会计目标的实现也依靠公允价值计量。
2.相关性与可靠性会计信息质量的抉择
厦门大学吴水澎认为，会计信息应为实现会计目标而所需要的最基本质量要求，会计系统应对会计信息质量特征加经约束。会计信息质量包括相关性、可靠性、可理解性、可验证性等，而争议最多的、在会计信息质量居于最高层次的是相关性与可靠性。
一般而言，历史成本具有可靠性，在会计界都得到认同，而公允价值具有相关性也无可厚非。可靠性与相关性在一定范围里还是可能兼容的，但矛盾在实务操作中也可能大量存在，抉择的关键在于主体所需博弈，本文前面论述了受托责任观侧重可靠性并选择了历史成本，而决策有用观侧重相关性并选择了公允价值，则选择了公允价值。与历史成本相比，公允价值具有明显优势：公允价值紧随市场，能充分快速反应市场及其变化信息，这在决策有用观大环境条件下，更具有相关性而备受推崇；而历史成本除初始确认与处置时才考虑相关信息，平常都固执地保留着过去的历史信息，有时可能误导投资者相关决策。
公允价值应用最大的诟病就是它的可靠性，认为公允价值主观性、波动性过强。（王志亮，2009）有学者从“忠实反映性”、“可验证性（vedfiability）”与“中立性（Neutrahty）”特征三方面入手，论证公允价值也有相当的可靠性，他认为，“忠实反映”就是反映企业经济事项未来的现金流量及其风险，这也正是会计信息外部使用者进行投资、信贷和其它类似决策所要依据（对决策有用）的基础；“可验证性（vedfiability）”是通过计量者之间的共识（Consensus）来保证会计信息能够（忠实）反映其意欲反映的经济事项，或选择的计量方法在应用中祛除了错误和偏见；“中立性（Neutrahty）是在所报告的信息中没有偏见，这些偏见试图得到一个既定的结果或诱导一种特定的行为方式。因此，公允价值也具有可可靠性，公允价值的出现在一定程度上可能使可靠性与相关性二者达到融合。
3.资本保全论的内在要求
资本与收益有着密切的联系，只有维护好资本，才谈得上确认收益，真实的收益应当建立在保持企业生产经营能力的基础之上。目前资本保全理论包括财务资本保全与实物资本保全。前者认为如果期末投资总额等于或超过了按名义金额计量的期初投资总额，资本就得到了维护，超出部分就确认为收益；后者认为收益只有在期末投资总额超过能保持与期初相同生产能力所必须的投资总额后才能予以确认。在物价稳定时期，财务资本保全和实物资本保全趋于一致。但在物价上涨的经济条件下，如果采用历史成本计量耗费的生产能力，在价值补充中收回的金额将不足以维持企业的再生产。只能维护财务资本，难以补偿实务耗费。在采用公允价值计量下，所耗费的生产能力是按现行市价或未来现金流量的现值计价，即使在物价上涨时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，生产能力的耗费技能在销售中得到补偿，企业得以维持正常生产，实物资本从而得到维护。因此，公允价值是资本保全的内在要求。
参考文献
[1]陆宇建，张继袖，刘国艳.基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究[J].会计研究，2007（2）.
[2]谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究[M].长沙：湖南人民出版社，2004：23-64.
[3]魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究，2009（9）：37-42.
会计基础理论范文第2篇
一、责任会计的内涵、指导思想与职能
（一）责任会计的内涵 米切尔马赫在《成本会计为管理创造价值》中对责任会计进行了描述，即利用会计进行业绩评价通常被称作责任会计。杰希姆和乔尔西格尔在《财务总监》一文中认为，责任会计是指按各个责任部门来收集和报告收入与成本信息的核算体系，其存在的前提是管理者应对其自身的经营行为、下属员工的经营行为以及他们的责任单位的活动负责。罗纳德希尔顿在《管理会计学》中对责任会计也有相应阐述，认为责任会计是指管理会计人员为了促进目标一致性，在衡量人员和部门的业绩时所采用的各种方法和概念。毛洪涛（2006）在研究业绩管理会计时认为，责任会计是业绩控制会计的基础，他认为从业绩管理会计的研究分析来看，建立业绩管理会计系统的根本原因在于日益复杂的商业环境的压力以及对一个更加有效的战略执行方法的需要，企业希望通过这个执行方法来增加股东的价值。
责任会计是以科学管理理论为基础，作为企业内部的经济管理工作之一，逐渐建立和发展起来的。其作用是管理者提供各责任单位履行其经济责任的会计信息。在分析责任会计已有研究的基础上，可以发现责任会计的三个要素即战略目标、目标会计报告及绩效考核有机地结合在一起。
责任会计系统具有以下内涵：第一，责任会计是基于绩效管理的视角而建立的会计体系，责任会计具有战略性、人本性和组织性的基本特点；第二，若干责任单位有机的联系在一起组成了企业整体，责任单位的责任预算也是企业预算的有机组成部分；第三，责任会计实施，需要充分调动各责任单位的积极主动性，以保证各责任单位的责任预算能够顺利完成。由于企业预算的合理分解形成了责任单位的责任预算，因而责任会计在督促各责任单位完成责任单位责任预算的同时，也保证了企业预算的顺利完成。
（二）责任会计的指导思想 一是设计本企业的责任会计体系并建立责任单位。在一般原则指导下，根据企业经营特点、管理要求和实际情况，科学合理地设计企业责任会计体系，以落实责任，核算责任过程，加强责任分析，实行责任奖惩等工作，从而加强责任管理，防止隐患，调动可能的积极因素，提高企业经济效益并实现其社会效应。二是强化责任意识和内部管理。责任单位的主要负责人及其他有关责任人对其业绩应承担相应责任。责任会计要求明确责任预算，通过科学系统的责任核算和责任控制，使相关责任人自觉地增强责任意识，调动尽可能的积极因素，实现企业经济效益的提高，从而得到较好的社会效益。责任单位负责人及相关责任人主观意识到责任重大性，是责任落实到位的前提和基础，只有负责人或相关责任人主观上具备强烈的责任感，才能更好地实施相应的内部管理。因此责任会计的实行要强化相关人员的意识，加强各责任单位有关人员自觉履行应尽责任的意识，激励员工自觉地发挥主观能动性管理的目标。从这个方面来看，责任会计不局限于以现代管理科学为基础，还要以行为科学和运筹学为支撑。结合我国的实际情况，还应与加强政治思想工作结合起来，做好员工的工作，激发员工和相关责任人的责任感，激发财会人员的主人翁意识和效益效率观念。三是责任落实与业绩考核紧密结合。责任核算、分析及奖惩紧密结合；责、权、利及效益紧密结合，促进经营管理机制的完善，发挥会计的管理职能，这都是责任会计的核心理念。
（三）责任会计的职能 一般情况下，责任会计的职能有以下几方面： （1）预算职能。责任会计的预算职能就是在企业预算的指导下，合理编制各责任单位的责任预算，作为各责任单位的努力目标以及衡量各责任单位工作成果的标准，以确保企业预算得以顺利完成。（2）控制职能。责任会计的控制职能就是对责任单位的生产经营活动按照事前制定的责任预算进行检验和督促，对发现的差异及时进行调整，保证各责任单位实现其报告期的预期目标。（3）核算职能。责任会计的核算职能是对责任单位已经发生的经济业务采用会计核算方法进行计算、记录和报告等，并通过一定方式向责任单位负责人和企业管理者反映责任单位责任预算的完成情况。（4）考核职能。责任会计的考核职能是以责任单位的责任预算作为依据，根据责任会计核算提供的信息和资料，对各责任单位的工作成果进行分析和评价，并将工作成果与奖惩制度紧密结合起来。
总体上，责任会计的职能是在企业内部除了要算产品财务账以外，还要按照企业内部经济责任制的原则，按照责任归属，确定责任单位如成本责任中心、利润责任中心等，明确责任指标如资金、成本费用、利润率等，以各责任单位为主体按责任指标进行核算、控制、监督，实行统分结合、双层核算的会计管理制度。责任会计的四项职能是相互联系的有机整体，预算职能提供责任单位的工作目标和考核标准，控制职能促使责任单位的工作按照既定目标进行，核算职能反映责任单位对责任预算的执行结果，考核职能充分调动各责任单位完成责任预算，保证责任会计的巩固和发展，为编制新的责任预算提供参考依据。
二、责任会计系统的实施原则
（一）责任会计目标应与企业整体目标保持一致 责任会计是企业分权经营与多元化经营的产物，坚持与企业整体目标一致的原则，是指企业把一部分经营决策权分配到各责任中心，同时应注意防止各责任中心为了实现自身的经济利益，偏离企业整体目标而各行其事，应当保证企业上下目标成为一个整体，使分权经营组织形式保持高效率。坚持目标一致性原则能使一个企业所有子单位或责任单位的管理者都努力达到企业最高管理层制定的目标。
（二）责任会计的实施过程应坚持责、权、利相结合 责任会计的实施，要为每个责任单位明确其需要承担的责任，与此相对应的也将会赋予责任单位相应的权利，同时也会为每个责任单位制定业绩与成果的考核标准和奖惩措施，充分调动各责任单位工作主观积极性，从而保证企业总体利益或目标的实现。
（三）责任会计实施应坚持可控性原则 责任会计主要是以责任单位的经济责任为核算对象，核算其责任成本和产生的效益。各责任单位发生的成本有的是责任单位自身可以控制的，有的则是责任单位所不能控制的。因此，在对各责任单位进行考核评价过程中，仅能考核该责任单位可以控制的成本，其不可控的成本应当不予考核。否则将无法作出合理的评价，以该评价为基础的奖惩办法也不合理。因此构建责任会计系统应当遵循责任成本可控性原则。
（四）责任会计实施应执行反馈性原则责任会计实施过程中，各责任单位预算的执行需要有一套健全的反馈系统，对执行责任预算的过程进行控制并及时、准确、可靠地反馈经济活动过程中的各种信息，使各责任单位不仅能很好地完善记录，建立并执行报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且能通过实际完成数据或情况与预算数据或情况进行对比分析，控制和调节各责任单位的经济活动，以确保实现预定责任目标和任务。
（五）责任会计实施应注重激励原则 激励原则是责任会计的一个重要理论基础，责任会计的目标之一即是激发企业内部各责任单位的负责人及相关责任者的工作热情，充分发挥他们的积极性和创造性。所以责任会计在执行过程中确立目标、预算以及各项奖惩措施时，要注意从物质和精神多层面激励，有效调动全体员工的积极性，不断激励全体员工为实现企业整体目标而努力。
（六）责任会计要坚持收益与费用配比的原则 在财务核算基础上，责任会计应按照收益与费用配比原则进行会计调整，对于不属于当期的费用与成本进行扣减处理，而对应在当期反映而未反映的费用与成本进行调增处理，以客观反映责任单位收入与支出的正确配比，并在确定收益时严格界定收益与费用的对应配比关系，对于与费用成本没有对应关系的收益进行客观的调整。
三、责任会计相关基础理论研析
（一）责任会计与分权管理理论 分权管理即是现代企业组织为发挥较低层组织的主观能动性和创造性，而把生产管理决策权适度分配给各下属组织，最高领导层仅保留少数关系全局利益和重大问题的决策权。分权管理的主要表现形式是决策权部门化，即在企业中建立一种具有一定自的内部组织机构。企业管理过程中通过授权，使每一责任中心都拥有一定的权力和对应的责任。应当说分权管理的主要目的是提高管理效率，而企业整体经营管理目标则是分权与效率的结合点。在企业整体目标的指导下，高层管理者把一些日常的经营决策权直接授予负责该经营活动的责任单位，使其能针对具体情况及时作出反应，避免逐级汇报延误决策良机而造成不必要的损失，同时可以充分调动各单位经营管理的积极性和创造性。
分权管理理论是责任会计产生的基础。在分权管理中应重视责任会计的运用。现代企业产品种类繁多，其分散在各地的组织成员，或是制造中心，或是销售中心，或是产销一体的分子公司，它们分布非常广泛，组织机构较为复杂。为了有效地控制多个管理层级的生产和经营行为，如何把握各组织的资金活动，从而控制他们的成本或收益，达到与企业目标一致，责任会计则是一种有效的控制方式。企业起步阶段规模通常较小，因而通常选择集权管理，主要负责人不需要正式的责任会计系统就能控制经营。对于小企业的经理而言，通过与员工面对面的交流来了解日常经营是比较容易实现的。但随着企业组织的扩大，经理需要更正式的信息系统以实现控制如管理会计信息等。企业建立了会计系统来计量记录经营活动事宜，并对内外提供财务报告，成为计划组织活动不可或缺的部分。随着企业获得越来越多的服务和生产经验，其又建立起标准成本预算和弹性预算来帮助控制经营。企业的不断成长，为了提高管理效率授权成为必然，最终便形成一个成熟的责任会计系统。
（二）责任会计与行为科学理论 行为科学是运用社会学、心理学及人类学等相关学科的理论研究人类行为一般规律的综合性学科。其首要研究领域是在与组织行为学相关理论和实践方面，即研究企业等组织中人的行为，通过研究得出如何调动组织中人的主观能动性和积极性等问题。该领域有代表性的理论是马斯洛的需求层次理论，该理论的观点可以描述为在特定时刻，如果人的一切需要均未能得到满足，那么最主要需要的满足就比其他需要的满足更为迫切，从而将需要划分为五级即生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要和自我实现的需要。
责任会计源于分权管理，而分权管理又源于马斯洛的需求层次理论。在该理论的影响下，授权分权的管理在企业中扮演着越来越重要的角色。企业根据实际情况设立若干责任单位便是分权管理的一种体现。同时分权管理是一项很复杂且浩大的工程，其涉及分权的方式、程度及层次等若干问题，而不是简单的下放权力的过程。企业分权管理科学性及成功与否，一方面依存于分权授权管理制度的完善，另一方面也有赖于分权授权管理制度的执行。授权管理的应用在实施的过程中更大程度取决于对各责任单位所负责的经济活动所进行的预算管理、控制、考核及业绩评价等环节执行力度和效果。若实施力度和效果不佳，不仅会挫伤各责任单位的积极性，同时也难以反映工作的实际情况，影响工作的进一步开展。因此，在授权分权管理中责任会计扮演着非常重要的角色。
（三）责任会计与信息经济学理论 对信息商品的成本、价格和价值等问题的研究都是属于信息经济学的研究范畴，它是关于信息的经济学问题的一系列研究。该学科所研究的核心问题是花费多大的成本以获取信息的价值。通过投入产出的对比分析，从而以一定的投入获取最大价值的信息或以最少的投入获取一定的信息价值。
责任会计实际上是一个旨在提高经济效益的管理控制系统，因此应以信息经济学理论作为责任会计的理论基础之一。为了获取各责任单位责任预算、责任控制、责任考核和责任评价等信息，需要付出获取该相应信息的成本。在获取责任会计信息的过程中以信息经济学理论为指导，在投入产出对比分析时，应当兼顾责任会计信息的效果和经济性。有效的责任会计管理控制系统所产生的信息价值必须为正，否则将不能给企业带来效益，反而会有碍企业整体目标的实现。
（四）责任会计与控制论 管理系统实际是一个典型的控制系统，同时也是管理的职能之一。为了确保企业的目标和计划能够顺利实现，一方面企业应该根据事先确定的标准或因发展的需要而重新修订的标准，对责任单位的工作进行考核和评价，并对比预先制定的预算或目标，在出现偏差时分析原因并予以纠正，同时进行报告反馈；另一方面，企业根据其所处的内外环境的变化和发展需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或重新制订，并依照新的计划对责任单位进行执行、考核、评价和反馈报告，并以此规制不断循环，以实现企业既定目标。信息是控制的基础，它是在控制客体运行与发展过程中产生并说明其内部状态、外部作用和控制的目标。企业要控制某一过程或结果，应对其发生、经营和成果输出掌握足够的信息，并能采取相应的、有效的措施去影响其发生和经营，从而影响企业经营成果，以达到企业控制目标。
企业实现目标和计划的主要方式之一就是责任会计系统的建立和运行。企业适当授权进行管理的过程中，通常会根据实际情况划分若干责任单位，而责任会计的产生为顺利实现企业目标和计划奠定了基础。企业管理控制的整个过程贯穿着责任会计，为企业管理者提供决策所依据的信息。通常责任会计的运作流程是：制定总体目标、总指标的分解、责任预算、制定内部结算价格、责任单位的日常控制、责任核算、责任报告的编制、责任考核及责任信息反馈等，进而实现其责任单位控制功能。可以看出，责任会计控制的流程和与控制论基本一致，不同在于责任会计控制中融入了会计特有的一些观念和方法。
（五）责任会计与委托理论 委托关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的，这是委托的主要观点之一。由于委托人与人的效用函数不同，这必然导致委托人与人的利益冲突。在没有有效的制度规制的情况下，人的行为有可能最终损害委托人的利益，从而使得委托者需承担一定的委托成本。
企业内部各管理层之间广泛存在着委托关系，企业授权管理即是形成委托关系的典型行为。当委托授权行为发生后，管理者面临的主要问题之一便是如何使得各受托责任单位目标实现的同时，也能为企业总目标的实现做出贡献。责任单位都有明确的责任范围，且独立自主地履行其职责。在对各责任单位控制、考核及奖惩中责任会计起着关键性作用，其有助于增强责任单位相关责任人的责任意识，促使各责任单位积极主动地履行职责，完成责任预算，从而实现企业的总体目标。同时在划清权利委托人和责任单位之间的权责关系方面责任会计也起着重要作用，既然责任单位具有部分权力，就应该承担相应责任，只有正确处理委托人和责任单位之间的风险分担问题，才能使责任会计所提供的信息有效地影响企业及其各环节的行为，进而达到局部与整体的目标一致性，最终实现企业整体利益最优化。委托理论作为企业授权管理行为的理论基础之一，授权管理的有效实施与责任会计作用的发挥有着密切关系，因而委托理论理是责任会计的基础理论之一。
参考文献：
［1］牛述芳：《责任会计在我国企业中的应用》，《教育财会研究》2010年第1期。
会计基础理论范文第3篇
1财务会计的客观内涵--会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
2财务会计的工作要求--会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。
财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。
3财务会计的技术规范--会计准则
会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。
从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。
4财务会计的具体内容--会计要素
会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。
5财务会计的社会背景--会计环境
会计基础理论范文第4篇
我国根据相关学科规定，将会计基础课分为公共基础课及专业基础课两种,_基础科学主要用于运动形式、规律、发展趋势，并将客观世界特定运动形式及形态作为主要研究对象，进行全新知识领域探索，拓宽知识发展前景。
1.1会计基础相关概念
会计基础理论就是借助一定的推理、判断来揭示会计客体本质和发展规律，它具有一定的综合性及条理性,_会计基础理论及概念进一步揭示会计客观本质及规律性，按照会计理论内容可将其分为基础理论、应用理论和技术理论，也有划分基础理论、应用理论和开发理论，通过利用其他科学对会计规律和本质进行阐述,_会计基础理伦也称会计核算原理，它是会计知识实践成果，是会计理论体系的重要组成部分。
1.2 会计基础理论内容
至今会计基础理论内容并未达成共识，会计界常将会计基础理论误认为是《基础会计学》、《初级会计学》、《会计学原理》，这对会计学发展十分不利根据会计基础理论内容性质，可将其分为会计对象理论、财产估价理论、会计职能理论、会计系统理论、会计基础理论等，我们只有对会计理论知识详加论述，才能够对会计知识有更进一步的了解。
1.3 会计基础理论特点
会计基础理论具有以下特点：客观性，基于会计学基础理论发展战略就是揭示会计发展本质、规律及发展趋势，阐述了会计事物的客观实际稳定性，该理论是源于一定的历史条件下的会计实践，在会计逐渐发展过程中，该理论环境已经相对稳定,_系统性，就是指会计基础理论是较为完整的系统理论，只有理论联系实际才能够形成较为完整会计理论体系，会计基础理论从整体上反映了理论构成要素规范性，就是通过理论内容来反映会计功能与事项，规范会计人员行为规律性，事物发展都是要遵循统一、标准的发展运行过程，揭示了会计事物本质发展的必然过程,前提性，理论通常是实践发展的前沿，是实际工作发展的重要理论基础,支持性，会计基础理论是其他会计学科建立的重要理论依据，它揭示了事物发展的客观规律、发展趋势和事物性质，推动了会计学科的发展,只有充分认识和掌握会计理论基础特点，才能够正确发挥基础理论功能作用。
2.会计基础理论功能及例证
2.1基础理论功能
我们就将会计基础理论功能作出如下总结归纳：认识作用，该理论帮助我们深入了解会计事物客观发展规律，认识到事物的本质，掌握客观事物发展规律，明确会计性质同其他事物之间的区别，进行一定时期会计结构、规律、特征及发展趋势的深入分析,基础作用，基础理论为会计系统知识提供了重要的理论支持，实现会计理论的不断深化，从抽象到具体，例如会计核算原则、模式及内容等,指导作用，利用会计基础理论引导会计实践工作，并在客观会计事物感性认识的基础上增加了理论认识，更加便于会计管理、核算工作和体制工作等的开展，是规范会计行为的重要理论支撑规范作用，理论引导实践，实践验证理论，二者是相辅相成、相互补足的预见作用，会计基础理论可以帮助我们进行客观会计事物发展状况的预测，判断事物未来发展情势,教育作用，将会计基础理论用于就业教育是会计专业教学方法，它能够让受教者正确、系统全面地认识会计学知识，为其日后从事会计行业有所助益促进作用，理论推动实践，会计基础理论发展的同时也带动了会计工作、教育教学以及相关知识研究等方面的发展，在特殊条件影响下还可能会掀起技术革命或是会计知识改革等方面的重大转变，促进理论研冗和应用，使会计学取得突破性进展，拉动社会经济增长。
2.2 功能例证
从新中国成立至今一直沿用的《会计学》，为我们展现了会计基础理论功能作用，会计基础理论发展也积极地推动了《会计学》的发展，也就是“大会计理论”的发展「因此，我们必须要将会计基础理论放在更高的层次，深刻认识到基础理论发展对会计学发展、会计行业发展的重要性，使其能够更好地满足我国改革开放以来风云突变的市场经济环境，推动以人为本的法制国家建设，加强会计行业管理，扩大会计领域，加强会计相关知识研究,_受全球整体环境影响，我国在进入21世纪以来，无论是社会、经济，还是科技、文化方面从以上的讨研究中，我们可以清楚地看到，工业与民用建筑工程作为建筑工程的一个核心组成部分，其工程管理至关重要为了能够确保工民建建设工程的建筑质量，必须将工业与民用建筑工程的管理工作作为工作中的重中之重，做好工业与民用建筑工程的管理才会促进并推动我们国家建筑行业的进一步发展都有了极大的发展进步，各学科呈现了相互融合、逐渐kf大的发展趋势，也就是我们近来热议的学科重组，这不仅是学术界的变革，也是学科研究的兴起，是建立科学系统的知识体系的关键时期由2006年出版的《广义会计学》就很好地阐述了会计基础理论在学科建设当中所发挥的重要作用,
3.坚持理论创新、解放思想
人的思想常常被思维惯式所左右，这严重束缚了理论研究的发展,_所谓的解放思想就是要在马列主义的指导下打破主管意识偏见，进行新问题、新情况的研究，使其能够更好地符合客观事物发展规律，实事求是，树立正确的价值观、科研观，积极开展会计基础理论研究积极响应我国时展要求，敢于创新、更好地推动社会主义可持续发展，使会计学发展与社会经济发展相得益彰,
会计基础理论范文第5篇
（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154000）
摘 要：随着世界经济全球化，会计学的发展也随着经济格局的变化而发生着变革。本文主要从当前社会所关注的问题进行研究，对于社会科学的发展以及会计的基础理论上取得一系列成果进行会计的基础理论、性质、特点、内容以及学科建设等深入研究。会计基础理论的发展主要利用坚持创新以及解放思想进行研究。
关键词 ：会计学；发展；会计基础
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0224-02
近年来，我国社会主义市场经济的不断发展，使得会计理论的发展不仅要面向中国，而且还要面向世界。努力提高我国会计理论的研究水平，也可以有效的提升我国在学术界的会计理论影响力。为了从长远的角度发展，探究会计基础理论为实现社会自然科学的基础发展而努力。本文主要从会计学发展的基本理论着手进行研究，为实现对会计基础理论的研究提供相应的理论支持而不断努力，从根本上实现对会计基础理论的研究。
一、基础理论概念探究
在基础科学以及基础学科之中所包含的理论则是基础理论，但是会计学的基础理论不仅是基础学科和基础科学，而且还是对自然科学和社会科学的一般理论探讨。所谓的理论则是指人们通过社会的实践，然后概括出自然界和社会知识理论的系统结论。人们在实践中，可以借助一系列对于判断、概念和推理的表达出事物的本质和规律性。按照理论的性质进行分类，可以分为技术理论、基础理论和应用理论。基础理论是研究世界的客观事物的某种特定运动形态和运动形式的性质，随着基础理论的发展，可以有效的为会计基础研究提供相应的理论指导。
从基础理论的性质看出，不仅仅是基础科学或者是基础学科的基础理论，而且其他的学科和科学都存在着基础理论，不能够误以为只有基础学科才有基础理论，而其他学科的理论无基础理论。会计学的基础理论是会计学发展的基础，是人们研究会计学的理论思想指导。
二、会计学基础理论相关概念探究
会计学理论主要是借助推理、概念、判断等手段来揭示会计客观本质变化以及规律性的知识体系。会计学的理论按照内容的作用可以分为应用理论、基础理论和技术理论，不论是何种理论，都是依据经济学和哲学作为基础依据，运用其他学科的知识理论来阐释会计学的本质和会计规律。研究会计学理论根据这些与会计的基础理论相关的概念以及与之比较分析，可以从根本上提升会计研究的正确性。由于会计的原理在会计领域具有最基本、最普遍的特点，其主要的原因是由于会计学基础理论具有最普遍的意义、最基础和最根本的会计理论。
会计基础知识主要是对整个会计实践具有普遍的意义，包含了对于初级形态的感性经验认识以及高级形态的理性认识。会计基础知识包含了经验知识和理论知识两个部分，其范围要广于会计基础理论，但是其中具有最普遍的意义理论才属于会计基础理论。会计理论基础，也会被称为会计理论依据，同时此理论则是构建会计理论起到指导和支撑效果，理论基础是一个整体，其分为几种理论组成。通常会计学理论，包括了经济学、哲学等系统理论，从会计基础理论的涵义可知会计基础理论与会计理论基础存在着差异。会计基础主要指的是会计基础理论，也可以称之为核算基础、会计事项处理标准，它是会计计量、报告和确认的基础。基础会计即所说的计学原理和会计基础，主要作用是进行揭示会计工作的基础规律的学科，对会计基础理论和基础会计研究时不能混淆，需要切实的进行分开。
三、会计基础理论按照性质分型概述
（一）会计一般基础理论探究
主要有会计系统理论、会计对象理论、会计本质理论、会计目标理论、会计智能理论、会计资金理论、会计方法理论、会计特色理论、会计结构理论以及会计国际化理论。
（二）会计核算基础理论
会计核算基础理论主要分为会计信息系统理论、会计信息理论、会计核算理论、会计核算准则理论、会计核算基本前提理论、会计确认理论、会计计量理论、会计资产核算理论、权益核算理论、负债核算理论、费用核算理论、收入核算理论、利润核算理论以及成本核算理论。
（三）会计管理基础理论
会计管理基础理论主要有会计现代管理理论、会计管理体系理论、会计管理系统理论、资本经营理论、经济效益理论、成本管理理论、资金管理理论、利润管理理论。
（四）会计体制基础理论
会计体制基础理论主要有会计机构理论、会计体制理论、会计人员理论、会计法规理论、会计制度理论以及会计机制理论。
四、会计基础理论的功能与表现
会计基础理论主要表现在认识作用上，依据会计理论客观认识会计事物，依据会计基础理论结合相应的法规认识，提升企业在生产经营过程中发生着各种会计事物的认识。根据会计性质和不同事物的区别来研究会计事物发生过程中的各方面关系，分析会计事物的总体特征、性质、发展趋势、结构以及规律。会计基础理论具有基础作用，表现在对于会计的学科和会计研究建设提供相应的理论支持，根据会计基础理论进行会计研究，可以实现从抽象到具体。研究会计的核算职能从核算的一般概念来深入的研究核算模式、方法和原则。会计基础理论可以扩宽范围，从原有的研究范围不断进行扩展，扩展到新的内容，依据会计的职能研究一般理论，实现对会计职能一一核算研究，扩张研究会计功能时，对于所具有的服务职能进行研究，确保基础理论建立起新的会计学科。会计基础理论以及相关的《财务会计学》、《会计准则》可以将会计核算的一般理论转化为负债、资产、收入、所有者权益、利润等核算。
会计基础理论具有指导作用，根据会计基础理论的指导效果，会计基础理论对于客观会计事物进行感性认识的基础，通过对会计的实践进行指导实际工作，从根本上实现会计基础理论的实际工作核算认识，从根本上指导会计管理工作以及会计体制工作。会计基础理论还具有规范作用，因为它可以作为基础的理论知识来对会计行为进行规范，而会计基础通常是经过会计实践检验，可以作为会计人员的行为标准，同时对于会计人员的行为进行合理性检验。会计核算过程需要对会计的信息真实性、会计完整性理论，可以实现对单位所披露的会计信息完整性和真实性得的检测。会计基础理论具有预见性，因为会计基础理论对于以后的一些会计事物做出推测，会计的基础理论反映出了客观会计事物发展特征、性质、规律和趋势等，可以依据对未来的预测可判断出会计事物的发展趋势。
会计基础理论还反映出了其教育作用，会计基础理论通常可以对会计专业教育，会计专业课程教学过程中，使得受教育者能够清楚、全面、正确的对会计基础理论认识。另外会计基础理论还反映了促进作用，可以促进会计工作、会计研究以及会计科学性建设、教育发展。还可以促进会计学的突破性发展，通过对重大改革实施，可以促进经济社会的发展。
五、总结语
随着我国社会主义市场经济的不断发展，使得会计理论的发展不仅要面向中国，而且还要面向世界。努力提高我国的会计理论的研究水平，也可以有效的提升我国在学术界的会计理论影响力。本文主要从当前社会所关注的问题进行研究，对于社会科学的发展以及会计的基础理论上所取得一系列成果进行会计的基础理论、性质、特点、内容以及学科建设等进行深入的研究，以此来实现对会计基础理论的研究。
参考文献：
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