一、长期股权投资新旧准则发生的变化

(一)长期股权投资的初始成本确定标准有所不同原准则规定

同一控制下的企业间进行合并，投资方应当在确定合并的日期下，将被合并一方的所有者权益的账面价值同持股比例相乘，这一结果被认为是长期股权投资的初始成本。而这一确定下的初始成本若与转让资产和债务的账面值有差，则应将其确认为资本公积，如有不足则应调整到盈余公积和未分配利润。而非同一控制下的企业间进行合并，购买一方需要在确定的购买日期按第20号企业会计准则确认相关的长期股权投资初始成本。认真研读新会计准则的相关规定会发现，新准则与原有准则对在同一控制下和非统一下的企业合并原则是一样的，为避免产生人为操作的情况都需要按照市场交易的原则确认初始成本。而通过非合并的方式取得长期股权投资时，初始成本的确认在新旧准则下有何不同呢？基本上是一致的，只不过新施行的准则取消对于企业通过接受投资者投入的长期股权投资成本的相关规定。

(二)长期股权投资的后续计量不相同在原准则的规定下

对于投资方能够对被投资方实施一定的控制这种情况，这类长期股权投资应当采用成本法进行相关核算，但是在期末进行合并报表的编制时要运用权益法对成本法核算的结果进行调整；当投资方无法实施对被投资企业的控制时，或是在较活跃的市场无公开报价和公允价值的相关计量，则应该使用成本法。在股权投资的初始成本确认后，投资方在股权的持有期间除了追加投资和投资收回外，也不需调整其初始成本。被投资企业在进行现金股利的分配时，投资方须按照其持股比例确认投资收益，倘若被投资的企业在投资前产生了累计的净利润分配，则投资方须按持股比例进行长期股权成本的冲减。此外，新准则和原准则对于权益法核算的相关规定也基本一致。但有一点需要注意的是，新准则有一点规定，当投资方可以对被投资的企业进行控制时，长期股权投资的核算同样应采用成本法，但在持有被投资方股权的时候除非进行投资的追加或收回，均不需要调整长期股权投资的相关账面价值，而被投资企业在进行现金股利或利润的分配时，投资方都须乘以持股比例将其全额计为当期的投资收益。所以在后续计量上，新旧准则对于采用成本法核算的长期股权投资的范围不一致。

二、新准则下的长期股权投资改变对企业产生的影响

(一)在新准则下长期股权投资的核算发生了明显变化

首先，在进行对子公司的投资后，母公司的财务报表需运用成本法进行核算；其次，初始成本的计量如若在权益法下发生了一定的改变，则需引入一个概念——可辨认净资产的公允价值，当投资的成本小于可辨认的净资产的公允价值时，就将其确认为收益。针对长期股权投资的减值准备，新准则也将其一分为二，其一是指长期股权投资在最初按成本法进行核算，但在市场上无相关报价且无法准确计量公允价值；其二是其他依据这一标准进行核算的长期股权投资。针对其一，按照会计准则45条的相关规定需计提一定的减值准备，如果与该权益法下确认的现值存在差额，需要将其确定为当期损益。此外，需要重视的一点是，新准则进行了补充规定，即在计提长期股权投资的减值准备后，以后的各个会计年度均不可进行冲回。而对于其二的长期股权投资核算，它的减值金额需要以《企业会计准则8号——资产减值》进行处理。依据资产减值的相关规定，企业需要在资产负债日确认企业是否存在减值或类似迹象，若长期股权投资在出售收回后的金额小于账面价值，这一差额就需进入长期股权投资的减值准备中。

(二)长期股权投资准则修订后对企业利润的影响

新准则与原有准则对比后，会发现新准则的执行会对企业的经营业绩产生极其重大的影响，尤其是对单独的财务报表产生巨大影响。在新准则下，如采用权益法进行长期股权投资的核算，除净损益外还有别的因素造成了企业所有者权益发生变动，那就需要首先计提资本公积。同时，在进行此项投资的处理时，需按一定比例转出本就应当计在资本公积的部分，记为投资收益。但按旧准则规定，这种情况就会被计入其他的资本公积，后续不再转出。所以执行新准则很有可能会导致利润相应的增加。例如，投资方在单独的财务报表上使用成本法进行相关核算将极大的增加净利润；子公司盈利，通过成本法可以减少母公司的利润；子公司经营不善而亏损，成本法也可使母公司的利润相应增加。此外，针对通过债务重组进行长期股权投资的这种情况，运用权益法进行核算时，投资方需确认其拥有的被投资企业的份额，并以资产和负债的公允价值作为基础调整被投资方的净利润。又如，若一联营企业发生了亏损导致其净资产变为负数，按原有准则规定，投资方的长期股权投资的账面价值为0，但的新准则规定，投资方要确认被投资方发生的净亏损，这会导致相关利润的降低。

(三)新准则的颁布对企业营运、治理和内部控制产生的影响

目前而言，新准则虽然变化较大，但对商业目的明确的企业而言并无太大影响，也不会影响到企业的现金流问题。但若企业有其他方面的思考，通过相关交易使账面产生利润或者亏损从而达到融资或是业绩、股利方面的目的，那新准则将会产生很大的作用，也会对决策产生至关重要的影响。例如，母公司的财务报表若采用成本法进行核算，那被投资企业盈亏与否都会影响母公司的利润。其次，新准则的颁布会进一步增强我国企业内部控制的力度，通过公允价值这一点就可体现，在企业合并之初，母公司就需明确子公司各资产及负债的市场公允价值，在编制报表时，也需要将购买日所确定的公允价值作为基础，对被投资方即子公司的报表进行相关调整。正因为新会计准则中长期股权投资更多地提到了公允价值这四个字，所以需要企业相关的财务管理人员提升其职业修养和专业判断能力，使企业的相关信息更加可靠。

三、结束语

新准则的颁布使我国的会计准则与世界更趋同，而长期股权投资准则的改变，简化了企业会计处理的流程，使相关利益者便于理解各个会计账目。除此之外，新准则的颁布也会影响到企业生产营运的方方面面，例如内部管理制度、业务流程等等。我国企业在不断竞争中逐渐崭露头角，而我国会计准则的逐步变化也是顺应了我国经济发展的脉络和方向，企业的管理层尤其是财务管理人员更需要跟紧时代的步伐，逐步提高企业会计信息的相关性和可靠性。

作者：张国芬单位：姚中诚会计师事务所