对远程审计作用的展望

远程审计由于其遥控操作的特点，笔者期待其能够减少差旅费和交际费用；另一方面，由于计算机辅助审计技术和连续审计的使用，审计师可以实现由原来的对舞弊等行为产生部分威慑到覆盖整个会计年度及其以后的持续的威慑。在传统审计模式下，以会计年末为分界点，内部审计部门对公司舞弊等情况的预防措施--IC验证的威慑力在会计年末的时点已经结束，而在远程审计模式下，由于连续审计能够得以实现，IC验证措施从会计期末之前到之后一直都能起到监控作用，因此其对于舞弊的威慑作用并没有减弱，而且由于信息技术能够将审计流程的改进和人际互动技术整合，在整个审计监督过程中，内部审计部门的工作人员随时可以针对在审计过程中出现的问题提出务实的建议，如果这些建议是合理且可行的，审计部门可以在不影响审计监控和数据审计的情况下，对现有的审计技术或流程进行改进以提高审计效率和审计质量。此外，在现有的审计流程中，由于审计工作的主要操作是实地的而且是手工的，时间上的延迟在这一过程中是普遍存在的。审计流程中的延迟主要存在于约定采购，审计计划，内部控制评价，内部控制合格性检验，以及实质性测试等审计程序中，无论是该审计程序本身的操作，还是审计程序之间衔接上的问题，都会造成审计过程中时间上的浪费。在审计师与管理层共同协作处理审计过程中发现的问题时，审计决策和审计报告都面临着由于人事关系或其他原因可能导致的审计报告延迟出台的问题。上述这些延迟问题都会增加内部审计的时间成本，笔者期望远程审计的使用可以减少这些延迟，将时间空出，把核心资源（特别是审计师劳动力）利用到别的重要审计环节之中。

远程审计的优点、实现的障碍和对进一步研究的展望

远程审计的优点

从笔者对远程审计需要的技术及功能分析看，实施远程审计如果能够最终实现，可能导致审计工作执行的方式以及审计团队组建和管理的方式整体变革，从而为内部审计工作带来一些方便：1.内部审计程序自动化。无论是ERP系统对审计证据的动态收集还是CAAT智能收集审计师关注的重大事件相关的审计证据，或者在线电子工作底稿对文件的自动整理，内部审计程序通过远程审计都能够在一定程度上实现自动化。这不仅能够方便审计师的操作，而且可以节省审计时间；2.更加经济。由于远程审计的数据来源是被审单位的数据库，文件完全为电子版，从而节省了纸质文件的纸张费用，而虚拟团队由于不用亲临现场进行审计而是依靠人际互动技术与被审单位的人员进行交流并提取和分析数据，远程审计可以减少差旅费和交际费用，并且在预算压力逐渐增大的情况下使技术和联机访问成本持续降低；3.提高了审计的效率。由于在业务上存在时间延迟浪费，这些延迟占据了劳动力和资本，远程审计可以通过减少这些延迟而提高审计效率。利用远程审计减少任何这些子进程的延迟时间可以空出资源（特别是审计师劳动力）并将其利用到别的地方；4.提高审计质量。手动审计和现场审计由于对审计人员的计算、判断、观察等能力依赖性较大，在审计过程中可能出现观测误差或计算错误，从而影响审计质量，而运用远程审计则可以有效减少这样的失误，并以更短的时间得出更精确的结果。人际互动技术的使用也增加了审计人员与客户接触的时间，可以通过网络随时与客户交流。而ERP系统的使用，可以将所有相关事项并非只有财务事项纳入审计范围，这对审计范围是一次扩大。

远程审计实现面临的问题

由于信息技术和审计技术上的发展水平有限，远程审计目前在我国并没有实现，而且还存在一些技术和安全上的障碍有待解决的问题。如对于虚拟小组而言，信任度和怀疑态度的衡量标准的不确定性；使用在线电子工作底稿（EWP）的过程中可能会产生的安全问题和侵犯隐私权的问题；许多公司组织仍旧拥有大量的由纸质文件产生的数据转换问题；和对计算机辅助审计技术（CAAT）知识的缺乏等问题。

本文作者：刘昂作者单位：山东经济学院会计学院