单项资产评估报告范文第1篇

(一)整体或部分改建为有限责任公司或者股份有限公司；

(二)以非货币资产对外投资；

(三)合并、分立、清算；

(四)除上市公司以外的原股东股权比例变动；

(五)除上市公司以外的整体或者部分产权(股权)转让；

(六)资产转让、置换、拍卖；

(七)整体资产或者部分资产租赁给非国有单位；

(八)确定涉讼资产价值；

(九)法律、行政法规规定的其它需要进行评估的事项。

第二条为适应建立和完善现代企业制度的需要，规范经济结构调整中的国有资产运营行为，维护国有资产合法权益，贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作意见的通知》(［**］102号)，根据国家及XX市关于国有资产评估管理的有关规定并结合某县国有资产行政管理的具体情况，制定本办法。

第三条本办法适用于本县各类占有国有资产的企业和事业单位(以下简称占有单位)。

第四条占有单位有下列行为之一的，可以不进行资产评估：

(一)经县人民政府及其授权部门批准，对整体企业或者部分资产实施无偿划转；

(二)国有独资企业、行政事业单位下属的独资企业(事业单位)之间的合并、资产(产权)划转、置换和转让。

第五条占有单位有其他经济行为，当事人认为需要的，可以进行国有资产评估。

第六条占有单位有下列行为之一的，应当对相关非国有资产进行评估：

(一)购非国有资产：

(二)非国有单位置换资产；

(三)受非国有单位以实物资产偿还债务。

第七条占有单位有本规定所列评估事项时，应当委托具有相应资质的评估机构进行评估，注册资产评估师及评估机构对其出具的资产评估报告承担法律责任。占有单位应当如实提供有关情况和资料，并对所提供的情况和资料的客观性、真实性和合法性负责，不得以任何形式干预评估机构独立执业。

第八条国有资产评估项目实行核准制和备案制。

第九条经县政府批准实施的重大经济事项涉及的国有资产评估项目，实行核准制，由县财政局负责核准；县级重大经济事项的范围、标准由县政府确定。

(一)县政府批准实施的重大经济事项包括：

1.县政府批准成立授权营运机构、企业集团；

2.国有企业进行股份制改造；

3.国有企业整体转制破产项目和债转股项目；

4.县级国有资产用于境外或外埠投资的项目，与中央、市级单位合资或合作，并且占控股地位的项目；

5.县政府批准实施的其它重大经济事项。

(二)占有单位在评估机构进驻之前5个工作日内，应向县财政局书面报告有关项目的工作进展情况；县财政局认为必要时，可对该项目进行跟踪指导和检查。

(三)核准工作按以下程序进行：

1.占有单位应于收到评估机构出具的评估报告后5日内上报其主管部门初审；

(1)授权单位、总公司(集团公司)所属企业报授权单位、总公司(集团公司)初审；

(2)各委、办、局所属企事业单位报各委、办、局初审。

2.经有关部门初审同意后，占有单位最迟应在评估报告有效期届满前两个月向县财政局提出核准申请；

3.县财政局收到核准申请后，对符合要求的，应在20个工作日内完成对评估报告的审核，下达核准文件；不符合要求的，予以退回。县财政局认为必要时可组织有关专家参与审核。

(四)占有单位提出资产评估项目核准申请时，应向县财政局报送下列文件：

1.有关部门审查同意转报县财政局予以核准的文件；

2.资产评估项目核准申请表；

3.与评估目的相对应的经济行为批准文件或有效材料；

4.资产重组方案或改制方案、发起人协议等其他材料；

5.资产评估机构提交的资产评估报告(包括评估报告书、评估说明和评估细表及其软盘)；

6.资产评估各当事方的承诺函。

(五)县财政局主要从以下方面予以审核：

1.进行资产评估的经济行为是否合法并经批准；

2.资产评估机构是否具备评估资质；

3.主要评估人员是否具备执业资格；

4.评估基准日的选择是否适当，评估报告的有效期是否明示；

5.评估所依据的法律、法规和政策是否适当；

6.评估委托方是否就所提供的资产权属证明文件、财务会计资料及生产经营管理资料的真实性、合法性作出承诺；

7.评估过程、步骤是否符合规定要求；

8.其他。

第十条除本办法第九条规定的核准项目以外，对资产评估项目实行备案制。

本办法所称国有资产评估项目备案，是指占有单位按有关规定进行资产评估后，在相应经济行为发生前将评估项目的有关情况专题向县财政局、国有资产授权单位(以下简称授权单位)、总公司(集团公司)、主管委、办、局报告并由后者受理的行为。

(一)国有资产评估项目备案工作的管理。授权单位、总公司(集团公司)及其子公司，各委、办、局直属企事业单位及无上级主管企业的资产评估项目备案工作由县财政局负责。授权单位、总公司(集团公司)子公司以下企业，各委、办、局直属企事业单位以下的企事业单位的资产评估项目的备案工作，由授权单位、总公司(集团公司)、各委、办、局负责。评估项目涉及多个国有产权主体的，按国有股最大股东的资产财务隶属关系办理备案手续；持股比例相等的，经协商可委托其中一方办理备案手续。

(二)办理备案手续需报送以下文件材料：

1.占有单位填报的《国有资产评估项目备案表》；

2.资产评估报告(评估报告书、评估说明和评估明细表可以软盘方式报)；

3.其它材料。

(三)办理备案手续应当遵循以下程序：

1.占有单位收到评估机构出具的评估报告后，对评估报告无异议的，应将备案材料逐级报送县财政局或授权单位等部门；

2.县财政局或授权单位收到占有单位报送的备案材料后，对材料齐全的，应在10个工作日内办理备案手续；对材料不齐全的，待占有单位或评估机构补充完善有关材料后予以办理。

(四)评估项目备案后，需对评估结果进行调整的，占有单位应自调整之日起15个工作日内向原备案机关重新办理备案手续，原备案表由备案机关收回。

第十一条县财政局下达的资产评估项目核准文件和经县财政局及授权单位备案的资产评估项目备案表是占有单位办理产权登记、股权设置等相关手续的必备文件。

第十二条占有单位发生依法应进行资产评估的经济行为时，应当以资产评估结果作为作价参考依据；实际交易价格与评估结果相差10%(含)以上的，占有单位应就其差异原因向县财政局做出书面说明。

第十三条建立资产评估项目报告制度，按要求将核准和备案的资产评估项目逐项登记建立档案，授权单位应于每年6月30日及年度终了15个工作日内将其受理的评估备案项目情况统计汇总后报县财政局，由财政局统一汇总，定期上报县政府和市财政局。

第十四条县财政局应当加强对资产评估项目的监督管理，定期或不定期地对资产评估项目进行抽查，确保核准项目、备案项目经济行为和国有资产评估行为的合法性。

第十五条占有单位违反本办法，向评估机构提供虚假情况和资料，或者与评估机构串通作弊并导致评估结果失实的，由县财政局根据《国有资产评估管理办法》第三十一条的规定上报市财政局核准后予以处罚。

第十六条占有单位违反本办法，有下列情况之一的，由县财政局上报市财政局核准后责令改正并通报批评：

(一)应当进行资产评估而未进行评估；

(二)应当办理核准、备案手续而未办理；

(三)聘请不符合资质条件的评估机构从事国有资产评估活动。

占有单位有前款第(三)项情形的，县财政局可以宣布原评估结果无效。

第十七条县财政局对占有单位在国有资产评估中违法违规行为进行处罚时，对直接负责的主管人员和其他责任人员可以建议其上级单位或所在单位给予行政处分。

第十八条资产评估机构、注册资产评估师在资产评估过程中有违法违规行为的，依照《国有资产评估管理办法》、《国有资产评估违法行为处罚办法》的有关规定依法处理。

第十九条县财政局、授权单位、有关部门及其工作人员违反国有资产评估管理的有关规定，造成国有资产损失的，由县人民政府或所在单位对有关责任人给予行政处分。

第二十条对于境外国有资产的评估，另行规定。

第二十一条县属城镇集体企业可参照本办法执行。

单项资产评估报告范文第2篇

一、严格资产评估机构准入关，建立资产评估机构备选库

湖北省国资委成立之时，正值国有企业改革改制、兼并重组大规模展开的关键时期。社会上资产评估机构鱼目混杂、优劣难辨，不少国有企业自行聘请中介机构进行资产评估后，报国资委核准或备案的评估报告质量低劣，有的评估报告存在严重的低评、漏评问题。如果在审核中稍有不慎，就可能导致国有资产流失。因此，资产评估机构出具的评估报告质量和评估结果是否客观、公正，取决于资产评估机构的基本素质。针对存在的问题，国资委及时发出通知，对资产评估机构及执业人员承办国有资产企业评估业务的准入条件、应当具备的资格提出了具体要求。2004年10月，省国资委正式制定出台了《关于委托社会中介机构承办清产核资、财务审计、资产评估业务的暂行办法》，不久，他们又要求全省各级国有资产监督管理机构应建立承办企业国有资产评估业务的资产评估机构备选库。备选库实行公开选聘，在国有资产监督管理机构网站或其他新闻媒介上进行公告，全国所有符合规定条件的资产评估机构均可提出申请，各级国有资产监督管理机构按照注册资本、资质等级、拥有注册评估师人数、从业时间、执业情况、机构管理规范化程度、市场信誉度等条件和标准，对申请入库者进行审定。

省国资委在建立省级备选库过程中，有来自北京、上海等省内外50多家评估机构踊跃投挡报名申请入库。国资委对省内外评估机构一视同仁，按照“统一要求、统一标准、统一监管、保证质量”的原则建库。一是严格按照条件，对申报材料进行认真审查，同时，主动与中评协和省评协联系，对报名中介机构的资质、注册评估师人数、业绩、执业记录等逐一核实，把编制虚假申报资料和有不良记录的评估机构剔除在外。二是把经审查通过的初选名单在省国资委的网站上进行公示，15个工作日内没有提出异议后，最终确定北京中企华资产评估有限责任公司、中审亚太会计师事务所有限公司、湖北众联咨询评估有限公司等27家评估机构入围，其中有6家省外评估机构。三是建立评估机构诚信档案。通过各种渠道收集备选库评估机构的执业情况和有关信息，了解掌握各个评估机构的特点和实力。2006年，出资企业有一涉案项目受到省委省政府主要领导的关注，要求省国资委组织资产评估，国资委根据掌握的情况，从备选库中挑选了一家实力强、市场信誉度高的评估机构，出色地完成了这项要求特殊、内容复杂的评估项目。四是实行动态管理，完善准入机制。每年根据评估机构出具的评估报告质量和信誉等情况，对上一年度备选库进行调整，对发生违法违规执业的评估机构，一经发现，坚决从备选库中清除出去，促使评估机构提高责任感、职业道德和执业水平，从资产评估源头着手提高评估报告质量。去年，有人反映从报刊上看到备选库中有一家省外评估机构涉嫌违规执业，省国资委闻讯后即与中评协联系，得到该评估机构确有“严重问题”的答复后，马上从备选库中将其除名，不得再从事省属国有企业的资产评估业务。四是规定凡资产评估报告在省国资委核准或备案的项目，都必须在备选库选聘评估机构。

目前，湖北省省市两级国资监管机构基本上都建立了资产评估机构备选库。备选库的建立，确保只有基本素质好、内部管理规范、实力较强的资产评估机构才能承办国有企业的资产评估业务，大大提高了资产评估报告质量，有效地防范了资产评估监管作风险，对促进中介机构依法依规执业，维护国有资产合法权益起到了很好的作用，受到各方面的充分肯定，反响良好。

二、严格国有资产评估报告审核关，建立评估项目评审专家库

湖北省国资委建立评估项目评审专家库是资产评估监管工作实践“逼”出来的。在省国资委刚成立时，省属一家知名企业集团决定引进民营战略投资者进行改制，上报资产评估报告要求核准。该集团控股一家上市公司，其改制进程省领导十分重视，并由省政府督办，影响面广，事关重大。省国资委在对评估报告进行审核后，认为存在严重低评倾向。为了使审核意见更具权威性，他们又约请了6位省内资产评估界资深专家审核并出具书面意见，结论是评估报告主要在合理性方面存在严重问题，可能造成国有资产的重大流失。鉴于此，国资委决定直接委派评估机构对该集团重新进行资产评估。最后的评估结果是净资产为4.3亿元，比该集团自行委派评估机构评估的净资产1.5亿元增加了2.8亿元，增值率达186.67%。这一案例给国资评估工作提供了一个较好的蓝本，也由此产生了新的思路：由于国企改制的紧迫性，资产的复杂性,评估业务的专业性以及评估报告的时效性，加之省国资委不仅要担负出资企业资产评估报告的核准或备案，还要负责未纳入履行出资人职责、政企尚未分开的其它省属国有企业脱钩改制资产评估报告的核准或备案，工作任务十分繁重，职能处室相关工作人员难以在规定的工作日内对这些评估报告的全部内容和评估结果作出全面了解和准确评价，而聘请专家评审就比较容易做到，并且使审核意见更具权威性和公正性。于是，他们随即着手建立资产评估项目评审专家库，一是制订评审专家应具备的基本条件。要求评审专家应在资产评估或相关专业技术领域具有丰富的知识和经验，有较高的业务能力和政治素质；二是广泛推荐。请有关单位、院校和资产评估机构推荐符合条件的专家；三是严格审查。将推荐名单在业内广泛征求意见，最后确定了26名评审专家组成省国资委评估项目评审专家库；四是制订了《湖北省国资委企业国有资产评估专家评审委员会工作规则》，使评审专家库的运作程序化、制度化。

评估项目评审专家库建立后，国资委采取评估报告个人审核和会议评审的方式开展工作。对一般评估项目，在专家库中随机抽取三名专家在规定时间内对资产评估报告独立出具书面审核意见，由省国资委交由承办评估机构予以书面回复，对报告进行修改完善后再报送国资委，再由国资委结合专家意见对修改后的评估报告进行再复核，直到准确到位。对重大评估项目，如省政府确定的重大经济事项所涉及的资产评估项目、向非国有企业转让国有产权导致转让方不再拥有控股地位的评估项目等，国资委召开相关专家专题评审会，对评估报告的合规性和合理性等方面进行综合评审，出具专家组书面审核意见，交由承办评估机构予以书面回复，进行修改完善后才能核准。

为了帮助专家正确理解和运用国资监管政策、措施，保持参加评审工作的热情和高度责任心，国资委专家还适时组织安排专家参加各种活动，如举办专题研讨会，邀请参加省国资委有关会议，聘请担任监事会主席特别助理等，对企业国有资产评估中的专业技术问题进行深入的了解和研究，提出工作建议，发挥智囊作用。同时，对评审专家库实行动态管理，根据专家是否严格遵守《工作规则》，评估报告审核意见的质量情况，以及所在中介机构出具企业国有资产评估报告质量高低和信誉度随时予以调整。

评审专家库建立五年来，省国资委一直坚持实行资产评估项目专家审核制度，在确保国有资产保值增值，有效防止国有资产流失、提高资产评估监管工作质量和效率等方面发挥了积极作用。省国资委还通过审核发现并纠正低评、漏评资产评估项目65项，累计调增净资产约15.38亿元。2005年，省属一家金矿公司转让部分国有股权，控股方自行委托评估机构评估后，报省国资委申请备案。针对专家在审核意见中提出的评估目的与经济行为批复不一致等7大问题，国资委请来资产占用方和评估机构的负责人严肃谈话，要求严格按照专家意见进行修改、补充、说明，修改后的评估报告净资产调增了1200万元，增值率达28.57%。随州市推行资产评估项目专家评审制与实地查看制相结合，市国资委从市直有关部门、中介机构聘请了11位具备高级专业技术职称的人士组成“市国有资产评估专家组”，规定凡国有企业总资产在500万元以上的资产评估项目的核准或备案，都要召集专家组有关专家审核，实地查看，核准备案与否，完全由专家评审组说了算。神农架林区国资办在专家审核中坚持做到“五个不予备案、一个不予进入”，即：评估价值与实有价值不符不予备案；评估范围与批准范围不一致的不予备案；资产评估机构不具备相应资质的不予备案；评估人员不具备相应资格的不予备案；评估程序不符合相关准则规定的不予备案；评估结果未公示的不予进入转让程序，从而使资产评估发挥出防止国有资产流失的重要制度屏障的作用。

三、坚持公开选聘评估机构，规范企业国有资产评估委托行为

众所周知，资产评估机构是追求利润的中介组织，自然是“谁出资对谁负责、谁委托对谁负责”。因此，湖北省各级国资监管机构在资产评估监管工作中，把委托中介机构承办企业国有资产评估业务的行为，作为首要环节来抓。省国资委成立伊始，在制定《关于进一步规范全省国有企业改制工作的实施意见》中明确规定，转让企业国有产权导致不再拥有控股地位的，由同级国资监管机构委托社会中介机构开展资产评估等相关业务，社会中介机构服务费由国资监管机构承担，并从两个渠道解决：一是各级政府每年列入财政预算；二是由拟改制企业按社会中介机构平均收费水平，向同级国资监管机构预先提存和交纳，并由同级国资监管机构向中介机构支付。2004年7月，省政府向各市、州、县政府和省政府各部门转发了《实施意见》，要求认真贯彻执行。2006年10月，省国资委在制定下发的《湖北省企业国有资产评估管理暂行办法》中规定，委托评估方应按照公开、公平、公正的原则，选定承办国有资产评估业务的资产评估机构。一般采取从备选库中随机抽签、公开招标的方式或其它方式进行。

省国资委在委托中介机构承办企业国有资产评估业务的工作实践中，按照公开、公平、公正的原则，通过多种方式的探索，最后的结论还是公开招标方式效果好，但程序复杂，人力、时间、费用成本较高，一般适合大型评估项目。在比较了各种方式的优劣后，认为公开抽签选聘方式既符合公开、公平、公正的原则，又节省成本，适合各类评估项目，操作简便易行。省国资委为进一步规范企业国有资产评估业务的委托行为，于2007年11月制定了《湖北省国资委关于抽签选聘中介机构承办企业国有资产评估业务试行办法》，规定凡应由省国资委选聘资产评估机构承办资产评估业务的，按照公开、公平、公正和资产评估机构的资质与企业规模相匹配的原则，采取随机抽签的方式，从省国资委建立的资产评估机构备选库中选定。抽签选定结果由省国资委发文通知各出资企业、有关评估机构和相关单位，并在省国资委网站和其他新闻媒介上予以公告。通过抽签确定后原则上一年不变，年度内出资企业的评估项目，均由经过抽签确定的评估机构承办。抽签工作由省国资委产权处、纪委监察室以及出资企业代表共5人组成。承办某项国有资产评估业务的资产评估机构选定后，由委托评估方、资产评估机构和国有资产占用单位三方共同签署“委托协议书”，对委托评估的目的和要求、评估范围、评估基准日、评估工作的期限、各方的权利和义务、收费标准及付款方式、违约责任等事项作出明确约定。

省国资委还要求经抽签确定的资产评估机构应认真履行合同，规范执业，严格遵循独立、客观、公正、科学的原则，对其出具评估报告的真实性和公正性承担法律责任，如发生在资产评估过程中、违规执业；评估报告粗制滥造，在合规性和公正性方面存在较严重问题；评估人员安排不当，不能保证质量按时出具评估报告，延误企业经济行为；擅自将本评估业务转给其他资产评估机构；对国资监管机构组织的资产评估项目抽查工作不予积极配合等违规行为，及时采取从备选库中除名等相应的惩罚措施，并将有关情况通报其行业主管部门，建议给予相应处罚。企业或产权持有单位如擅自选择并委托资产评估机构承办国有资产评估业务的,视情况采取通报批评、责令限期改正、资产评估报告不予受理或重新进行评估。

实行抽签选聘中介机构制度，改变了资产评估由企业自行聘请和企业主管部门、国资监管机构指定的惯例，消除了人情介绍、关系干预的弊端，大大提高了企业国有资产评估监管的公开、公平、公正、公信和工作效率。过去在选聘中介机构评估时，为了应付各方说情、干预，费时费力费口舌。现在，只要批复某企业经济行为需组织资产评估，已抽签选聘的中介机构就已经“对号入座”了。在省能源集团改制上市、省国际信托投资公司与交通银行的战略重组中，时间紧、任务重、工作量大，由于他们按照抽签选聘中介机构，评估报告出来后，采用会议评审的方式，与几位评审专家一道加班加点，在较短的时间完成评估报告的核准，确保企业改制上市、战略重组的顺利完成，促进了企业改革发展。实行抽签选聘中介机构制度受到普遍好评，有的企业财务负责人对此十分感慨地说：“资产评估监管工作人员将手中的权力公开化、阳光化操作，令人佩服。”省纪委、监察部门也对这一作法给予充分肯定。

四、坚持评估结果公示制度，防止国有资产低评、漏评

单项资产评估报告范文第3篇

一、关注债权转股权的企业类型

《管理办法》所称的债权转股权，是指债权人以其依法享有的对在中国境内设立的有限责任公司或者股份有限公司的债权，转为公司股权，增加公司注册资本的行为。《管理办法》第十八条规定：非公司企业法人改制为公司办理变更登记，涉及债权转为股权的，参照本办法执行。涉及国有资产管理的，按照有关规定办理。由此可见：《管理办法》不适用于中国境内的非法人单位、事业单位以及营利性、非营利性组织，这些单位或组织一般情况下是不能实行债权转股权，不允许用债权转股权方式出资。值得关注的是：债权转股权系企业的债权人与股东之间真实发生的债权达成债转股的协议，它是一种债务重组方式，一般情况下，设立企业不存在债务重组行为。按《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》所规定的验资类型，“债转股”方式出资的验资类型属于变更验资。

二、关注债转股的债权性质

债是按合同的约定或者依照法律的规定，在当事人之间产生的特定的权利和义务关系；享有权利的人是债权人，负有义务的人是债务人；债权人有权要求债务人按照合同的约定或者依照法律的规定履行义务。

根据我国《民法通则》、《合同法》等相关法律法规的规定，债的形成原因主要有合同行为、缔约过失行为、单独行为、侵权行为、无因管理、不当得利等。按照债的形成原因不同，债划分为合同之债、侵权行为之债、不当得利之债、无因管理之债和因拾遗、馈赠、抢救公物等所生之债。合同之债是基于合同而发生的债务，合同之债适用于《合同法》。合同之债必须以有效合同为依据，可以适用于债转股的债权必须符合下列条件：（1）债权真实、合法、有效；（2）债权权属清晰、权能完整；（3）债权可以用货币计量并可以依法转让。

《管理办法》所称“债权转为股权”是指债权人与公司因合同关系而产生债权才能转为股权，非合同之债是不能转为股权的。这就意味着：并非截止评估基准日公司账面的负债都可以转为股权，评估对象特指“公司合同之债”。根据上述适用债转股的债权三个条件，被评估单位账面反映的合同之债并非都符合债转股的条件。在实务操作中，下列债务不符合转为公司股权条件或受到限制：

1、被审验单位账面所列债务，虽然是公司经营中形成的需要用货币给付或实物给付的债务，但双方并未签订书面合同，财务上仅以真实发生为依据入账，不属于合同之债。如：公司与供货单位未签订书面购销合同，形成“应付账款”；公司与其他单位拆借款项，未签订借款协议，形成“其他应付款”项等。

2、被审验单位账面所列示债务涉及的相对应资产权属尚未依法转移至被审验公司名下，权能尚不完整，即债权人尚未完全履行完毕其拥有该债权所对应的法律规定义务。如：公司购入的房产暂估入账，尚未取得的发票，尚未取得产权证，此类债权权能尚不完整。

3、被审验单位账面所列示的债务，其签订的购销合同是不可撤销，或合同条款中约定债权人享有优先受偿权，这类债权需要重新签订合同，债权人应主动放弃优先受偿权。如：公司通过“融资租赁方式、分期付款”方式购入固定资产，形成的长期应付款等。

4、被审验单位账面所列示的债务入账依据存在瑕疵，无法完整地确认债权人依法拥有该债权。如：债权人缴入公司的现金形成的债务，在入账原始凭证中既未附公司向债权人开具的借入款项的合规收款收据，也未能提供公司开户银行开具的注明款项来源系债权人缴存的现金缴存单据。该类权属不清晰的债务，不宜纳入债转股的债权范围。

5、被审验单位账面所列示的债务，同时存在应收该债权人款项的情况下，只有该债权人拥有的合法有效债权冲抵应付款项后净债权数额，才可以转为公司股权。

6、被审验单位账面所列示债权人的债务转为公司股权，受法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定限制；有的债权人拥有的债权转为公司股权，须按规定程序报经相关政府部门批准。如债权人系国有企业，国有企业拟将持有的债权转为被评估公司股权，则必须上报其管辖的国资委部门核准；再如被评估公司账面反映的政府部门拨付的具有专项用途的专项应付款，受禁止性规定限制，不符合债转股条件。

上述六种情形的债权，若经完善手续后仍不符合债权转股权条件的，则不得纳入债转股的债权范围，应在审核确认拟债转股的债权数额时予以剔除；债权人拥有的债权转为公司股权事项，按政策规定应报经政府部门批准的，未按规定程序报经批准，则须中止债权转股权行为。

三，注册会计师如何运用《资产评估报告》

《管理办法》第七条规定：用以转为股权的债权，应当经依法设立的资产评估机构评估。债权转股权的作价出资金额不得高于该债权的评估值。注册会计师在办理债转股验资过程中如何运用《资产评估报告》呢？

首先，注册会计师办理债转股验资过程中运用《资产评估报告》时，应关注评估目的是否为“债权转股权”特定目的而产生行为，与此评估目的相对应的评估范围、评估对象的确定，评估价值类型的选择存在逻辑上关联性和合理性；其次，应关注《资产评估报告》是否在有效期内，即评估基准日与验资基准日是否超过了一年，以及资产评估报告有效期内是否存在对评估结果可能产生影响的重大事项发生，评估结果是否经过师转股前股东或主管部门的确认或批准；第三，注册会计师应关注评估报告别事项说明、对评估结果产生影响的保留事项，这特别事项、保留事项是否对审验结果产生影响？是否应在验资事项说明予以披露等？第四，注册会计师应关注评估结果是否进行了账务调整？实务操作过程中，注册会计师有两种不同的观点，一种认为：债转股企业应根据《资产评估报告书》调整账目；另一种认为：债转股企业不需要根据《资产评估报告书》调整账目，究竟是否需要根据《资产评估报告书》调整账目？笔者认为：一般情况下，会计主体没有发生变更，企业不应改变资产的“历史成本”的计价属性，因此，“债转股”债权评估所涉及到资产、负债的变动是不能进行账务调整的，债权评估结果只是作为折股的价值依据，不作为调整账目的依据。

四、注册会计师应重点关注债权如何折算股权？

通常情况下，债权折股有三种处理方式：第一种方式是按债权评估结果与评估前账面净资产的比率折股；第二种方式是按债权评估结果与评估后净资产的比率折股；第三种方式是按债转股合同约定的比率折股。第一、三种折股方式属于非公允价值模式；第二种折股方式属于公允价值模式。对于国有及国有控股企业债转股应按公允价值模式折股，不允许采用非公允价值模式折股。

债转股的债权评估结果与其他资产评估结果不尽相同，其他资产评估可能存在增值，也有可能存在减值。一般情况下，债转股的债权评估结果不存在增值，除非存在孳息，评估时将该债权的孳息部分计入评估价值中，这样才有可能会使债权的评估值高于债权的账面值，否则，债权评估值与账面值一致或小于账面值，即保值或减值。

如果债转股企业的全部资产评估值大于负债评估值，这就意味着截止评估基准日债转股企业的全部资产能够清偿其债务，公司的债务能够全额实现，债权的评估值就是该债权的账面值；评估后股东权益价值大于账面股东权益价值，股东权益形成增值。债转股折股比率是以债权评估结果与评估后净资产之比，债转股折股金额为债权评估结果乘以折股比率。其账务处理分两种情况：（1）若折股金额与增加注册资本一致，则债权评估结果全部转入实收资本或股本；（2）若折股金额大于增加注册资本，则超出部分转入资本公积，作为资本溢价处理。

如果债转股企业全部资产评估值小于负债评估值，截止评估基准日公司的全部资产难以清偿其债务，公司的债务不能够全额实现，债转股的债权评估结果只能按评估后资产总额占负债总额的比例确定该债权评估值，该债权的评估值就小于账面值，形成评估减值，评估后股东权益价值小于账面股东权益价值，股东权益形成减值。债转股折股比率、折股金额的计算方法、账务处理与上述情形是完全一致，不同是：债权评估值小于账面值的差额应直接转入资本公积。

五、关注债转股的合法程序

单项资产评估报告范文第4篇

关键词：资产评估 执业质量 内部控制

资产评估行业执业质量的提高，不仅可以提高注册资产评估师执业能力，还可以进一步提升资产评估行业社会公信力。2010年广西资产评估协会开展以资产评估机构执业质量检查为核心的调查，采用分层抽样的方法抽查了10家广西资产评估师事务所，分别对于其内部管理制度、设立条件持续情况与合伙人及股东任职条件持续情况方面、对资产评估师股东或合伙人由所在资产评估机构为其缴纳基本医疗等社会保险费和住房公积金的情况和独立执业质量等方面进行了检查。本文以这次检查结果为切入点，通过分析广西资产评估行业执业质量存在问题的原因，从而提出提高广西资产评估行业执业质量的对策。

一、广西资产评估行业执业质量现状分析

（一）事务所执业缺乏内部控制 （1）缺乏必要的制度。在检查过程中，大多数的事务所都已经按照财政部和中评协要求，制定了比较完整的内部控制制度，包括对执业质量、人员管理、财务管理等方面的内容。但仍存在少数事务所缺乏必要的制度建设，没有对执业质量等进行控制的制度。（2）对工作底稿的复核不够完整。在检查中发现，在部分的工作底稿中没有反映出复核的痕迹，没有体现出三级复核的要求；在个别复核人签名存在重复签名现象；在部分工作底稿中体现了复核的程序，可仅有签名而无复核意见，使得复核流于形式。（3）对于报告签发和报告签章方面缺乏管理。在检查中发现，有个别事务所缺乏对报告签发的管理，在底稿中没有报告签发过程的记录，无法表明报告签发是否经过相关人员的授权。在对于报告签章方面，个别事务所的部分工作底稿只有注册资产评估师的盖章而缺乏签名，甚至个别的报告没有主任及其他相关人员签章。（4）缺乏相应的收费制度。在检查中发现，每个事务所都将《资产行业收费管理办法》粘贴在办公地点。但只有广西正德评估有限公司专门建立内部收费管理办法，其他机构都是使用评估行业收费管理办法；并且极大多数事务所都没有针对评估费的债权催收制度和索赔制度。

（二）基础规范不完备 （1）工作底稿不规范和不完备。检查的报告中，评估报告的底稿基本符合规范，能够支撑评估结果，但是工作底稿中存在一些问题，不够完备。如评估业务约定书、评估计划没有按评估准则要求的内容书写完整，缺少法人或授权人签字，部分缺少委托方公章；企业整体评估中对被评估企业的历史沿革、现状和发展前景，可能影响被评估企业生产经营状况的宏观、区域经济因素，被评估企业所在行业的发展状况及发展前景等资料收集不全，甚至没有以上资料；对评估方法没有进行适用性分析，对采用何评估方法，不采用何种评估方法没有说明原因；对企业整体评估不采用收益法评估，以及没有说明不采用收益法评估的理由及收集相关支持资料；缺少流动资产的往来询证函，存货盘点表，应收、应付票据复印件等资料；重要资产缺少现场勘察记录及现场清查明细表，除一个评估举例外没有其他重要资产的计算底稿及询价依据；重要资产的产权证明、购货发票、合同、工程预结算书收集不齐全，甚至没有以上资料；机器设备评估举例不具有代表性，或者价值量过小。重置成本构成要素有误，如未将需安装设备的安装费用等计入重置成本，对成新率形成过程披露不够充分，成新率的贬值因素（或修正系数）的形成过程披露不充分；出现计算错误、明细表评估值与案例不一致等低级错误；采用收益法对企业进行整体评估，未收集被评估企业前三年的会计报表及相应的资料，无企业提供的财务预测信息资料，缺乏必要的计算底稿。采用现金流量法评估，对永续经营的资本性支出计算错误（对固定资产等的更新支出没有按评估值或评估基准日的市场价值来计算）。折现率的取值与收益口径不一致，计算及取值过程过于简单。房屋建筑物重置价值取值过程过于简单，取价依据不充分。采用市场比较法评估，底稿中未体现市场法所需的3个交易案例的信息，如价格来源，现场勘察照片等；土地使用权评估市场上有交易案例，且评估目的为资产转让，应采用市场比较法评估，但却只采用成本逼近法评估，且成本逼近法中年期修正计算有误；没有披露划拨土地的评估价值是否包含土地出让金；长期投资评估工作底稿及资料过于简单，没有对控股子公司进行整体评估，没有按整体评估的要求收集相关资料；评估明细表没有按准则规范或国有资产评估指南的要求书写完整，评估申报明细表没有每页盖单位公章，甚至没有评估基准日的评估申报明细表；底稿中国有企业改制的专项审计报告没有盖审计单位公章及注册会计师签字盖章，评估明细表的账面价值与审计报告的账面价值不相符，没有在审计的基础上评估；对评估增减值没有进行原因分析和说明；企业改制评估或国有资产评估缺少经济行为文件；三级复核签字不齐全，部分缺少签字评估师在复核表上签字，三级复核的内容记录不齐全，部分复核流于形式。（2）评估报告内容不规范不完备。在检查中发现评估报告内容没有按准则规范或国有资产评估指南的要求书写完整，如缺少报告标题、缺少评估报告使用者，缺少委托方与产权持有方或被评估单位之间关系的说明，评估目的表述层次不完整、不清晰，评估依据不完整，缺少具体的经济行为文件；评估对象及范围没有列出账面值或者说明账面值的情况；评估假设及特别事项说明的内容与评估对象及评估目的、评估方法无关系，或者说明不够充分，往往流于形式；对影响评估结论的事项说明不充分；在国企改制评估报告中，正文没有企业的历史沿革、经营情况介绍；报告中对采用何评估方法，不采用何种评估方法没有进行分析及说明原因，评估计算公式与评估说明中的不一致；评估明细表与企业申报评估明细表不一致；评估明细表反映的信息不够完备，如缺汇总表、页码和企业填表人、评估人员等；缺少委托方及产权持有方或被评估单位共同撰写并盖章签字的资产评估有关事项说明；没有披露长期投资核实的内容（投资协议、持股比例等内容），对长期股权投资企业的状况说明过于简单或没有说明，对长期投资的评估方法及评估计算过程描述过于简单或没有说明；评估计算举例不具有代表性，举例价值量过小或资产类型不齐全；没有说明存货（房地产）为何要引用其他评估机构出具报告的结果，委托方是否同意引用，没有说明引用报告的主要内容及进行合理性分析；整体企业成本法评估时未分析企业是否拥有可辨认的无形资产，若有，应对其单独评估；不可确指无形资产应在最终确定的评估结论中列示，而不是在成本法的结论中列示；整体企业收益法评估计算过程过于简单，因素考虑不全，分析测算的逻辑性差，对各预测科目的分析不够完整详细，无法判断结果的正确性；存在少数机构在归档的报告书没有法人签字或加盖评估机构公章的现象。

（三）地方执业收费标准未建立 中国资产评估协会于2009年了《资产评估收费水平的测算标准》（中评协[2009]199号），结合广西实际情况的广西资产评估收费标准尚未出台，使得机构对参照收费标准存在困惑，实际收费情况出现混乱，有的评估机构按旧标准执行，有的按中评协的新标准执行，有的按未经物价局批准的广西评协新标准执行，并且还随意打折，造成社会上对评估收费的公信力、权威性大打折扣，已经严重影响到评估机构的发展。

（四）森林资源评估不规范 （1）工作底稿存在的问题：如林权证不齐全或无林权证，无专业机构出具的森林资源勘察调查报告、无评估人员现场勘察记录、无现场照片；没有企业提供的森林存量资料及评估申报明细表，无企业的财务报表资料，在评估计算过程中，无收入、成本等取价依据来源说明，对经营成本的取价依据不充分。对企业经营的数量巨大的森林资源，没有考虑企业的管理费用、财务费用等成本费用，中龄林经营成本计算应该每年投入并折现。折现率的取值缺乏计算过程。评估举例范围过小，对被评估资产不具有代表性，除评估举例外无其他森林资源的计算过程。（2）评估报告存在的问题，主要包括：评估报告没有说明委托方与产权持有方的关系，并且报告具有多个不同的产权持有人；林权证不齐全或缺少林权证，部分林地承包合同的权利人与报告中所提到的产权持有方不一致，报告中也没有做出说明；委估森林资源面积巨大，缺少专业性的现场资产核实以及现场勘察说明；没有不同产权人的资产评估结果汇总结论；缺少资产评估准则依据；评估范围与企业申报明细表内容不一致，报告没有说明原因；缺少评估协会认可的两名森林资源资产评估专家签字，不符合出具报告的条件（大部分被检查机构存在以上问题，有的机构对需要两名森林资源评估专家签字持保留意见，认为有两名注册资产评估师签字已符合出具资产评估报告的条件）；缺少森林资源核查报告出具单位的营业执照、资格证书；无签字森林资源评估专家资格证书；无委托方及产权持有方的营业执照复印件。

二、广西资产评估行业执业质量影响因素分析

（一）评估人员执业能力不足 （1）资产评估专业的高等教育发展不足。目前在广西省唯有广西财经学院设置了资产评估本科和专科专业，是广西唯一一所拥有资产评估本科专业的高等院校，从2012年起每年毕业本科专业人才只有50人左右，专科专业人才只有110人。由于广西财经学院在2012年调整了专业培养方案，已经取消了高职高专的资产评估专业，所以目前只有一个资产评估本科专业，规模为每年50人左右。人才培养的滞后非常不利于评估行业专业人才的培养，不利于建设合格评估专业队伍。（2）专业人才紧缺。根据《广西资产评估协会2011年度注册资产评估师年检公告》，广西壮族自治区注册资产评估师2011年度年检合格的注册资产评估师有504人，全区有资产评估资格的机构52家， 平均每个评估机构合格资产评估师不到10名， 拥有超过10名及以上资产评估师的评估机构仅有21家。并且具备森林资源资产评估报告签字资格的评估人员数量非常少，使得森利资源评估业务难以开展。据不完全调查，本科以上学历的注册资产评估师所占比重不到60%，硕士及以上学历的注册资产评估师所占比重不到10%。专业人才的缺乏阻碍评估业务执业质量的提高。因此广西资产评估行业人才存在着素质不高、数量不足和缺乏善于管理的复合型人才等问题。（3）缺乏对后续教育的重视。随着经济的发展，资产评估行业中不断出现新的评估业务，注册资产评估师必须不断进修，以便更好地履行评估工作。因此评估人员每年都需要进行必要的后续教育。但由于部分评估机构负责人对后续教育工作的重要性认识不够、注册资产评估师消极应对、广西评协管理不到位、后续教育培训内容不合理和培训方式还不够灵活等原因，使得很多注册资产评估师没有能很好进行后续教育，后续教育培训的效果并不理想。

（二）评估机构管理不完善 （1）缺乏战略管理意识。评估市场竞争激烈，部分评估机构只注重追逐利润，不惜采用“打折政策”来吸引客户，对于事务所的长远发展不予重视。缺乏明确具体的战略规划等，都限制了评估机构的发展。（2）内部治理结构不完善。目前很多评估机构的内部控制和风险管理机制不完善，限制了评估机构的发展。有些评估机构通过合并的方式扩大规模，但由于缺乏战略、企业文化、业务上的整合，很容易出现“合并快、分家也快”的现象，不利于实现评估机构“做大、做强、做优”的目标。

（三）评估行业体制不顺 （1）广西资产评估师协会未能充分发挥管理者的职能。目前广西资产评估行业存在多头管理的现象，注册资产评估师由评估协会管理，房地产估价师由房地产估价协会管理，土地估价师由土地估价协会管理。各个协会之间相对独立，受不同行政管理部门的管理，协会之间缺乏必要的沟通协作机制，各自为政，对于同一个评估业务也有不同的评估要求与操作指南，使得评估人员无所适从。多头管理的现状限制了广西资产评估行业的统一与壮大。在广西资产评估师协会管理过程中，也缺乏制定违反评估准则、原则等事项的处罚规定，不利于评估质量的提高。（2）自我发展的力度不足。广西资产评估行业出现的时间短，起步晚，是在广西人民政府的扶持下发展起来的，使得资产评估机构过于依赖政府部门规定的法定业务，缺乏对市场新业务的开拓能力，未能主动去满足市场业务需求。由于近年来评估事务所与从业人才的大量增加，对于法定业务的竞争越来越激烈，很多评估事务所迫于生存的压力，只能采用压价策略来争取业务

三、广西资产评估行业执业质量提高的对策

（一）建立健全资产评估行业规范 （1）制定《广西注册资产评估师管理办法》。办法要能体现中国广西特色，明确资产评估行业管理体制，界定法定监管和行业自律监管的范围，确定注册资产评估师的法定执业范围，给予注册资产评估师一个公正良好的执业环境。（2）结合资产评估职业道德准则建立相关评价体系。广西资产评估协会应根据广西资产评估行业的具体情况，制定相应的广西省资产评估行业的职业道德细则。对于执业过程中可能发生的违反道德准则的行为，通过细则确定相应的监督和惩戒措施。另外应结合资产评估职业道德准则，建立每个注册资产评估师的道德评价体系，以具体的评价指标来衡量，并以一定的方式将结果予以公开化。（3）改进行业信息管理系统。广西资产评估协会网站内容过于单一简单，很难通过该网站获取专业的技术服务，应结合行业的实际情况改进行业信息管理系统，提高行业信息数据查询功能，为各个评估人员提供数据参考，把评估机构管理、注册管理、评估业务、评估机构和人员个人信息、后续教育等有机地结合起来。

（二）加强对资产评估行业发展的研究 资产评估行业的发展完善，离不开对这个学科理论知识的深入研究。广西注册资产评估师协会应制定《关于促进广西评估行业科学发展的若干意见》，以促进资产评估的学术研究。广西资产评估师协会还应积极争取广西省政府所设立的行业发展专项资金，结合这个专项资金制定相应的专项资金管理办法，以便促进整个行业的理论发展。广西评估师协会和评估师事务所应对资产评估学术研究建立一系列的激励机制，鼓励评估机构和评估师结合评估实践经验，进行专业课题的申报和资金扶持。广西资产评估研究中心还应充分发挥研究能力强的作用，把注册资产评估的经验与研究中心的师资力量结合起来，对于行业中出现的新业务与新问题进行理论研究，以达到“理论指导实践，实践完善理论”的目标。

（三）加大拓展资产评估新业务力度 由于传统评估业务的不可连续性，资产评估行业要发展壮大的话，必须要开拓新市场，寻求新业务，不断满足市场的需要，比如无形资产质押评估、财政资金绩效评估、以财务报告为目的的评估等业务。对于新业务，评估师事务所与评估人员要积极抓住机遇，结合本行业的优势，完善新业务的评估原则、评估方法的相关事项。如近年来兴起的财政资金绩效评估业务，尽管在很多地区已经被注册会计师事务所占得先机，但是评估协会、评估师事务所与广大评估人员并未放弃这块业务，积极制定更为科学合理的财政资金绩效评估的评估方法与评估指标。

（四）加强与相关行业监管协调 要加强与财政、审计、工商等部门的协调，尤其是要与房地产估价协会和土地估价协会增强沟通协作，完善评估事项规范，尽量减少评估规定的矛盾，以实现评估行业的统一。同时利用行业处罚以及取消执业资格等手段，加大评估机构和注册资产评估师的违规成本，以提高执业质量，尤其是对于评估机构用低收费来进行恶性竞争进行打击。

（五）建立健全事务所内部控制制度 资产评估师事务所应当从组织人事控制、财务控制、评估风险控制和评估质量控制等方面建立健全内部控制制度，内部控制制度应结合具体情况随时调整。由于内部控制提供的只能是一个合理而非绝对的保证。因此还需要对内部控制无法控制的领域建立突发事件风险预警机制，制定相关预案，使评估机构的执业风险降到最低水平。

（六）大力发展资产评估高等教育 （1）完善资产评估课程体系建设。由于广西的资产评估本科专业建设的时间很短，在课程体系的建设仍存在不足，尤其在实践课程方面，不能全方面地反映实务中的评估业务。因此应着重建设相关实践课程，包括机电设备评估课程实习、无形资产评估课程实习、房地产评估课程实习等专项评估课程。（2）加强对师资队伍培养。应通过在事务所实践和外出学习等方式来提高教师的专业知识。还可以通过组建评估培训师资库，聘请具备丰富专业知识和执业经验的，充实评估教育的师资力量。（3）提高培养层次。目前广西已将资产评估专业纳入本科教育的范畴，但是单纯的本科教育，是无法满足培养资产评估高端人才的需求。因此，应在已经建立资产评估本科的高等院校，通过师资培养和引进人才等方式，逐步设立资产评估学硕士点和资产评估专业硕士点，条件成熟后还可以建立资产评估学博士点。（4）进行学校与评估机构结合办学。通过学校与评估机构结合办学，不仅可以结合评估机构的需求有针对性培养评估人才，还可以借助评估机构的优势，提高评估专业人才的就业率，吸引更多优秀的学子投身于评估行业，提高评估行业的知名度和影响力。广西财经学院还在此基础上与广西多家大型评估师事务所形成良好的合作关系，为这些事务所输入优秀的人才。

*本文系2011年广西软科学项目“广西资产评估业质量控制标准及其信息化研究”（课题编号：桂科软11217005）的阶段性成果

参考文献：

[1]王翠琳、蔺全录：《我国会计师事务所执业质量体系的构建及应用》，《商业时代》2009年第18期。

单项资产评估报告范文第5篇

一、关于技术秘密信息许可费价值评估可能涉及的相关资料及其关联性分析

从笔者目前所能够掌握的资料来看，进行技术秘密信息许可费评估具体需要哪些资料，并没有统一的要求，一般都需要根据案件的情况确定，在多数的情况下还要委托单位（公安机关）、受害单位（权利人）与评估机构进行多次沟通。什么时间开始沟通，什么时间沟通什么问题还有可能成为被关注或者被质疑的对象。侦查机关在正式委托评估机构之前，需要确认该评估机构是否可以承担该工作并愿意接受委托。而评估机构在确认能够完成该项委托评估事宜之前，需要了解案件所涉及的具体问题，包括可以提供哪些资料与数据信息等。简单地讲，评估机构在没有回复确认可以完成该项委托前，侦查机关不会出具正式的委托书。如果出具了正式的委托评估函件而评估机构因客观原因无法完成所托事宜的，就必须更换评估机构再次出具委托函件；按现行的流程，这会给公安机关带来很多的问题。所以，在司法实践中就常常会出现委托书出具的时间在评估机构接触案件材料与受害单位之后，这也是辩护人在开庭质证时对此提出质疑的原因。评估机构在正式接受委托手续之前，与侦查机关、受害单位接触的目的虽然是为了确认是否可以完成受托事项所做的必要工作，但程序依然有规范的必要，比如建议公安机关在正式出具委托函件前，将这一阶段的工作纳入办案程序中，并把接触的时间、事实、目的以及所提供的材料信息等予以明确。

基于上述分析，提高效率为顺利进行评估工作做好充分准备显得非常必要，笔者从实务的角度提出点滴建议供参考。下文以化工行业技术秘密信息许可费价值评估可能涉及的相关资料信息为例作简要的说明。

一般而言，为《评估鉴定报告》准备的参考资料主要有：（1）关于经营资质和商业秘密成立的资料，主要是营业证照、公司章程，以及司法鉴定意见书、保密措施等。这类资料多是程序性材料，与评估结果没有直接关系，可以提前做好准备；（2）关于案情的相关资料信息，主要是基本情况介绍、使用涉案技术秘密侵权的相关证据、侵权人项目的规模信息、与技术秘密有关的鉴定报告等；（3）受害单位的财务资料，主要是经过审计的财务报告、设备表、设备订购合同等。这类资料与评估结果关系最密切。评估人员需要根据财务制度到受害单位核实与评估有关的原始单据、合同，并从经审计的财务报告中提取相关财务数据，作为评估的重要参考。这部分财务数据与材料，法律专家需要与受害单位的财务专家做充分深入的沟通；（4）第四类是评估人员根据专业经验进行调研而获得的有关涉案产品市场前景和产业政策等方面的资料。这些资料需要提前为评估机构做好前期的准备工作，包括可以获得这些资料信息的渠道、途径、方法等。

很显然，从实务操作的角度看，上述介绍能够贡献的地方是极其有限的，对该部分业务有所了解的读者不难发现，这是基于“收益法”评估方法而做的举例说明。所谓的“收益法”，即依一定的产品销售规模产生的收益入手，计算未来可能取得的收益，再通过一定的分成率，得出该评估对象在一定的经营规模下于评估基准日的公允价值。针对商业秘密市场价值的评估，除收益法外，还包括市场法和成本法。由于商业秘密形成的直接成本往往与其价值没有直接的对应关系，即投入产出的弱对应性，因此一般不采用成本法，或者在采用时会非常慎重。如果国内有类似商业秘密充分交易的案例时可以考虑采用市场法评估，如果没有充分的案例可以参考的，则放弃市场法。这里需要特别强调的是，不采用成本法的原因是投入产出的弱对应性，而不是对涉案技术秘密投入成本在案件中贡献的漠视，更不是根本的否定。在本专栏的其他文章将会阐述这一问题。

二、技术秘密信息许可价值评估意见结论成立的条件、有效期及其效力

价值评估结论受机构评估人员的职业水平和能力的影响，并且仅为委托方进行以本次评估目的所发生的经济行为提供服务，对于将其运用到其他经济行为时，评估结论一般会失效，不具同等效果。一般来讲，评估工作不考虑国家宏观经济政策发生变化以及遇到自然力和其它不可抗力对资产价值的影响，也不考虑资产将来可能承担的抵押、担保事宜，以及特殊的交易方可能追加付出的价格等对其评估值的影响。当评估条件以及评估中遵循的持续经营原则等其他情况发生变化时，评估结果一般会失效。所以，我们无论是在技术秘密的刑事案件中还是在民事案件中，都要结合案件的具体情况看待所评估的价值，而不能脱离案件以及所涉及技术的具体情况，特别不应当通过运用经济行为来模拟其准确性，从而泛泛地评论价值是过高还是过低，并进而质疑，甚至得出完全否定价值评估意见的结论。

技术秘密信息许可价值评估报告中，一般都会对有效使用期限做出表述，即：从XX年X月X日到XX年X月X日止，评估目的在本评估报告的有效使用期限内实现时，评估结果可以作为参照依据。超过该有效使用期限，需重新进行资产评估。可是，案件还没有审理完毕，评估报告的1年有效期已经届满，怎么办？技术秘密刑事保护司法实践中辩护人曾提出过有效期届满不应采用的辩护观点。笔者认为这个问题要结合案件的具体情况而定。《资产评估准则DD评估报告》（中评协[2007]第189号）第11条规定，“评估报告应当明确评估报告的使用有效期。通常，只有当评估基准日与经济行为实现日相距不超过一年时，才可以使用评估报告。”可见，评估准则规定评估报告的有效期，是为了避免评估基准日确定的评估价值和经济行为实现日的实际价值差异过大而无法使用评估报告。通常，评估报告的有效期是针对评估后一段时间才使用评估资产的情况，此时会产生“评估基准日”和“经济行为实现日”两个时间点，如果经济行为实现日在评估基准日之后并超过1年，则评估基准日的评估价值可能发生重大变化，而不宜再使用评估报告。所以评估报告所确定评估基准日与评估目的很关键。比如，嫌疑人窃取了受害单位全套技术，所要评估的是在窃取完成日假定为受害单位将全套技术许可给使用方的许可价值，以确定受害单位因丧失该次许可机会而导致的损失。可见，窃取完成日，既是评估基准日，也是假定进行技术许可的经济行为实现日，两个时间点是重合的，因此，评估基准日的评估价值，就是许可这一经济行为实现时的许可价值。当评估是对历史时点的价值评估时，就不存在经济行为实现日超过评估基准日后1年而评估报告不能使用的说法了。

三、价值评估报告复核人的法律地位以及《评估说明》的保密问题

《司法鉴定程序通则》（2016年5月1日起施行）第4条明确规定，司法鉴定实行鉴定人负责制度。要求司法鉴定人应当依法独立、客观、公正地进行鉴定，并对自己作出的鉴定意见负责。可是，第32条又规定了一个复核人，即委托的鉴定事项完成后，司法鉴定机构可以指定专人对该项鉴定的实施是否符合规定的程序、是否采用符合规定的技术标准和技术规范等情况进行复核，发现有违反通则规定情形的，司法鉴定机构应当予以纠正。复核人的法律地位是不清楚的。司法实践中，曾发生过辩护人提出复核人是否应当回避的问题。《司法鉴定程序通则》第20条规定：司法鉴定人本人或者其近亲属与委托人、委托的鉴定事项或者鉴定事项涉及的案件有利害关系，可能影响其独立、客观、公正进行鉴定的，应当回避。司法鉴定人自行提出回避的，由其所属的司法鉴定机构决定；委托人要求司法鉴定人回避的，应当向该鉴定人所属的司法鉴定机构提出，由司法鉴定机构决定。委托人对司法鉴定机构是否实行回避的决定有异议的，可以撤销鉴定委托。可是没规定复核人是否要适用回避的条款。《刑事诉讼法》第145条规定，“鉴定人进行鉴定后，应当写出鉴定意见，并且签名。鉴定人故意作虚假鉴定的，应当承担法律责任。”中国资产评估协会《资产评估准则――评估报告》第9条规定，“评估报告应当由两名以上（含两名）注册资产评估师签字盖章。”法律和相关评估准则中没有“复核人”的概念，更未将其规定为“鉴定人”，也未规定其适用回避的相关规定。但是司法实践中复核人的角色又很重要。为了有效地避免争议，笔者建议，评估机构在确定评估师时将复核人也一并告知并要求委托人或者当事人回复是否提出回避申请。

在技术秘密刑事保护的司法实践中，还有一个很敏感的问题，即价值评估过程中评估机构内部保存一份叫做《评估说明》的文件，当辩护人提出要求评估机构提供时，是否应当被支持。这个问题之所以敏感是因为会涉及到受害单位的定价指数与定价原则，非常珍贵并且极易容易泄密，所以受害单位极力反对，评估机构也非常重视。笔者倾向于评估机构有权拒绝提供《评估说明》。

基本理由如下：（1）评估说明是财产评估主管机关、企业主管部门审查资产评估报告书和检查评估机构工作之用，不是法律法规规定的评估报告的组成部分，也非附件；（2）评估说明属于评估专家的专业和经验范畴，评估专家已经当庭详细解释了其中涉及的重要问题；根据评估专家的当庭解释，评估说明主要是如何确定评估中重要参数和方法的技术性说明，属于专家专业和经验范畴，比如技术分成率、评估方法、许可方式等。评估专家可以在当庭详细解释了为什么采用这些参数和方法，而且在评估报告中明确列出了选择确定的最终结果。（3）评估材料中，对评估价值有实质影响的是受害单位的财务资料是保密的，且经过审计机构审计，质疑其真实性理由不充分。

注：本文节选自LexisNexis律商网【桃李知教】专栏，其专注观察和解析知识产权领域最前沿、最新型的法律问题，旨在识微见远，或指点迷津。