延伸审计是指为取得充分证据，从时间、空间或与审计对象关联单位取得审计证据的一种重要的辅助审计手段。目前，由于国家法律法规对延伸审计的条件和范围尚没有统一的规定，在审计实施过程中不同程度地存在一些问题，笔者对此提出以下四点，供各位同仁商榷。

一、审计通知书的制作要规范

审计机关制发的审计通知书，向被审计单位告知审计机关开展审计的依据、审计的范围、审计的内容、审计的时间以及审计组成员等信息。为减少审计风险，审计机关认为需在时间空间上延伸审计时，往往在通知书中写明“如遇重大问题可向前延伸审计”。笔者认为上述做法不妥。且不说这种表述有没有法律依据，单就“重大问题”的说法就显得有些模糊。什么样的问题属于重大问题？是就问题的性质而言，还是就问题的金额判断？实际上只能凭审计人员的判断。这就为审计人员审计行为的随意性埋下了隐患，难以确保审计的质量。再者，需对审计对象的关联单位延伸审计时，审计通知书表述为“对有关单位进行延伸审计”，而哪些单位需要延伸审计没给出明确要求。这样的表述一方面不符合法律文书“文字表达准确、清晰明了”的行文规范，也不符合审计规范的要求，被审计单位难以按照通知要求做好准备，同样为审计组在选择延伸审计单位上增加了随意性。鉴于此，审计机关应结合本地实际，制定“重大违纪违规事项”目录，以便审计人员在审计过程中对照执行。需对审计对象关联单位作延伸审计的，通知书应明确延伸审计的单位、延伸审计的事项等要素。

二、延审范围的选择要规范

准确把握延伸审计的事项，正确选择延伸审计单位，对实现审计目标至关重要。选择延伸审计对象，要视不同的情况进行。如发现被审计单位有重大违纪违规问题线索，需要在空间上进行延伸审计，首先要分析所发现问题线索与审计目标的关系，与审计目的的紧密程度。在分析的基础上补充、修改、报批审计方案，然后选择延伸审计的方法，确定延伸审计的范围，直至取得充分的证据。如需延伸审计对象关联单位，要视不同的审计项目采用不同的方法。例如：对税务部门税收征管情况审计，除审查税务机关为履行职责制定的各项内部控制制度是否健全、分析税收增减情况是否合理等因素外，还必须以税务部门履行税收征管职责为主线，选择部分纳税户进行延伸审计。通过审查纳税单位是否按时申报纳税、逾期缴纳税款是否办理了缓缴手续、有无采取各种方式偷逃税金等问题，反映税务部门在税收政策执行和税收征管中存在的漏洞和问题。从减少审计风险提高审计质量出发，要考虑选择足够的单位进行延伸审计，同时要从节约审计成本提高审计工作效率考虑，准确选择重点单位进行延伸审计。要同时满足上述要求，就需要规范选样行为，充分利用统计抽样技术，客观地选取样本，并将选样程序、选样方法、选取结果等内容记入审计工作底稿，避免延伸审计单位选取的随意性。

三、审计评价要规范

恰当的审计评价是确定延伸审计范围的主要目的。如何利用延伸审计取得的审计证据，形成对被审计单位客观公正的评价，这是审计实施的关键环节。审计评价应规范到位，使报告阅读人了解延伸审计的过程，增强对审计评价的认可。为此，审计评价应包含以下要素：一是实施延伸审计的背景；二是延伸审计采取的方法；三是取得审计证据的来源；四是审计证据的汇总结果；五是对审计对象做出的评价。仍以上述举例，审计组通过对纳税户税款计算、提取、缴纳、核算等情况的延伸审计，取得了充分的审计证据，在此基础上可做出如下审计评价：审计组在对税务机关本身取证不能达到审计目的的情况下，对部分纳税单位实施了延伸审计。从节约审计成本、提高审计质量、减少审计风险考虑，审计组采用了统计抽样技术，在XXX个纳税户中选取了N个单位。按照审计方案要求，对抽样选取的N个单位的税款计算、提取、交纳、核算等情况实施了审计，并取得了充分的审计证据。通过对审计证据分类汇总显示，85%的单位税款计算准确，缴纳及时；10%的单位存在迟缴、缓缴现象；5%的单位不同程度存在税款计算不够准确的问题。综上，单就抽取的N个单位的审计结果，审计组可以作出“该税务机关税收征管工作比较好”的审计评价。

四、审计处理要规范

对被审计单位审计期前后延伸审计发现的违纪违规问题，审计机关可按照正常的审计项目对待，下达审计决定进行处理处罚。而对审计对象关联单位延伸审计发现的违纪违规问题，要避免直接套用法律法规对延伸审计单位的违纪违规行为做出处理处罚。这是因为，其一，延伸审计单位不是实施审计的主体，运用法律法规直接做出处理处罚与《审计法》的有关规定不符。其二，审计对象与延伸审计单位的关系比较复杂。如：延伸审计单位是被审计单位的管理、监督对象；延伸审计单位与审计对象是业务往来关系；延伸审计单位不在审计管辖范围；延伸审计单位是自然人或私营业主等等。上述种种情形，审计机关欲下达审计决定作出处理处罚，可能会超出审计管辖权限。鉴于此，审计机关对这类问题，应下达审计建议书，建议有关职能部门作出处理，避免因超越职权带来的审计风险。