一、ERP系统下的成本管理思想

如今，认识到成本管理和控制是将企业资金流管理好的关键的企业已越来越多。企业成本管理目前承担着供应链、价值链之间的结合点的作用，有效管理整个供应链即ERP的核心思想，具体体现在：

（一）对整个价值链进行管理供应链管理思想是ERP系统的核心。供应链实际上就是一条物料链，一头连着供应商，另一头连着用户，其又被称为增值链，运输、加工等原因使物料在由原料到半成品再到成品的过程中其价值在不断增加。所以，供应链从本质上讲是一条价值链，价值不断增大，贯穿企业的整个运营过程，而只有以价值计量为目标，才能准确地核算企业的经营成本，即采取新方法核算成本，核算对象是价值链。所以，ERP管理的是整个企业价值链，与现阶段的成本管理理念完全符合，与在成本管理方面目前企业的需要相适应。

（二）对成本全过程进行管理成本管理是一个循环往复的过程，需要不断地输入、输出、反馈、在输入成本信息，包括计划、执行和考核三个过程，旨在使企业的资源利用效率得到提高，将运营成本降下来，获利能力提升。ERP系统在事前、事中、事后这三个阶段，分别通过目标成本值的设置、大力控制成本以及成本信息收集等方式对成本管理进行强化，进而使预测、决策和控制的目标得以实现。

二、ERP系统下两种典型的成本管理模式

成本管理模式要具备发展性、互动、适应ERP环境等特点，以使成本管理的基本职能得到满足。此处对ERP中具有代表性、典型性的标准成本模式和作业成本模式进行比较分析。其中，标准成本模式是ERP系统成本管理的基础就是标准成本模式，该模式在ERP中经常会用到；作业本模式可使成本信息的相关性和准确性提高，采用该模式可使成本管理的精确性和层次得到深化。

（一）标准成本模式标准成本模式是这样一个成本控制系统，其高度统一了成本的事前控制、反馈控制及核算功能。事前将成本标准制定出来，规定各种费用开支及资源消耗要控制在一定的数量范围内，在形成成本的过程中，根据成本标准对支出进行控制，消耗超过成本标准的可以及时发现并进行反馈，企业据此迅速实施相应的改进措施，使偏差得到纠正，从而将成本降下来。此外，通过对比产品的标准成本和实际成本，企业能够及时进行经验总结，定期考核、分析，并制定新的标准成本。

（二）作业成本模式作业成本法的核心是作业，媒介是成本动因，线索是资源的流动，动态追踪作业，以合适的资源动因为依据，对企业各项作业需要消耗的资源进行确认、分配和计量，再基于作业量和作业动因，向服务或产品，即成本计算对象分配作业，这样一种计算成本的方法即作业成本模式。按照这一模式，供应链各环节都需要消耗一定的作业量才能实现各自的功能，经运输、加工等过程，供应链上的物料的价值也会随之增加，可见供应链从本质上讲就是一条价值链。也就是说，作业链和价值链之间关系密切，因此，在ERP下的成本管理中运用作业成本法非常有必要。

三、两种成本管理模式的评价

ERP系统下的两种成本管理模式从各自的角度来看，都具有很多其他成本模式无可比拟的优越性，同时又都存在着一些缺陷。

（一）优越性

1.标准成本模式。标准成本制度集合了成本控制系统和会计信息系统，用以计划、计算、分析、控制成本，通过事先制定成本标准、事中控制支出、事后比较分析，增强员工的成本意识，使成本在全过程得到有效的控制，有利于正确评价企业业绩。标准成本分配方法通过分析企业实际发生成本和标准成本之间的差异将成本的可降低点找出来，从而更好地控制成本，它适用于产品生命周期较长、规格化程度较高的企业，制定出比较稳定的一套标准，避免实施作业本法时需要面临的高额成本，从而使生产成本得到有效的控制。

2.作业成本模式。作业成本法是适应新的制造环境而产生的，其在不同的成本库中按作业归集制造费用，分别以成本动因为标准进行分配，向各产品分配制造费用。这种模式使很多传统成本系统中不可控制的费用变为可控，克服了分配不够准确、责任不够明确的问题，能够将更可靠、更真实的成本信息提供给企业。作业成本计算根据因果关系分配间接费用，以作业分析对成本进行控制，产品生命周期短、需要不断更新技术的企业比较适用。作业成本模式的核心是价值链，注重分析成本动因，将产生成本和消耗资源的前因后果揭示出来，将依靠作业水平控制成本的具体途径指明，可能形成的浪费尽可能被消除，从而使企业的整体经济效益得到提高。

（二）局限性

1.标准成本模式。在标准成本制度下，制造费用的分配以直接人工工时、产量等为基准，这样制定的标准成本准确性较差。ERP系统应用该模式进行成本管理的缺点在于：

（1）对于产品种类规格变化多、批量小的制造企业不适用。批量大、品种少的生产适宜采用标准成本模式，企业应拥有相对稳定的人工、单位产品耗费的物料以及生产作业过程等。然而客户定制式生产模式如今被越来越多的企业所采用，其特点是批量小、品种多，产品的物料消耗和人工投入经常变化，这样，标准成本法逐渐失去了其用武之地。

（2）控制生产过程的成本是标准成本模式重点关注的对象，企业内部以及企业之间整个价值链上的成本控制被忽视了，较少考虑产品的设计、开发、销售、供应等环节。而尽可能从整个价值链的角度出发将企业的成本降下来，这才符合ERP的核心思想，也就是说，不仅要在企业内部降低成本，产品市场范围也要考虑降低成本。

2.作业成本模式。这是一条崭新的成本管理思路，尤其适用于新制造环境中如何分配制造费用的问题。利用这种模式可得到较为准确的成本信息，管理者可据此将正确的战略决策制定出来，并以此来预测、分析、控制成本，对经营业绩进行评价等，不过该模式也不可能尽善尽美，主要体现在以下几方面：

（1）作业成本法在实际操作过程中有一些问题很难克服。其对成本库进行划分的依据是产品的性质，然而在具体操作过程中，人为的制造费用进行分配的因素仍然存在，如计量作业耗费手段的缺失，几个成本归集库的影响等。

（2）工作量比较大。一个企业中存在多个作业中心，需要经历复杂的作业过程，因此，收集成本动因基础数据必然是一项繁琐的工程，工作量很大，需要耗费较多的计量成本，而且存在共同成本，又难以计量，因此，这样产生的成本信息仍然不可避免地会存在一些随意性。

四、ERP系统下新的成本管理模式

前文中简要介绍并评价了ERP系统下的两种成本管理模式以及各自的优缺点。若能有机结合这两种管理模式，基于ERP的成本管理的功能就能充分发挥出来。根据ERP系统中的主生产计划将企业的经营规划制定出来，展开市场调研，在作业成本中心以及成本动因选定后实施调查并进行技术测定，为各项作业建立相应的价格和用量标准。在具体实施时，利用ERP制定的需求和采购方面的计划使企业实际发生的成本减少，控制和监督每项作业，使实际成本尽可能符合标准成本。事后还要考核和分析成本差异，将出现这些差异的原因找出来。若是因为作业中心的原因导致的，则要在作业中心的考核指标中纳入该项指标。作业中心对每项作业形成价格因素的原因进行分析，并向有关部门反馈分析情况，向会计部门递交汇总资料，再由会计部门在有关责任部门的考核中纳入，对标准成本及时进行修订，并将经营规划重新制定。标准设定好以后，除了在事前、事中以及事后各环节可以将产品生产过程中需要的标准成本计算出来以外，事后还可以对每项作业提供服务的效率以及资源利用的效率进行分析，从而能够对成本进行有效的控制，对作业中心以及各有关部门的业绩做出正确评价。联想集团成功推行了ERP项目，在其ERP系统中巧妙运用了作业成本法和标准成本法，紧密联系起各个子系统，使库存、采购以及销售成本降低，进而减少整个集团的运营成本，而且这对于分析企业价值链的变化情况也非常有利，可据此优化和改善业务流程，使重复环节导致的损耗尽可能避免和减少。

有效结合ERP核心思想以及现代成本管理思想，将成本管理的总体框架构建起来，使现代管理的要求得到满足，集合两者的优势，发挥出更好的作用。如今，国内运用ERP进行成本管理的企业数量逐渐增多，利用这种方法能使企业价值链整合起来，使信息在整个产业链上得到共享，增强其可靠性，将更多有价值的信息提供给管理者，尽可能降低每个环节的库存量，以实现共赢。

作者：沈卫国单位：江苏理工学院