一、全覆盖导向下联网审计的应用背景

（一）联网审计的概念

联网审计与传统现场审计有着很大区别。开展联网审计，在有效整合审计资源，降低审计成本，提高审计效率，规范审计行为，确保审计质量的基础上，能够充分履行审计监督职责，更好的实现审计覆盖面的拓展。将实现从单一的事后审计向事后审计与事中审计相结合转变，从单一静态审计向动态审计与静态审计相结合转变，从单一现场审计向现场审计与远程审计相结合转变。最终实现事前、事中和事后的全过程审计。

（二）联网审计在全覆盖环境下的发展优势

开展联网审计，能够及时发现和纠正隐蔽问题，持续关注资金项目效益，及时准确提供决策信息。

1.有利于实现审计监督全覆盖的客观要求。

审计监督全覆盖，要做到覆盖面“广”、查处问题“深”、反映情况“准”、措施建议“实”。联网审计可以对被审计单位业务进行实时分析、检查、预警，前移审计关口，提高覆盖面，实现审计监督随时跟踪。

2.有利于合理配置审计资源，提高审计效率。

目前我国国家审计需要应对188万个被审计单位，其中95%以上由于经济活动的规模较小，可以采用“三年一审、一审三年”的审计方式。但是，对占总数不到5%却运行着重要财政资金和国有资产的财政、税务、海关、金融、企业、社保等关系国计民生的重要行业，由于其经济规模和对国家经济发展影响较大，仅采用现场审计方式，难以充分发挥审计监督职能。只有采用“及时采集数据、及时预警分析、及时反馈信息、及时督促整改”的联网跟踪审计方式，才能够更为有效、准确地处理好一般与重点的关系，合理配置资源，提高审计效率。

3.有利于提高审计质量，规避审计风险。

常规现场审计对被审计单位具体业务的覆盖面较小，大多采用审计抽样方法，加大了审计风险。采用联网审计，能够实现对全部数据的普查。同时又可以减少与被审计单位过多的接触，降低人为影响，创造廉洁从审环境。

二、以住房公积金审计为例简述联网审计的方法程序

（一）联网审计技术构建流程

1.公积金联网审计项目建设具体内容。

一是取得公积金归集、支取、贷款等业务数据；二是对这些电子数据自动清洗转换形成审计人员所需要的数据表；三是构建审计分析模块。

2.住房公积金联网审计数据分析平台基本功能。

根据审计分析业务特点和联网审计业务特点，具备多维分析工具、查询分析工具、预警管理工具、指标管理工具、专题分析工具等。通过多维模型，掌握被审计单位财务、业务的总体情况，发现、锁定审计重点。通过查询模型，定位问题，直接查出审计疑点，供审计人员进行落实调查。通过ASL模型，自动对数据进行过滤筛选，将不符合业务逻辑及非法操作的数据告知审计人员。通过专题模型，以流程的形式将某一业务问题查全查透。

（二）联网审计组织管理流程

一是集中分析，确定重点。利用系统管理软件日常预警信息，定期对全市住房公积金数据进行筛查，生成审计疑点。二是分散核实，落实疑点。经审计组长对问题统一汇总，集中分析，缩小核查范围，要求审计人员对疑点数据现场取证。三是注重创新，方法共享。将上述过程整理完善，生成新的审计方法，纳入联网审计平台。四是系统审计，提出建议。将公积金信息系统漏洞统一反馈，并提出改进建议，促进住房公积金业务系统的升级完善。

（三）联网审计系统应用成效

近年，大连市审计局利用住房公积金联网审计平台，实现了海量数据的实时获取、分析，提高了审计效率；更早地揭示了重大违纪违法问题及其危害，实现了实时监督；对联网审计中发现的重要问题，及时出示审计预警报告，堵塞了漏洞；联网审计便于审计机关对审计过程、审计进度控制，及时督促整改，保证了审计质量；核实了公积金缴存人数、缴存比例、缴存金额等业务数据真实性，规避了审计风险。

三、现阶段深化联网审计的对策和建议

（一）完善联网审计法律环境

联网审计是审计方式的一种创新，实现与被审单位信息系统联网，难以用法律手段要求，成为限制联网审计发展的瓶颈。并且多数被审计单位不希望自己财务状况时刻处于监督之下，主观排斥联网审计的动态核查和实时监督功能，常常会以各种理由拒绝与审计部门联网，造成了“有网难联”的窘境。同时，目前对于审计部门，联网审计的开展也面临着制度缺失、审计程序和操作规则不清晰等难题。针对上述问题，应尽快从立法层面明确联网审计的法律依据，使联网审计有法可依。同时在探索总结联网审计方法经验的基础上，出台联网审计操作指南，明确数据存储方式、岗位职责、审计程序等基本要求，增强联网审计的可操作性，为其提供制度保障。

（二）提高联网审计项目推进率

现阶段被审计单位信息化发展不平衡，有的单位已经实现业务管理全部网络化，有的则相对滞后甚至还停留在原始的手工阶段，限制了联网审计的全面推进。针对上述问题，一是加大联网审计宣传力度，提高被审计单位认知程度，克服推广进度限制；二是选择信息化程度好的部门首先实现联网，循序渐进、逐步推进，克服审计项目的限制；三是加大数据分析力度，创新审计方法，根据审计环境变化，不断更新数据分析模型，克服审计方法的限制。

（三）加强联网审计风险控制

由于一些审计人员不严格遵守保密规定，安装游戏软件，擅自更改机器设置，使得操作系统感染病毒，数据资料外泄，数据的安全性和完整性难以保证，审计风险很大。针对上述问题，应做好规范化管理。一是建立制度管控流程，明确日常预警、权限管理、操作监控等规范；二是落实安全管控流程，加强权限管理，加大安全教育，开展经常性检查，确保审计数据传输和使用安全；三是规范取证流程，降低审计风险。

（四）深化联网审计人员能力

目前审计机关人员结构和知识层次发展不均衡，很多审计人员，特别是基层审计人员，现场审计经验丰富，计算机基础薄弱；年轻的审计人员又存在计算机技术水平较高，但审计经验不足的问题。由于复合型人才缺乏，极大影响了联网审计的应用效果。针对上述问题，应不断加强审计人员能力培训，工作中注重培养复合型审计人才，鼓励经验丰富的审计人员“兼学别样”，一专多能，不断提高计算机审计能力和水平；针对引进的计算机专业人才，侧重加强其财务知识和审计能力的培训，开展审计案例教学，丰富其现场审计经验，以适应联网审计长期发展的需要。

作者：李璐璐 单位：大连市审计局