一、我国引进物料流量成本会计的必要性

(一)我国企业现行的环境成本核算方法存在较大的局限性

第一，从实际运行角度，现有的环境成本核算方法有较高的成本，却没有有效的操作性，而且成本核算不够准确，因此对于整个生产过程中的控制和监督有着不利的影响。而物料流量成本会计则能够很好地克服以上问题，为更准确更有利地核算环境成本打下坚实基础。第二，从经济效益角度，现行存在的环境成本核算方法主要包括废弃物处理成本及废弃物负担的系统成本，但是废弃物处理成本则作为企业的一项当期费用，并没有计入产品的最终成本。而物料流量成本会计将废弃物处理成本划定为损失成本的一部分，成为负产品成本的一个重要组成部分。这样的核算方法更有利于准确地反映产品成本，在生产过程中那些不能转化为产品的物料都应该确认为负产品成本，打破了当下普遍使用的成本核算方法中对废弃物成本定义的局限性。最后，从生态效益角度，现有的环境成本核算方法难以为企业提供有关造成环境污染、发生的潜在损失以及环境恢复等成本的信息，忽视了在生态效益方面对环境造成的污染及后续影响。有的企业仅仅为了削减成本,有很大的可能性会采取减少环境保护的投入，这种做法必将会引起环境的污染。因此目前的成本会计没有真正地考虑企业对减轻环境破坏的信息需求，在废弃物成本的计量上和环境影响的确认上都还有着极大的局限性。

(二)企业积极参与国内外市场竞争的需求

从国内来看，面对着日渐白热化的市场竞争，企业内部资源使用效率的低下将会造成企业单位产品成本的相对增加，这就要求了公司必须选择更合适的手段来提升企业资源整体的利用率，从而降低企业单位产品成本，提升企业的产品竞争力；另外，有些金融机构提供的贷款也要求企业提供环境评价报告书，评估后才能给予企业相应的资金支持；还有，社会公众对企业应负的社会责任、环境保护责任也越来越重视，企业环境管理工作实施的好坏可能影响到产品的市场占有率等。因此从长远利益看，公司应注重开展环境管理工作。从国际来看，各种有关环境保护的国际标准、国际宣言以及各国的法律法规相继出台，对企业环境管理的约束也越来越严格。企业在环境方面的管理工作已经获得世界各国的高度关注，欧美等发达国家很早就已经对进入其国的某些外来产品进行了严格的有关环境认证。因此，WTO的某些环保方面的条款可能对我国商品的出口产生一定影响，由此会限制国内某些不符合环境标准的商品出口。在这种情况下，国内企业需要提高自身环保意识，加大相关环保方面的投入，建立健全环境管理体系，持续高效地改善破坏环境的行为，从而提升我国产品在国际上的综合竞争力。然而，严格的高环境标准又将造成产品成本的增加，降低了产品在价格上的竞争力，影响了其产品顺利打入国际市场。因此，如何平衡严格的环境保护标准与成本之间的关系，也成为了入世之后我国环保工作面临的最难最新的挑战。

二、物料流量成本会计核算方法的解析

物料流量成本会计定义了“正、负产品”的基本理念：把每道工序产生的产品划分为正产品和负产品。正负产品按如下方式定义：正产品，即可以按照逐道工序向下流动的产生的半成品或者是产生的最终目标产品；负产品，即无法按照逐道工序向下流动的、除半成品以外的所有产品，在某道工序后就会退出该生产流程。物料流量成本会计把成本划分为四类：材料成本、系统成本、能源成本、废弃物处理成本。材料成本，不但包括正产品所需的原材料，还包括生产流程中所需要的各类媒介等。物料流量成本核算下规定把材料分类为主材料、副材料和辅助材料。主材料是指通过了上一道工序加工产生的半成品。由于在第一道工序流程之前没有更前道的工序，因此第一道工序前投入的原材料即本道工序的主材料。副材料是指在当前这道工序进行过程中所新投入的材料，主材料和副材料在本道工序分配之后，形成的正产品成为下一道工序的主材料。系统成本，指直接人工成本、管理费用等。能源成本，主要指生产过程中设备所需的电费、燃费和加工过程中的冷却水费用等。废弃物处理成本，指生产过程中产生的废水、废气、噪声、废渣等处理时所发生的费用。物料流量成本会计的核算原理，就是在生产产品过程中对产生废弃物的各环节(即物量中心)进行分析，计量出每个物量中心全部物料的投入数量，并将此数量按照本环节的正产品和负产品进行分配，将正产品交给下一环节，而负产品则应直接退出整个生产流程。物料流量成本会计从数量、金额两方面对生产过程中的所有物料投入、消耗、废弃进行核算。通过记录和分析物料在整个生产流程中的流动方向，计算出各个环节产生产品的正负比率，根据这个比率数据确定哪一环节产生的负产品较多。重点对该道工序的技术进行改进和升级，然后追溯负产品的成本构成和成本动因，通过引进和改进现有的机器设备和生产技术，增加正产品所占的比重，达到减少废弃物处理成本的目标，从而使企业获得经济效益与环境效益同时最大化的双赢目标。

三、实施物料流量成本会计取得的效果

针对不同生产环节可以将实施效果分为三类：1.可以改进生产车间的日常管理措施，从而提高基于管理指标的目标价值。2.可以较为准确地评估成本降低的效果。通过对车间里每一环节投入的所有原料的分析，追溯废弃物或污染物的动因，确定各部门的各项环境成本的构成，从而更明确地对成本变化效果进行估价。3.可以对新产品的研发和设计进行改进。引入物料流量成本会计可以更准备地体现产出率，同时使设计者对每道环节的物料产出率有更明确的认识，从而为提高产出率、降低成本做出贡献。

作者：郭铜奡单位：哈尔滨商业大学