合伙企业的账务处理范文第1篇

第一条 为了繁荣市场，搞活经济，增加收入，根据《中华人民共和国合伙企业法》及国家有关法律、法规规定，在诚实守信、平等互利、志愿入伙的基础上，经全体合伙人共同协商一致，达成本协议。

第二条 全体合伙人应自觉遵守本协议，违约者应依照法律、法规和本协议的约定承担违约责任。

第二章 合伙企业的名称和经营范围、经营场所

第三条 合伙企业的名称为： xxxx文化传播发展有限公司

第三条 合伙企业的经营场所及方式： 自创品牌连锁零售、批发。

第四条 合伙企业的经营项目和范围：鞋包皮具类相关产品研发、维修保养、销售。

第三章 合伙人的姓名、住所及家里主要成员

第五条 合伙企业合伙人 共三人如下。

1、合伙人x某 、性别：男 、住所：xxxxxxx ，

2、合伙人x某 、性别：男、住所：xxxxx ，

3、合伙人x某 、性别：男 、住所：xxxxxx 。

第三章 合伙人数额、出资方式、比例、和缴付出资的期限

第六条 合伙人出资的方式、数额和缴付出资期限如下：

1、合伙人姓名 出资xx万元人民币，用xx方式出资，出资比例x%，本出资应在合伙协议签订之日时缴付。

2、

3、

第七条 本合伙出资共计人民币 元。合伙期间各合伙人的出资为公有资产，不得随意请求分割。合伙终止后，各合伙人的出资仍为个人所有，届时予以返还。

第八条 合伙企业存续期间，合伙人依照合伙协议的约定或者经全体合伙人决定，可以增加对合伙企业的出资，用于扩大经营规模或者弥补亏损。

第四章 合伙企业的财产

第九条 合伙企业存续期间，合伙人的出资和所有以合伙企业名义取得的收益均为合伙企业的财产。

合伙企业的财产由全体合伙人依法共同管理和使用。

第十条合伙企业进行清算前，合伙人不得请求分割合伙企业的财产，但《中华人民共和国合伙企业法》另有规定的除外。

第十一条合伙企业存续期间，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时， 应当通知其他合伙人，须经其他合伙人一致同意。

第十二条 合伙人依法转让其财产份额的，在同等条件下，其他合伙人有优先受让的权利。

第十三条经全体合伙人同意，合伙人以外的人依法受让合伙企业财产份额的，经修改合伙协议即成为合伙企业的合伙人，依照修改后的合伙协议享有权利，承担责任。

第十四条合伙人以其在合伙企业中的财产份额出资的，须经其他合伙人一致同意。未经其他合伙人一致同意，合伙人以其在合伙企业中的财产份额出资的，其他行为无效，或者作为退伙处理;由此给其他合伙人造成损失的，依法承担赔偿责任。

第五章 资金管理、利润分配和亏损分担办法

合伙企业的账务处理范文第2篇

关键词：山西票号；纵向控制；横向牵制；控制措施；不对决策过程控制

内部控制作为企业的一项基本管理方法，随着企业的发展及其社会影响的不断扩大，从简单逐步趋向复杂。当前，我国上市公司即将实施由财政部等5部委颁发的《企业内部控制基本规范》。这标志着我国企业的内部控制已经进入包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通及内部监督的五要素内部控制阶段。为了真正搞好现阶段企业内部控制，很有必要了解我国的内部控制史及早期内部控制的一些历史经验及教训。为此，本文将根据现有史料，对山西票号的内部控制进行简要的总结、评价与分析。

一、山西票号自主实施内部控制，旨在提高经营效率和效果，防止舞弊

山西票号是清代和民国时期主要从事汇、存、放业务的一种金融组织。票号从一开始就实行以信义为基础的两权分离、分级经营、统一管理的经营管理体制。正是这种投资经营管理体制，决定了票号必须实行内部控制。因为票号财东信任大掌柜人格，对大掌柜负责的票号经营“既不预定方针于事前，又不施其监督于事后”。大学柜为报答财东的知遇之恩，必然殚精竭虑地经营票号，狠抓票号的管理与控制。否则，遍布各地的分支机构及学识阅历、处事方法各异的伙友就会各行其是，经营规模及质量将无法控制和保证，多多获利的目标将很难实现，大掌柜在票号内外的声望也会受到影响。

票号应进行内部控制，但当时的政府并不对民间经济组织的内部控制进行规范，各家票号只能在既定体制的基础上，自行探索内部控制规则与办法，自主实施内部控制。一般由财东和大掌柜共同制定号规，对经营纪律和控制标准等进行规范。大掌柜在负责经营决策的同时，偕同二、三掌柜组成票号经理层，主导全号的经营管理、控制及监督。大掌柜选派的分号经理及成员办事必须听凭总号规定，并随时请示、报告。票号通过实行人力股激励员工努力工作的同时，严格限制伙友在号外食宿、私自捎钱寄物、带家眷出外等。如果伙友违规，则被辞退出号。期末，大掌柜向财东进行财务报告时，无需就票号内部控制的有效性进行专门说明或请第三方出具审计报告。

由上可见，山西票号所实行的是一种没有外部约束、完全由票号自觉自主实施，旨在保证经营管理符合自定规则，防止舞弊，保护资产安全，提高经营效率和效果的内部控制。

二、山西票号实行纵向控制与横向牵制相结合的内控机制

山西票号所处的年代。交通不便，信息传递方式落后。但是，票号自始自终非常重视信息沟通。他们采用各经营机构每日写信的方式，通过民信局、公脚及上下班的分号伙友传递信件，使总分号之间和各分号之间能够及时地互通信息。遇要事，则以加急专信递送。新的通讯方式出现后，“凡遇大变，务以电报”联系，有的还以明信片互报行市涨落，从而为实施内部控制提供了重要条件。

(一)自上而下的纵向控制与督查

山西票号采用自上而下的纵向控制与督查机制。票号领导层直接对总号业务部门及各分支机构进行控制。各经营机构组织和办理当地业务时，必须遵循票号的规章和指令。如果分支机构经营出现问题，总号则派人进行稽查，并对违规者进行严惩。如咸丰11年，日升昌票号根据当年形势，确定了“咱号明年大账临期，逢此纷纷世道，今岁各处大势收缩收缩”的经营方针。但“广所做收交票项，皆与平铺主意相违，实属过于凶猛”。为了控制业务规模，避免当年发生损失。影响账期收益，总号立即指示广州分号“俟后总以小小而做。以赶盘搅而已，万不可贪图利息，致悔于将来。”光绪年间，蔚丰厚票号在天津的机构发生钱账亏空事件，总号立即派当时在京号任职的李宏龄赴津逐款细核，最后查得某某某“实无冤枉，实属咎有应得。”

(二)不同经营机构、部门、岗位之间实行横向牵制

汇兑是票号的一种基本业务。办理汇兑涉及收汇和交汇两方，需要内部两个经营机构前后相承、共同完成。山西票号要求先收汇或交汇方(逆汇时先交汇)在办毕业务的当日或隔日，必须写信告知另一方该业务的客户姓名、交收时间、金额、平砝、贴费等。这种在相关经营机构之间告知或公开汇兑业务的做法，不仅可使对方早作交收准备，保证汇兑业务按约处理，提高票号信誉，而且可使汇兑双方相互制约，也便于日后进行会计核对，保证会计信息真实。

为提高办事效率，按照既有分工，又互相联系、相互制约的原则，总分号内部耍设置若干部门，分科处理相关业务及事项。总号一般设跑街、柜房、账房、信房等部门。跑街招揽业务后，由柜房具体负责办理。柜房收交客户的银钱应向账房出纳交领。账房除对总号业务及现银钱进行账务处理和管理外，还负责全号账目的核对、清算及财务报告编制。信房除负责总号汇兑业务的通告外，还负责总号与分号之间各种指示、请示的下达与收集。

为了有序处理业务、分清责任、保护资产，各部门内部再按照因事用人、相互牵制的原则设置不同岗位。总号账房一般设管账、副管账和帮账三种岗位。管账(即账房先生)作为账房负责人，既总理全号账目。又负总号银钱出纳之责；副管账辅助管账经理账目，并带领帮账具体处理账务。同理，在柜房内一般设总营业、称重念唱和书写记录等岗位。柜房出具的汇票由专人书写后，总营业最后负责签名盖章。如大德通规定：“各庄首领，每星期必须实地阅看账簿折据。如立票据，亲自签字盖章，不得假手于人。如首领因公外出，即副帮代行签盖亦可。”现存于中国票号博物馆的一张道光26年日升昌汴梁分号开具的汇票上就有“原士豪”的签字。票号的这种分岗分工制不仅可保证各项业务或事项得到有序、合规的处理，而且可使部门负责人真正负起本部门经营管理和财产保护的责任。

(三)实行岗位轮换制

票号不仅在经营机构、部门和岗位之间实行内部牵制，还对不同岗位的任职人员实行轮换制。一些“久办内事者必使去办外事，久办外事者必令其办办内务，彼此事理通达，自能免除隔阂：并含有互相监督，各守各分之效果。”对分号人员多采用“一班而调任数处，或一处一班而不克续班”办法，以使伙友“对各地情形知底细，……并可防杜同人弊端。”蔚丰厚的李宏龄就曾在京号、洋号、汉号等多处分支机构任过职。

三、山西票号应用自设措施、办法及标准进行内部控制

在实务中，山西票号主要依据自行创立的一些非常严密且独具特色的措施、办法及标准进行内部控制。

(一)自创汇票防伪措施，严防假票冒领

办理汇兑，从接受汇款到交兑银两，不仅有一定的间隔期，需跨越不同地域，而且汇款人和收款人往往不是同一个人。为了避免假票冒领，山西票号经过长期实践，创立了一套包括精心设计、印制夹有水印宇的汇票；票纸统一保管、领用，报废必须备案：专人专字书写汇票；以及附加暗号等内容的防伪措施。票号最初的暗号，采用扎针眼办法。如道光24年的蔚泰厚在天津尚未设立分号，天津业务处于由京号派人前往招揽，汇票由京号签发的“走庄”状态。“当天津走庄试签会票时，京号除告知对方是××人写的会票外，还告对方在会票的某某处扎了一个针眼”，以便对方辨认汇票真假。后来，票号又探索出一种以汉字作符号的密押办法。如以“谨防假票冒领，勿忘细观书章“12个字，代表1年的12月；以“堪笑世情薄，天道最公平，昧心图自利，阴谋害他人，善恶终有报，到头必分明”30个字。分别作为每个月30天的代号；以“生客多察看，斟酌而后行”10个字，分别代表1～10的10个数字；用“国宝流通”4个字，分别代表数字的单位“万千百十”。应用汉字符号。将汇兑的时间、金额再组成一组词语，外人看似票号教育伙友的生意经，实为汇兑业务的一道密押。由于汇票防伪措施严密，山西票号在100多年的经营中未曾发生过假票冒领事件。

(二)应用自设的会计核算办法及标准，实行多环节的会计控制

山西票号会计一般先记流水账，再根据流水账转记分类账，最后根据账簿记录定期编制财务报告。票号的会计控制一般与业务控制相交织，主要体现在会计初始记录与转录时的控制、对日常财务收支的控制、总号对分号的控制等方面。

1　应用自设的会计核算办法进行会计控制

票号会计登记流水账，并没有现代意义上的会计凭证，主要根据柜房的业务底账及实际收付的银两进行处理。如果属于汇兑业务，所记账目还必须与信房向汇兑另一方通告的情况相符。这种会计初始记录必须与实做业务、内部互报信息一致的作法，既可使相关经营机构和部门之间相互牵制，保证初始会计记录真实可靠，也是日后会计控制的基础。

现存的一些山西票号老账，每笔账项上方都画有多个圆圈或对勾，有的还写一个“兑”宇。这些遗迹表明，票号根据流水账转记分类账、根据账簿记录编制财务报告后，要对前、后账目逐宗进行认真核对，以保证转记账目无误。

每年终，总号对分号报告的本期收交情况及结存的资产、负债也要逐宗进行核对。总号对各分号的应收应交款核对相符后，按各分号的收交净额统一作为对应于总号的往来处理。最后再编制票号年度或账期清单，向财东报告。票号所采用的这种及时记账与通告，多环节核对，定期内部报告，统一核查、清算的办法，不仅可避免各经营机构事后伪造数据，保证会计记录真实可靠，而且可使总号对分号的经营业务及会计事项实施有效控制。

2　应用自定标准，对费用项目进行控制

在财务上，票号还通过对费用项目制定标准的方法对有关支出进行控制。如对身股者的应支，一般伙友的薪金，分号伙友上下班的路费、衣资费等，均按级别高低规定不同标准，并在支付、报告、复查等阶段进行多环节控制。大德通票号1884年规定：“勿论何路码头人位，凡为总领者，每月拨衣资银二两，副班者每月一两。惟初学生意者，五年以内，每月五钱；五年以外，照副班同行。”后来，衣资费标准多次上调。1888年甲等庄正班每月衣资银三两，1921年为六两。对于衣资费等的支用，1888年规定：“各码头不准买存衣物、绸缎、药材等项，抵作银钱数，只可谁用谁买，号用号出，随时分别记账。”“在外置办衣物、针工、线、扣等，按数以实计支”，并留一底鉴。1921年则修订为：“裁缝工资线扣。以及平日零费，分文均出自己身，倘有开出公账，查出以犯号规论。”分号对于衣资费，日常支用时应按规定标准进行控制；期末应列入月清和年总结向总号报告；伙友下班时，应将本年已支用数告知总号。根据底鉴对所置衣物逐宗开一新折并划价，交由伙友带回总号。由总号对伙友所带回的全部衣物与折子进行核查。若查出所置衣物价值不符，则向伙友另行结算。日升昌周家口、湘潭等分号致总号信件中常有此类内容。如“茂亭兄相偕经汉下班回里，随结去伊带盘费本平足银八十两，又伊衣资本平足银三十两四钱四分，附呈伊公己新旧衣物共三折。”

(三)对库存银两和信贷规模进行控制

为加速资金周转，防范信贷风险，票号对分号库存现银钱和放贷额通过规定限额的办法进行控制。如大德通1 888年规定各处“限定每月存银，不准过一万之数”。1921年规定：“各庄共交字号，宜定限数。上上招牌，迟票借贷不得过三万元，上招牌不得过两万元，上中招牌不得过一万元。中牌必须审慎”。

四、山西票号不对决策过程实施内部控制

山西票号的内部控制基本属于全员控制。不仅掌柜们拥有主导内部控制的权力，而且各机构和部门负责人带领一般伙友对各项业务或事项具体实施控制。不过，不同人员在内部控制中的角色不同。各类伙友既实施内部控制，也接受来自上级领导及其他伙友对自己工作和行为的监督与控制。伙友若违规，还要受到辞退等处分。而大掌柜在票号内部至高无上，没有机构和人员可对其进行约束，财东也不对其进行问责。可见，山西票号的内部控制，是在内部治理结构不健全的环境下实施的。这种内部控制只针对经营活动及管理的执行过程和伙友，并不将决策过程纳入内部控制与监督的范围。

从现有史料看，山西票号实行“盖同人均享有建议权”政策，大掌柜决策前一般都要“征求同人之卓见，以应潮流之顺变”。为此，大德通要求：“各庄立议事录一本，凡遇号中要事，或有可为之事，须公共讨论，各自书名，亲录所见，决权操于总号。见解言论，图谍设想，各出自由。每到半年，原本寄祁，以便采择”。实务中，分号经理确实经常写信向大掌柜或总号提建议。如李宏龄在同舟忠告中，收录了他就伙友班期及交通工具、东掌出洋考察等的很多建议。正由于此，基本保证了票号经营决策的正确，票号前中期的内部控制也非常有效。

但后期，则不然。1937年陈其田曾记叙：“有一两则传闻，颇有趣味。……原先衣服由号供给，后来票庄为缩减费用起见，只管衣服里，不管面。当时职员则出花样，用次等的料做面，用绸缎做里。到下班时，则将里面翻改。”尽管这是一则传闻，但由此可看出，票号后期人心已经不齐，内部控制已呈现只讲教条、不注重实质的僵化现象。光绪34年，处于银行间竞争前沿的票号中层人物李宏龄。根据当时一些大银行机构不断涌现的形势，曾联合京城各票号经理向各自票号总经理建议合组三晋银行，以求山西票号的可持续发展。但此事被当时平遥帮票号首领蔚泰厚毛鸿瀚极力阻拦和诬蔑，最终导致合议银行的倡议化为泡影，山西票号因之坐失良机，迅速走向衰败，最终不得不退出历史舞台。

综上所述可以看出。山西票号在清、民时期确实实施了内部控制。这种内部控制由票号自主实施，主要针对执行过程。尽管它属于早期内部控制，比较简单，但票号自创的汇票防伪措施及多环节相互牵制办法等，非常科学、有效，至今仍被现代企业所沿用。

借鉴山西票号的经验教训，当前企业要搞好内部控制，应充分认识内部控制的意义及企业内部控制与外部约束规范的关系；企业内部控制应讲求实质重于形式原则，预防道德风险；在加强执行过程控制的同时，更应重视决策过程的控制。

主要参考文献

[1]陈其田山西票压考略[m]，上海：商务印书馆，1937

[2]中国人民银行山西省分行，山西财经学院编写组山西票号史料[m]太原：山西人民出版社，2002

[3]黄鉴晖山西票号史[m]太原：山西经济出版社，2002

合伙企业的账务处理范文第3篇

[关键词] 小企业 会计 记账

记账是指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托，代替其办理记账、算账、报账业务的一种从事社会性会计服务活动。《记账管理暂行办法》从财政部1994年6月实施到2005年重新修订和完善，历经多年，它对规范记账业务、促进小企业利用记账规范会计事务和提高会计信息质量起到了积极促进的作用。

一、记账的适用对象

《会计法》第三十六条第一款规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并制定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账[1]”《记账管理办法》第十一条规定：“依法应当设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位，应当委托记账机构办理会计业务。”由此可见，不具备设置会计机构的小企业，可以采用记账

方式。

二、小企业会计核算中存在的问题

记账在国外已经是非常普遍的解决企业会计记账的有效方式，而在我国，受 “财不外露” 传统思想的影响，很多小企业特别是家族式企业，很少采用会计记账的方式。小企业尽管规模较小，但数量众多，其产值占到GDP的近50% [2]。但小企业的会计工作不规范的现象却很普遍，这不仅制约了小企业的发展壮大，也干扰了会计工作秩序，并影响了税务部门的税收征纳。部分小企业主认为业务相对较少而且比较简单，记账把关人员多由自己家人或亲戚朋友担当此任，大多不具备系统的会计专业知识，造成会计账面混乱，资金管理不到位；还有部分小企业，为了自身利益，不设账、不专门进行会计核算，目的是为了通过逃避纳税的方式增加财富；而另有部分小企业，即使配备了会计人员，但为了降低成本，尽量减少员工，所有会计工作由一人承担。但由于所聘会计人员专业素质较低，不胜任会计工作却长期未发现：如某小企业有兼营业务，会计人员财税知识有限，将销售收入和营业收入混淆，不但没有节约费用，反而多交了税款。

三、小企业采用记账的优势

小企业采用记账方式，不但可以规范操作，提高会计信息质量，还有以下优势：

第一，能够节约费用成本。由于小企业业务量少，记账机构的专业会计人员一人可完成多个小企业的会计核算业务，可以凭借规模效益，降低收费。

第二，可以为小企业提供会计、财务、税务等方面的专业化的服务。会计核算分多个不同的岗位，而小企业受企业规模和效益的影响，往往只聘一个会计人员，受其知识结构和工作经验的限制，遇到财税方面的疑难问题不知如何处理。而记账机构，除了配备经验丰富的会计外，还配备各方面的专家：如成本核算、税务筹划、资金管理等。小企业如采用记账，则能够享受记账机构专业的公共资源，会计工作将更加专业、规范。

第三，能够更公正的对待每一位出资人。对于股份制或合伙性质的小企业，单个股东或合伙人如果控制财务，也就控制了整个公司。为避免股东或合伙人之间不必要的纠纷，企业可以聘请专业记账机构管理会计事务，解决出资人之间对财务问题猜疑的矛盾，并且他们可以用自己丰富的经验为客户解决临时出现的财务难题。聘请专业会计记账机构，将更为专业、公正、中立。

第四，能够为小企业规避财务风险。小企业如自行聘用一名专职或兼职会计人员，会计的监督职能难以实施，更谈不上会计内部控制，无法对会计人员的工作进行有效监督，如出现账务上的错账风险或涉及税务而造成的处罚，则由企业自己承担责任；而聘用专业记账机构，与企业签有合同，若出现上述问题，将由记账机构负责，从而能够为小企业规避财务上的风险。

四、小企业选择记账机构的思考

企业聘用记账机构处理会计事务虽然有上述优势，但在选择记账机构时，应考虑以下问题：

1.应选择有信誉的记账机构。目前社会上的记账机构众多，但部分机构没有资质或综合素质不高、管理水平较低，因此企业选择时要“货比三家”，聘用业内信誉好、服务质量高的正规的机构。

2.应与记账机构签署委托合同。由于企业记账涉及的金额不大，或通过熟人介绍记账机构，部分记账机构为减少缴纳税款，与企业只是口头协议记账的内容，不签合同，不开正规发票。对于任何经济合同，企业都要规范双方的权利义务和责任，以及纠纷解决办法，以保证企业的合法权益和记账业务的顺利进行。

3.应注意规避会计资料风险。在市场竞争激烈的今天，企业的很多资料是商业秘密。企业委托记账时，将会计资料提供给记账机构，在解决了财务方面问题的同时，又有可能面临企业部分商业秘密的泄露。一旦泄露给竞争对手，企业将面临损失或失败。因此，企业应通过严密的合同或其他方式避免记账机构泄露客户商业秘密的风险。

4.避免与记账机构串通偷税漏税。由于利用专业记账机构，可以进行税收筹划，在合理范围内达到避税效果。但目前记账机构良莠不齐，为争抢客户资源，与企业串通，恶意偷税漏税，最终将既会损害国家利益，企业也将会受到处罚。双方规范自己的财务行为同时，税务部门应加强对记账机构的审查，以便记账行业有序健康发展。

为了促使小企业会计核算逐步走向规范化，促进小企业快速发展，减少税收流失，政府部门还应加大宣传力度，工商财税部门联合起来对应设账的小企业加强管理，以规范会计管理工作，提高会计信息质量，从而规范纳税管理。随着社会的发展，时代的进步，记账将会对小企业的发展起到重要的作用，并将会受到越来越多小企业的青睐。

参考文献：

合伙企业的账务处理范文第4篇

【关键词】 职工食堂； 会计核算； 会计科目

本文中职工食堂特指企业内部食堂。企业开办食堂是一项公益性事业，目的是为本企业全体职工提供餐饮服务，功能重在为职工服务，而不是经营，不以盈利为目的，这属于单位内部行为，因此不具有购买、使用餐饮业发票的权利，既无需办理税务登记，也不需要缴纳营业税。职工食堂虽然不具法人资格，但属于会计主体，应独立建账，对其日常业务进行单独核算，月末通过报表如实反映其经营成果。

根据国家有关法律、法规和财务管理规章制度，食堂应开设专用结算户，按照“独立建账，成本核算，收支平衡”的原则进行核算。由于职工食堂属于公司内部单位，不是独立法人，因此为方便核算，根据食堂的特殊业务设置会计科目，本办法所列会计科目，与会计准则规定科目不完全一致。

一、会计科目说明

（一）库存现金、银行存款

1.本科目核算食堂与库存现金、银行存款有关的所有业务。

2.每日将职工充IC饭卡现金及收到的其他现金，借记“库存现金”，贷记“其他应付款”等有关科目；支出现金，借记“管理费用”“伙食支出”等有关科目，贷记“库存现金”。“库存现金”余额反映库存现金数。将款项存入银行时，借记“银行存款”，贷记有关科目；提取或支付款项时，借记“应付账款”等有关科目，贷记“银行存款”。“银行存款”余额反映食堂银行结算户的存款数。

3.食堂应设置“现金日记账”和“银行存款日记账”，由出纳根据收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将账簿结余数与实际库存数核对，每日必须做到账实相符。

（二）应收账款

1.本科目核算食堂发生的，应向单位或个人收取的各种款项。

2.确认本企业招待单位外部工作人员发生的客饭收入或其他补贴款时，借记本科目，贷记“伙食收入”等科目；收回或结算各种款时，借记“库存现金/银行存款”或成本类科目，贷记本科目。

3.本科目按债务人名称分别设置明细账进行核算。

（三）其他应收款

1.本科目核算食堂发生的备用金、各种应收款项和应向单位或个人收取的各种垫付款项。

2.发生暂付款时，借记本科目，贷记“库存现金/银行存款”等科目；收回或结算各种暂付款时，借记“库存现金”或成本相关科目，贷记本科目。

3.本科目按不同的债务人设置明细账进行核算。

（四）库存物资

1.本科目核算食堂购买的，直接用于食堂的各种主食、副食、烟酒及燃料等物资。

2.本科目核算的库存物资按购入时实际支付的价格及运费等实际成本计价。购入物资时，经验收入库后，借记本科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。领用时，平时只填制出库单，登记库存物资明细账或明细表，月末汇总，按先进先出法计算发出物资成本，借记“伙食支出”科目，贷记本科目。

3.本科目按物资类别明细核算。根据物品入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，期末余额为库存物资的实际成本。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证账实相符。根据食堂具体情况，可按以下大类进行明细核算：主食、副食、酒水、燃料、其他。其中主食指米、面、油；副食指蔬菜、肉、蛋、奶、水果、调味品等；酒水占用资金较大，也应单独反映，包括各种酒水饮料；燃料是食堂做饭耗用的煤、液化气等；其他物资主要核算餐巾纸、包装物、灯泡等杂项。

（五）低值易耗品

1.本科目核算由食堂购置不符合固定资产条件的各种低值易耗品，如锅碗瓢盆、筷子，碗，餐盘，餐巾纸及勺子、刀子等厨房用具。

2.食堂购进低值易耗品，借记本科目，贷记“银行存款”科目。摊销低值易耗品时，借记“伙食支出”，贷记本科目。期末余额反映库存低值易耗品在库未用的实际成本。

3.食堂可根据具体情况，分类核算，对低值易耗品采用一次或者分次的方法摊销。

（六）应付账款

1.本科目主要核算应付而未付的各种货款，即采购物资应付给供货单位或个人的货款。

2.供货单位货物已验收入库，货款未付时，借记“库存物资”科目，贷记本科目；以现金、银行存款归还时，借记本科目，贷记“现金/银行存款”科目。

3.本科目应按照供货单位分别设置明细账核算。

（七）应付职工薪酬

1.本科目核算食堂所有职工在职期间所有的薪酬，包括工资、职工福利、五险一金、工会经费及教育经费等。

2.分配本期工资时，借记“伙食支出”，贷记本科目；发放工资时，借记本科目，贷记“现金/银行存款”或者其他往来科目。

3.本科目应按照应付职工薪酬具体项目设置明细账。

（八）其他应付款

1.本科目主要核算食堂IC卡相关的业务。

2.发生IC卡充值，当天汇总后，借记“库存现金”科目，贷记本科目；收到厨房IC卡打卡收入汇总表，借记本科目，贷记“伙食收入”；职工离职退卡时，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

3.本科目按应付款具体项目进行明细核算。

（九）伙食收入

1.本科目核算食堂向职工提供饮食服务等收取的餐费及提供客饭的收入。

2.收到IC卡打卡收入汇总表和矿办客饭结算单时，借记“应收账款”“其他应付款”等科目，贷记本科目；期末结转时，借记本科目，贷记“伙食盈余”。

3.本科目按提供服务对象类别进行明细核算，分职工餐费收入和客饭收入。

（十）伙食支出

1.本科目核算食堂伙食费各项支出，如主副食、燃料、人工费、其他支出等。

2.库存物资出库、发生燃料费、支付人工费、支付日常维修费及发生其他支出时，借记“伙食支出”，贷记“库存物资”“银行存款/库存现金”等科目；期末结转时，借记“伙食盈余”，贷记本科目。月末结转后本科目无余额。

3.本科目按支出项目——主副食、烟酒、燃料、人工费等进行明细核算。

（十一）伙食盈余

1.本科目反映食堂各项收支相抵后的净额。

2.期末计算本年利润时，应将收入类科目的余额结转到本科目，借记“伙食收入”，贷记本科目；同时将支出类科目的余额结转到本科目，借记本科目，贷记“伙食支出”科目。借方余额反映亏损数，贷方余额反映盈余数。

3.为及时反映食堂的盈亏状况，应按月编制盈亏表，及时发现存在的问题，分析原因，不断改进。由于食堂经营的目的是为职工生活服务，而不是以盈利为目的，所以在正常情况下，应力求收支平衡。

（十二）管理费用

1.本科目核算食堂发生的管理费用，如差旅费、办公费等。

2.管理费用发生时，借记本科目，贷记“现金”等科目，或者冲减个人借款等；期末结转时，借记“伙食盈余”科目，贷记本科目。月末结转后本科目无余额。

3.本科目按费用项目设置明细账，进行明细账核算。

（十三）财务费用

1.本科目核算银行借款利息支出、银行业务手续费、银行存款利息收入等。

2.确认银行存款利息时，借记“银行存款”，贷记本科目，冲减财务费用；发生银行业务手续费时，借记本科目，贷记“银行存款”。期末结转时，借记“伙食盈余”科目，贷记本科目。

3.本科目按费用项目设置明细账，可分利息费用和金融业务手续费两个明细。

二、月度报表

食堂每月应编制如下报表反映资产状况及盈亏情况：资产负债表（见表1）；盈亏表（见表2）；往来账款余额表（见表3）；库存物资余额表（见表4）。同时加强资产管理。这些报表于每月结账后3日内打印、装订，加盖食堂公章后，经食堂负责人审核，报企业管理层审阅，以便实时了解食堂状况，更好地为职工服务。

三、核算要求

食堂财务人员应如实记录食堂收支业务，按规定核算各项物资、收入、成本等。严禁以下行为：收入不入账，私设“小金库”；挪用食堂资金；以盈利为目的，刻意降低伙食标准及其他违规、违纪行为。真实准确的会计核算可以为管理者提供切实的依据，以便利用合理的成本，为公司广大职工提供更优的饮食产品和服务。

【参考文献】

[1] 吴志刚，张锦河，朱学义.新会计准则应用研究[M].中国矿业大学出版社，2009：114-131.

[2] 葛长银，宋宇皎.企业职工食堂支出的财税处理[J].财务与会计，2012（8）：48-49.

合伙企业的账务处理范文第5篇

关键词：会计科目 期末业务处理

中图分类号：G4 62 文献标识码：A 文章编号：1006-026X（2013）09-0000-01

会计英语是会计专业的专业课之一，随着经济发展的趋势，它的用途将会越来越大。

因为中国的新会计准则体系基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。会计英语其实就像是英文版的会计基础。会计英语完全可以在已经学过的会计基础知识上对照着去学习，相同或相似的地方就是在做汉译英，而学好这门课的重点还在于把握中国会计准则和国际会计准则中如下的明显不同。

一、会计要素的不同

中国会计准则和国际会计准则在会计要素方面的规定既有相同点，又有不同点，美国有10个会计要素，而中国只有6个。如下表所示。

二、会计科目使用方面的差异

国际会计准则制定的更加宽泛，国际会计准则只涉及会计的确认、计量和报告，并没有会计记录的相关规范，也就是不涉及会计科目设置及相关会计事项分录的内容。西方的会计科目使用比较随意，没用全国统一的会计科目表。但有他们约定俗成的原则：即一定不能用含糊不清的词汇，必要时可具体到实际会计要素的具体名称，如美国就不能在报表上使用：“固定资产”这个会计科目来反映所有固产价值，而应对所有固产进行分类反应：如：房屋类、经营设备类、办公设备类、运输设备类等。而且，常用的一级科目如：现金、应收、应付账款等也是公认并广泛使用的。在这方面与中国的差异不大。只是中国会计在有些科目使用上有严格要求，如将费用分为三大期间费用，如利息一定要记入财务费用，而西方的费用没有明确具体的分类，一般都是直述其名称，如利息直接计入利息费用（Interest Expense）。

而在我国，由于会计人员业务素质普遍不高，只能通过统一企业会计制度，把这一部分内容进行相应的统一和规范，以确保企业会计信息的真实完整。

三、中西方会计在账务处理方面的差异

1、在登记账簿上的差异

在西方，会计分录不是记在一张张的记账凭证上（没有记账凭证），而是被记录在一本称为“日记账”（journal）的本子里。日记账通常称为会计分录账，起着与我国记账凭证相同的作用。在日记账中，所有交易按发生的时间顺序记录。实时从日记账将分录过入分类账的方式与我国相同。

2、从日常业务到期末会计处理上的差异

在我国，会计日常业务到期末业务，工作程序一般是：

第一步：依据原始凭证填制记账凭证

第二步：依据记账凭证登记账簿

第三步：期末根据汇总的情况编制结转分录，并将其也记入T字账，以便结平损益类账户和利润分配类账户。

第四步：根据T字账编科目汇总表

第五步：根据科目汇总表记总账

第六步：根据总账及相关明细账编制会计报表。

在西方，会计的期末工作是以编制工作底稿的方式来完成的（worksheet，工作底稿是一张多栏式的用于期末会计处理与编制报表的表格。）。具体工作程序是：

第一步：依据原始凭证填制日记账（journal）

第二步：依据日记账登记分类账（ledger）

第三步：在工作底稿上将总账（general ledger ）的科目余额过入工作底稿的第一列，进行总账账户的试算平衡。它可以提供像分类账的汇总信息，并对记账、过账的一次准确性的检查。

第四步：根据配比原则，编制调整分录（编制报表前），使本期的收入与费用正确配比。而且将这些调整分录记入工作底稿的第二列。

通常，调整分录针对以下几种状况：

①确认本期已实现的预收收入（Unearned Revenues）或预付费用（Prepaid Expenses）。即是，跨期的成本与收益必须在影响期之间划分与确认。

②本期发生但尚未记录的费用（Accrued Expenses）与收益（Accrued Revenues）。

③确认长期资产（固定资产与无形资产或自然资源）的在各期的磨损（Depreciation），并计入资产使用时的各期费用。例如：折旧费用和预付租金的摊销。

第五步：将工作底稿的前两列对应行做代数和，以得出调整后的试算平衡，即是工作底稿的第三列，并检验平衡性。

第六步：在工作底稿上的第四、第五、第六列准备财务报表（用第三列调整后的数值）。

①第一个要编制的是利润表（Income Statement），告诉我们企业本期的经营成果。即是，利润有多少，如何得来；具体做法是：将调整后的试算平衡的那一列，即是工作底稿的第三列中的损益类科目的数额过入工作底稿的第四列，即利润表列，此列借贷方的差额即是本期的税前利润。然后再视情况计税，在西方，独资与合伙企业是不用交企业所得税的。只有股份制企业才交企业所得税的。计税分录要记入第三列调整分录栏，并过入第四列利润表列以计出最后的净利润。

②然后，将税后净利（即是利润表列的借贷方差额）平移入第五列，即所有者权益变动表（Statement of Owners’ Equity）列，同时也将其他可分配的，如已分配的股利或业主抽回、股份制企业的留存收益额，或是独资和合伙制企业的业主资本额也从第三列，即调整后试算平衡列平移入第五列的对应行的相应借贷方，此列的借贷方差额能告诉我们本期可供分配的利润有多少，有多少股利或分红在本期给出，以及业益本期的余额；值得说明的是：所有者权益变动表在不同性质的企业名称不同。股份公司使用的是留存收益变动表，因为留存收益是股份公司业益的专用会计科目。而不是可用于独资或合伙企业的会计科目。由于这两类企业不同的性质，对股份公司而言，这个表被称为留存收益变动表（the Statement of Retained Earnings），而对独资或合伙企业而言，这个表被称为业益变动表（Statement of Owners’ Equity）。

③最后一个是资产负债表（the Balance Sheet），它告诉我们企业在本期最后一天拥有些什么。（注意：第四至第七步仅做在工作底稿上，而且只在期末做。）

现金流量表不在工作底稿上编制

第七步：将调整分录记入日记账，并过入相应的明细分类账与总账，日期写为本期最后一天。

第八步：编制结账分录，其实就是工作底稿的第四、第五列的内容。收益表与利润分配表报告企业一个期间的经营结果。当一个时期结束，企业必须开始为新的一期开始新的记录。所以，收入、费用和股利（分红）账户必须结平，或减至零，以便积累下一期的数据。这样，这些账户就没有余额转入下期。这类账户常被称为“临时性账户”、“名义账户”或利润表账户。以结平临时（名义）账户。

并将结账分录记入日记账、分类账。然后编制结账后的试算平衡表，来检验所有账户在调整分录与结账分录记入后的借、贷方的平衡性。值得注意的是：工作底稿做完之后，一定要将调整分录和结账分录登入日记账、分类账，如不做这一步，账上的余额将与报表上的数额不符。

参考文献：

[1] 朱超.会计英语[J].厦门大学出版社，2011，7